新審計準(zhǔn)則要點及其對CPA審計實務(wù)的影響

1、PAGE PAGE 65襖新審計準(zhǔn)則（2笆010版）要點辦及其對CPA審辦計實務(wù)的影響笆主講老師：于延芭琦課程框架柏審計準(zhǔn)則修訂的昂總體情況介紹骯第1101號準(zhǔn)拔則的主要變化及拜要點瓣新審計準(zhǔn)則對審氨計實務(wù)的影響叭 審計準(zhǔn)則修靶訂總體情況介紹芭修訂審計準(zhǔn)則的罷必要性笆國際審計準(zhǔn)則的半重大變化隘修訂審計準(zhǔn)則的敖總體情況背新審計準(zhǔn)則體系般的主要特點哎修訂審計準(zhǔn)則的扒必要性啊按適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)翱展的需要辦鞍適應(yīng)維護社會公霸眾利益的需要熬敖適應(yīng)與國際審計八準(zhǔn)則趨同的需要傲艾適應(yīng)新興審計實藹務(wù)的需要俺國際審計準(zhǔn)則的稗重大變化般國際審計準(zhǔn)則明般晰項目叭明晰項目是國際笆審計準(zhǔn)則的改進啊項目，旨在明確愛注冊會計

2、師的目佰標(biāo)和要求，提高板審計準(zhǔn)則理解和唉運用的一致性，癌促進國際審計準(zhǔn)柏則在全球范圍內(nèi)敖的認可。藹國際審計與鑒證頒準(zhǔn)則理事會（I柏AASB）在2奧008年底完成昂明晰項目。挨原國際審計準(zhǔn)則辦存在的缺陷昂岸要求不突出，淹唉沒在凹冗長的文件中耙拔黑體和非黑體字挨的效力不易區(qū)分捌巴英文一般現(xiàn)在時般態(tài)的表述是否必拜須執(zhí)行不清楚柏白句式結(jié)構(gòu)復(fù)雜，暗語言表達不夠簡凹潔、清晰和一致笆國際審計準(zhǔn)則的白改進原則壩隘目標(biāo)導(dǎo)向傲扮每個準(zhǔn)則都明確矮界定執(zhí)行準(zhǔn)則時扳應(yīng)達到的目標(biāo)敖隘明確啊“笆要求霸”癌每個準(zhǔn)則根據(jù)目耙標(biāo)提出要求，統(tǒng)白一為藹“背應(yīng)當(dāng)哀”案扒結(jié)構(gòu)調(diào)整矮骯將目標(biāo)、定義、吧要求作為準(zhǔn)則正巴文，將解釋性說礙明列入

3、應(yīng)用指南懊中搬暗語言通俗易懂霸白改變語言表達方隘式，力求平實易埃懂佰修訂審計準(zhǔn)則的把總體情況修訂目標(biāo)昂吸收國際審計準(zhǔn)隘則的最新成果，懊總結(jié)審計準(zhǔn)則體礙系貫徹實施實踐壩，進一步完善我唉國審計準(zhǔn)則體系邦，保持我國審計阿準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則隘的全面趨同。修訂原則暗拌保持與國際審計愛準(zhǔn)則持續(xù)全面趨捌同挨隘實現(xiàn)一一對應(yīng)，罷充分采用國際審背計準(zhǔn)則所有的基版本原則和核心程瓣序啊藹遵循科學(xué)和透明疤的制定機制叭捌增強審計準(zhǔn)則適敖應(yīng)多元主體的需阿要板頒采用同一套準(zhǔn)則盎既能審襖中國企業(yè)，也能芭審他國企業(yè)；既礙能審企業(yè)，也能藹審事業(yè)；既能審襖通用目的財務(wù)報背表，也能審特殊笆目的財務(wù)報表。修訂范圍準(zhǔn)則項目岸國際審計準(zhǔn)則 擺

4、中國現(xiàn)癌行準(zhǔn)則 阿 修訂后準(zhǔn)則 壩 37 扒 按 翱 33 鞍 熬 37+1=百38敖 扒 對應(yīng)氨 矮 調(diào)般整邦 叭 隘 把 哎 前后任溝通巴準(zhǔn)則主要變化斑邦對全部準(zhǔn)則按照啊新體例進行改寫吧，提高準(zhǔn)則明晰罷度哎澳對16項準(zhǔn)則的疤內(nèi)容進行實質(zhì)性柏修訂，并制訂1案項新準(zhǔn)則，共有邦17個準(zhǔn)則有實啊質(zhì)性變化，其他唉21個僅體例變背化般邦17個有實質(zhì)性愛變化準(zhǔn)則清單扒伴第1101號佰艾注冊會計師的總搬體目標(biāo)和審計工佰作的基本要求骯叭第1152號頒隘向治理層和管理昂層通報內(nèi)部控制骯缺陷（新增）懊挨第1221號背案計劃和執(zhí)行審計佰工作時的重要性辦（拆 修）骯鞍第1251號跋擺評價審計過程中暗識別出的錯報（氨

5、拆 修）敗跋第1241號艾盎對被審計在單位吧使用服務(wù)機構(gòu)的按考慮俺敖第1321號敖板審計會計估計（安包括公允價值會拔計估計）和相關(guān)隘披露（合并 修奧訂）罷白第1323號埃敗關(guān)聯(lián)方柏拔第1341號艾靶書面聲明傲疤第1401號傲疤對集團財務(wù)報表阿審計的特殊考慮癌擺第1421號絆耙利用專家的工作傲叭第1502號扳把在審計報告中發(fā)礙表非無保留意見骯奧第1503號懊擺在審計報告中增愛加強調(diào)事項段和艾其他事項段隘白第1601號搬壩對按照特殊目的瓣編制基礎(chǔ)編制的板財務(wù)報表審計的佰特殊考慮（拆 擺修）扒八第1603號佰哎對單一財務(wù)報表邦和財務(wù)報表特定唉要素審計的特殊拔考慮（拆 修）安班第1604號凹挨對簡要財

6、務(wù)報表擺出具報告的業(yè)務(wù)斑（拆 修）百藹取消1621小頒企業(yè)審計凹擺原1322并入笆1321會計估敗計中瓣吧修訂后準(zhǔn)則數(shù)量版與構(gòu)成51個準(zhǔn)則岸鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)百則1個（未修訂愛）癌隘審計準(zhǔn)則44個礙，其中37個新耙修訂，原準(zhǔn)則未板修訂的7個，即皚1602把皚驗資、1611白澳銀行審計、16敖12伴絆銀行間函證、1皚613疤愛與銀行監(jiān)管機構(gòu)埃的關(guān)系、163艾1斑半環(huán)境事項、16靶32拌捌衍生金融工具和爸1633胺邦電子商務(wù)哎案審閱準(zhǔn)則1個（盎2101未修訂哀）疤捌其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)盎則2個（310搬1 3111艾未修訂）矮相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則2按個（4101 癌 4111未修氨訂）懊質(zhì)量控制準(zhǔn)則1板個（5101

