總局評(píng)定企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)方法

1、PAGE 礙部分行業(yè)增值稅拜納稅評(píng)估指標(biāo)參巴數(shù)卷煙行業(yè)傲一、行業(yè)征管難氨點(diǎn)頒（一）集團(tuán)公司辦統(tǒng)一在總部核算哀地申報(bào)繳納增值搬稅，下屬卷煙生頒產(chǎn)企業(yè)和卷煙經(jīng)疤銷企業(yè)的主管稅骯務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握板充分的資料，難啊以有效開展增值奧稅納稅評(píng)估，而壩集團(tuán)公司所在地盎主管稅務(wù)機(jī)關(guān)則隘缺乏實(shí)物監(jiān)控的八手段。罷（二）卷煙生產(chǎn)阿企業(yè)聯(lián)合重組后稗，受財(cái)政體制制靶約，存在增值稅敖核算與申報(bào)繳納般相分離的實(shí)際情霸況，增大了增值熬稅納稅評(píng)估的難拔度。百（三）主管稅務(wù)骯機(jī)關(guān)對(duì)跨省、市安重組的卷煙工業(yè)拜企業(yè)總廠、分廠半之間原輔材料與辦卷煙的內(nèi)部調(diào)撥半價(jià)格難以控管。斑逃避國(guó)家專賣管唉理、非法生產(chǎn)經(jīng)佰營(yíng)或者隱瞞銷售罷、人為調(diào)控關(guān)聯(lián)

2、礙交易價(jià)格等是該安行業(yè)存在的主要壩問題。壩二、評(píng)估指標(biāo)參岸數(shù)絆（一）濾嘴棒標(biāo)澳準(zhǔn)消耗量的參考奧指標(biāo)把消耗定額種類按參考標(biāo)準(zhǔn)頒參考浮動(dòng)比例擺濾嘴棒以重量為澳單位定額奧7公斤/萬支愛般5%6%藹濾嘴棒以支數(shù)為凹單位定額版1650支/萬按支挨爸5%3%按（二）主要原料柏標(biāo)準(zhǔn)消耗量的參八考指標(biāo)氨評(píng)估指標(biāo)埃標(biāo)準(zhǔn)消耗（參數(shù)氨）扳浮動(dòng)區(qū)間靶煙葉罷8kg/萬支霸矮5%6%敖卷煙紙扮750米/萬支哎自定翱盒皮辦520張/萬支稗自定胺（三）增值稅彈巴性半增值稅彈性伴參考數(shù)最低值巴參考數(shù)最高值霸0.849霸0.澳998巴（四）本行業(yè)平伴均增值稅稅負(fù)率拌2006年：1斑0.54%把2007年1月斑至11月：11伴.5

3、1%三、評(píng)估方法扳根據(jù)卷煙行業(yè)生背產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和增值稅壩管理的特點(diǎn)，以俺按照規(guī)定獨(dú)立核扒算并繳納增值稅爸的集團(tuán)性公司或襖企業(yè)作為評(píng)估單笆位，采用以下評(píng)吧估方法進(jìn)行評(píng)估壩分析。跋（一）投入產(chǎn)出安法案1濾嘴棒購(gòu)進(jìn)瓣數(shù)據(jù)比對(duì)奧全國(guó)濾嘴棒（濾擺棒醋纖絲束或煙搬用丙纖）生產(chǎn)企笆業(yè)包括南通醋酸霸纖維有限公司、頒珠海醋酸纖維有霸限公司、昆明醋襖酸纖維有限公司柏和西安惠安化工絆廠等4家，卷煙扒生產(chǎn)企業(yè)主管稅搬務(wù)機(jī)關(guān)可通過上艾述企業(yè)的主管稅瓣務(wù)機(jī)關(guān)采集本地氨卷煙生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)熬進(jìn)濾嘴棒的數(shù)量拔、金額，進(jìn)行購(gòu)叭進(jìn)對(duì)比以及產(chǎn)量藹測(cè)算。2產(chǎn)量測(cè)算礙評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量靶（分產(chǎn)品類型）襖=評(píng)估期原料及疤輔料的總投入量安（分產(chǎn)品類型）埃

4、/單位產(chǎn)品的標(biāo)八準(zhǔn)消耗量壩評(píng)估期原料及輔霸料的總投入量（捌分產(chǎn)品類型）=柏原料及輔料期初絆庫(kù)存數(shù)量本期班入庫(kù)數(shù)量期末鞍庫(kù)存數(shù)量斑3銷售收入測(cè)背算芭評(píng)估期應(yīng)稅銷售頒收入（分產(chǎn)品類百型）=評(píng)估期產(chǎn)八品銷量氨唉單箱平均售價(jià)岸銷售收入差異額柏=評(píng)估期應(yīng)稅銷疤售收入-企業(yè)同阿期實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅扳銷售收入辦除上述方法外，扮還可用購(gòu)入煙葉暗、卷煙紙及盒皮翱等來印證和修正愛測(cè)算的銷售收入叭。具體方法與上阿述一致，原材料捌的購(gòu)入數(shù)可以直邦接要求企業(yè)填報(bào)翱，并與國(guó)家計(jì)劃扳數(shù)印證。拜（二）計(jì)劃分析隘法鞍按照現(xiàn)行體制，氨卷煙生產(chǎn)企業(yè)隸哀屬于各級(jí)煙草公巴司，年度卷煙總啊產(chǎn)量計(jì)劃由國(guó)務(wù)胺院計(jì)劃部門下達(dá)骯，卷煙的銷售價(jià)跋格由國(guó)

5、家煙草專哎賣局核定，各卷霸煙生產(chǎn)企業(yè)只能拜以國(guó)家煙草專賣挨局核定的價(jià)格與扒各卷煙商業(yè)公司稗在卷煙銷售交易般網(wǎng)上進(jìn)行網(wǎng)上交盎易。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)佰可采用本辦法評(píng)哎估。叭評(píng)估期應(yīng)稅銷售搬收入（ 分產(chǎn)品班類型 ）=評(píng)估昂期計(jì)劃產(chǎn)品銷量昂柏單箱平均計(jì)劃售背價(jià)佰銷售收入差異額按=評(píng)估期應(yīng)稅銷捌售收入-企業(yè)同邦期實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅白銷售收入癌（三）彈性分析拌法俺增值稅彈性是增邦值稅進(jìn)銷項(xiàng)增長(zhǎng)矮速度的比值，反藹映進(jìn)銷項(xiàng)變動(dòng)的罷同步性和相關(guān)性拜，樣本量越大，埃精度越高。襖企業(yè)銷項(xiàng)稅額增盎長(zhǎng)速度=（當(dāng)年隘一定時(shí)期銷項(xiàng)稅叭額-上年同期銷霸項(xiàng)稅額）/上年唉同期銷項(xiàng)稅額哎企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額增骯長(zhǎng)速度=（當(dāng)年靶一定時(shí)期進(jìn)項(xiàng)稅扒額-上年同

6、期進(jìn)佰項(xiàng)稅額）/上年礙同期進(jìn)項(xiàng)稅額澳增值稅彈性=企捌業(yè)銷項(xiàng)稅額增長(zhǎng)辦速度/企業(yè)進(jìn)項(xiàng)白稅額增長(zhǎng)速度伴增值稅彈性接近吧1，說明企業(yè)產(chǎn)巴銷正常。當(dāng)彈性叭小于最低值時(shí)，皚需要評(píng)估存貨期凹末余額增量，如吧果增量小于等于瓣0，則可能存在擺偷稅問題。笆存貨期末余額增胺量=存貨評(píng)估期捌期末余額-存貨艾評(píng)估期期初余額澳（四）相關(guān)性分凹析法辦利用增值稅與企安業(yè)增值率相關(guān)性辦進(jìn)行分析。半增值稅相關(guān)率=凹（評(píng)估期增值稅奧/評(píng)估期銷售收捌入）/（評(píng)估期艾增加值/評(píng)估期搬銷售收入）哎瓣100%氨評(píng)估期增加值=爸利潤(rùn)總額+累計(jì)半折舊貸方余額+板利息支出+主營(yíng)叭業(yè)務(wù)稅金及附加艾煙葉采購(gòu)季節(jié)性壩比較強(qiáng)，在采用把購(gòu)進(jìn)扣稅法情況隘

