新企業(yè)會計準則要點與變化分析

1、PAGE PAGE 324板新企業(yè)會計準百則要點與變化叭分析目錄：鞍引言：靶從中石化的年報耙說起百第一部分 新隘企業(yè)會計準則稗概況岸一、新準則的發(fā)挨布和實施情況笆二、制定新準則安的必要性礙三、新準則的體礙系構(gòu)成 隘四、新準則的主隘要變化及其對企捌業(yè)業(yè)績評價的影佰響斑五、新準則與唉國際會計標準襖的比較懊第二部分 新佰企業(yè)會計準則吧要點和變化分析捌（1+38澳） 講義：爸新企業(yè)會計準俺則要點與變化板分析百 按 搬 跋 阿 把笆國際趨同下的中百國會計改革辦引言：從中石化辦的年報說起跋在國資委的評價胺體系中，業(yè)績評佰價居于核心地位阿，而業(yè)績的確定挨往往依據(jù)財務(wù)會班計制度，因此，鞍企業(yè)管理層應(yīng)關(guān)安注財務(wù)

2、會計制度敖的新變化。板2006年2月癌15日財政部發(fā)襖布了新的企業(yè)暗會計準則，實柏現(xiàn)了與國際會計捌標準的趨同，得俺到國際社會的高柏度評價，新準則伴對比原企業(yè)會霸計準則變化非懊常大。俺舉個簡單的例子傲： HYPERLINK 600028_中石化2005年報_n.pdf 案中國石油化工股捌份艾有岸限公司澳（中石化200鞍5年年報，見首皚頁、12頁利潤靶數(shù)據(jù)）分別在上般海、香港、紐約疤、倫敦四地上市版，按照規(guī)定應(yīng)編八制二套財務(wù)報告熬，一套是中國會搬計標準，一套是斑國際會計標準。阿在2005年的班年報中，中石化岸按照中國會計標礙準（即原企業(yè)會背計準則和企業(yè)會扒計制度）編制的奧報表中，200壩5年凈利潤

3、為3靶95億元人民幣般；按照國際會計挨標準（即國際財安務(wù)報告準則）編俺制的報表，當年拜利潤為438億扒元人民幣，兩者凹相差43億元人拔民幣。（可參見吧上海證券交易所靶：敗“盎中國石油化工股挨份有限公司20辦05年年度報告拌”拜 ）俺大家關(guān)心的問題半是：國際標準計八算的利潤為什么阿會多43億元，礙差異在哪里？會壩計上很講究謹慎把性原則的運用，板是不是國際會計把標準比較 邦“耙不謹慎癌”壩？這些問題將通鞍過分析新準則的扒要點和變化得到白答案。為了在盡扮短的時間內(nèi)掌握半新準則的精華，按本講座采取了以百下思路：拜1從環(huán)境唉藹理論礙芭方法：新準則與拔國際會計標準趨靶同，理論層次很埃高，應(yīng)先了解由矮環(huán)境產(chǎn)

4、生了理論礙，由理論決定方霸法，這樣才能追斑根溯源，在實際白工作中靈活運用絆新準則。盎2從全局到局癌部：先財務(wù)報告藹，再到會計六要頒素的具體確認和阿計量，這樣思路懊清晰，效率高。敖3核心準則多半講、變化大的多藹講、難度大的多藹講。如所得稅、班金融工具確認與拔計量、長期股權(quán)俺投資、合并財務(wù)邦報表等。通過案板例分析、總結(jié)歸瓣納，做到句句有稗用，用最短時間拌掌握整個準則體隘系的精華。靶4針對企業(yè)管澳理層及會計實務(wù)疤人員感興趣的問擺題，如新準則的案變化對企業(yè)績效澳評價的影響、會阿計與稅收之間的岸差異，進行分析隘。 八下面先講第一部頒分新準則的概況芭，再講第二部分壩新準則的要點和唉變化分析。把第一部分 新

5、愛企業(yè)會計準則癌概況 拌一、新準則的發(fā)案布和實施情況叭2006年2月扮15日財政部發(fā)拜布了新的企業(yè)安會計準則，包盎括1個基本準則澳和38個具體準斑則；在2006澳年10月30日拌發(fā)布了企業(yè)會愛計準則斑板應(yīng)用指南，宣伴告中國建立了哎完整哎的會計準則靶體系奧。安根據(jù)財政部的規(guī)搬定，要求上市公鞍司從2007年傲1月1日起執(zhí)行藹，懊鼓勵其他企業(yè)執(zhí)啊行捌。因此，新準則矮實施后，大中型般企業(yè)執(zhí)行新企跋業(yè)會計準則，版不再執(zhí)行企業(yè)疤會計制度、翱金融企業(yè)會計制巴度；小企業(yè)執(zhí)拔行小企業(yè)會計奧制度。 敗二、制定新準則吧的必要性跋新準則的發(fā)布和癌實施，有其必然氨性，具體表現(xiàn)在矮以下四個方面：吧1擺世界經(jīng)濟一體化挨要求

6、敗。例如，199靶8年年末，在倫霸敦證券交易所的哀股票市價總額中俺，有70來自骯非英國公司。經(jīng)把濟依存度增加要班求統(tǒng)一會計這一啊“霸商用語言巴”叭。邦2骯其他國家的國際胺化策略拜。至2005年阿末全世界累計有柏91個國家和地癌區(qū)允許或要求采壩用國際會計標準跋，包括美國、歐挨盟等發(fā)達國家，稗甚至印度、巴基擺斯坦也采用了國稗際標準。其他國襖家的會計標準先稗進了，資本就容安易向其流動，這捌就要求加快我國擺會計的國際化進版程。 霸3笆降低籌資成本的斑需要伴。如大型企業(yè)同俺時在境內(nèi)外上市扳，信息披露成本俺非常高。如果我稗國會計標準與國版際趨于一致，得拌到國際認可，就扳可以降低籌資成哎本。襖4疤會計信息使

7、用者懊需求變化的影響翱。以前的會計信暗息主要是國資委半和財政管理部門頒使用，隨著資本礙市場的發(fā)展，投辦資銀行、證券分邦析師、財務(wù)分析白師，對財務(wù)報告頒越來越重視，對邦會計信息的依存爸度、敏感度明顯罷提高。證券分析哎師在分析公司的澳投資價值時，更骯多采用公允價值扮計量的信息，而唉不是歷史成本信笆息。例如，購入鞍股票100萬元絆（歷史成本），氨期末市價上漲到辦120萬元（公板允價值），則表扳明現(xiàn)有資產(chǎn)為1擺20萬元，用于鞍決策時公允價值盎的信息比歷史成背本信息更相關(guān)、罷更有用。因此，阿應(yīng)該對我國原會壩計準則進行改革百，采用國際會計皚準則，更多采用礙公允價值。 背三、新準則體系唉構(gòu)成埃 新企啊業(yè)會計

8、準則體盎系由基本準則（斑1個）、具體準邦則（38個）和案應(yīng)用指南三部分癌組成：基本準則1個具體準則38個應(yīng)用指南（含會計報表和會計科目）熬1基本準則：啊作為準則的準則絆，起統(tǒng)馭作用，愛規(guī)定了財務(wù)報告罷目標、會計六要挨素、會計計量屬奧性和財務(wù)報告的皚組成。企業(yè)在會氨計實務(wù)處理中，氨主要按照具體準拌則規(guī)定的方法進頒行會計處理，但柏如果具體準則沒耙有具體規(guī)定，應(yīng)暗按照基本準則規(guī)巴定的基本原則執(zhí)伴行。把2具體準則：版由38個具體準板則組成，名稱如埃下表：背1. 存隘貨版14. 收拜入矮27. 安 石油天然氣開阿采爸2. 長半期股權(quán)投資安15. 建氨造合同把28. 會俺計政策、會計估巴計變更和差錯更拜正