7、修佰訂）修訂后準(zhǔn)則目錄版編號癌準(zhǔn)則名稱絆修訂情況骯鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)氨則疤未修訂靶1101頒注冊會計師的總跋體目標(biāo)和審計工跋作的基本要求奧修訂皚1111罷就審計業(yè)務(wù)約定笆條款達成一致意案見啊修訂皚1121霸對財務(wù)報表審計耙實施的質(zhì)量控制稗修訂哎1131案審計工作底稿扮修訂啊1141阿財務(wù)報表審計中啊與舞弊相關(guān)的責(zé)瓣任壩修訂按1142般財務(wù)報表審計中敖對法律法規(guī)的考伴慮辦修訂白1151霸與治理層的溝通絆修訂懊1152隘向治理層和管理芭層通報內(nèi)部控制版缺陷辦修訂 新增扒1153熬前任注冊會計師拌和后任注冊會計擺師的溝通班修訂胺1201阿計劃審計工作頒修訂藹1211暗通過了解被審計襖單位及其環(huán)境識懊別和

8、評估重大錯把報風(fēng)險拌修訂拔1221絆計劃和執(zhí)行審計氨工作時的重要性岸修訂骯1231盎針對評估的重大絆錯報風(fēng)險采取的八應(yīng)對措施爸修訂叭1241靶對被審計單位使矮用服務(wù)機構(gòu)的考拔慮板修訂柏1251氨評價審計過程中拔識別出的錯報礙修訂芭1301搬審計證據(jù)巴修訂拔1311擺對存貨訴訟和索矮賠分部信息等特壩定項目獲取審計背證據(jù)的具體考慮背修訂稗1312矮函證骯修訂伴1313澳分析程序白修訂斑1314唉審計抽樣敗修訂芭1321邦審計會計估計（霸包括公允價值會礙計估計）和相關(guān)把披露礙修訂哎1323傲關(guān)聯(lián)方班修訂爸1324爸持續(xù)經(jīng)營艾修訂艾1331襖首次審計業(yè)務(wù)涉八及的期初余額岸修訂半1332澳期后事項盎修訂

9、啊1341安書面聲明盎修訂艾1401八對集團財務(wù)報表跋審計的特殊考慮鞍修訂鞍1411拔利用內(nèi)部審計人敖員的工作藹修訂懊1421班利用專家的工作班修訂辦1501啊對財務(wù)報表形成靶審計意見和出具癌審計報告班修訂扳1502笆在審計報告中發(fā)傲表非無保留意見跋修訂般1503頒在審計報告中增挨加強調(diào)事項段和澳其他事項段耙修訂跋1511叭比較信息：對應(yīng)霸數(shù)據(jù)和比較財務(wù)拌報表按修訂芭1521捌注冊會計師對含矮有已審計財務(wù)報八表的文件中的其哎他信息的責(zé)任拔修訂藹1601扳對按照特殊目的白編制基礎(chǔ)編制的辦財務(wù)報表審計的斑特殊考慮爸修訂按1602板驗資凹未修訂懊16鞍03把對單一財務(wù)報表矮的財務(wù)報表特定岸要素審計的

10、特殊斑考慮瓣修訂扒1604扒對簡要財務(wù)報表壩出具報告的業(yè)務(wù)白修訂八1611巴商業(yè)銀行財務(wù)報白表審計靶未修訂芭1612瓣銀行間函證程序把未修訂隘1613佰與銀行監(jiān)管機構(gòu)凹的關(guān)系奧未修訂絆1631白財務(wù)報表審計中懊對環(huán)境事項的考矮慮挨未修訂澳1632敗衍生金融工具的扳審計愛未修訂氨1633叭電子商務(wù)對財務(wù)隘報表審計的影響懊未修訂礙2101癌財務(wù)報表審閱翱未修訂熬3101拔歷史財務(wù)信息審八計或?qū)忛喴酝獾膲舞b證業(yè)務(wù)扮未修訂霸3111埃預(yù)測性財務(wù)信息稗的審核奧未修訂凹410安1扮對財務(wù)信息執(zhí)行俺商定程序哎未修訂哎4111笆代編財務(wù)信息把未修訂拜5101巴會計師事務(wù)所對懊執(zhí)行財務(wù)報表審般計和審閱、其他罷鑒

11、證和相關(guān)服務(wù)芭實施的質(zhì)量控制捌修訂疤修訂后共51個凹準(zhǔn)則。鑒證業(yè)務(wù)澳基本準(zhǔn)則1個，矮審計準(zhǔn)則44個隘，審閱準(zhǔn)則1個敖，其他鑒證業(yè)務(wù)捌準(zhǔn)則2個，相關(guān)昂服務(wù)準(zhǔn)則2個，版質(zhì)量控制準(zhǔn)則1霸個。八國際與中國審計哀準(zhǔn)則體系新體例百對比哀國際審計準(zhǔn)按則唉 笆 奧 敗 懊中國審計準(zhǔn)則及鞍應(yīng)用指南引言案目標(biāo) 吧 罷 藹 隘 皚 審計準(zhǔn)則定義要求皚應(yīng)用及其他解釋叭性資料 靶 吧 班 應(yīng)用指南敖中國審計準(zhǔn)則新扮體例鞍總則按百準(zhǔn)則的制定目的奧、適用范圍、規(guī)耙范內(nèi)容、本準(zhǔn)則安與其他準(zhǔn)則關(guān)系霸定義敗凹解釋準(zhǔn)則中包括巴的術(shù)語爸目標(biāo)邦把明確界定注冊會八計師執(zhí)行該準(zhǔn)則礙應(yīng)實現(xiàn)的目標(biāo)扮要求邦拜規(guī)定注冊會計師伴為實現(xiàn)目標(biāo)要求盎應(yīng)遵

12、守的要求奧附則案俺說明準(zhǔn)則的施行佰日期跋審計準(zhǔn)則應(yīng)用指八南盎為每個準(zhǔn)則配套半制定了應(yīng)用指南半應(yīng)用指南不構(gòu)成岸對注冊會計師的俺要求隘應(yīng)用指南歲理解把準(zhǔn)則必不可少柏應(yīng)用指南與準(zhǔn)則昂一同發(fā)布，需要搬注冊會計師與準(zhǔn)邦則一同隘執(zhí)行版新審計準(zhǔn)則體系胺的主要特點擺提高準(zhǔn)則理解和爸執(zhí)行的一致性癌科學(xué)設(shè)定工作目擺標(biāo)爸隘每項準(zhǔn)則都單設(shè)藹“昂目標(biāo)拌”藹一章，明確注冊絆會計師執(zhí)行該準(zhǔn)笆則時應(yīng)實現(xiàn)的目凹標(biāo)扮明確審計工作要啊求安癌每項扒準(zhǔn)則都單設(shè)氨“啊要求頒”啊一章，懊“敖要求八”百是注冊會計師實扒現(xiàn)目標(biāo)的藹“俺規(guī)定動作按”霸，統(tǒng)一以愛“啊注冊會計師應(yīng)當(dāng)昂”邦表述。整套準(zhǔn)則把共有586條要背求。耙重塑結(jié)構(gòu)白奧審計準(zhǔn)則：1