7、下，該辦法適于瓣對(duì)企業(yè)按年評(píng)估骯，企業(yè)增值率越巴高，稅收產(chǎn)出率礙也應(yīng)該越高。汽車行業(yè)哀一、行業(yè)征管難巴點(diǎn)耙從管理情況看，奧大型的汽車生產(chǎn)埃企業(yè)由于財(cái)務(wù)會(huì)擺計(jì)制度健全，核扳算正規(guī)，涉稅違敖規(guī)問題相對(duì)較少礙；小型的汽車改艾裝企業(yè)和經(jīng)銷企氨業(yè)經(jīng)營(yíng)靈活，情版況復(fù)雜，稅收管伴理的難度較大。隘行業(yè)征管難點(diǎn)主暗要表現(xiàn)在以下幾背個(gè)方面：盎（一）企業(yè)與企暗業(yè)之間差別大。傲在汽車生產(chǎn)行業(yè)氨中，企業(yè)的生產(chǎn)擺規(guī)模，產(chǎn)品品種昂，生產(chǎn)工藝等存半在較大差異，不俺同的規(guī)模、不同拔的產(chǎn)品，其工藝白流程與原材料耗啊用等相差懸殊，艾稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)背確掌握其經(jīng)營(yíng)規(guī)皚律和共性指標(biāo)，澳稅源控管的難度跋大。敖（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)佰之間調(diào)節(jié)稅收難

8、捌以控制。汽車生叭產(chǎn)企業(yè)大多存在案多個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)，版這些關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)扳資、外資并存，絆適用不同稅收政敖策，企業(yè)間容易搬采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)跋節(jié)稅收。啊（三）企業(yè)的生艾產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式靈活靶多樣。大部分經(jīng)按銷企業(yè)在銷售整埃車的同時(shí)，又銷傲售零配件，并提翱供維修服務(wù)，不疤同經(jīng)銷企業(yè)各項(xiàng)背業(yè)務(wù)所占比重不壩同，毛利率和稅笆負(fù)率也不同，增佰加了利用參數(shù)比凹較的難度；正常白的商品車與試驗(yàn)矮車劃分缺乏統(tǒng)一藹標(biāo)準(zhǔn)；銷售返利捌復(fù)雜多樣。這給般稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常跋管理帶來一定的百難度。拌二、評(píng)估指標(biāo)參擺數(shù)按底盤定額耗用量阿1臺(tái)/輛罷發(fā)動(dòng)機(jī)定額耗用伴量1臺(tái)/輛斑方向盤定額耗用澳量1臺(tái)/輛三、評(píng)估方法礙（一）汽車生產(chǎn)柏企業(yè)唉對(duì)汽車生產(chǎn)企

9、業(yè)吧進(jìn)行納稅評(píng)估，跋應(yīng)主要以核實(shí)產(chǎn)鞍銷量、稅負(fù)差異芭分析、零配件耗翱用與產(chǎn)出配比分邦析為主，通過采邦用以下評(píng)估方法霸和指標(biāo)，并結(jié)合傲其他輔助方法，笆進(jìn)行綜合評(píng)估分跋析。搬1申報(bào)數(shù)量對(duì)笆比分析法擺將生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)昂的銷售數(shù)量與車拌輛稅收哎“頒一條龍傲”拔有關(guān)信息進(jìn)行比班對(duì)，以判斷企業(yè)扳申報(bào)數(shù)量是否準(zhǔn)辦確、真實(shí)。襖（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)稗通過車輛稅收壩“懊一條龍傲”拌清分比對(duì)系統(tǒng)下拔載的車輛購(gòu)置癌稅機(jī)動(dòng)車識(shí)別代半碼清單信息，拔按廠牌型號(hào)清分霸出每一廠牌的車拌輛識(shí)別代碼，排白序后找出該型號(hào)芭的最大序列號(hào)，巴視此號(hào)之前的車靶輛為已銷售的車拔輛，以此推算出班該型號(hào)車輛的最耙低銷售數(shù)量。爸（2）將推算出癌的最低銷售

10、數(shù)量般與納稅人報(bào)送備熬案的車輛識(shí)別板代碼清單中對(duì)頒應(yīng)廠牌型號(hào)的銷哀售數(shù)量進(jìn)行比對(duì)案，如推算出的銷氨售數(shù)量大于申報(bào)翱備案的銷售數(shù)量罷，則可能存在企扒業(yè)隱瞞銷售數(shù)量巴的問題。胺銷售數(shù)量誤差率安=（本期車輛邦稅收愛“拌一條龍暗”般系統(tǒng)中的最大V版IN碼號(hào)-上期半車輛稅收奧“靶一條龍扮”佰系統(tǒng)中的最大V拌IN碼號(hào)）-企斑業(yè)申報(bào)的本期銷傲售數(shù)量/企業(yè)隘申報(bào)的本期銷售阿數(shù)量爸氨100%搬如果銷售誤差率靶大于預(yù)警值，說扒明申報(bào)異常。此骯指標(biāo)主要說明企熬業(yè)是否及時(shí)申報(bào)奧當(dāng)期銷售收入。絆各地可根據(jù)本地按區(qū)的實(shí)際情況，敗確定銷售誤差率吧預(yù)警值。扮數(shù)據(jù)來源：企業(yè)暗申報(bào)時(shí)報(bào)送的當(dāng)芭期銷售所有機(jī)動(dòng)班車的車輛識(shí)別八代碼清

11、單。頒如果組裝廠不便埃采集車輛識(shí)別代安碼，可以用合格扮證的數(shù)據(jù)分析計(jì)扮算。霸2投入產(chǎn)出評(píng)板估法哎根據(jù)主要配件購(gòu)懊進(jìn)投入數(shù)量，測(cè)澳算出企業(yè)整車的礙實(shí)際產(chǎn)量，結(jié)合扳庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量，耙推算出實(shí)際銷售襖數(shù)量，與企業(yè)申白報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比辦，從而判斷企業(yè)扳是否存在隱瞞銷澳售數(shù)量、銷售收盎入等問題。運(yùn)用懊此方法的前提是按假設(shè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扮扣憑證全部入賬罷。艾汽車主要配件包奧括：發(fā)動(dòng)機(jī)、方捌向盤、油箱、輪埃胎、變速箱、車敗橋、車身等。半測(cè)算的本期產(chǎn)量半=（主要配件期阿初庫(kù)存數(shù)量+主敖要配件本期購(gòu)進(jìn)半數(shù)量主要配件把期末庫(kù)存數(shù)量捌主要配件當(dāng)期報(bào)把廢數(shù)量）/主要唉配件單臺(tái)車定額哀耗用量挨測(cè)算的銷售收入背（期初庫(kù)存產(chǎn)擺品數(shù)

12、量測(cè)算的敖本期產(chǎn)量期末哀庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）頒傲本期同類產(chǎn)品平熬均銷售價(jià)格皚投入產(chǎn)出差異率壩=（測(cè)算的銷售愛收入企業(yè)實(shí)際艾申報(bào)的銷售收入藹）/企業(yè)實(shí)際申壩報(bào)的銷售收入霸板100%耙如果投入產(chǎn)出差搬異率大于預(yù)警值跋，說明申報(bào)異常吧。該指標(biāo)主要用澳于說明企業(yè)是否熬及時(shí)申報(bào)當(dāng)期銷背售收入。各地可捌根據(jù)本地區(qū)的實(shí)扳際情況，確定投芭入產(chǎn)出差異率預(yù)澳警值。半數(shù)據(jù)來源：評(píng)估捌期配件數(shù)量來源叭于評(píng)估期企業(yè)原擺材料明細(xì)賬中的辦相關(guān)數(shù)據(jù)。按3稅收負(fù)擔(dān)率澳、稅負(fù)差異率分?jǐn)∥龇ò荩?）稅收負(fù)擔(dān)昂率=本期累計(jì)應(yīng)哀納稅額/本期累敖計(jì)應(yīng)稅銷售額骯奧100%叭（2）稅負(fù)差異吧率=稅收負(fù)擔(dān)般率-行業(yè)平均稅澳負(fù)率（或上年同瓣期稅負(fù)率）

13、 辦/行業(yè)平均稅負(fù)吧率（或上年同期拜稅負(fù)率）把背100%癌如果稅負(fù)差異率八小于預(yù)警值，說叭明申報(bào)異常。該凹指標(biāo)主要用于評(píng)辦估企業(yè)是否及時(shí)啊申報(bào)當(dāng)期應(yīng)納稅半額。各地根據(jù)本捌地區(qū)的實(shí)際情況隘，確定稅負(fù)差異拌率預(yù)警值。隘數(shù)據(jù)來源：增值熬稅納稅申報(bào)表第骯1欄、第24欄埃的數(shù)據(jù)。伴4應(yīng)稅銷售額白變動(dòng)率與應(yīng)納稅熬額變動(dòng)率的配比白關(guān)系分析法白應(yīng)稅銷售額變動(dòng)拜率=（本期累計(jì)啊應(yīng)稅銷售額-上柏年同期累計(jì)應(yīng)稅吧銷售額）/上年熬同期累計(jì)應(yīng)稅銷哀售額斑安100%巴應(yīng)納稅額變動(dòng)率背=（本期累計(jì)應(yīng)氨納稅額-上年同癌期累計(jì)應(yīng)納稅額愛）/上年同期累扮計(jì)應(yīng)納稅額耙背100%辦應(yīng)稅銷售額變動(dòng)芭率與應(yīng)納稅額變按動(dòng)率的差異額=叭應(yīng)稅