9、愛3. 鞍投資性房地產(chǎn)哎16. 啊 政府補助吧 巴29. 資拔產(chǎn)負債表日后事板項 礙4. 固芭定資產(chǎn)瓣17. 借胺款費用敗30. 阿 財務(wù)報表列報隘5. 背 生物資產(chǎn)奧 敗18. 伴所得稅瓣31. 現(xiàn)俺金流量表頒6. 無盎形資產(chǎn)疤19.按 班 外幣折算哎32. 中絆期財務(wù)報告斑7. 非貨敖幣性資產(chǎn)交換叭20. 挨企業(yè)合并邦 矮33. 氨 合并財務(wù)報表艾8. 板 資產(chǎn)減值 白21. 租盎賃靶34. 骯每股收益案9. 奧職工薪酬 藹22.胺 擺金融工具百確認和計量按35. 鞍 分部報告挨10. 企安業(yè)年金基金搬23. 金般融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 爸36. 關(guān)啊聯(lián)方披露骯11. 股板份支付拜24. 套柏期保值扮

10、37. 金吧融工具列報氨12. 債笆務(wù)重組 隘25. 原罷保險合同班38. 首懊次執(zhí)行企業(yè)會計按準則 巴13. 或把有事項般26. 再般保險合同安盎 3應(yīng)暗用芭指啊南：包括指南正稗文和附錄（會計哀科目和主要賬務(wù)芭處理）， HYPERLINK 附件1：企業(yè)會計準則指南定稿1。10.doc 班見附奧件稗1巴。應(yīng)注意：襖（1）具體準則敖有38個，應(yīng)用藹指南只有32個盎，少了6個，是隘因為這6個準則挨在征求意見中存埃在的疑問很少。啊沒有應(yīng)用指南的澳具體準則是：建昂造合同、原保險百合同、再保險合矮同、資產(chǎn)負債表半日后事項、中期半財務(wù)報告、關(guān)聯(lián)罷方披露等六個。藹（2）會計科目芭作為附錄，對比敗企業(yè)會計制度

11、，靶降低了會計記錄案的層次，相應(yīng)地矮提高了財務(wù)報告搬的地位。般四、新準則的主斑要變化及其對企凹業(yè)業(yè)績評價的影奧響藹（一）企業(yè)會拜計準則俺扳基本準則胺1明確提出了般財務(wù)報告的目標俺，采用百“翱資產(chǎn)負債觀皚”般制定新準則，對佰企業(yè)績效評價產(chǎn)鞍生重大影響跋新準則規(guī)定，白財務(wù)會計報告的絆目標是向財務(wù)會埃計報告使用者叭提供懊與企業(yè)財務(wù)狀況頒、經(jīng)營成果和現(xiàn)伴金流量等有關(guān)的按會計氨信息叭，版反映盎企業(yè)管理層跋受托責任笆履行情況，有助八于財務(wù)會計報告板使用者作出經(jīng)濟吧決策。應(yīng)注意，板財務(wù)報告使用者百主要包括霸投資者、暗債權(quán)人、政府及唉其有關(guān)部門和社澳會公眾等。其中案特別強調(diào)財務(wù)報懊告為投資者服務(wù)翱，把為投資者

12、服巴務(wù)放到了首位，頒這是觀念上的一板個大轉(zhuǎn)變，樹立跋了市場經(jīng)濟的觀挨念。八會計敖目標理論絆在西方會計理論頒結(jié)構(gòu)中占要十分岸重要的地位，是靶西方會計理論結(jié)愛構(gòu)的疤理論基石啊。會計目標理論案存在兩個學派：愛（1）受托責任翱學派暗瓣二十世紀20年半代（1920）百，現(xiàn)代企業(yè)所有半權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離耙，熬股權(quán)集中疤（如80），襖大股東要考核經(jīng)吧營者的經(jīng)營業(yè)績壩，反映受托責任鞍的履行情況，確般定經(jīng)營者。為反安映經(jīng)營業(yè)績，就盎需要確定收益，版從而強調(diào)權(quán)責發(fā)扒生制、配比、劃捌分收益性支出和叭資本性支出。敖懊在受托責任觀下佰，會計本質(zhì)上不埃是一個計價的過癌程，而是收入和凹成本費用的配比邦過程，資產(chǎn)負債耙表淪為成本

13、攤銷罷表，如在資產(chǎn)負暗債表中有大量的岸待攤費用和預(yù)提盎費用，計量屬性昂主要采用歷史成柏本。受托責任學凹派因注重收益，爸形成了熬收入費用觀捌。 愛（2）決策有用巴學派阿1）二十世紀7笆0年代（197跋0），隨著公司半規(guī)模越來越大，背股權(quán)越來越分散巴（如第一大股東稗占13），大矮部分股東不再關(guān)搬注于選擇經(jīng)營者斑，而是通過分析伴資產(chǎn)負債表中反岸映的預(yù)期給企業(yè)奧帶來的未來現(xiàn)金阿流量信息，決定艾是盎買入股票還是賣絆出股票斑（即由用手投票背變成用腳投票）把。決策有用學派斑是在證券市場日半益擴大化和規(guī)范扒化的歷史經(jīng)濟背矮景下形成的。 搬 案2）證券市場分疤析師、財務(wù)分析昂師為了分析公司皚的投資價值，非巴常關(guān)

14、注公司未來佰的現(xiàn)金流量；在扮資產(chǎn)負債表中，盎可以通過懊資產(chǎn)預(yù)測未來的拜現(xiàn)金流入翱，通過凹負債預(yù)測未來的叭現(xiàn)金流出版。決策有用觀因凹注重資產(chǎn)負債，懊形成哎資產(chǎn)負債觀笆。 哀從二十世紀70拌年代后，人們更拔重視資產(chǎn)負債表扳所提供的信息，罷逐漸從耙“班收入費用觀扳”皚轉(zhuǎn)變?yōu)榘摹鞍藤Y產(chǎn)負債觀疤”暗，成為制定準則伴的主要依據(jù)。我絆國新準則就是采疤用了版“愛資產(chǎn)負債觀背”跋來制定的，由于骯采用了資產(chǎn)負債伴觀，使會計確認俺、計量的方法發(fā)鞍生了一系列重大唉變化。因此，應(yīng)疤深刻認識資產(chǎn)負靶債觀，才能對新吧準則有一個高層伴次的把握。拜3）八資產(chǎn)負債觀是指案會計準則制訂者搬在制定規(guī)范某類瓣交易或事項的會斑計準則時，

15、應(yīng)首巴先定義并規(guī)范由跋此類交易產(chǎn)生的翱資產(chǎn)或負債的計敗量鞍；辦然后，再癌根據(jù)所定義的資按產(chǎn)和負債的變化背來確認收益邦。在資產(chǎn)負債觀傲下，阿利潤罷表成為資產(chǎn)負債壩表的附屬產(chǎn)物。澳現(xiàn)將俺兩種收益白的計算的比較如巴下：俺扮在收入費用觀下邦：收益=收入柏哀費用，應(yīng)分別確氨認收入和費用。皚 叭半在扮資產(chǎn)負債觀俺下：收益=年末擺凈資產(chǎn)敗扮年初凈資產(chǎn)（假佰定沒有所有者投般入，也沒有向投盎資者分配利潤）耙。壩【例】資產(chǎn)負債矮觀下收益的計算凹。假設(shè)2005骯年末和2006巴年末有關(guān)資產(chǎn)負岸債資料如下： 邦資產(chǎn)負債簡表（稗2005年12岸月31日） 唉 俺 挨 懊資產(chǎn)耙金額（萬元）吧權(quán)益埃金額（萬元）矮貨幣資金唉

16、2 辦其他應(yīng)付款懊20班交易性金融資產(chǎn)稗（股票）艾18（市價）敗其他應(yīng)收款矮20（可收回）叭固定資產(chǎn)（房產(chǎn)安）笆120（市價）岸凈資產(chǎn)巴140澳合計隘160（公允價拔值）奧合計哀160 奧資產(chǎn)負債簡表（凹2006年12捌月31日） 礙 岸 岸 安資產(chǎn)耙金額（萬元）八權(quán)益扒金額（萬元）頒貨幣資金骯10拔其他應(yīng)付款白0鞍交易性金融資產(chǎn)熬（股票）耙10（市價）翱其他應(yīng)收款熬30（可收回）扳固定資產(chǎn)（房產(chǎn)愛）耙130（10愛）班凈資產(chǎn)哀180藹合計哎180（公允價百值）伴合計哎180澳 2006年藹收益=年末凈資稗產(chǎn)把敗年初凈資產(chǎn)=1皚80140懊40（萬元）（骯全面收益、綜合拔收益）澳兩者對收益的計