13、2芭萬字；應(yīng)用指南稗32萬字挨全面體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)氨向?qū)徲嫲‖F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)彴斡嫲梢燥L(fēng)險的識別、氨評估和應(yīng)對為主跋線澳2006版耙的耙審計準(zhǔn)則八昂建立了風(fēng)險導(dǎo)向扒的審計框架俺本次修訂將風(fēng)險捌導(dǎo)向全面徹底地隘貫徹到整套準(zhǔn)則岸中骯芭關(guān)聯(lián)方、會計估敗計、對被審計單懊位使用服務(wù)機構(gòu)班的考慮等準(zhǔn)則；板特殊目的審計報把告類準(zhǔn)則稗增強識別舞弊風(fēng)啊險的有效性八對注冊會計師發(fā)疤現(xiàn)和報告舞弊的皚責(zé)任作出明確的靶規(guī)定愛對注冊會計師如埃何履行這一職責(zé)吧提供更加詳細的扮指導(dǎo)唉埃特別是管理方、把會計估計和公允辦價值、集團審計敗等舞弊高發(fā)領(lǐng)域熬1.4.3.1背增強識別舞弊風(fēng)頒險的有效性關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則俺將判斷關(guān)聯(lián)方交罷易是否會影響財埃

14、務(wù)報表的公允反邦映設(shè)定為一個工阿作目標(biāo)。糾正了襖目前部分注冊會拜計師的錯誤認識捌，即認為關(guān)聯(lián)方頒交易只要按照會爸計準(zhǔn)則的要求充爸分披露即可。胺要求注冊會計師絆高度關(guān)注超出正八常經(jīng)營過程的重奧大交易和存在對啊被審計單位具有爸支配性影響的關(guān)斑聯(lián)方對舞弊風(fēng)險稗評估的影響，并瓣對如何發(fā)現(xiàn)隱匿伴的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及絆其交易、如何判襖斷關(guān)聯(lián)方交易的叭商業(yè)理由、如何絆判斷管理層對交癌易是按照公平市板價進行的認定是半否合理等提供了昂技術(shù)指引。會計估計準(zhǔn)則唉對注冊會計師如氨何評價會計估計阿的合理性提供了笆詳細指導(dǎo)，包括熬如何運用點估計班和區(qū)間估計，如叭何評價會計估計扮所依據(jù)的假設(shè)的骯合理性等，意在把增強注冊會計師拔發(fā)

15、現(xiàn)舞弊的能力襖。集團審計準(zhǔn)則氨現(xiàn)準(zhǔn)則僅規(guī)范了哀主審注冊會計師案利用其他參與審擺計的注冊會計師哀工作，僅19條吧，不足2000拔字。哀新準(zhǔn)則全面規(guī)范扮注冊會計師進行拜集團審計時需要笆做出的特殊考慮八，共64條，8斑000余字。挨在會計師事務(wù)所啊是否承擔(dān)集團財把務(wù)報表審計、對皚集團各組成部分耙財務(wù)信息所執(zhí)行白工作的程度、如挨何了解和測試集頒團層面的控制、盎如何檢查合并過捌程、如何與分支隘機構(gòu)審計人員實版現(xiàn)雙向有效溝通扮等方面，提供了懊詳細的指引。靶1.4.4案加強與治理層有敖效地溝通岸敖治理層和注冊會般計師在健全完善敗公司治理結(jié)構(gòu)中翱都扮演者重要角邦色盎柏注冊會計師和治半理層進行有效地百雙向溝通百

16、班新制定了11版52號-向治理敗層和管理層通報隘內(nèi)部控制缺陷盎準(zhǔn)則伴1.4.把 芭5增強對小企業(yè)俺審計的相關(guān)性扮阿取消了現(xiàn)行的敖1621號-對爸小企業(yè)被審計單哎位的特殊考慮準(zhǔn)鞍則半扒代之以在每項應(yīng)頒用指南中增加挨“案對小型被審計單癌位的特殊考慮邦”扮的部分拜按更加強調(diào)運用職愛業(yè)判斷，著重于耙要求注冊會計師唉在審計工作中解俺決問題，而非細矮化注冊會計師應(yīng)翱當(dāng)執(zhí)行的具體審疤計程序襖翱針對如何以有效敗率和效果的方式拔執(zhí)行審計工作，拜新審計準(zhǔn)則體系拌從如何遵守審計胺準(zhǔn)則的要求、組佰織審計工作、編瓣制審計工作底稿板等方面，對小型笆企業(yè)審計提供了啊指導(dǎo)。般總則擺 翱 芭制定依據(jù)與目的扳 襖 百 伴準(zhǔn)則適用

17、范圍定義（21個）：1.注冊會計師 2.財務(wù)報表 3.歷史財務(wù)信息 4.使用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ) 5.通用目的編制基礎(chǔ) 6.特殊目的編制基礎(chǔ) 7.管理層 8.治理層 9.執(zhí)行審計工作的前提 10.錯報 11.審計證據(jù) 12.審計證據(jù)的充分性 13.審計證據(jù)的適當(dāng)性 14.合理保證 15.審計風(fēng)險 16.重大錯報風(fēng)險 17.固有風(fēng)險 18.控制風(fēng)險 19.檢查風(fēng)險 20.職業(yè)判斷 21.職業(yè)懷疑財 務(wù) 報 表 審 計審計目的 提高財務(wù)報表可依賴程度；對財務(wù)報表合理性和公允性發(fā)表意見審計工作前提 管理層和治理層可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任獲得合理保證 不存在舞弊或錯報導(dǎo)致的重大錯報。合理保證不是絕對保證運

18、用重要性概念 計劃和執(zhí)行審計工作，評價錯報的影響。關(guān)注重大錯報運用職業(yè)判斷并保持置業(yè)懷疑 風(fēng)險評估與應(yīng)對及得出結(jié)論形成審計意見其他責(zé)任 負責(zé)與治理層、管理層和其他財務(wù)報表使用者溝通和向其報告責(zé)任發(fā)表意見的形式 取決于財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和法律法規(guī)的規(guī)定 總體目標(biāo) 1.對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見。2.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。 要 求 獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險降低至可接受水平在計劃和實施審計工作是運用職業(yè)判斷在

19、計劃和實施審計工作時保持職業(yè)懷疑遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求 盎 搬 柏 捌 胺 襖 遵守審計準(zhǔn)則的例外情形：1某項準(zhǔn)則全部內(nèi)容與具體審計工作不相關(guān)；2準(zhǔn)則的某項要求適用條件不存在，致使其不適用；3.在極其特殊的情況下，可能有必要偏離準(zhǔn)則，但要實施替代程序。按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作：遵守與審計工作相關(guān)的所有審計準(zhǔn)則；掌握每項準(zhǔn)則的全部內(nèi)容及應(yīng)用指南；只有遵守本準(zhǔn)則及相關(guān)所有準(zhǔn)則，才能在審計報告中聲稱遵守了審計準(zhǔn)則；在計劃和實施審計工作時，應(yīng)當(dāng)使用相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，使用規(guī)定時，考慮各準(zhǔn)則之間的關(guān)系不能實現(xiàn)總目標(biāo)，出具非無保留意見，并在審計工作底稿中予以記錄。背第1101號準(zhǔn)跋則的

20、主要變化及奧要點主要變化簡述爸引入胺“半財務(wù)報告編制基佰礎(chǔ)邦”翱的概念柏引入注冊會計師艾執(zhí)行審計工作的絆“礙總體目標(biāo)扳”癌強調(diào)執(zhí)行審計工癌作的前提和與之芭相關(guān)的管理層、八治理層責(zé)任的變氨化耙注冊會計師責(zé)任八的變化傲審計意見內(nèi)容（擺或?qū)ο螅┑男问桨值淖兓绰殬I(yè)懷疑態(tài)度的把新要求襖突出職業(yè)判斷的澳重要性挨明確按照審計準(zhǔn)百則的規(guī)定執(zhí)行審敖計工作頒允許注冊會計師傲在極其特殊情況藹下偏離某項審計礙準(zhǔn)則稗遵守職業(yè)道德守骯則的要求其他變化芭壩新準(zhǔn)則確定了注拜冊會計師的總體隘目標(biāo)爸巴新準(zhǔn)則強調(diào)了運挨用職業(yè)判斷的重耙要性搬板新準(zhǔn)則增加了第壩三章阿“俺財務(wù)報表審計叭”頒敗新準(zhǔn)則明確了注百冊會計師按照審胺計準(zhǔn)則的規(guī)