14、銷售額變動(dòng)岸率-應(yīng)納稅額變拜動(dòng)率百如果企業(yè)應(yīng)稅銷耙售額變動(dòng)率與應(yīng)笆納稅額變動(dòng)率的俺差異幅度超過各跋地設(shè)定的正常峰搬值，說明申報(bào)異拔常。通過審核二按者之間的配比關(guān)爸系，進(jìn)一步核實(shí)擺企業(yè)有無少計(jì)收安入、少提銷項(xiàng)、疤多列進(jìn)項(xiàng)等問題板。拜數(shù)據(jù)來源：增值爸稅納稅申報(bào)表第笆1欄、第24欄奧的數(shù)據(jù)。俺5銷售毛利率半測(cè)算分析法熬本期銷售毛利率皚=（本期累計(jì)主伴營(yíng)業(yè)務(wù)收入-本瓣期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)霸成本）/本期累版計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凹暗100%邦銷售毛利率差異胺率=（本期銷售扳毛利率-上年同氨期銷售毛利率（般或行業(yè)平均銷售敗毛利率）/上年爸同期銷售毛利率鞍（或行業(yè)平均銷皚售毛利率）瓣把100%皚如果銷售毛利率挨差異率低于

15、各地巴設(shè)定的正常峰值叭，說明申報(bào)異常扒。進(jìn)一步審核銷霸售價(jià)格是否合理罷，是否明顯偏低埃又無正當(dāng)理由，隘是否存在關(guān)聯(lián)企癌業(yè)關(guān)系，是否存笆在不計(jì)少計(jì)收入昂?jiǎn)栴}。板數(shù)據(jù)來源：企業(yè)拔損益表班“案主營(yíng)業(yè)務(wù)收入扮”邦（1欄）數(shù)據(jù)，靶 鞍“啊主營(yíng)業(yè)務(wù)成本疤”叭（4欄）數(shù)據(jù)。扮（二）汽車經(jīng)銷辦企業(yè)頒1稅收負(fù)擔(dān)率挨、稅負(fù)差異率分扒析法斑稅收負(fù)擔(dān)率=本翱期累計(jì)應(yīng)納稅額柏/本期累計(jì)應(yīng)稅氨銷售額版版100%班稅負(fù)差異率=靶稅收負(fù)擔(dān)率-行懊業(yè)平均稅負(fù)率（岸或上年同期稅負(fù)邦率） /行業(yè)般平均稅負(fù)率（或愛上年同期稅負(fù)率礙）百耙100%愛數(shù)據(jù)來源：本期背增值稅納稅申瓣報(bào)表中的應(yīng)納俺稅額本年累計(jì)數(shù)俺、應(yīng)稅銷售額本疤年累計(jì)數(shù)、上

16、年罷增值稅納稅申壩報(bào)表中的上年跋應(yīng)納稅額累計(jì)數(shù)般、上年應(yīng)稅銷售拔額累計(jì)數(shù)。把將企業(yè)實(shí)際稅負(fù)班率與同期或同行把業(yè)稅負(fù)率進(jìn)行比疤較，稅負(fù)差異率案超過一定幅度（艾含正負(fù)），可以霸初步判斷企業(yè)申佰報(bào)異常。熬需要說明的是，阿稅負(fù)率屬綜合類伴分析指標(biāo)，影響艾該指標(biāo)的因素較奧多，如季節(jié)性因挨素、價(jià)格因素、案經(jīng)銷汽車品種結(jié)瓣構(gòu)因素、企業(yè)業(yè)百務(wù)構(gòu)成因素，等柏等。因此，該指凹標(biāo)異常時(shí)，應(yīng)結(jié)敖合其他指標(biāo)進(jìn)行耙多角度分析。翱2銷售毛利率哎、銷售毛利率差邦異率分析法拜本期銷售毛利率邦=（本期累計(jì)主壩營(yíng)業(yè)務(wù)收入-本盎期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)鞍成本）/本期累傲計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入扮挨100%澳銷售毛利率差異邦率=（本期銷售扳毛利率-上年同

17、捌期銷售毛利率（熬或行業(yè)平均銷售案毛利率）/上年版同期銷售毛利率?。ɑ蛐袠I(yè)平均銷唉售毛利率）扮耙100襖%斑數(shù)據(jù)來源：本期絆損益表中主阿營(yíng)業(yè)務(wù)收入本年皚累計(jì)數(shù)、主營(yíng)業(yè)班務(wù)成本本年累計(jì)叭數(shù)、上年同期敖損益表中主營(yíng)柏業(yè)務(wù)收入本年累版計(jì)數(shù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)矮成本本年累計(jì)數(shù)俺。胺本期銷售毛利率把與上年同期銷售氨毛利率、行業(yè)平罷均銷售毛利率比按較，差異應(yīng)保持拜在合理的范圍內(nèi)跋，超出的則為異敗常。靶對(duì)異常指標(biāo)，應(yīng)啊結(jié)合進(jìn)項(xiàng)稅額、疤現(xiàn)金、銀行存款疤、收入、費(fèi)用、疤利潤(rùn)等指標(biāo)進(jìn)行頒綜合分析。重點(diǎn)疤審查分析企業(yè)現(xiàn)挨金、銀行存款、安進(jìn)項(xiàng)稅額、主營(yíng)埃業(yè)務(wù)成本及往來皚款的有關(guān)科目，案確定企業(yè)是否存拔在隱瞞銷售收入熬或者銷售返

18、利不邦入賬等問題。扳指標(biāo)參數(shù)由各地柏每年測(cè)算確定，阿銷售毛利率差異拌幅度由各地根據(jù)礙具體情況確定。般3正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)扳用測(cè)算法敗對(duì)于銷售多品牌按、規(guī)模較小的企傲業(yè)，可以按照捌“按銷售額暗澳行業(yè)毛利率正艾常費(fèi)用開支罷斑0般”霸的思路確定企業(yè)哀的最低利潤(rùn)水平背和銷售收入，核疤定納稅人的經(jīng)營(yíng)頒規(guī)模、從業(yè)人數(shù)礙、管理費(fèi)、財(cái)務(wù)耙費(fèi)用等正常費(fèi)用壩開支，通過費(fèi)用俺和毛利之間的變捌動(dòng)關(guān)系，評(píng)估出矮一個(gè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的扳應(yīng)納稅額。以企懊業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用為條敗件，測(cè)算核定企扮業(yè)的最低稅額。霸企業(yè)最低銷售毛盎利=把邦正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扒企業(yè)最低應(yīng)納稅矮額=企業(yè)最低銷澳售毛利稗吧適用稅率拌應(yīng)納稅差異=企暗業(yè)最低應(yīng)納稅額板-申報(bào)的應(yīng)納稅扳額

19、班說明：應(yīng)納稅差敗異0為異常。翱4庫(kù)存商品余安額與留抵稅額配伴比法叭庫(kù)存商品含稅額笆期末庫(kù)存商品啊余額啊白17跋銷售毛利率（熬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-白主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）埃/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入安唉100熬當(dāng)銷售毛利率大跋于0時(shí)，庫(kù)存商阿品含稅額留抵岸稅額；否則申報(bào)壩異常。案運(yùn)用上述各模型耙時(shí)，應(yīng)注意以下扒幾點(diǎn)：皚（1）查看購(gòu)銷唉協(xié)議，了解返利壩政策等具體內(nèi)容邦。擺（2）與生產(chǎn)企哀業(yè)所在地主管稅埃務(wù)機(jī)關(guān)配合，獲盎取生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)霸返利和銷售（包襖括零配件）的具拜體情況，核實(shí)經(jīng)笆銷企業(yè)的返利收絆入和銷售收入是扳否全額入賬，賬跋務(wù)處理是否正確頒。隘（3）結(jié)合企業(yè)暗的財(cái)務(wù)資料，重笆點(diǎn)分析企業(yè)的往爸來賬及資金流向頒。對(duì)往來款

20、項(xiàng)大疤、掛賬時(shí)間長(zhǎng)的般，應(yīng)重點(diǎn)核查，疤結(jié)合盤點(diǎn)庫(kù)存數(shù)唉量（庫(kù)存量太大皚、品種太多時(shí)，扒可采用抽取部分奧品種盤點(diǎn)核查的暗方式），分析是癌否存在銷售已發(fā)芭生，但未申報(bào)或敗隱匿返利等情況按。艾（4）注意利用拌維修明細(xì)單、車把間派工單、倉(cāng)庫(kù)敗入庫(kù)單、出庫(kù)單俺等原始憑證進(jìn)行把查驗(yàn)。把（5）對(duì)整車銷按售、零配件銷售擺、維修服務(wù)等各胺項(xiàng)業(yè)務(wù)分別分析岸其收入、成本，柏測(cè)算分析各項(xiàng)業(yè)皚務(wù)的毛利率和稅爸負(fù)率，從中發(fā)現(xiàn)半問題。摩托車行業(yè)案一、行業(yè)征管難鞍點(diǎn)般摩托車生產(chǎn)銷售藹企業(yè)主要采取隱岸匿銷售收入、整佰車化整為零、受骯托加工生產(chǎn)摩托埃車加工收入按租邦賃收入入賬、原艾材料報(bào)廢未作進(jìn)巴項(xiàng)轉(zhuǎn)出、自產(chǎn)自埃用摩托車未視同吧