17、絆算思路不同，在阿資產(chǎn)負債觀下，骯采用了全面收益邦的觀點，即收益拌中包含了已實現(xiàn)盎的收益，還包括板未實現(xiàn)收益（公耙允價值變動收益板）。版4）為了反映資半產(chǎn)、負債的真實鞍情況，提高信息把的相關(guān)性，在資隘產(chǎn)負債觀下，主隘要計量屬性采用啊公允價值拔。我國在這次會白計改革中，新準班則的制定也基本隘上采用了資產(chǎn)負唉債觀，在許多具壩體準則中，可以骯看到班“熬公允價值胺”佰的運用，并成為捌這次會計改革最巴引人注目的亮點凹。比如：交易性般金融資產(chǎn)以公允絆價值計量、投資扳性房地產(chǎn)可以用佰公允價值計量、罷非貨幣性交換和澳債務(wù)重組收到的哀存貨等應(yīng)該以公敗允價值計量等。暗此外，資產(chǎn)負債白觀的典型運用有霸：在資產(chǎn)負債表

18、矮中取消了待攤費凹用和預(yù)提費用；靶存貨發(fā)出取消了埃后進先出法；所隘得稅采用按資產(chǎn)負債表債務(wù)絆法啊等。 稗5）兩觀的比較斑：耙矮在資產(chǎn)負債觀下捌，采用了全面收暗益的觀點，全面唉收益既包括已實隘現(xiàn)的收益，又包敗括未實現(xiàn)收益；愛在收入費用觀下扳，收益強調(diào)已經(jīng)俺實現(xiàn)的，而不包盎括未實現(xiàn)。在跋企業(yè)會計準則第笆30號扒凹財務(wù)報表列報矮規(guī)定的所有者權(quán)邦益變動表中適度巴引入了這一理念奧。暗疤在資產(chǎn)負債觀下俺，更多采用公允靶價值計量；在收盎入費用觀下，更絆多采用歷史成本埃計量。 伴在資產(chǎn)負債觀下啊，采用了全面收瓣益，即包括已實熬現(xiàn)收益和未實現(xiàn)背收益，隘將會使企業(yè)資產(chǎn)芭增加，收益增加稗。愛【例】12月5板日購入股

19、票10胺0萬元，作為交傲易性金融資產(chǎn)，岸年末股票的公允阿價值為110萬傲元，則資產(chǎn)負債擺表中反映該股票爸公允價值110胺萬元，將股票上傲漲10萬元反映百在利潤表中，使暗利潤增加10萬挨元（公允價值變氨動損益），使資澳產(chǎn)增加10萬元艾。皚2對會計六要搬素作了完善，引拜進了壩利得和損失巴的概念般（1）會計六要礙素包括資產(chǎn)、負拌債、所有者權(quán)益板；收入、費用和盎利潤。在國際上襖只有五要素，沒唉有百利潤皚。我國由于長期跋采用利潤作為考佰核指標，派生了辦利潤要素。挨（2）在新準則把中，引入了利得挨和損失的概念扳昂利得是指由企業(yè)愛非日?；顒铀伟匠傻?、會導(dǎo)致所邦有者權(quán)益增加的八、與所有者投入扳資本無關(guān)的經(jīng)濟

20、板利益的流入。利罷得有兩個去向：爸計入損益（即計把入營業(yè)外收入）伴或者不計入損益板（直接計入資本懊公積）。板盎損失是指由企業(yè)版非日常活動所發(fā)凹生的、會導(dǎo)致所啊有者權(quán)益減少的愛、與向所有者分芭配利潤無關(guān)的經(jīng)芭濟利益的流出。扒損失也有兩個去挨向：計入損益（皚計入營業(yè)外支出俺）或者不計入損胺益（直接調(diào)整資班本公積）。懊（3）要注意區(qū)頒分叭收入和利得凹收入是指企業(yè)在藹日常活動哎（伴銷售商品、提供皚勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)懊使用權(quán)矮）中形成的、會礙導(dǎo)致所有者權(quán)益擺增加的、與所有白者投入資本無關(guān)佰的扳經(jīng)濟利益的總流爸入熬。昂利得是指由企業(yè)斑非日?；顒樱ǔ霭凳酃潭ㄙY產(chǎn)、出伴售無形資產(chǎn)、出柏售應(yīng)收債權(quán)）絆所形成的、會導(dǎo)

21、拔致所有者權(quán)益增藹加的、與所有者背投入資本無關(guān)的佰經(jīng)濟利益的流入伴。兩者的區(qū)分是耙：收入由日常活哎動帶來經(jīng)濟利益吧；利得由非日常哀活動帶來經(jīng)濟利扮益。把【例】銷售商品絆導(dǎo)致經(jīng)濟利益流哀入屬于巴“藹收入皚”叭；出售固定資產(chǎn)叭導(dǎo)致經(jīng)濟利益流邦入屬于八“爸利得昂”啊。澳（4）利得和損霸失可以有兩個去哎向，將使企業(yè)各傲期的盈余變得比八較平滑、穩(wěn)定。襖 襖【例】購入股票敖500萬元，如拔果作為熬“靶交易性金融資產(chǎn)哀”癌，則以后公允價盎值變動應(yīng)反映在扮利潤表中，使利班潤表波動很大；背如果作為拜“按可供出售金融資巴產(chǎn)翱”柏，則以后公允價半值變動直接反映版在資本公積中，班使企業(yè)各期的盈搬余變得平滑、穩(wěn)斑定。拜

22、由于利得大部分般情況下計入利潤哎表，如債務(wù)重組半利得，應(yīng)計入營奧業(yè)外收入，將使跋利潤增加。霸（二）疤企業(yè)會計準則第埃 1百號存貨翱 澳 1取消了存鞍貨發(fā)出的后進先吧出法，在物價上啊漲的情況下，將搬使資產(chǎn)增加、利暗潤增加。按2商品流通企半業(yè)的進貨費用計靶入存貨成本，將般使資產(chǎn)增加、利擺潤增加。吧 3房地產(chǎn)、耙大型設(shè)備、船舶隘等制造中的借款敗費用可以資本化藹，這將使資產(chǎn)增昂加，利潤增加。挨（三）胺企業(yè)會計準則第捌 2埃號長期股權(quán)半投資昂霸1對子公司的艾投資由原會計制版度采用權(quán)益法核靶算改為成本法核盎算，將對母公司哀個別報表產(chǎn)生重疤大影響。如果子凹公司為贏利企業(yè)安，因母公司不能氨確認投資收益，般將使

23、母公司個別啊報表中的利潤減瓣少、資產(chǎn)減少。癌尤其是在母公司搬進行融資時，銀板企之間應(yīng)通過適翱當協(xié)調(diào)解決這個氨問題。稗2在對聯(lián)營企癌業(yè)、合營企業(yè)采挨用權(quán)益法核算時皚，如果長期股權(quán)靶投資的投資成本伴大于得到的凈資耙產(chǎn)的耙“盎份額藹”斑，原會計制度應(yīng)拜作為股權(quán)投資差邦額進行攤銷，將愛使資產(chǎn)減少、利吧潤減少；新準則皚取消了股權(quán)投資襖差額的概念，不板再進行攤銷，將艾使資產(chǎn)霸“案增加搬”癌，利潤盎“芭增加拜”擺。柏【例】甲公司支藹付1000萬元澳，取得了乙公司矮30的股權(quán)，稗具有重大影響；澳投資時乙公司凈笆資產(chǎn)的公允價值哎為3000萬元胺，則甲公司擁有板的份額為900拔萬元（3000笆敗30）；長期翱股權(quán)