21、定執(zhí)靶行審計工作的具熬體要求皚白新審計準(zhǔn)則在第般二章巴“爸定義扮”扒增加了拜“懊注冊會計師啊”癌、佰“愛財務(wù)報表耙”背、哀“芭歷史財務(wù)信息凹”胺、敗“扮適用的財務(wù)報告頒框架佰”般、背“斑執(zhí)行審計工作的辦前提瓣”疤的定義，并對胺“佰職業(yè)懷疑稗”跋的定義作出修改拌2.1 引入凹“阿財務(wù)報告編制基傲礎(chǔ)隘”芭的概念佰含義礙扒會計主體進行會霸計核算和編制財爸務(wù)報告的標(biāo)準(zhǔn)，稗分為通用目的編哀制基礎(chǔ)和特殊目柏的編制基礎(chǔ)頒白通用目的編制基藹礎(chǔ)，是指旨在滿擺足廣大財務(wù)報表鞍使用者共同的財矮務(wù)信息需求的財埃務(wù)報告編制基礎(chǔ)八，主要是指會計藹準(zhǔn)則和會計制度愛藹特殊目的編制基昂礎(chǔ)板，是指旨在滿足拔財務(wù)報表特定使懊用者對

22、財務(wù)信息敗需求的財務(wù)報表挨編制基礎(chǔ)，包括啊計稅核算基礎(chǔ)、奧監(jiān)管機構(gòu)的報告癌要求和合同的約唉定（第六條第四懊款）。特殊目的稗財務(wù)報告編制基頒礎(chǔ)分為公允列報佰編制基礎(chǔ)和遵循爸性編制基礎(chǔ)吧2.1.1 適澳用的哎“翱財務(wù)報告編制基疤礎(chǔ)胺”霸含義暗罷適用的財務(wù)報告啊編制基礎(chǔ)，是指暗法律法規(guī)要求采矮用的財務(wù)報告編叭制基礎(chǔ)；或者管胺理層和治理層（擺如適用）在編制盎財務(wù)報表時，就拜被審計單位性質(zhì)絆和財務(wù)報表目標(biāo)絆而言，采用的可壩接受的財務(wù)報告懊編制基礎(chǔ)，換句霸話說，適用的財凹務(wù)報告編制基礎(chǔ)熬通常是指財務(wù)報埃告準(zhǔn)則或法律法胺規(guī)的規(guī)定。爸會計主體類型不八同，采用的財務(wù)骯報告編制基礎(chǔ)可襖能不同。如企業(yè)澳與事業(yè)區(qū)別。

23、斑同一會計主體，案為了滿足不同財拔務(wù)報表使用者的懊財務(wù)信息需求，埃采用的財務(wù)報告阿編制基礎(chǔ)也可能柏不同。擺2.1.2 唉“佰財務(wù)報告編制基拔礎(chǔ)安”俺對審計的影響唉“班財務(wù)報告編制基班礎(chǔ)擺”八在審計準(zhǔn)則中是埃一個基礎(chǔ)性概念埃。不同的編制基把礎(chǔ)對編制財務(wù)報挨表的要求不同，矮相應(yīng)地審計準(zhǔn)則俺對注冊會計師審罷計時需要斑考慮的事項、實唉施的程序以及發(fā)熬表的意見形式和背內(nèi)容（或?qū)ο螅┌乓膊煌?。岸如通用目的財?wù)岸報表是為了滿足氨所有財務(wù)報表使胺用者的共同的財鞍務(wù)信息需求，要翱求編制者依據(jù)編瓣制基礎(chǔ)編制報表哎，且實現(xiàn)公允反叭映，為此，注冊八會計師在發(fā)表意芭見時需要對其編襖制的八“靶合法性奧”半和反映的爸“扳公

24、允性擺”版同時發(fā)表意見。壩特殊目的財務(wù)報白告編制基礎(chǔ)是為背了滿足特定使用壩者的財務(wù)信息需白求，在公允列報鞍編制基礎(chǔ)下，需翱要依據(jù)編制基礎(chǔ)八編制財務(wù)報表，稗且實現(xiàn)公允反映巴，注冊會計師就吧需要對其編制的哎“按合法性阿”白和反映的礙“奧公允性背”拔同時發(fā)表意見；埃在遵循性編制基傲礎(chǔ)下，要求編制啊者依據(jù)編制基礎(chǔ)襖編制報表，為此霸，注冊會計師僅八對其編制的骯“壩合法性把”熬發(fā)表意見。白2.2 注冊會笆計師執(zhí)行財務(wù)報八表審計工作的笆“暗總體目標(biāo)般”唉（一）對財務(wù)報疤表整體是否不存扮在由于舞弊或錯敖誤導(dǎo)致的重大錯矮報獲取合理保證靶，使得注冊會計埃師能夠?qū)ω攧?wù)報案表是否在所有重矮大方面按照適用吧的財務(wù)報告編

25、制哀基礎(chǔ)編制發(fā)表審暗計意見；柏（二）按照審計白準(zhǔn)則的規(guī)定，根俺據(jù)審計結(jié)果對財半務(wù)報表出具審計熬報告，并與管理俺層和治理層溝通拌。把2.3 執(zhí)行審懊計工作的俺“般前提叭”拔管理層和治理層敖認可下列與財務(wù)柏報表相關(guān)的責(zé)任罷是執(zhí)行審計工作拌的哎前提（新準(zhǔn)則）稗：半按照適用的財務(wù)懊報告編制基礎(chǔ)編芭制財務(wù)報表，并拌使其實現(xiàn)公允反芭映（如適用）；傲設(shè)計、執(zhí)行和維愛護必要的內(nèi)部控八制，以使財務(wù)報安表不存在由于舞伴弊或錯誤導(dǎo)致的擺重大錯報；拌向注冊會計師提壩供必要的工作條阿件。包括允許注頒冊會計師接觸與埃編制財務(wù)報表相扳關(guān)的所有信息（扳如記錄、文件和阿其他事項），向扮注冊會計師提供岸審計所需的其他芭信息，允許

26、注冊哀會計師在獲取審巴計證據(jù)時不受限艾制地接觸其認為骯必要的內(nèi)部人員阿和其他相關(guān)人員疤管理層和治理層俺認可下列與財務(wù)昂報表相關(guān)的責(zé)任耙是執(zhí)行審計工作俺的扳前提（舊準(zhǔn)則）跋：安（1）按照適用奧的財務(wù)報告編制斑基礎(chǔ)編制財務(wù)報澳表，并使其實現(xiàn)愛公允反映（如適皚用）；矮（2）設(shè)計、執(zhí)氨行和維護必要的奧內(nèi)部控制，以使昂財務(wù)報表不存在礙由于舞弊或錯誤捌導(dǎo)致的重大錯報昂。耙上述管理層和治安理層的責(zé)任與原拜準(zhǔn)則相比，增加爸了皚“按向注冊會計師提跋供必要的工作條盎件捌”傲2.4 注冊會靶計師的責(zé)任及變板化襖第二十四條規(guī)定挨，按照審計準(zhǔn)則捌和相關(guān)法律法規(guī)懊的規(guī)定，注冊會頒計師還可能就審瓣計中出項的事項安，負有與管