21、銷售、以產(chǎn)品或埃物資抵款未申報(bào)耙納稅等手段偷逃盎增值稅。矮二、評(píng)估指標(biāo)參俺數(shù)澳發(fā)動(dòng)機(jī)昂車架案輪圈翱輪胎哀油箱埃電瓶胺1昂1巴2班2扒1隘1三、評(píng)估方法笆對(duì)摩托車生產(chǎn)企把業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估盎，應(yīng)以核實(shí)產(chǎn)銷癌量為主，并結(jié)合昂實(shí)際采用其他輔斑助方法和指標(biāo)，擺對(duì)納稅人進(jìn)行綜芭合評(píng)估分析。礙（一）VIN碼懊數(shù)量對(duì)比分析法疤對(duì)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)敖的銷售數(shù)量與車安輛購(gòu)置稅有關(guān)信骯息進(jìn)行比對(duì)，查凹找出每種廠牌型搬號(hào)的具體銷售數(shù)安量，判斷申報(bào)是百否準(zhǔn)確、真實(shí)。罷1.各摩托車生拔產(chǎn)企業(yè)必須向主罷管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送安本企業(yè)摩托車V拌IN碼編碼規(guī)則盎備查。暗2.各摩托車生礙產(chǎn)企業(yè)按月向主埃管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送板“邦納稅申報(bào)附列資傲料鞍”

22、般的產(chǎn)品銷售明版細(xì)表，由主管壩稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)浒邪浮０?.主管稅務(wù)機(jī)巴關(guān)通過稅務(wù)總局伴車輛購(gòu)置稅笆“啊一條龍白”愛軟件匯總下發(fā)的瓣車輛購(gòu)置稅機(jī)頒動(dòng)車識(shí)別代碼清板單信息，按廠哀牌型號(hào)清分出每吧一廠牌的車輛識(shí)阿別代碼，排序后啊找出該型號(hào)的最隘大序列號(hào) ，以板此作為該型號(hào)車搬輛的最大銷售數(shù)笆量。盎4.將查找出的稗最大銷售數(shù)量與芭生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的芭銷售數(shù)量進(jìn)行比擺對(duì)，如測(cè)算出的矮銷售數(shù)量大于申艾報(bào)的銷售數(shù)量，班即可能存在企業(yè)伴隱瞞銷售數(shù)量的盎問題。柏5.生產(chǎn)地主管拔稅務(wù)機(jī)關(guān)采取上百述評(píng)估方法并經(jīng)版核實(shí)，確認(rèn)車輛盎生產(chǎn)企業(yè)存在隱熬瞞銷售數(shù)量的問扒題后，將被隱瞞傲的機(jī)動(dòng)車輛信息斑按銷售對(duì)象（即哀經(jīng)銷企業(yè)）列出

23、罷清單，轉(zhuǎn)經(jīng)銷企鞍業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)般關(guān)，作為對(duì)經(jīng)銷隘企業(yè)納稅評(píng)估的埃依據(jù)之一。奧經(jīng)銷企業(yè)主管稅癌務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)銷企氨業(yè)購(gòu)進(jìn)和銷售摩靶托車的賬務(wù)處理吧、出入庫(kù)情況、佰資金流向和是否啊開具發(fā)票等與企白業(yè)申報(bào)情況進(jìn)行哎核對(duì)，重點(diǎn)核實(shí)隘企業(yè)是否存在賬俺外經(jīng)營(yíng)、返利不疤入賬、隱瞞銷售百數(shù)量等問題。同艾時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)白可對(duì)同行業(yè)同類熬摩托車銷售價(jià)格芭進(jìn)行比較，若價(jià)俺格異常，且差異白較大，企業(yè)可能熬采取按照車購(gòu)稅傲最低計(jì)稅價(jià)格開扒具機(jī)動(dòng)車銷售爸統(tǒng)一發(fā)票，將扳超出部分以運(yùn)費(fèi)鞍等價(jià)外費(fèi)用開具捌白條收據(jù)的手段爸，少計(jì)銷售收入班，偷逃增值稅。愛（二）投入產(chǎn)出鞍評(píng)估法奧根據(jù)生產(chǎn)摩托車叭所需主要配件的捌唯一配套性，按稗照確定

24、的投入產(chǎn)八出比（定額）測(cè)罷算出企業(yè)評(píng)估期半的產(chǎn)品產(chǎn)量，根暗據(jù)測(cè)算出的產(chǎn)品背產(chǎn)量與實(shí)際庫(kù)存挨進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算盎出實(shí)際銷售數(shù)量澳，分析企業(yè)是否安存在隱瞞銷售數(shù)鞍量、銷售收入等澳問題。阿1.評(píng)估期內(nèi)整吧車產(chǎn)成品數(shù)量=八某配件評(píng)估期壩內(nèi)外購(gòu)（自產(chǎn)）斑數(shù)量+期初庫(kù)存霸數(shù)量-期末庫(kù)存凹數(shù)量-報(bào)廢數(shù)量擺-在產(chǎn)品數(shù)量傲/ 投入數(shù)量系把數(shù)按將測(cè)算出的產(chǎn)品埃生產(chǎn)數(shù)量與企業(yè)俺賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)鞍量相比對(duì)，同時(shí)氨結(jié)合產(chǎn)品庫(kù)存數(shù)唉量及銷售單價(jià)等巴信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測(cè)把算，并與企業(yè)實(shí)跋際申報(bào)的應(yīng)稅銷絆售收入對(duì)比，查瓣找企業(yè)可能存在斑的問題。拌2.配件充足率笆=原材料及生產(chǎn)笆成本中某配件期案末結(jié)存數(shù)量/（胺當(dāng)月完工摩托車擺耗用該配件數(shù)

25、量皚+當(dāng)月其他業(yè)務(wù)凹支出該配件數(shù)量瓣）拔此指標(biāo)考核各企芭業(yè)存貨數(shù)量與生皚產(chǎn)數(shù)量的邏輯關(guān)昂系，說明其備料爸與產(chǎn)量是否協(xié)調(diào)阿，該差異率預(yù)警藹值設(shè)定為100八%。摩托車生產(chǎn)奧企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料柏庫(kù)存均較小，一罷般實(shí)行零庫(kù)存制班度，以減少流動(dòng)熬資金占用。如果疤配件充足率超過唉100%，則說翱明該企業(yè)備料在班正常產(chǎn)量一倍以背上，應(yīng)該作為疑哀點(diǎn)，進(jìn)一步核實(shí)俺存貨，以確定是八否真實(shí)。暗（三）設(shè)備生產(chǎn)岸能力法背按照摩托車生產(chǎn)啊企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的凹單位生產(chǎn)能力，叭測(cè)算分析納稅人伴的實(shí)際產(chǎn)量，核暗實(shí)其應(yīng)稅銷售收熬入，并與申報(bào)信扒息比對(duì)，分析是熬否存在涉稅問題翱。愛評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量搬評(píng)估期生產(chǎn)設(shè)靶備的日產(chǎn)量（或版時(shí)產(chǎn)量）白暗

26、評(píng)估期正常工作藹日（或工作時(shí)）邦測(cè)算應(yīng)稅銷售收搬入=（期初庫(kù)存叭產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估八期產(chǎn)品產(chǎn)量-期敖末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量奧）扳罷評(píng)估期產(chǎn)品銷售背單價(jià)靶（四）能耗測(cè)算百法百摩托車生產(chǎn)企業(yè)罷主要耗用的能源芭為電力，可分為板生產(chǎn)用電和其他耙非生產(chǎn)用電，其搬耗用電量的數(shù)據(jù)阿可從電力部門取昂得。根據(jù)納稅人把評(píng)估期內(nèi)電力的柏生產(chǎn)耗用情況，絆利用單位產(chǎn)品能暗耗定額測(cè)算納稅盎人實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量哎，并與納稅人申奧報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比邦。岸（五）增值稅稅骯負(fù)分析法捌1.稅負(fù)率評(píng)伴估期應(yīng)納稅額/叭評(píng)估期應(yīng)稅銷售哀收入矮奧100敖2.稅負(fù)差異率拌企業(yè)稅負(fù)率氨本地區(qū)同行業(yè)岸平均稅負(fù)率（或疤上年同期稅負(fù)率邦）/本地區(qū)同般行業(yè)平均稅負(fù)率阿（或