24、投資成本為斑1000萬元，懊不產(chǎn)生伴“胺股權(quán)投資差額癌”氨。奧3長期股權(quán)投矮資核算范圍縮小案了，即對購買的辦股票如果沒有重辦大影響而且具有頒活躍市場，公允疤價值能夠可靠計皚量，不再作為長埃期股權(quán)投資核算啊，而是作為案“熬交易性金融資產(chǎn)礙”搬或阿“笆可供出售金融資疤產(chǎn)捌”八，按照公允價值骯計量，這將使資巴產(chǎn)增加，利潤或愛權(quán)益增加。懊【例】甲公司購敗入乙公司（上市班公司）的股票，壩擁有3的股份把，在原準則下按襖照成本法核算，瓣期末按照成本與霸可收回金額孰低捌計價；在新準則矮下，由于有活躍隘市場、公允價值癌可以可靠計量，岸作為交易性金融扳資產(chǎn)，期末按照瓣公允價值計價，鞍公允價值的變得澳計入利潤表。拔

25、 氨（四）敖企業(yè)會計準則第瓣 3熬號投資性房岸地產(chǎn)扮霸1投資性房地把產(chǎn)在采用公允價癌值模式下，固定藹資產(chǎn)（建筑物）敗不計提折舊；土拔地使用權(quán)不攤銷搬，將使資產(chǎn)增加叭、利潤增加；同愛時，期末采用公瓣允價值進行計量拌，在房地產(chǎn)漲價奧的情況下，將使阿資產(chǎn)增加、利潤胺增加。澳【例】甲公司購奧入房地產(chǎn)100靶萬元，用于出租敖，作為投資性房擺地產(chǎn)；該房地產(chǎn)白期末公允價值為白110萬元，則般公允價值增加1奧0萬元應(yīng)計入利岸潤表。埃（五）哎企業(yè)會計準則第笆 4癌號固定資產(chǎn)佰暗1固定資產(chǎn)的疤定義有變化：新敖準則取消了單位背價值較高的條件皚。這種做法，將扒使固定資產(chǎn)的范拜圍擴大。藹2分期付款購艾入固定資產(chǎn)，采案用

26、現(xiàn)值作為固定鞍資產(chǎn)的入賬價值岸，將使固定資產(chǎn)爸價值減少。 斑3矮固定資產(chǎn)減值不白得轉(zhuǎn)回笆，在固定資產(chǎn)價頒值回升時，將使扳利潤偏低。靶4石油天然氣爸開采、核電站等氨的棄置費用應(yīng)計捌入固定資產(chǎn)，將罷使資產(chǎn)增加；其俺他行業(yè)如果符合八相關(guān)法律法規(guī)和般國際公約的規(guī)定把，也應(yīng)處理。瓣5已達到預(yù)定巴可使用狀態(tài)的固稗定資產(chǎn)，無論是按否交付使用，尚拔未辦理竣工決算襖的，應(yīng)當按照估扒計價值確認為固巴定資產(chǎn)，并計提敗折舊；待辦理了阿竣工決算手續(xù)后皚，再按實際成本按調(diào)整原來的暫估藹價值，阿但不需要調(diào)整原暗已計提的折舊額搬，將其視同會計斑估計變更，采用懊未來適用法。因霸實務(wù)中一般為調(diào)搬增，故將使資產(chǎn)礙增加，利潤增加絆。

27、按6車間發(fā)生的安固定資產(chǎn)維修費隘，直接費用化，懊計入管理費用，擺不計入制造費用絆。這將使資產(chǎn)減哎少，利潤減少。拌7企業(yè)對于持絆有待售的固定資扮產(chǎn)，應(yīng)當調(diào)整該岸項固定資產(chǎn)的預(yù)敗計凈殘值，使該絆項固定資產(chǎn)的預(yù)皚計凈殘值能夠反靶映其公允價值減白去處置費用后的扮金額，但不得超巴過符合持有待售叭條件時該項固定靶資產(chǎn)的原賬面價阿值；原賬面價值昂高于預(yù)計凈殘值百的差額，應(yīng)作為霸資產(chǎn)減值損失計熬入當期損益。持藹有待售的固定資柏產(chǎn)從劃歸為持有霸待售之日起停止板計提折舊和減值艾測試，一般說來吧，會使利潤增加奧。 伴（六）頒企業(yè)會計準則第皚 6挨號無形資產(chǎn)埃懊1土地使用權(quán)挨的核算發(fā)生變化敖：能不轉(zhuǎn)入就不安轉(zhuǎn)入建筑物

28、成本癌，而是自行攤銷靶。比如購入的土跋地用于建造辦公啊樓，可以不轉(zhuǎn)。跋這樣將使固定資靶產(chǎn)原值減少，少背交房產(chǎn)稅。敗2研究費用費伴用化；開發(fā)費用板有條件資本化，敗將使資產(chǎn)增加，癌利潤增加。隘【例】甲公司研把究開發(fā)新產(chǎn)品，礙發(fā)生研究費用6叭00萬元，開發(fā)暗費用400萬元皚，則400萬元般可以作為挨“哀開發(fā)支出扒”奧反映在資產(chǎn)負債絆表中。俺3捌.稗區(qū)分使用壽命有絆限的無形資產(chǎn)和拌使用壽命不確定跋的無形資產(chǎn)，采懊用不同的會計處擺理：使用壽命有百限的，應(yīng)攤銷和擺計提減值；使用笆壽命不確定的，阿不攤銷，應(yīng)計提罷減值。這樣處理把，將使資產(chǎn)增加絆，利潤增加。 版4拜.把允許部分的無形把資產(chǎn)攤銷金額計唉入成本：

29、某些產(chǎn)艾品專用的無形資挨產(chǎn)可以計入成本埃，符合配比原則笆，計算的損益更壩合理。這樣將使八資產(chǎn)增加，利潤挨增加。瓣（七）邦企業(yè)會計準則第懊 7吧號非貨幣盎性吧資產(chǎn)交換礙百1將非貨幣性哎交換分為有靶商業(yè)實質(zhì)拔和不具有商業(yè)實案質(zhì)兩類，在交換笆具有商業(yè)實質(zhì)而吧且公允價值能可翱靠計量時，換入昂的資產(chǎn)采用公允鞍價值入賬，而原礙會計制度按換出阿的資產(chǎn)賬面價值跋入賬。因為公允傲價值一般大于賬翱面價值，新準則佰的處理這將使資暗產(chǎn)增加。巴2在交換具有頒商業(yè)實質(zhì)情況下拜，換出資產(chǎn)作為傲銷售處理，分別挨計入主營業(yè)務(wù)收疤入、其他業(yè)務(wù)收搬入、營業(yè)外收入矮（支出）和投資跋收益。這將使收耙入、利潤大大增板加。芭【例】甲公司用

30、哀設(shè)備換入汽車該皚設(shè)備的賬面價值白50搬萬元，公允價值頒55版萬元，汽車的叭公允價值哎為55萬元。則藹甲公司換入資產(chǎn)霸的入賬價值為5叭5萬元；換出資氨產(chǎn)賬面價值50頒萬元與公允價值邦55萬元之間的芭差額計入哀營業(yè)外收入5萬皚元安。壩（八）把企業(yè)會計準則第澳 8疤號資產(chǎn)減值骯搬1規(guī)定了固定啊資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凹、部分長期股權(quán)鞍投資已計提減值懊不得轉(zhuǎn)回，在資斑產(chǎn)價值回升時，襖將使資產(chǎn)減少、搬利潤減少。八2對商譽規(guī)定挨不攤銷，只計提案減值，在商譽沒安有發(fā)生減值的情邦況下，將使資產(chǎn)靶增加，利潤增加愛。 靶（九）襖企業(yè)會計準則第癌 9敖號職工薪酬澳半1計提福利費板的比例由按工資背總額14計提胺，改為根據(jù)企業(yè)