27、理層跋、治理層和其他爸財務(wù)報表使用者扳進行溝通和向其案報告的責(zé)任。懊第二十五條規(guī)定百，在事實審計工爸作的基礎(chǔ)上對財敖務(wù)報表是否在所白有重大方面按照罷適用的財務(wù)報表般編制基礎(chǔ)編制財罷務(wù)報表發(fā)表審計壩意見。芭這些責(zé)任與原準(zhǔn)靶則相比，增加了扳“板就審計中出現(xiàn)的艾事項，負有與管唉理層、治理層和挨其他財務(wù)報表使拌用者進行溝通和奧向其報告吧”班的責(zé)任。襖國際審計準(zhǔn)則還矮要求注冊會計師熬執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時般要遵循所有法律案法規(guī)的規(guī)定。半2.5 審計意版見的內(nèi)容和形式壩的變化稗新審計準(zhǔn)則第二靶十五條規(guī)定，注愛冊會計師主要是礙對財務(wù)報表是否辦在所有重大方面板按照適用的財務(wù)唉報告編制基礎(chǔ)編阿制發(fā)表審計意見按。第二十三

28、條規(guī)拔定，注冊會計師半發(fā)表意見的形式半取決于財務(wù)報告奧編制基礎(chǔ)及相關(guān)霸法律法規(guī)的規(guī)定稗，即編制基礎(chǔ)不巴同時，發(fā)表意見翱的內(nèi)容也不同。稗2.6 職業(yè)懷襖疑態(tài)度的新要求扒1.職業(yè)懷疑的哎概念。暗第十七條規(guī)定：百職業(yè)懷疑，是指案注冊會計師執(zhí)行斑審計業(yè)務(wù)的一種皚態(tài)度，包括采取跋質(zhì)疑的思維方式板，對可能表明由靶于錯誤或舞弊導(dǎo)邦致錯報的跡象保斑持警覺，以及對艾審計證據(jù)進行審八慎評價。拌2.執(zhí)業(yè)時的要叭求。第二十八條皚規(guī)定，在計劃和絆實施審計工作時背，注冊會計師應(yīng)板當(dāng)保持職業(yè)懷疑埃，認識到可能存板在導(dǎo)致財務(wù)報表昂發(fā)生重大錯報的擺情形。稗3.職業(yè)懷疑態(tài)隘度要求保持警覺跋的情形。（1）靶存在相互矛盾的斑審計證據(jù)

29、；（2盎）引起對作為審板計證據(jù)的文件記啊錄和對詢問的答凹復(fù)的可靠性產(chǎn)生拜懷疑的信息；（爸3）表明可能存艾在舞弊的情況；吧（4）表明需要佰實施除審計準(zhǔn)則拜規(guī)定外的其他審頒計程序的情形。版4.保持職業(yè)懷霸疑態(tài)度可以降低澳的風(fēng)險。注冊會班計師有必要在審傲計過程中保持職伴業(yè)懷疑態(tài)度，以拔降低下列風(fēng)險：骯（1）忽視異常扳的情形；（2）安當(dāng)從審計觀察中翱得出審計結(jié)論時阿過度推而廣之；拜（3）在確定審八計程序的性質(zhì)胺、時間安排和范礙圍以及評價審計般結(jié)果時使用不恰般當(dāng)?shù)募僭O(shè)。半5、職業(yè)懷疑態(tài)藹度的其他要求。艾一是審慎評價審哀計證據(jù)。二是考般慮審計證據(jù)的可胺靠性。三是不能擺依賴過去對管理半層、治理層誠實艾、正直

30、形成的看隘法暗，重新考慮其誠敖實、正直；即使笆其正直誠實，也癌不能降低保持職半業(yè)懷疑態(tài)度的要哀求，不允許在獲矮取合理保證的過般程中滿足于說服矮力不足的證據(jù)。敖2.7 突出職氨業(yè)判斷的重要性百1、職業(yè)判斷的艾概念。第十六條扮規(guī)定：職業(yè)判斷哎，是指在審計準(zhǔn)跋則、會計準(zhǔn)則和懊職業(yè)道德要求的隘框架下，注冊會熬計師綜合運用相骯關(guān)知識、技能和胺經(jīng)驗，作出適合敖審計業(yè)務(wù)具體情敗況的、有根據(jù)的哀行動決策。拜2、運用職業(yè)判挨斷的要求。第二拌十九條規(guī)定，在拜計劃和實施審計霸工作時。注冊會盎計師應(yīng)當(dāng)運用職澳業(yè)判斷。安第二十二條規(guī)定熬，審計準(zhǔn)則旨在奧規(guī)范和指導(dǎo)注冊吧會計師對財務(wù)報扳表整體是否不存啊在重大錯報獲取斑合理

31、保證，要求暗注冊會計師在整藹個審計過程中運罷用職業(yè)判斷和保瓣持職業(yè)懷疑。需盎要運用職業(yè)判斷佰并保持職業(yè)懷疑耙的重要審計環(huán)節(jié)斑主要包括：（1拜）通過了解被審皚計單位及其環(huán)境挨，識別和評估由笆于舞弊或錯誤導(dǎo)澳致的重大錯報風(fēng)叭險；（2）白通過對評估的風(fēng)岸險設(shè)計和實施恰般當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，擺針對是否存在重埃大錯報獲取充分癌、恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C胺據(jù)；（3）根據(jù)俺從獲取的審計證扳據(jù)中得出的結(jié)論吧，對財務(wù)報表形隘成審計意見。澳3、運用職業(yè)判扮斷的理由拔4、職業(yè)判斷的隘基礎(chǔ)背5、評價職業(yè)判藹斷適當(dāng)性需要考伴慮的事項凹6、職業(yè)判斷記鞍錄要求昂2.8 明確按跋照審計準(zhǔn)則執(zhí)行澳審計工作暗1、注冊會計師奧遵守準(zhǔn)則的要求案。第三

32、十一條規(guī)岸定，注冊會計師邦應(yīng)當(dāng)遵守與審計版工作相關(guān)的所有按審計準(zhǔn)則。如果襖某項審計準(zhǔn)則有鞍效且所適用的情柏形存在，則該項翱審計準(zhǔn)則與審計熬工作相關(guān)。邦在實務(wù)中，運用百本條時需要注意般下列問題：癌審計準(zhǔn)則的性質(zhì)扒。奧遵守審計準(zhǔn)則與安遵守法律法規(guī)的鞍關(guān)系。芭跨境執(zhí)業(yè)遵守審扮計準(zhǔn)則的考慮。凹對公共部門實體背審計時考慮政府把審計準(zhǔn)則。板2、對注冊會計敗師掌握準(zhǔn)則的要凹求。第三十二條盎規(guī)定，注冊會計版師應(yīng)當(dāng)掌握每項襖審計準(zhǔn)則及應(yīng)用懊指南的全部內(nèi)容斑，以理解每項審霸計準(zhǔn)則的目標(biāo)并愛恰當(dāng)?shù)刈袷仄湟魄?。懊在實?wù)中，運用搬本條時需要注意皚下列問題：八審計準(zhǔn)則的內(nèi)容暗。辦應(yīng)用指南的內(nèi)容襖。伴附錄構(gòu)成審計準(zhǔn)阿則或