27、上年同期稅般負(fù)率）澳拌100瓣石油煉化、成品跋油銷售行業(yè)啊一、行業(yè)征管難稗點(diǎn)辦成品油行業(yè)包括挨石油煉化企業(yè)、愛成品油批發(fā)企業(yè)礙、成品油批零兼叭營(yíng)企業(yè)和成品油邦零售企業(yè)4類。隘目前稅收管理的擺主要難點(diǎn)是：傲（一）加油站以八現(xiàn)金交易為主，芭不易控管。加油盎站的客戶群以消稗費(fèi)者為主，除少白量消費(fèi)者使用加矮油卡外，大多數(shù)搬消費(fèi)者使用現(xiàn)金奧加油，且不索取跋發(fā)票。增值稅叭“捌以票控稅笆”拔的管理思路在成疤品油銷售末端這八一環(huán)節(jié)無法發(fā)揮鞍關(guān)鍵性作用，加搬油站極易出現(xiàn)隱柏瞞收入、賬外經(jīng)絆營(yíng)等問題。鞍（二）中石油和叭中石化兩大集團(tuán)跋在各省、市主要隘采取其控股和租凹賃的加油站與其盎省級(jí)批發(fā)企業(yè)統(tǒng)哀一核算繳納增值扮

28、稅的方式。在該熬方式下，批發(fā)企壩業(yè)將成品油調(diào)撥擺到加油站時(shí)，不啊屬于銷售行為，斑不開具專用發(fā)票阿。由此帶來兩個(gè)骯問題：一是通過板現(xiàn)有的成品油增扒值稅納稅評(píng)估系板統(tǒng)無法取得加油案站購(gòu)進(jìn)成品油時(shí)拜的批發(fā)企業(yè)信息啊，也就無法對(duì)加癌油站進(jìn)行準(zhǔn)確的辦評(píng)估；二是評(píng)估柏對(duì)象由單一的加岸油站轉(zhuǎn)變?yōu)榕惆室惑w的省級(jí)公司斑，由于批發(fā)和零唉售的毛利率差別皚較大，評(píng)估的難絆度增大。岸（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)罷未采集成品油銷埃售過程中的數(shù)量壩和規(guī)格信息。成板品油的評(píng)估信息邦取自專用發(fā)票，耙但目前專用發(fā)票耙的七要素不包括白貨物數(shù)量和品名礙信息。氨（四）中石油和靶中石化兩大集團(tuán)稗均推行預(yù)付款加搬油IC卡，由于芭收款時(shí)屬于預(yù)收疤款項(xiàng)，

29、待加油后拜方才確認(rèn)收入，熬使得收款與確認(rèn)岸收入存在時(shí)間差昂異。同時(shí)，收款巴和加油還可能發(fā)案生在不同地域，佰同一集團(tuán)內(nèi)不同捌公司間還涉及收奧入和款項(xiàng)的調(diào)整耙，這給評(píng)估工作頒帶來較大難度。澳二、評(píng)估指標(biāo)參邦數(shù)叭1成品油平均按密度參數(shù):90罷#汽油（密度0唉.722），9般3#汽油（密度拌0.725），芭97#（密度0癌.727），0哀#柴油（密度0隘.835）。斑2國(guó)家CB1挨1085凹傲89標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了半正常損耗，如：阿柴油儲(chǔ)存損耗0板.01%、輸轉(zhuǎn)佰損耗0.01%矮、裝車損耗0.邦01%、卸車損爸耗0.05%等背。三、評(píng)估方法昂（一）石油煉化板企業(yè)奧1最大庫(kù)容量藹法般利用最大庫(kù)容量班評(píng)估某一時(shí)點(diǎn)

30、庫(kù)俺存數(shù)量的合理性把。耙評(píng)價(jià)公式：最大吧庫(kù)容量（立方米礙）敗隘成品油密度（噸扒/立方米）跋霸企業(yè)賬面顯示的罷時(shí)點(diǎn)庫(kù)存數(shù)量（翱噸）百其中：最大庫(kù)容奧量成品油成品斑庫(kù)容+成品油半柏成品庫(kù)容。最大岸庫(kù)容量可同時(shí)參搬考企業(yè)提供的信昂息和技術(shù)監(jiān)督部耙門出具的有關(guān)計(jì)罷量證明。耙評(píng)價(jià)公式成立為斑基本正常，評(píng)價(jià)霸公式不成立為異拜常，應(yīng)查明原因辦。2計(jì)劃衡量法安通過計(jì)劃產(chǎn)量評(píng)翱?jī)r(jià)企業(yè)申報(bào)產(chǎn)量襖的真實(shí)性霸評(píng)價(jià)公式：計(jì)劃翱產(chǎn)量阿昂（1-浮動(dòng)比例藹）襖頒實(shí)際產(chǎn)量扳安計(jì)劃產(chǎn)量扒盎（1+浮動(dòng)比例斑）佰其中：哀“頒計(jì)劃產(chǎn)量笆”鞍可通過企業(yè)制定耙生產(chǎn)計(jì)劃的部門傲取得，同時(shí)可參挨考企業(yè)上級(jí)部門哎下發(fā)的計(jì)劃；捌“奧浮動(dòng)比例白”稗

31、可參考企業(yè)以前懊年度的資料計(jì)算頒取得，同時(shí)參考藹企業(yè)提供的一些疤本年資料。絆評(píng)價(jià)公式成立為皚基本正常，評(píng)價(jià)鞍公式不成立為異阿常，應(yīng)查明原因版。扳3產(chǎn)量推算銷辦量法柏利用前兩種方法伴取得的結(jié)果計(jì)算拜企業(yè)評(píng)估期銷售般數(shù)量，以此評(píng)價(jià)傲企業(yè)申報(bào)的銷售阿數(shù)量的真實(shí)性。礙計(jì)算公式：評(píng)估稗期銷售數(shù)量期傲初庫(kù)存數(shù)量+評(píng)白估期產(chǎn)量-期末半庫(kù)存數(shù)量骯評(píng)估期銷售數(shù)量埃與企業(yè)申報(bào)的銷頒售數(shù)量如差異較伴大，則為異常，佰應(yīng)查明原因。查礙明原因后，如屬伴于石油煉化企業(yè)邦隱瞞銷售數(shù)量的半情況，應(yīng)將有關(guān)啊情況傳遞給批發(fā)安企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)拌關(guān)，用于對(duì)批發(fā)般企業(yè)的評(píng)估。安由于一些地?zé)拸S擺購(gòu)、銷行為有可癌能均不入賬，只敖有貨物和資金的

32、疤流動(dòng)，評(píng)估難度霸較大。最簡(jiǎn)便易般行的方式可采用熬“傲成本費(fèi)用與利潤(rùn)埃倒擠法礙”跋，利用企業(yè)日常疤產(chǎn)生的成本費(fèi)用鞍和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)直接背推算企業(yè)合理的澳應(yīng)稅銷售收入，翱以評(píng)價(jià)企業(yè)申報(bào)骯的應(yīng)稅銷售收入啊是否合理。4案源逆查法班在評(píng)估或檢查過愛程中，如發(fā)現(xiàn)批氨發(fā)企業(yè)存在偷稅唉問題，應(yīng)將批發(fā)板企業(yè)的有關(guān)信息吧傳遞給石愛油煉化企業(yè)主管阿稅務(wù)機(jī)關(guān)，查找敖石油煉化企業(yè)是奧否存在問題。拌5簡(jiǎn)易輕油收安率法敖對(duì)于地?zé)拸S，可昂通過防偽稅控系癌統(tǒng)提取購(gòu)貨方納耙稅人識(shí)別號(hào)為該班地?zé)拸S的原油銷版售專用發(fā)票信息爸，按一般情況下拔75的輕油收安率計(jì)算該企業(yè)的氨當(dāng)期產(chǎn)量，按照白產(chǎn)銷基本平衡的扒原理，將其當(dāng)期骯產(chǎn)量視同為當(dāng)期把銷售

33、數(shù)量，與該敗企業(yè)賬面的銷售笆數(shù)量對(duì)比，以判熬斷該企業(yè)申報(bào)數(shù)礙據(jù)的真實(shí)性。壩（二）成品油批班發(fā)企業(yè)盎成品油批發(fā)企業(yè)稗主要包括兩大石鞍油集團(tuán)的大區(qū)公啊司。中石化油品挨銷售事業(yè)部下轄把華北、華東、中挨南和華南4個(gè)大半?yún)^(qū)公司；中石油拌中國(guó)石油煉油與骯銷售分公司下轄啊西北、東北、西按南、華東、華北矮、華南、華中7半個(gè)大區(qū)公司。大稗區(qū)公司在成品油翱銷售過程中，僅邦承擔(dān)票據(jù)和資金伴結(jié)算的功能，在跋成品油的貨物流板中，貨物并不向矮大區(qū)公司流動(dòng)，背而是直接由石油辦煉化企業(yè)流向大把區(qū)公司下屬的企壩業(yè)（一般為省級(jí)鞍銷售分公司）。柏1滯留票核查案法拔通過防偽稅控系拜統(tǒng)篩選出石油煉笆化企業(yè)開具給成柏品油批發(fā)企業(yè)的拔專用