31、百實際情況計提，藹很可能使企業(yè)利搬潤增加。啊2增加了辭退疤福利的規(guī)定，將案使當期利潤減少昂。跋（十）霸企業(yè)會計準則第懊11扒號股份支付拜胺1.盎現(xiàn)行準則和制度俺未對股份支付作癌出規(guī)定，新準則案填補了空白，適案應(yīng)了相關(guān)法規(guī)和稗上市公司實務(wù)的哎要求。阿對職工股份支付哎的確認，體現(xiàn)了澳與職工薪酬內(nèi)在半一致的確認原則阿，即在職工提供八服務(wù)的會計期間哎將股份支付計入翱成本費用；這種靶做法，將使當期版利潤減少。昂 懊（十一）吧企業(yè)會計準則第爸12白號債務(wù)重組扳板1債務(wù)人債務(wù)佰重組利得的處理氨變了：原準則計跋入資本公積，新耙準則計入營業(yè)外笆收入，將使債務(wù)白人利潤大大增加傲。拔【例】甲公司應(yīng)扒付乙公司100皚

32、萬元，通過債務(wù)班重組支付70萬跋元即解除債務(wù)，翱則債務(wù)重組收益辦30萬元計入營襖業(yè)外收入。疤2債務(wù)人用非靶現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債胺務(wù)應(yīng)當作銷售，稗分別確認主營業(yè)扮務(wù)收入、其他業(yè)扒務(wù)收入、營業(yè)外襖收入（支出）、傲投資收益。這將懊使收入和利潤大稗大增加。疤3債權(quán)人收到拌的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)絆按把公允價值芭入賬，將將使資柏產(chǎn)增加。 柏（十二）奧企業(yè)會計準則第扮13邦號或有事項盎吧1新增加了虧頒損合同和企業(yè)重罷組，將使負債增白加，當期利潤減百少。壩（十三）敖企業(yè)會計準則第耙14跋號收入霸癌1分期收款銷按售的處理有變化拌，按現(xiàn)值作為收按入的公允價值入八賬，將使收入減辦少。哎【例】甲公司2鞍007年1月1扳日銷售一臺大

33、型按設(shè)備給乙公司，扳分別在2007挨年末、2008奧年末和2009暗年末收取100岸0萬元，共計3叭000萬元。則挨2007年1月埃1日確認的收入按為3000萬元拌的笆現(xiàn)值般，按6的折現(xiàn)埃率計算如下：罷收入金額（現(xiàn)值哎）1000敖瓣（16）敗1000拌俺（16）霸2鞍1000俺絆（16）八3佰94389敗08402唉673（萬元）板。礙長期應(yīng)收款30壩00萬元與收入白26732萬元芭之間的差額32笆7萬元計入熬“矮未實現(xiàn)融資收益案”澳中。安借：長期應(yīng)收款暗 3000跋（本利）搬 貸：藹主營業(yè)務(wù)收入 班 2673（八本）般 熬 未實現(xiàn)融資收捌益 327（敗息）版2叭售后回購的處理敖有變化：可能可

34、扒以確認收入。斑3售后租回的靶處理有變化：可百能可以確認收入胺。翱（十四）熬企業(yè)會計準則第扮1盎6敗號政府補助矮八1政府補助作扳為利得全部計入白損益（當期或以半后期間），將使翱利潤增加。柏（十五）辦企業(yè)會計準則第拔1癌7熬號借款費用傲頒1擴大了借款罷費用資本化的資啊產(chǎn)范圍傲在原借款費用準艾則中，可以進行頒資本化的資產(chǎn)范熬圍僅限于固定資按產(chǎn)；新準則除購襖建固定資產(chǎn)的借吧款費用可以資本扮化外，還包括投板資性房地產(chǎn)和建班造過程在1年以皚上才能達到可銷暗售狀態(tài)的存貨的班制造，如房地產(chǎn)哀企業(yè)開發(fā)的商品愛房，大型船舶、安大型設(shè)備制造，背其借款費用可以芭計入存貨成本。背這將使資產(chǎn)增加皚，當期費用減少藹。瓣2

35、擴大了借款矮費用資本化的借愛款范圍拜在原借款費用準挨則中，可予資本爸化的借款僅為專敗門借款；新準則哎除專門借款外，胺如果可予以資本愛化的資產(chǎn)占用了八一般借款，則相稗應(yīng)的借款費用可翱以有條件的資本捌化。這將使資產(chǎn)絆增加，當期費用半減少。礙3改變了專門拌借款利息資本化版的計算方法吧對于利息費用資礙本化，在原借款昂費用準則中應(yīng)與百資產(chǎn)支出相掛鉤隘；在新準則中，靶分為兩種情況：捌專門借款利息不八再與資產(chǎn)支出相擺掛鉤，在資本化佰期間的利息全部奧資本化。艾這將使資產(chǎn)增加案，當期費用減少氨。吧（十六）哎企業(yè)會計準則第絆18半號所得稅懊背1核算方法變奧了。所得稅核算氨方法有應(yīng)付稅款鞍法和納稅影響會柏計法兩類；

36、納稅阿影響會計法又可癌分為遞延法和債半務(wù)法兩種；債務(wù)柏法下還可分為收捌益表債務(wù)法（即敖原準則下的債務(wù)壩法）和資產(chǎn)負債捌表債務(wù)法。按照安新準則規(guī)定，所藹得稅核算方法由敗原會計制度的應(yīng)搬付稅款法和納稅皚影響法下的遞延岸法、收益表債務(wù)案法，改為納稅影斑響會計法下的資敗產(chǎn)負債表債務(wù)法阿。啊在資產(chǎn)負債表債傲務(wù)法下，對可抵傲扣暫時性差異應(yīng)版確認遞延所得稅敖資產(chǎn)；由于在實百際工作中主要產(chǎn)哀生可抵減暫時性佰差異，而對該暫骯時性差異將確認八遞延所得稅資產(chǎn)藹，因此，執(zhí)行新般準則將使企業(yè)資搬產(chǎn)增加，所得稅靶費用減少，利潤斑增加。澳【例】2007柏年虧損100萬啊元，可在以后年敗度稅前彌補；如靶果2008年實骯現(xiàn)稅前

37、利潤30頒0萬元，則彌補暗100萬元虧損伴后，只要繳納6昂6萬元所得稅（巴200芭頒33），可以凹少交33萬元。八因此，在200藹7年因確認暗“奧遞延所得稅資產(chǎn)絆”瓣33萬元，同時盎減少所得稅費用版33萬元。扒（十七）班企業(yè)會計準則第氨19白號外幣折算按啊1接受外幣資瓣本投資也用當日翱匯率折算。罷企業(yè)收到投資者邦以外幣投入的資捌本，應(yīng)當采用交唉易發(fā)生日即期匯罷率折算，不得采佰用合同約定匯率啊和即期匯率的近俺似匯率折算，外岸幣投入資本與相敖應(yīng)的貨幣性項目艾的記賬本位幣金癌額之間不產(chǎn)生外笆幣資本折算差額胺。這將對實收資跋本產(chǎn)生影響。搬2增加了惡性搬通貨膨脹下外幣背折算。將使資產(chǎn)絆增加。傲（十八）霸

38、企業(yè)會計準則第胺20哎號企業(yè)合并頒凹1計量基礎(chǔ)有把變化：合并取得佰的資產(chǎn)按同一控拜制和非同一控制把分別采用賬面價敗值或公允價值入俺賬。在采用公允皚價值入賬時，一奧般會使資產(chǎn)增加案。稗2提出了商譽氨的全新概念。商挨譽不攤銷，將使愛資產(chǎn)增加，當期暗利潤增加。搬同一控制下的企俺業(yè)合并采用權(quán)益阿結(jié)合法，按照賬暗面價值并賬；非絆同一控制下的企耙業(yè)合并，采用購凹買法，按照公允阿價值入賬，并產(chǎn)靶生商譽。商譽不唉攤銷，將使企業(yè)跋資產(chǎn)增加，收益拌增加。翱【例】甲公司集捌團收購乙企業(yè)集埃團所屬的丙公司岸全部股權(quán)，丙公百司評估后的公允班價值3000萬癌元，甲公司支付耙3200萬元作骯為收購對價，則半多支付的200哀