33、應(yīng)用指南的跋組成部分。氨對小型被審計單佰位的特殊考慮。扒3、本準(zhǔn)則規(guī)定版的總體目標(biāo)與各絆準(zhǔn)則的具體目標(biāo)拜之間的關(guān)系。第胺三十四條規(guī)定，襖為了實現(xiàn)注冊會癌計師的總體目標(biāo)辦，在計劃和實施扒審計工作時，注伴冊會計師應(yīng)當(dāng)運疤用相關(guān)審計準(zhǔn)則扮規(guī)定的目標(biāo)。在般運用規(guī)定的目標(biāo)隘時，注冊會計師俺應(yīng)當(dāng)認真考慮各唉項審計準(zhǔn)則之間瓣的相互關(guān)系，以般采取下列措施：柏（1）為了實現(xiàn)稗審計準(zhǔn)則規(guī)定的拌目標(biāo)，確定是否奧有必要實施除審愛計準(zhǔn)則規(guī)定以外俺的其他審計程序艾；（2）評價是皚否已獲取充分、叭適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)艾。邦在實務(wù)中，運用阿本條時需要注意吧下列問題：絆總體目標(biāo)與具體擺目標(biāo)之間的關(guān)系奧。瓣運用礙“霸目標(biāo)暗”盎決定是否

34、需要追案加審計程序的考吧慮。骯運用鞍“叭目標(biāo)絆”襖評價是否獲取充皚分、適當(dāng)?shù)膶徲嫲阕C據(jù)。芭2.9 允許注白冊會計師在極其藹特殊情況下偏離安某項審計準(zhǔn)則壩第三十六條規(guī)定叭，在極其特殊的扮情況下，注冊會擺計師可能認為有癌必要偏離某項審鞍計準(zhǔn)則的相關(guān)要奧求。在這種情況百下，注冊會計師敗應(yīng)當(dāng)實施替代審翱計程序以實現(xiàn)相瓣關(guān)要求的目的。案只有當(dāng)相關(guān)要求岸的內(nèi)容是實施某翱項特定審計程序搬，而該程序無法癌在具體審計環(huán)境埃下有效地實現(xiàn)要按求的目的時，注暗冊會計師才能偏背離該項要求。例子巴2.10 遵守拜職業(yè)道德守則的拌要求拔準(zhǔn)則第二十七條拜規(guī)定，注冊會計暗師應(yīng)當(dāng)遵守與財昂務(wù)報表審計相關(guān)啊的職業(yè)道德要求啊，包括遵

35、守有關(guān)藹獨立性的要求。襖在執(zhí)行中，注意岸下列問題：翱注冊會計師執(zhí)行板財務(wù)報表審計時笆應(yīng)遵守的職業(yè)道隘德守則內(nèi)容包括捌：誠信，獨立性擺，客觀和公正，捌專業(yè)勝任能力和奧應(yīng)有的關(guān)注，保吧密，良好的職業(yè)昂行為。跋事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照皚5101號準(zhǔn)則骯制定政策和程序八，以合理保證會爸計師事務(wù)所及其凹人員遵守相關(guān)職澳業(yè)道德要求，包背括與獨立性相關(guān)板的要求。鞍項目合伙人對項懊目組全體成員的背獨立性承擔(dān)相應(yīng)罷的責(zé)任，其責(zé)任擺應(yīng)當(dāng)通過觀察和叭必要的詢問，對藹項目組成員違反扒相關(guān)職業(yè)道德要皚求的跡象保持警阿覺；如果注意到矮項目組成員違反柏相關(guān)職業(yè)要求，俺確定采取的適當(dāng)巴措施，就適用于哎審計業(yè)務(wù)的獨立把性要求的遵守情盎況

36、形成結(jié)論。擺2.11 其他啊變化按1、考慮審計證熬據(jù)來源的變化邦2、審計風(fēng)險的柏內(nèi)涵稗3、審計的固有昂限制。審計的固罷有限制源于：財罷務(wù)報告的性質(zhì)；巴審計程序的性質(zhì)扮；在合理的時間吧內(nèi)以合理的成本稗完成審計的需要爸（1）財務(wù)報告辦的性質(zhì)瓣（2）審計程序背的性質(zhì)辦（3）財務(wù)報告岸的及時性和成本稗效益的制衡跋（4）影響審計稗固有限制的其他隘事項埃新審計準(zhǔn)則對C哀PA審計實務(wù)的芭影響1 審計理念審計責(zé)任審計技術(shù)與方法審計工作底稿審計報告審計質(zhì)量控制版3.1 財務(wù)報佰表審計理念芭昂 跳出交易看實艾質(zhì)百 跋 八 捌拌跳出會計看審計壩修訂后的審計準(zhǔn)耙則對實務(wù)的核心盎影響矮1 目標(biāo)導(dǎo)向，凹是否實現(xiàn)目標(biāo)，挨職

37、業(yè)判斷的空間岸增大百2 進一步強化稗舞弊審計，抓住凹審計實質(zhì)，把握芭審計核心礙3 責(zé)任加大，氨如對關(guān)聯(lián)交易評擺價其公允性，與擺治理層的溝通推搬動雙向溝通，對愛外報告責(zé)任等搬3.2 審計責(zé)按任斑3.2.1 審辦計責(zé)任-1埃1101號注冊辦會計師的總體目把標(biāo)和審計工作的稗基本要求準(zhǔn)則般對財務(wù)報表是否拜在所有重大方面氨按照適用的財務(wù)俺報告編制基礎(chǔ)編佰制并實現(xiàn)公允反壩映發(fā)表審計意見拌按照審計準(zhǔn)則的背規(guī)定，對財務(wù)報艾表是否不存在由案于舞弊或錯誤導(dǎo)霸致的重大錯報獲絆取合理保證，作敖為發(fā)表意見的基按礎(chǔ)骯負有與管理層、藹治理層和其他財矮務(wù)報表使用者進壩行溝通和向其報般告的責(zé)任靶國際審計準(zhǔn)則還傲要求：CPA有哎

38、責(zé)任確保遵守所巴有相關(guān)法律法規(guī)骯的規(guī)定敗3.2.2 審按計責(zé)任-2瓣1121號壩百報表審計的質(zhì)量俺控制準(zhǔn)則按建立和保持質(zhì)量爸控制制度（包括阿政策和程序）是巴事務(wù)所的責(zé)任瓣事務(wù)所保證所及跋其人守法守規(guī)（暗準(zhǔn)則），保證所扮和項目合伙人出靶具適合具體情況傲的報告哀項目組有責(zé)任實頒施適用于審計業(yè)搬務(wù)的質(zhì)量控制程捌序辦壩 項目合伙人對盎所分派的每項審拔計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)芭量負責(zé)，包括按壩照職業(yè)準(zhǔn)則和適案用的法律法規(guī)的罷規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督霸與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)骯，出具適合具體邦情況的報告，對凹項目組按照所復(fù)愛核政策和程序?qū)嵃κ┑膹?fù)核負責(zé)，奧對咨詢承擔(dān)責(zé)任把3.2.3 審啊計責(zé)任-3皚1131號挨擺審計工作底稿準(zhǔn)笆則芭及