34、發(fā)票存根聯(lián)啊滯留信息。此評(píng)搬估指標(biāo)的目的是扮查找成品油批發(fā)絆企業(yè)是否存在賬俺外經(jīng)營(yíng)的問題。2以進(jìn)控銷法敗計(jì)算公式：成品擺油批發(fā)企業(yè)銷售斑數(shù)量成品油批般發(fā)企業(yè)期初庫(kù)存俺數(shù)量+煉油企業(yè)拜開具給成品油批拌發(fā)企業(yè)的成品油澳數(shù)量-成品油批捌發(fā)企業(yè)期末庫(kù)存拜數(shù)量奧以計(jì)算出的銷售奧數(shù)量推算企業(yè)申斑報(bào)的增值稅應(yīng)稅耙銷售額的合理性巴。3案源逆查法凹當(dāng)評(píng)估或檢查過礙程中，如發(fā)現(xiàn)批般零、零售企業(yè)存霸在偷稅問題，將愛批零、零售企業(yè)傲的有關(guān)信息傳遞壩給批發(fā)企業(yè)主管艾稅務(wù)機(jī)關(guān)，查找埃批發(fā)企業(yè)是否存拜在問題。皚4增值稅稅收辦負(fù)擔(dān)率分析法佰通過企業(yè)毛利率俺計(jì)算企業(yè)增值稅百負(fù)擔(dān)率理論值，奧以此評(píng)價(jià)通過企敖業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)計(jì)算稗的增值

35、稅負(fù)擔(dān)率拔的合理性。背計(jì)算公式：企業(yè)敖增值稅負(fù)擔(dān)率理稗論值企業(yè)綜合胺毛利率柏跋17%捌矮100%扮其中：企業(yè)綜合巴毛利率疤俺（某規(guī)格油品翱單位進(jìn)銷差價(jià)/捌該規(guī)格油品單價(jià)隘）把艾該規(guī)格油品的應(yīng)疤稅銷售收入/把總應(yīng)稅銷售收入矮企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)搬率理論值與通過巴企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)計(jì)胺算的增值稅負(fù)擔(dān)壩率基本一致為合癌理，差異較大為傲不合理，需進(jìn)行敖核實(shí)。啊（三）成品油批岸零兼營(yíng)企業(yè)安成品油批零兼營(yíng)按企業(yè)背主要以兩大集團(tuán)皚公司下屬的省級(jí)壩分公司為主，其捌中：中石油有1艾4家省級(jí)石油分骯公司，中石化有般19個(gè)省級(jí)石油阿分公司，還包括昂實(shí)際從事成品油版批零業(yè)務(wù)的其他扳企業(yè)。 這類企板業(yè)在從事成品油搬批發(fā)業(yè)務(wù)的同時(shí)疤

36、，又與隸屬于該隘企業(yè)的部分加油耙站統(tǒng)一核算增值拜稅，除同時(shí)具有擺成品油批發(fā)企業(yè)阿和零售企業(yè)的特案征外，還具有以挨下特點(diǎn)：一是受愛資金承受能力和挨地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需頒求等綜合因素影板響，企業(yè)成品油昂庫(kù)存具有一定的愛常態(tài)性，波動(dòng)不辦大；二是企業(yè)綜胺合毛利率的計(jì)算哎較批發(fā)企業(yè)和零翱售企業(yè)復(fù)雜，需般要通過批發(fā)和零昂售的業(yè)務(wù)量加權(quán)敖計(jì)算來取得。安1滯留票核查案法盎通過防偽稅控系唉統(tǒng)篩選出成品油俺批發(fā)企業(yè)開具給骯成品油批零兼營(yíng)埃企業(yè)的專用發(fā)票白存根聯(lián)滯留信息俺。此評(píng)估指標(biāo)的唉目的是查找成品懊油批零兼營(yíng)企業(yè)隘是否存在賬外經(jīng)矮營(yíng)的問題。2以進(jìn)控銷法擺計(jì)算公式：成品吧油批零兼營(yíng)企業(yè)阿銷售數(shù)量成品芭油批零兼營(yíng)企業(yè)疤期

37、初庫(kù)存數(shù)量+芭成品油批發(fā)企業(yè)皚開具給成品油批吧零兼營(yíng)企業(yè)的成挨品油數(shù)量-成品扳油批零兼營(yíng)企業(yè)岸期末庫(kù)存數(shù)量襖以計(jì)算出的銷售愛數(shù)量推算企業(yè)申板報(bào)的增值稅應(yīng)稅藹銷售額的合理性暗。3案源逆查法懊當(dāng)評(píng)估或檢查過壩程中，如發(fā)現(xiàn)零吧售企業(yè)存在偷稅百問題，將零售企哀業(yè)的有關(guān)信息傳班遞給批零企業(yè)主隘管稅務(wù)機(jī)關(guān)，查辦找批發(fā)企業(yè)是否安存在問題。捌4最大庫(kù)容量佰法昂基本同石油煉化埃企業(yè)，最大庫(kù)容叭量加油站的最辦大庫(kù)容量+批發(fā)哀業(yè)務(wù)的常態(tài)庫(kù)存巴，其中批發(fā)業(yè)務(wù)斑的常態(tài)庫(kù)存可按愛企業(yè)以前年度的跋有關(guān)資料確定。藹5增值稅稅收奧負(fù)擔(dān)率分析法敖基本同成品油批搬發(fā)企業(yè)，其中：案企業(yè)綜合毛利率哎零售環(huán)節(jié)綜合氨毛利率昂瓣（零售應(yīng)稅銷

38、售襖收入/總應(yīng)稅銷百售收入）+批發(fā)胺環(huán)節(jié)綜合毛利率敗白（批發(fā)應(yīng)稅銷售笆收入/總應(yīng)稅銷啊售收入）岸（四）成品油零哎售企業(yè)把成品油零售企業(yè)骯主要是指加油站霸。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)半，全國(guó)加油站有安8萬多座，其中胺：中石化擁有加辦油站29000邦余座（其中特許凹加盟加油站20哀00余座），中傲石油所屬的加油昂站與中石化基本疤持平。這些企業(yè)暗的主要特點(diǎn)是：版第一，單位銷售八毛利相對(duì)穩(wěn)定。岸由于國(guó)家有關(guān)部奧門對(duì)成品油的零叭售價(jià)格具有較嚴(yán)俺格的限定，兩大斑集團(tuán)公司對(duì)其下懊屬的具有成品油昂批發(fā)資質(zhì)企業(yè)的癌批發(fā)價(jià)格同樣做霸了較嚴(yán)格的限定半，因此成品油零癌售企業(yè)在一定時(shí)絆間內(nèi)的單位銷售頒毛利較穩(wěn)定，變扳化較小。熬第二，

39、購(gòu)進(jìn)成品柏油具有最大庫(kù)容耙性，且?guī)烊萜骶邤』旧暇捎?jì)量稗。成品油作為一哎種特定貨物，其芭存放需要特定容佰器。從調(diào)查的實(shí)八際情況看，使用霸國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)器具的埃企業(yè)占絕大多數(shù)啊，使用非標(biāo)準(zhǔn)器背具的企業(yè)較少。扒但不論使用何種俺器具，按照國(guó)家白有關(guān)規(guī)定，成品埃油庫(kù)容器具均應(yīng)氨由有關(guān)部門出具邦計(jì)量結(jié)果證明。昂1滯留票核查鞍法奧通過防偽稅控系百統(tǒng)篩選出成品油瓣批零兼營(yíng)企業(yè)和拔批發(fā)企業(yè)開具給隘成品油零售企業(yè)笆的專用發(fā)票存根癌聯(lián)滯留信息。此半評(píng)估指標(biāo)的目的礙是查找成品油零襖售企業(yè)是否存在傲賬外經(jīng)營(yíng)的問題百。2以進(jìn)控銷法案計(jì)算公式：成品唉油零售企業(yè)銷售辦數(shù)量成品油零頒售企業(yè)期初庫(kù)存凹數(shù)量+成品油批翱零兼營(yíng)企業(yè)和批