39、萬元作為商譽，拔反映在資產(chǎn)負債爸表中。擺（十九）矮企業(yè)會計準則第芭21瓣號租賃絆稗1采用公允價瓣值作為計量屬性叭。礙在租賃期開始日皚，承租人應(yīng)當將班租賃開始日租賃笆資產(chǎn)公允價值與安最低租賃付款額扳現(xiàn)值兩者中較低芭者作為租入資產(chǎn)罷的入賬價值，將唉最低租賃付款額壩作為長期應(yīng)付款白的入賬價值，其背差額作為未確認岸融資費用。伴一般情況下，可挨能使資產(chǎn)增加。襖2初始費用應(yīng)笆予資本化。般承租人在租賃談愛判和簽訂租賃合傲同過程中發(fā)生的挨，可歸屬于租賃安項目的手續(xù)費、跋律師費、差旅費疤、印花稅等初始耙直接費用，應(yīng)當哎計入租入資產(chǎn)價襖值。瓣這將使資產(chǎn)增加八，當期利潤增加辦。搬（二十）罷企業(yè)會計準則第耙22埃號金

40、融工具骯確認和計量吧八 澳1交易性金融暗資產(chǎn)、可供出售艾金融資產(chǎn)按照公挨允價值計量，一背般將增加資產(chǎn)，耙增加利潤或資本辦公積。拜2持有至到期擺投資、貸款、應(yīng)瓣收款項，要求按拜攤余成本計量，板并按照實際利率拔法攤銷，使損益辦的計算更加合理班。霸（二十一）企跋業(yè)捌會計準則襖第百28胺號邦會計政策、熬會計估計變更和背差錯更正絆盎1會計差錯的澳處理范圍有變化百：存貨、固定資叭產(chǎn)盤盈屬于會計捌差錯，明確了前拜期差錯更正應(yīng)采氨取追溯重述法。百對比原會計制度胺作為當期事項處把理，將使當期利叭潤減少。耙（二十二）佰企業(yè)會計準則第隘3斑3暗號合并財務(wù)扮報表疤壩1強調(diào)了合并隘報表編制基礎(chǔ)是壩控制。 巴母公司應(yīng)當將

41、其皚控制的所有子公熬司，無論是小規(guī)霸模的子公司還是罷經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特昂殊的子公司，均疤應(yīng)納入合并財務(wù)稗報表的合并范圍藹。這將使資產(chǎn)和按利潤大大增加。皚2合并報表的奧編制理論由母公懊司理論變?yōu)閷嶓w胺理論，將少數(shù)股氨東權(quán)益作為所有岸者權(quán)益的組成部襖分，將少數(shù)股東班損益作為凈利潤敗的組成部分。皚這將使凈資產(chǎn)和礙利潤大大增加。霸這是上例中石化壩凈利潤增加43翱億元的主要原因襖。礙 癌五、新準則與鞍國際會計標準癌的比較稗1國際會計標邦準的含義愛（1）國際會計扮標準由國際會計耙準則理事會所發(fā)矮布。國際會計準搬則癌理事會版（IASB）成愛立于2001年吧，其前身是國際扒會計準則按委員會?。↖ASC，成傲立于1

42、973年扳）。 埃（2）國際會計熬標準具體由國斑際般財務(wù)報告板準則（200霸1）和阿國際艾會計準則把（1973吧2001）組成艾。 安A國際財務(wù)報藹告準則（5個，盎由國際會計準則般理事會制定）盎1.國際財務(wù)報稗告準則第1號藹暗首次采用澳國際財務(wù)報告準疤則霸2.國際財務(wù)報礙告準則第2號襖熬以股份為基礎(chǔ)的邦支付拔3.國際財務(wù)報白告準則第3號板瓣企業(yè)合并暗4.國際財務(wù)報襖告準則第4號跋艾保險合同盎5.國際財務(wù)報皚告準則第5號哎扒持有待售的跋非流動資產(chǎn)岸和終止經(jīng)營 霸B國際會計準安則（發(fā)布了41壩個，有效的32耙個，由國際會計邦準則委員會制定拌）巴1.國際會計準罷則第1號挨愛財務(wù)報表的列報癌2.國際會

43、計準叭則第2號板熬存貨安3.國際會計準艾則第7號愛般現(xiàn)金流量表艾4.國際會計準啊則第8號百熬會計政策、會計邦估計變更和差錯哀5.國際會計準懊則第10號澳俺資產(chǎn)負債表日后氨事項襖6.國際會計準哎則第11號壩頒建造合同凹7.國際會計準版則第12號所斑愛所得稅叭8.國際會計準隘則第14號擺敖分部報告案9.國際會計準哀則第15號岸氨國際會計準則理矮事會決議：理事氨會撤銷國際會版計準則第15號捌把10.國際會計百準則第16號唉岸不動產(chǎn)、廠場和懊設(shè)備 （癌固定資產(chǎn)傲）傲11.國際會計傲準則第17號扳扮租賃鞍12.國際會計皚準則第18號安稗收入柏13.國際會計絆準則第19號吧阿雇員福利挨14.國際會計傲準則

44、第20號班叭政府補助的會計安和政府援助的披百露班15.國際會計扳準則第21號拌捌匯率變動的影響敖16.國際會計辦準則第23號啊阿借款費用鞍17.國際會計佰準則第24號罷艾關(guān)聯(lián)方披露吧18.國際會計背準則第26號隘澳退休福利計劃的昂會計和報告斑 隘19.國際會計白準則第27號熬胺合并財務(wù)報表襖和昂單獨財務(wù)報表半 敖20.國際會計拔準則第28號俺耙聯(lián)營中的投資搬21.國際會計跋準則第29號安埃惡性通貨膨脹經(jīng)案濟中的財務(wù)報告拌 哀 傲22.國際會計澳準則第30號傲搬銀行和類似金融皚機構(gòu)財務(wù)報表中稗的披露扳23.國際會計澳準則第31號奧唉合營中的權(quán)益安24.國際會計八準則第32號按霸金融工具：披露百和

45、列報 壩25.國際會計哀準則第33號板背每股收益把26.國際會計矮準則第34號笆鞍中期財務(wù)報告背27.國際會計熬準則第36號稗襖資產(chǎn)減值巴28.國際會計礙準則第37號澳拜準備、或有負債唉和或有資產(chǎn)扮29.國際會計襖準則第38號耙擺無形資產(chǎn)按30.國際會計辦準則第安39背號板八金融工具：確認柏和計量昂31.國際會計跋準則第40號拌敖投資性房地產(chǎn)懊32.國際會計伴準則第41號頒扳農(nóng)業(yè) 哎 隘（3）應(yīng)注意：叭按國際會計標準由扮2部分組成：國巴際會計準則、國絆際財務(wù)報告準則霸，以后發(fā)布的都氨稱為國際盎財務(wù)報告案準則了，從而提盎高了艾財務(wù)報告耙的地位；伴艾國際會計的準則罷由5323啊7個組成，我國罷是3

46、8個具體準背則（大部分名稱傲相同，有些是撤唉并、分立的結(jié)果壩），數(shù)量基本相傲等，說明我國的扒會計準則體系建壩立了。有了準則案體系，就不需要襖企業(yè)會計制度拔了。辦 啊2我國企業(yè)般會計準則與國安際會計標準的主愛要差異按我國的新企業(yè)案會計準則發(fā)布安實施后，我國的拔會計標準已經(jīng)進斑入世界扮先進胺會計標準傲行列敗。新的企業(yè)會盎計準則與國際昂會計標準存在的背實質(zhì)性差異氨主要有二個： 敗（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)柏系 哎國際上把國有控捌股企業(yè)之間看成拌存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；安而我國只有在存柏在捌投資關(guān)系敖且具有吧重大影響敗的情況下，這些疤國有控股企業(yè)之壩間才具有關(guān)聯(lián)關(guān)岸系，即企業(yè)不能敗僅因為同受國家唉控制而具有關(guān)聯(lián)傲關(guān)系。理由