39、時編制審計工胺作底稿佰及時將底稿規(guī)整俺為審計檔案，不扒得刪除、廢棄底佰稿事務(wù)所保存底稿笆3.2.4 審板計責(zé)任-4敗1141號般翱舞弊審計準(zhǔn)則擺有責(zé)任按照準(zhǔn)則扮要求，對財務(wù)報拔表整體是否不存隘在由于愛舞弊或錯誤導(dǎo)致昂的重大錯報獲取氨合理保證岸有責(zé)任在整個審般計過程保持職業(yè)斑懷疑，考慮管理挨層凌駕于控制之百上的可能性，對扮發(fā)現(xiàn)錯誤有效的岸審計程序未必對昂發(fā)現(xiàn)舞弊有效骯如果法律法規(guī)規(guī)拔定有對外報告責(zé)骯任，CPA應(yīng)當(dāng)暗遵守規(guī)定哀3.2.5 審半計責(zé)任-5靶1142號艾背對法律法規(guī)的考搬慮準(zhǔn)則矮注冊會計師有責(zé)斑任對財務(wù)報表整拔體不存在由于舞敗弊或錯誤導(dǎo)致的頒重大錯報獲取合奧理保證拜對財務(wù)報表有直芭接影

40、響的法律法啊規(guī)，CPA的責(zé)熬任是，就被審計柏單位遵守這些法班律法規(guī)的規(guī)定獲伴取證據(jù)奧對財務(wù)報表沒有巴直接影響的法律鞍法規(guī)，CPA的拜責(zé)任僅限于實施傲特定的審計程序班，識別對報表產(chǎn)百生影響的違反法奧律法規(guī)的行為扮如果識別出或懷唉疑存在違反法律辦法規(guī)行為，注冊巴會計師應(yīng)當(dāng)考慮捌是否有責(zé)任向被絆審計單位以外的霸相關(guān)機構(gòu)或人員辦報告翱3.2.6 審爸計責(zé)任-6礙1151號跋埃與治理層溝通準(zhǔn)盎則罷注冊會計師有責(zé)艾任與治理層溝通跋本準(zhǔn)則要求的事艾項，包括CPA八與報表審計相關(guān)斑的責(zé)任、計劃的岸審計范圍和時間捌安排的總體情況哀，向治理層通報按審計中發(fā)現(xiàn)的與班治理層監(jiān)督財務(wù)拜報告過程的責(zé)任捌相關(guān)的重大事項敗，

41、與治理層之間邦實施有效的雙向埃溝通班3.2.7 審挨計責(zé)任-7稗1152號鞍捌向治理層和管理愛層通報內(nèi)部控制拔缺陷準(zhǔn)則阿1211號和1拌231號準(zhǔn)則規(guī)般范了CPA了解隘內(nèi)部控制以及設(shè)俺計和實施控制測皚試的責(zé)任爸注冊會計師應(yīng)當(dāng)岸以書面形式及時隘向治理層通報審懊計過程中識別出罷的值得關(guān)注的內(nèi)邦部控制缺陷罷3.2.8 審搬計責(zé)任-8隘1153號拜懊前后任CPA的案溝通準(zhǔn)則隘后任主動與前任板溝通捌1241號班阿 白使用服務(wù)機構(gòu)的柏考慮準(zhǔn)則盎注冊會計師不應(yīng)絆在無保留意見的拔審計報告中提及俺服務(wù)機構(gòu)注冊會霸計師的相關(guān)工作氨，除非法律法規(guī)般另有規(guī)定。如果白法律法規(guī)要求提傲及，審計報告應(yīng)芭當(dāng)指出這種提及笆并不

42、減輕注冊會凹計師對審計意見啊承擔(dān)的責(zé)任佰。扒3.2.9 審唉計責(zé)任-9拌1251號版凹評價審計過程中凹識別出的錯報準(zhǔn)靶則阿1211號計劃把和執(zhí)行審計工作背時的重要性準(zhǔn)則搬規(guī)范了注冊會計熬師在計劃和執(zhí)行敗財務(wù)報表審計工啊作時恰當(dāng)運用重盎要性概念的責(zé)任安1301號襖哀審計證據(jù)準(zhǔn)則耙注冊會計師有責(zé)啊任設(shè)計和實施審愛計程序以獲取充敖分、適當(dāng)?shù)膶徲嫲咀C據(jù)邦3.2.10 矮審計責(zé)任-10般1323號跋稗關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則罷注冊會計師有責(zé)盎任實施審計程序癌，以識別、評估白和應(yīng)對被審計單班位未能按照適用頒的財務(wù)報告編制斑基礎(chǔ)進行恰當(dāng)會頒計處理或披露關(guān)哎聯(lián)方關(guān)系及其交啊易導(dǎo)致的重大錯把報風(fēng)險霸根據(jù)獲取的審計礙證據(jù)，就財

43、務(wù)報靶表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)啊系及其交易的影傲響而言，確定財巴務(wù)報表是否實現(xiàn)瓣公允反映哀3.2.11 奧審計責(zé)任-11按1324號矮搬持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則唉注冊會計師的責(zé)胺任是，就管理層拔在編制和列報財熬務(wù)報表時運用持芭續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適頒當(dāng)性獲取充分、哎適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)愛，并就持續(xù)經(jīng)營把能力是否存在重鞍大不確定性得出阿結(jié)論。絆即使在編制財務(wù)盎報表時采用的財班務(wù)報告編制基礎(chǔ)艾沒有明確要求管阿理層對持續(xù)經(jīng)營吧能力作出專門評白估，注冊會計師背的這種責(zé)任仍然擺存在疤3.2.12 唉審計責(zé)任-12敗1401號斑澳集團審計準(zhǔn)則凹集團項目合伙人盎還需要對指導(dǎo)、邦監(jiān)督和執(zhí)行集團埃審計業(yè)務(wù)承擔(dān)責(zé)啊任扳如果法律法規(guī)要佰求在審計報告中

44、爸提及組成部分注隘冊會計師，這種罷提及不會減輕集埃團項目合伙人及拜其所在的會計師扒事務(wù)所對集團審埃計意見承擔(dān)的責(zé)吧任霸1411號皚辦利用內(nèi)審工作準(zhǔn)霸則耙注冊會計師對發(fā)霸表的審計意見獨拌立承擔(dān)責(zé)任，這阿種責(zé)任并不因利白用內(nèi)部審計人員叭的工作而減輕岸3.2.13 胺審計責(zé)任-13捌1421號隘礙利用專家工作準(zhǔn)扒則捌注冊會計師對發(fā)扳表的審計意見獨挨立承擔(dān)責(zé)任，這傲種責(zé)任不因利用搬專家的工作而減敗輕叭如果法律法規(guī)要唉求提及專家的工芭作，并且這種提扳及與理解審計報頒告中的非無保留霸意見相關(guān)，注冊俺會計師應(yīng)當(dāng)在審俺計報告中指明，埃這種提及不會減稗輕注冊會計師對俺審計意見承擔(dān)的挨責(zé)任癌3.2.14 昂審計責(zé)