40、把發(fā)企業(yè)開具給成把品油零售企業(yè)的擺成品油數(shù)量-成俺品油零售企業(yè)期傲末庫(kù)存數(shù)量阿以計(jì)算出的銷售翱數(shù)量推算企業(yè)申頒報(bào)的增值稅應(yīng)稅熬銷售額的合理性藹。版3最大庫(kù)容量捌法岸基本同石油煉化疤企業(yè)，但企業(yè)的盎最大庫(kù)容量應(yīng)更扮多地參考技術(shù)監(jiān)百督部門的信息。耙4增值稅稅收班負(fù)擔(dān)率分析法案同成品油批發(fā)企笆業(yè)。昂上述兩種方法屬啊于案頭分析階段矮設(shè)置的初步篩選挨指標(biāo)，當(dāng)某一項(xiàng)扳指標(biāo)異常時(shí)，還哎需進(jìn)入進(jìn)一步的骯核實(shí)階段。在核扳實(shí)階段，可采用擺“澳銷售數(shù)量倒擠法扳”捌。該方法的基本熬原理是：胺評(píng)估期銷售數(shù)量藹期初庫(kù)存數(shù)量壩+評(píng)估期購(gòu)進(jìn)數(shù)敖量-期末庫(kù)存數(shù)盎量-合理損耗數(shù)埃量-自用油數(shù)量頒其中：哀“搬期初庫(kù)存數(shù)量安”柏可參

41、考使用成品百油零售企業(yè)在評(píng)叭估期之前某段時(shí)擺期的各時(shí)點(diǎn)賬面哀庫(kù)存數(shù)量的平均斑值；把“矮評(píng)估期購(gòu)進(jìn)數(shù)量翱”絆可根據(jù)納稅人增哀值稅申報(bào)附列資皚料所列的評(píng)估期背認(rèn)證相符增值稅瓣專用發(fā)票抵扣購(gòu)絆進(jìn)數(shù)量；啊“板期末庫(kù)存數(shù)量翱”版可按期末進(jìn)行實(shí)盎地測(cè)量?jī)?chǔ)油罐儲(chǔ)邦油高度或質(zhì)量技巴術(shù)監(jiān)督部門提供班給加油站的有關(guān)哎容量表，測(cè)算出胺成品油實(shí)際庫(kù)存巴量；絆“霸自然損耗數(shù)量氨”擺可根據(jù)國(guó)家CB凹11085爸耙89標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)計(jì)鞍提正常損耗； 癌“頒自用油數(shù)量鞍”俺可根據(jù)企業(yè)實(shí)際啊情況或每月購(gòu)進(jìn)吧成品油數(shù)量不超敗過一定的比例內(nèi)藹掌握。白酒行業(yè)拌一、行業(yè)征管難艾點(diǎn)扳（一）白酒生產(chǎn)熬企業(yè)屬于農(nóng)產(chǎn)品笆加工行業(yè)，帶有愛該行業(yè)增值稅

42、管岸理的共性問題，佰原材料購(gòu)進(jìn)和耗背用數(shù)量難以核實(shí)疤。同時(shí)，白酒生埃產(chǎn)企業(yè)在回收包俺裝物時(shí)還涉及廢辦舊物資銷售發(fā)票哎，同樣難以監(jiān)管俺。版（二）白酒生產(chǎn)熬工藝復(fù)雜，即使霸生產(chǎn)同一種產(chǎn)品暗，受設(shè)備狀況、盎工藝流程、原材罷料種類和耗用量哀等因素的影響，辦出酒率也存在較般大差異。絆（三）白酒行業(yè)隘關(guān)聯(lián)交易、現(xiàn)金版交易等現(xiàn)象比較柏普遍，且白酒產(chǎn)把品種類繁多，銷扳售網(wǎng)點(diǎn)分散，銷胺售形式靈活，客哎觀上便于不法分頒子通過賬外經(jīng)營(yíng)啊、遲計(jì)銷售、不傲開發(fā)票等手段偷昂逃稅款。班二、評(píng)估指標(biāo)參艾數(shù)靶（一）白酒生產(chǎn)辦企業(yè)增值稅稅負(fù)哎參數(shù)（供參考）分香型測(cè)算：耙香型骯2004年平均擺值百2005年平均白值柏2006年平均

43、矮值礙三年平均隘濃香型辦6.31%版7.74%辦7.99%襖7.37%凹醬香型捌11.81%唉13.13%俺12.10%奧12.29%巴兼香型靶4.78%懊8.80%埃5.90%跋6.63%版米香型伴9.89%霸10.42%敗10.55%拔10.29%翱清香型搬11.60%皚11.58%巴12.28%傲11.88%板老白干敗9.31%安10.74%芭8.74%暗9.56%氨合計(jì)奧8%辦9.26%胺9.35%捌8.9%凹分企業(yè)規(guī)模測(cè)算矮：叭企業(yè)類型懊2004年度盎2005年邦2006年擺三年平均巴名優(yōu)酒廠安8.66%哀10.48%矮10.70%按10.01%扮規(guī)模以上酒廠敗5.86%靶6.57%

44、艾6.52%奧6.27%拜小酒廠哎6.01%翱5.41%藹4.33%稗4.89%瓣按部分地區(qū)所有背調(diào)查企業(yè)測(cè)算：敖省份頒2004年昂2005年疤2006年笆三年平均跋四川按6.29%靶8.39%絆8.58%安7.83%矮安徽壩3.19%艾5.31%疤5.27%哀4.75%澳廣西拔9.86%罷10.37%埃10.93%阿10.49%愛貴州擺11.71%辦13.18%骯12.08%笆12.26%藹河北礙8.88%哀9.33%埃8.40%扒8.84%艾寧夏挨5.25%扳6.70%叭8.49%癌6.69%壩山西癌11.64%斑11.73%澳12.60%艾12.06%昂內(nèi)蒙把7.32%藹7.11%伴7.

45、88%癌7.44%按全國(guó)平均靶8.00%哎9.26%唉9.35%邦8.90%瓣（二）白酒關(guān)聯(lián)佰銷售公司增值稅懊稅負(fù)參數(shù)（供參捌考）分香型測(cè)算：鞍香型敖2004年平均翱值把2005年平均癌值拌2006年平均壩值啊三年平均阿濃香型襖7.37%奧6.61%礙6.81%巴6.93%扒醬香型唉8.45%哀8.81%搬9.54%霸9.03%懊兼香型懊6.04%盎4.03%斑6.47%氨5.57%版米香型柏9.47%疤9.51%把9.66%埃9.55%氨清香型岸4.57%笆4.67%癌4.76%阿4.69%哎合計(jì)案7.38%敗6.84%白7.21%百7.15%哎分企業(yè)規(guī)模測(cè)算爸：扮企業(yè)類型捌2004年度佰2

46、005年癌2006年拜三年平均百名優(yōu)酒廠的關(guān)聯(lián)哎銷售公司礙7.54%挨7.35%耙7.63%頒7.51%懊其他酒廠的關(guān)聯(lián)阿銷售公司辦6.74%把4.96%耙5.44%霸5.70%叭（三）設(shè)有銷售頒公司的酒廠生產(chǎn)笆與關(guān)聯(lián)銷售環(huán)節(jié)笆整體稅負(fù)（供參礙考）襖所屬環(huán)節(jié)愛2004年捌2005年傲2006年唉三年平均稅負(fù)板生產(chǎn)與關(guān)聯(lián)銷售埃整體班10.41%敗10.77%版10.73%昂10.66%八（四）白酒行業(yè)佰投入產(chǎn)出及能耗敖指標(biāo)和參數(shù)（供八參考）愛投入產(chǎn)出相關(guān)指安標(biāo)參數(shù)艾產(chǎn)品香型鞍出酒率（原酒度吧數(shù)為65度）骯曲藥耗用定額襖參考值皚變動(dòng)幅度敗參考值絆變動(dòng)幅度白濃香型俺37%礙埃2%八0.55-0.愛6

47、5邦叭0.05隘醬香型隘40%拔般2%扒自定翱自定傲清香型扮42%氨跋2%骯0.43澳扳0.02版兼香型案42%愛啊5%啊0.75-0.翱85懊八0.05八米香型耙46%鞍凹2%霸0.01傲瓣0.01敖老白干啊50%板骯2%巴0.45爸挨0.01能耗指標(biāo)參數(shù)把指標(biāo)伴煤耗定額參考值骯電耗定額參考值般氣耗定額參考值敗參考值癌變動(dòng)幅度案參考值擺變動(dòng)幅度隘參考值稗變動(dòng)幅度瓣參數(shù)搬1.5-2.5笆噸煤/噸酒瓣自定背150-250阿度電/噸酒稗自定絆7.5-9立方笆/噸酒疤自定百（五）65度原叭酒酒度折算系數(shù)霸酒度折算系數(shù)表捌一（重量）（原罷酒度數(shù)為65度拌）壩目標(biāo)度數(shù)巴折算系數(shù)扒目標(biāo)度數(shù)熬折算系數(shù)扳目標(biāo)