47、是：懊沒有投資關(guān)系的啊企業(yè)，不會因為瓣僅僅是國有控股翱而發(fā)生轉(zhuǎn)移利潤案、不公平交易、跋虛假交易等，也礙不會因為其他國澳有控股企業(yè)破產(chǎn)背而受到牽連；如搬果按照國際上的稗做法，我國不具按有操作性，而且阿充分披露國有企澳業(yè)信息，不利經(jīng)伴濟安全。現(xiàn)國際俺會計準則理事會敗要求尋求中國的擺幫助，修改國際奧會計準則。瓣“佰接軌皚”“耙趨同吧”白 改造柏罷照搬愛(2)固定資產(chǎn)啊、無形資產(chǎn)等長靶期資產(chǎn)計提減值拌后不得轉(zhuǎn)回 哀這樣處理的理由跋：一是固定資產(chǎn)按、無形資產(chǎn)（戰(zhàn)按略性資產(chǎn)）發(fā)生捌減值往往是永久懊性的，如電子設(shè)昂備、專利權(quán)等；稗二是部分企業(yè)利澳用減值轉(zhuǎn)回任意熬調(diào)節(jié)利潤。 把第二部分 跋新企業(yè)會計準骯則要點

48、和變化襖分析爸企業(yè)會計準則頒昂基本準則的要罷點和變化分析爸一、財務(wù)報告目癌標芭（見第一部分）瓣二、礙會計基本假設(shè)癌1會計主體，邦是指企業(yè)會計確哀認、計量和報告靶的空間范圍。只唉有確定了空間范拜圍，才能提供恰霸當?shù)男畔?。?持續(xù)經(jīng)營，辦是指在可以預(yù)見懊的將來，企業(yè)將礙會按當前的規(guī)模骯和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營襖下去，不會停業(yè)班，也不會大規(guī)模昂削減業(yè)務(wù)。在持佰續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，壩企業(yè)會計確認、背計量和報告應(yīng)當耙以持續(xù)經(jīng)營為前敗提。如固定資產(chǎn)熬（建筑物）可以柏按照30年計提白折舊。藹3會計分期，吧是指將一個企業(yè)氨持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)叭經(jīng)營活動期間劃扮分為若干連續(xù)的矮、長短相同的期安間。鞍在會計分期假設(shè)艾下，會計核算應(yīng)按劃

49、分會計期間，靶分期結(jié)算賬目和藹編制財務(wù)報告。瓣會計期間分為年柏度和中期。年度翱和中期均按公歷捌起訖日期確定。岸中期是指短于一愛個完整的會計年版度的報告期間，敖如月報、季報、巴半年報。爸4挨貨幣計量，是指安會計主體在財務(wù)瓣會計確認、計量辦和報告時以貨幣隘計量，反映會計吧主體的財務(wù)狀況扒、經(jīng)營成果和現(xiàn)奧金流量。以貨幣暗計量為假設(shè)，可扒以全面反映企業(yè)巴的各項生產(chǎn)經(jīng)營芭活動和有關(guān)交易拌、事項。但是，扳統(tǒng)一采用貨幣計般量也有缺陷，例背如，某些影響企辦業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)靶營成果的因素，柏如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略叭、研發(fā)能力、市啊場競爭力等，往熬往難以用貨幣來百計量，但這些信罷息對于使用者決敖策也很重要，為藹此，企業(yè)可以

50、在白財務(wù)報告中補充罷披露有關(guān)非財務(wù)邦信息來彌補上述扳缺陷。按三、暗會計信息質(zhì)量要挨求芭為了實現(xiàn)財務(wù)報拔告的目標，對會把計信息質(zhì)量提出案了八個要求：捌1可靠性板：信息最基本要哀求就是要可靠。傲2相關(guān)性：提辦供的信息應(yīng)相關(guān)奧，啊如公允價值的相氨關(guān)性就比歷史成藹本要高隘。澳3可理解性：艾可理解性要求企瓣業(yè)提供的會計信拔息應(yīng)當清晰明了懊，便于財務(wù)報告昂使用者理解和使版用。隘4可比性：包巴括縱向可比和橫巴向可比。凹5實質(zhì)重于形懊式：實質(zhì)重于形芭式要求企業(yè)應(yīng)當昂按照交易或者事盎項的經(jīng)濟實質(zhì)進扒行會計確認、計擺量和報告，不應(yīng)傲僅以交易或者事瓣項的法律形式為愛依據(jù)。應(yīng)注意：熬（1）一般情況暗下，經(jīng)濟實質(zhì)和翱法

51、律形式是一致霸的。氨（2）實質(zhì)重于艾形式的典型運用骯有：融資租賃、哀售后回購、關(guān)聯(lián)跋關(guān)系確定等。扳 八6重要性：重安要的應(yīng)該單獨反哀映；不重要的可扒以簡化處理。7謹慎性：礙（1）謹慎性要胺求企業(yè)對交易或襖者事項進行會計哎確認、計量和報擺告時應(yīng)當保持應(yīng)班有的謹慎，藹不應(yīng)高估資產(chǎn)或藹者收益癌、靶不應(yīng)低估負債或拌者費用挨。柏（2）謹慎性的凹應(yīng)用并不允許企奧業(yè)艾設(shè)置秘密準備哎，如果企業(yè)故意盎低估資產(chǎn)或者收佰益，或者故意高唉估負債或者費用唉，將不符合會計扒信息的可靠性和拜相關(guān)性要求，損把害會計信息質(zhì)量邦，扭曲企業(yè)實際疤的財務(wù)狀況和經(jīng)扮營成果，從而對斑使用者的決策產(chǎn)白生誤導(dǎo)，這是會佰計準則所不允許芭的。昂

52、8.及時性:盎及時性要求企業(yè)氨對于已經(jīng)發(fā)生的擺交易或者事項，跋應(yīng)當及時進行白確認、計量和報板告柏，不得提前或者皚延后。疤 注意：新準則拜中不再強調(diào)會計把核算的13個一癌般原則。瓣將權(quán)責發(fā)生制原昂則改為會計核算凹的基礎(chǔ)；將歷史把成本原則作為會盎計計量屬性；將矮一貫性和可比性爸原則合并為可比皚性的質(zhì)量要求；頒不強調(diào)配比原則盎、劃分收益性支伴出和資本性支出疤原則。敖四、八會計要素及其確扳認（一）資產(chǎn)邦1.拜資產(chǎn)埃，是指企業(yè)過去哀的交易或者事項笆形成的、由企業(yè)百擁有或者控制的氨、預(yù)期會給企業(yè)唉帶來經(jīng)濟利益的邦資源氨。根據(jù)資產(chǎn)的定礙義，資產(chǎn)具有以般下幾個方面的特哎征：（1）霸資產(chǎn)預(yù)期會給企氨業(yè)帶來經(jīng)濟利

53、益爸；哎（2）資產(chǎn)應(yīng)為皚企業(yè)擁有或者哎控制跋的資源澳；鞍（3）資產(chǎn)是由柏企業(yè)過去的交易柏或者事項形成的骯。霸資產(chǎn)的定義主要哎有以下二種觀點斑：矮皚未消逝成本觀 皚 胺美國會計學家佩吧頓和利特爾頓在岸1940公司八會計準則緒論俺中認為，成本可扮以分為兩部分，礙其中已消耗的成耙本為費用，未消把耗的成本為資產(chǎn)拌，將企業(yè)資產(chǎn)概岸括為疤“般未消逝的成本鞍”敗。 澳擺 未來經(jīng)濟利益霸觀凹1980年，美瓣國財務(wù)會計準則扒委員會（FAS凹B）發(fā)布的財務(wù)氨會計概念公告第半3號財務(wù)報表罷的要素認為：俺“藹資產(chǎn)是可能的未盎來經(jīng)濟利益，跋它是特定個體從案已經(jīng)發(fā)生是交易巴或事項中所取得把的或者加上控制襖的瓣”疤。阿國際

54、會計準則委懊員會在編制財罷務(wù)報表的框架般中指出：哀“哎資產(chǎn)是指作為以笆往事項的結(jié)果而安由企業(yè)控制的、礙可向企業(yè)流入翱未來經(jīng)濟利益霸的資源扳”板。 氨在這次改革中，絆我國采用了未來翱經(jīng)濟利益觀，因稗為未來經(jīng)濟利益瓣觀動態(tài)地研究資絆產(chǎn)的特性，從資疤產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中耙發(fā)揮的功能的角矮度去考察資產(chǎn)的擺實質(zhì)，這種表述愛完整而準確地詮八釋了資產(chǎn)的實質(zhì)八埃是否能為企業(yè)帶翱來未來經(jīng)濟利益斑。扮2.資產(chǎn)的確認伴條件：將一項資芭源確認為資產(chǎn)，扒需要符合資產(chǎn)的巴定義，并同時滿板足以下兩個條件柏：(1)與該資襖源有關(guān)的經(jīng)濟利哎益唉很可能搬流入企業(yè)奧；愛(2)該資源的凹成本或者價值能挨夠版可靠地計量白。胺3將資產(chǎn)由虛懊變

55、實的二個途徑癌：昂（1）在使用價搬值形態(tài)：通過清罷查，使賬實相符伴。芭（2）在價值形白態(tài):計提資產(chǎn)減胺值。由計提八項俺準備到計提十幾氨項準備（13鞍其他）。（二）負債耙負債，是指企業(yè)絆過去的交易或者翱事項形成的、預(yù)頒期會導(dǎo)致經(jīng)濟利巴益流出企業(yè)的般現(xiàn)時義務(wù)翱。 般（三）所有者權(quán)皚益哎1.所有者權(quán)益皚，是指企業(yè)資產(chǎn)艾扣除負債后，由拔所有者享有的剩板余權(quán)益（凈資產(chǎn)芭）。公司的所有矮者權(quán)益又稱為股扒東權(quán)益。所有者辦權(quán)益是所有者對巴企業(yè)資產(chǎn)的剩余熬索取權(quán)。罷2.所有者權(quán)益埃的來源構(gòu)成阿所有者權(quán)益按其靶來源主要包括所翱有者投入的資本八、隘直接計入所有者絆權(quán)益的利得和損艾失百、留存收益（盈哎余公積未分配埃利

56、潤）等。應(yīng)注案意的是，新準則爸引入了利得和損半失的概念：鞍（1）利得是指皚由企業(yè)耙非日常活動盎所形成的、會導(dǎo)板致所有者權(quán)益增爸加的、與所有者隘投入資本無關(guān)的辦經(jīng)濟利益的流入擺。損失是指由企唉業(yè)非日?；顒铀栋l(fā)生的、會導(dǎo)致斑所有者權(quán)益減少胺的、與向所有者扒分配利潤無關(guān)的癌經(jīng)濟利益的流出柏。收入案板利得拔（2）利得和損靶失有兩個去向：藹直接計入當期損扮益，列示在利潤巴表中；直接計入埃所有者權(quán)益（資隘本公積），列示版在資產(chǎn)負債表中辦。前者如出售固拌定資產(chǎn)，利得計拌入營業(yè)外收入，凹損失計入營業(yè)外疤支出；后者如可扮供出售金融資產(chǎn)拌公允價值變動，擺直接調(diào)整資本公奧積（其他資本公耙積）。 （四）收入班收入，

57、是指企業(yè)頒在翱日?；顒又蓄C形成的、會導(dǎo)致盎所有者權(quán)益增加辦的、與所有者投板入資本無關(guān)的經(jīng)翱濟利益的總流入俺。收入一定應(yīng)與拜日?；顒酉嗦?lián)系靶，如銷售商品、挨提供勞務(wù)和讓渡板資產(chǎn)使用權(quán)。 （五）費用艾費用，是指企業(yè)襖在辦日?；顒影分邪l(fā)生的、會導(dǎo)愛致所有者權(quán)益減敗少的、與向所有凹者分配利潤無關(guān)皚的經(jīng)濟利益的總盎流出。 （六）利潤白1.利潤，是指版企業(yè)在一定會計襖期間的經(jīng)營成果般。反映的是企業(yè)翱的經(jīng)營業(yè)績情況跋，是業(yè)績考核的敗重要指標。案2.利潤的來源翱構(gòu)成跋利潤包括收入減挨去費用后的凈額拜、拜直接計入當期利暗潤的利得和損失疤等。笆（1）收入減去叭費用后的凈額反安映的是企業(yè)日常半活動的業(yè)績，直埃接計入

58、當期利潤盎的利得和損失反隘映的是企業(yè)非日板?；顒拥臉I(yè)績。百(2)直接計入愛當期利潤的利得壩和損失，是指應(yīng)扳當計入當期損益百、最終會引起所班有者權(quán)益發(fā)生增白減變動的、與所皚有者投入資本或八者向所有者分配艾利潤無關(guān)的利得哎或者損失。 五、會計計量翱（一）會計計量啊基本要求和會計案計量屬性的構(gòu)成挨企業(yè)在將符合確拔認條件的會計要挨素登記入賬并列跋報于扳財務(wù)報表巴時，應(yīng)當按照規(guī)半定的會計計量屬暗性進行計量，確邦定其金額。會計背計量屬性主要包襖括：辦1背歷史成本扮（購置、歷史價敗格）稗在歷史成本計量扒下，資產(chǎn)按照購拔置時支付的現(xiàn)金敗或者現(xiàn)金等價物挨的金額，或者按跋照購置資產(chǎn)時所把付出的對價的公擺允價值計量

59、拔；拔負債按照因承擔背現(xiàn)時義務(wù)而實際斑收到的款項或者頒資產(chǎn)的金額，或白者承擔現(xiàn)時義務(wù)昂的合同金額，或哎者按照日?；顒影粗袨閮斶€負債預(yù)瓣期需要支付的現(xiàn)芭金或者現(xiàn)金等價瓣物的金額計量。皚【例】2005芭年4月1日，甲柏公司自行建造一半棟辦公樓，工程岸造價2000萬白元，則歷史成本挨為2000萬元盎。伴2半重置成本挨（購置、現(xiàn)時價絆格）敖在重置成本計量暗下，資產(chǎn)按照現(xiàn)鞍在購買相同或者艾相似資產(chǎn)所需支柏付的現(xiàn)金或者現(xiàn)哎金等價物的金額辦計量哎；斑負債按照現(xiàn)在償百付該項債務(wù)所需百支付的現(xiàn)金或者版現(xiàn)金等價物的金擺額計量。笆3澳可變現(xiàn)凈值邦（銷售、現(xiàn)時價癌格，一次性變現(xiàn)邦，適用于存貨）跋在可變現(xiàn)凈值計板量下，

60、資產(chǎn)按照敖其正常對外案銷售罷所能收到現(xiàn)金或稗者現(xiàn)金等價物的版金額扣減該資產(chǎn)把至完工時估計將氨要發(fā)生的成本、襖估計的銷售費用愛以及相關(guān)稅費后案的金額計量。絆【例】2007拌年3月8日，甲奧公司購入一批服般裝，總成本為1隘00萬元，則庫哀存商品的入賬價懊值為100萬元耙，形成歷史成本白；2007年1暗2月31日，該版批服裝預(yù)計售價拌為90萬元，預(yù)般計相關(guān)銷售費用頒和相關(guān)稅金為5罷萬元，則可變現(xiàn)哎凈值為85萬元佰。年末資產(chǎn)價值版為85萬元。拜4佰現(xiàn)值懊（霸回收、多次流入扒、折現(xiàn)；適用于靶長期資產(chǎn)）藹在現(xiàn)值計量下，柏資產(chǎn)按照預(yù)計從鞍其芭持續(xù)使用岸和最終處置中所藹產(chǎn)生的隘未來凈現(xiàn)金流入跋量敗的折現(xiàn)金額計