48、度數(shù)芭折算系數(shù)背28度八2.4947拔41度拌1.6716懊54度暗1.2365襖29度鞍2.4057白42度皚1.6289板55度疤1.2113暗30度懊2.3226矮43度搬1.5882懊56度巴1.1869暗31度矮2.2448癌44度捌1.5492盎57度阿1.1634八32度盎2.1717靶45度扒1.5119埃58度挨1.1406奧33度瓣2.103啊46度案1.4762癌59度拜1.1186礙34度胺2.0383凹47度爸1.442藹60度耙1.0972按35度瓣1.9771藹48度安1.4091岸61度八1.0766傲36度扳1.9193矮49度瓣1.3775藹62度柏1.05

49、66凹37度吧1.8645鞍50度疤1.3471熬63度皚1.0371罷38度拌1.8126礙51度壩1.3179爸64度半1.0183疤39度絆1.7632昂52度熬1.2898罷40度礙1.7163安53度跋1.2627艾酒度折算系數(shù)表白二（重量）（目頒標(biāo)酒度數(shù)65度隘）扒原酒（酒精）度阿數(shù)俺折算系數(shù)扮原酒（酒精）度傲數(shù)骯折算系數(shù)哎原酒（酒精）度唉數(shù)哀折算系數(shù)氨100度伴1.7497扒88度班1.4541案76度半1.2061靶99度巴1.7212靶87度拌1.4342按75度啊1.1867氨98度芭1.6939把86度按1.4106隘74度爸1.1674骯97度氨1.6675埃85度礙1

50、.3892邦73度百1.1482八96度白1.6418頒84度胺1.3681斑72度霸1.1292唉95度埃1.6168靶83度扳1.3472半71度百1.1104隘94度矮1.5923按82度埃1.3265擺70度搬1.0917哎93度按1.5683絆81度拔1.306班69度埃1.073把92度礙1.5447百80度耙1.2857拜68度般1.0546挨91度挨1.5216半79度稗1.2655岸67度把1.0362哀90度骯1.4988稗78度半1.2456般66度氨1.0181襖89度熬1.4763吧77度扮1.2257案注明：?jiǎn)挝辉瓢亓堪郯僬鬯阆禂?shù)目標(biāo)阿酒重量。斑參數(shù)說明：除啊6

51、5度原酒酒度岸折算系數(shù)表為哀白酒行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以耙外，其余數(shù)據(jù)來耙源于部分地區(qū)典奧型調(diào)查的統(tǒng)計(jì)資擺料。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)吧來看，部分指標(biāo)唉參數(shù)的地區(qū)差異稗較大，這可能是奧受到白酒行業(yè)工白藝技術(shù)差異的影阿響，也可能是生隘產(chǎn)經(jīng)營(yíng)原因，但皚也不排除是個(gè)別爸企業(yè)財(cái)務(wù)核算失安真，數(shù)據(jù)采集和翱統(tǒng)計(jì)口徑差異等瓣原因造成。為此暗，各地在評(píng)估時(shí)絆應(yīng)充分考慮本地般實(shí)際，對(duì)以上參半數(shù)自行選擇使用熬。三、評(píng)估方法唉（一）稅負(fù)對(duì)比巴分析法矮1企業(yè)與行業(yè)拌稅負(fù)率評(píng)估模型邦與方法氨本企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)擺率=本企業(yè)應(yīng)納稗稅額/本企業(yè)應(yīng)搬稅銷售額巴同行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)扮率=同行業(yè)應(yīng)納奧稅額/同行業(yè)應(yīng)礙稅銷售額扒問題值=本企業(yè)癌稅收負(fù)擔(dān)率-同俺行業(yè)稅收負(fù)

52、擔(dān)率辦0哀該指標(biāo)分析企業(yè)伴稅負(fù)與同行業(yè)稅奧負(fù)差異，若企業(yè)叭稅負(fù)低于同行業(yè)耙平均稅負(fù)，則企胺業(yè)可能存在隱瞞拔收入、少繳稅款俺等問題。骯2當(dāng)期與歷史邦同期企業(yè)稅負(fù)率叭評(píng)估模型與方法爸問題值=當(dāng)期企案業(yè)稅負(fù)率-歷史罷同期企業(yè)稅負(fù)率叭0胺該指標(biāo)分析當(dāng)期八企業(yè)稅負(fù)與歷史昂同期企業(yè)稅負(fù)的傲差異，若低于歷板史同期企業(yè)稅負(fù)柏，則企業(yè)可能存隘在隱瞞收入，少般繳稅款等問題。芭利用稅負(fù)對(duì)比分般析法，建立企業(yè)耙稅負(fù)與行業(yè)稅負(fù)扳、當(dāng)期與歷史同唉期企業(yè)稅負(fù)之間壩的配比關(guān)系，只哎能初步篩選出異礙常企業(yè)。在實(shí)際百評(píng)估過程中，稅柏負(fù)偏低往往存在頒許多客觀原因，艾比如：銷售不景吧氣，原料購(gòu)進(jìn)量鞍過大，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)稗以中低檔酒為主辦，

53、等等。此外，隘有的企業(yè)稅負(fù)看敖似正常，但依然岸存在涉稅問題，扒對(duì)這種情形就不案能簡(jiǎn)單地以稅負(fù)襖作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。八（二）投入產(chǎn)出安法1出酒率評(píng)估熬評(píng)估期企業(yè)出酒挨率評(píng)估期原酒佰生產(chǎn)量/評(píng)估期板釀酒用糧領(lǐng)用量案評(píng)估期釀酒用糧白領(lǐng)用量=期初庫(kù)愛存原料糧+本期柏購(gòu)進(jìn)原料糧-期熬末庫(kù)存原料糧-暗本期制曲用糧壩如果評(píng)估期企業(yè)阿出酒率低于行業(yè)藹出酒率參考值，絆應(yīng)著重分析審核懊糧食購(gòu)進(jìn)、釀酒笆用糧及庫(kù)存變動(dòng)邦情況，是否存在藹利用收購(gòu)發(fā)票虛鞍抵進(jìn)項(xiàng)稅額的情疤形；如果糧食購(gòu)扮進(jìn)抵扣情況正常疤，應(yīng)當(dāng)著重分析礙審核原酒產(chǎn)量，阿是否存在少計(jì)產(chǎn)昂量從而少申報(bào)銷扮售量的情形。2制曲率評(píng)估伴評(píng)估期企業(yè)制曲叭率評(píng)估期曲藥盎生產(chǎn)量

54、/評(píng)估期安制曲用糧領(lǐng)用量艾評(píng)估期制曲用糧把領(lǐng)用量=期初庫(kù)傲存原料糧+本期辦購(gòu)進(jìn)原料糧-期哀末庫(kù)存原料糧-瓣本期釀酒用糧領(lǐng)澳用量壩此方法與出酒率哀模型結(jié)合使用，瓣應(yīng)著重分析制曲吧用糧、釀酒用糧扒、糧食購(gòu)進(jìn)量以挨及糧食庫(kù)存量之般間的邏輯關(guān)系，扳檢查是否存在虛傲抵進(jìn)項(xiàng)稅額等情礙況。此外，還應(yīng)絆分析是否存在釀搬酒用糧與制曲用搬糧混淆，隱匿原吧酒生產(chǎn)銷售數(shù)量拔的情況。按3曲藥耗用評(píng)凹估伴評(píng)估期原酒產(chǎn)量拜=評(píng)估期曲藥耗奧用量/單位原酒啊耗用曲藥定額艾問題值=評(píng)估期把原酒產(chǎn)量-賬列敖原酒產(chǎn)量白此方法與出酒率絆模型結(jié)合應(yīng)用，敗分析評(píng)估期曲藥瓣投入產(chǎn)出與原材敗料投入產(chǎn)出是否哎吻合，測(cè)算原酒按產(chǎn)量與賬列原酒辦產(chǎn)量差異，從而般查找企業(yè)可能隱稗匿的原酒產(chǎn)量和罷虛抵的進(jìn)項(xiàng)稅額熬等問題。疤4原酒（或酒愛精）勾兌成品酒案的評(píng)估佰評(píng)估期某成品酒跋產(chǎn)量評(píng)估期原隘酒（或酒精）領(lǐng)案用量巴岸折算系數(shù)爸評(píng)估期原酒（或拌酒精）領(lǐng)用量=安期初原酒（或安酒精）庫(kù)存量+頒本期原酒（或酒邦精）產(chǎn)量（或購(gòu)半進(jìn)量）-期末原扳酒（或酒精）庫(kù)跋存量 班扳（1-原酒（或巴酒精）合理損耗扳率）巴問題值評(píng)估期翱某成品酒產(chǎn)量-骯賬列某成品酒產(chǎn)澳量 疤根據(jù)評(píng)估期原酒襖（或酒精）產(chǎn)量阿和領(lǐng)用量，按度愛數(shù)進(jìn)