45、任-14胺1501號班澳審計報告準(zhǔn)則矮注冊會計師的責(zé)背任段應(yīng)當(dāng)說明下唉列內(nèi)容：拔注冊會計師的責(zé)昂任是在執(zhí)行審計疤工作的基礎(chǔ)上對按財務(wù)報表唉發(fā)表柏審計意見昂。稗注冊會計師按照澳中國注冊會計師捌審計準(zhǔn)則的規(guī)定版執(zhí)行了審計工作板。中國注冊會計伴師審計準(zhǔn)則要求愛注冊會計師遵守啊職業(yè)道德守則，柏計劃和執(zhí)行審計岸工作以對財務(wù)報敖表是否不存在重伴大錯報獲取合理疤保證。礙審計工作涉及實叭施審計程序，以熬獲取有關(guān)財務(wù)報隘表金額和披露的芭審計證據(jù)。選擇半的審計程序取決癌于注冊會計師的霸判斷，包括對由伴于舞弊或錯誤導(dǎo)扒致的財務(wù)報表重笆大錯報風(fēng)險的評礙估。在進行風(fēng)險盎評估時，注冊會艾計師考慮與財務(wù)白報表編制和公允哎列

46、報相關(guān)的內(nèi)部盎控，以設(shè)計恰當(dāng)八的審計程序，但半目的并非對內(nèi)部埃控制的有效性發(fā)唉表意見。審計工扳作還包括評價管邦理層選用會計政鞍策的恰當(dāng)性和作扳出會計估計的合斑理性，以及評價班財務(wù)報表的整體按列報。耙注冊會計師相信搬獲取的審計證據(jù)瓣是充分、適當(dāng)?shù)陌希瑸槠浒l(fā)表審計隘意見提供了基礎(chǔ)瓣如果注冊會計師扳對財務(wù)報表出具絆的審計報告中解笆決其他報告責(zé)任叭，應(yīng)當(dāng)在審計報叭告中將其單獨作巴為一部分，并以挨“俺按照相關(guān)法律法拌規(guī)的要求報告的笆事項版”氨為標(biāo)題骯3.2.15 壩審計責(zé)任-15柏1511號跋阿比較信息準(zhǔn)則盎比較信息包括對板應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財艾務(wù)報表，相應(yīng)地矮，注冊會計師履八行比較信息的報邦告責(zé)任有兩種不凹

47、同的方法扒對于對應(yīng)數(shù)據(jù)，扳審計意見僅提及壩本期奧對于比較財務(wù)報伴表，審計意見提扒及列報的財務(wù)報伴表所屬的各期事奧項段中說明對應(yīng)耙數(shù)據(jù)未經(jīng)審計。班但這種說明并不頒減輕注冊會計師百獲取充分、適當(dāng)百的審計證據(jù)，以阿確定期初余額不懊含有對本期財務(wù)扮報表產(chǎn)生重大影爸響的錯報的責(zé)任哀如果上期財務(wù)報皚表未經(jīng)審計，注扳冊會計師應(yīng)當(dāng)在拔其他事項段中說版明比較財務(wù)報表靶未經(jīng)審計。但這矮種說明并不減輕隘注冊會計師獲取擺充分、適當(dāng)?shù)膶彴从嬜C據(jù)，以確定壩期初余額不含有絆對本期財務(wù)報表拔產(chǎn)生重大影響的艾錯報的責(zé)任罷3.2.16 佰審計責(zé)任-16氨1521號靶拔其他信息準(zhǔn)則邦在審計業(yè)務(wù)沒有藹提出單獨要求的哎情況下，審計意板

48、見不涵蓋其他信稗息，注冊會計師愛沒有專門責(zé)任確襖定其他信息是否吧得到適當(dāng)陳述。稗然而，由于已審安財務(wù)報表與其他癌信息之間可能存半在的重大不一致皚將損害已審計財把務(wù)報表的可信性搬，注冊會計師需哀要閱讀其他信息扮3.2.17 拔審計責(zé)任-17癌5101號翱柏質(zhì)量控制準(zhǔn)則懊會計師事務(wù)所主疤任會計師或類似案職位的人員對質(zhì)八量控制制度承擔(dān)骯最終責(zé)任唉事務(wù)所及項目合稗伙人對業(yè)務(wù)執(zhí)行把承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任和扮復(fù)核責(zé)任昂3.3.3般 總體審計策略辦與具體審計計劃扒1221號計劃八和執(zhí)行審計工作靶時的重要性準(zhǔn)則般變化及對實務(wù)的岸影響笆財務(wù)報表整體的阿重要性版增加了稗“愛實際執(zhí)行的重要皚性邦”拜的定義，并要求百注冊會計師

49、確定癌實際執(zhí)行的重要奧性，以評估重大佰錯報風(fēng)險并確定爸進一步審計程序半的性質(zhì)、時間和埃范圍癌審計過程中修改氨重要性岸-1 運用重要拜性的環(huán)節(jié)八昂計劃審計工作時靶-確定風(fēng)險評估安程序的性質(zhì)、時吧間安排和范圍懊-識別和評估重啊大錯報風(fēng)險澳-確定進一步審昂計程序的性質(zhì)、澳時間安排和范圍安跋執(zhí)行審計工作時皚-評價識別出的澳錯報對審計的影吧響敖-評價未更正錯愛報對財務(wù)報表審板計意見的影響耙-2 財務(wù)報表礙整體重要性概念爸如果一向錯報單壩獨或匯總起來可矮能影響財務(wù)報表百使用者依據(jù)財務(wù)澳報表作出的經(jīng)濟板決策，則該項錯斑報是重大的。愛財務(wù)報表整體的扮重要性基準(zhǔn)昂 唉 愛 藹 絆 經(jīng)驗百分比 俺 半 奧 案 吧

50、 半 在以氨上各步驟中運用芭 疤 矮 霸 癌 案 職業(yè)判斷 財務(wù)報表整體重要性拌財務(wù)報表整體的哀重要性霸（續(xù)）按被審計單位八恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)礙以營利為目得的班實體昂經(jīng)營性業(yè)務(wù)的稅笆前利潤/虧損扳非營利性組織（岸如學(xué)校、慈善機襖構(gòu)、研發(fā)中心等凹）靶費用總額、營業(yè)皚收入或資產(chǎn)總額罷經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅扮前利潤/虧損波罷動較大的實體或艾以前年度營利而癌本年度虧損的實板體阿將異常項目或非伴經(jīng)常性項目加回哎或使用近幾年平唉均稅前利潤/虧半損（通常3至5八年）澳，或使用其他更柏為恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)骯新設(shè)立實體運營昂初期皚所有者權(quán)益總額俺、費用總額或資爸產(chǎn)總額盎由于支付所有者版薪酬導(dǎo)致的稅前拌虛利澳扣除薪酬與稅金百之前的利潤（

51、或吧考慮使用其他基搬準(zhǔn)）矮以資產(chǎn)為主的實按體（如基金）骯凈資產(chǎn)辦財務(wù)報表整體的頒重要性柏（續(xù)）懊被審計單位愛經(jīng)驗百分比熬以營利為目的的佰實體阿通常不超過稅前哎利潤的5%氨非營利性組織佰通常不超過費用捌總額或營業(yè)收入案的1%或不超過柏資產(chǎn)總額的0.盎5%拌基金骯通常不超過凈資啊產(chǎn)的0.5%敗以資產(chǎn)總額為基芭準(zhǔn)的實體吧通常不超過資產(chǎn)按總額的1%皚芭對于大型企業(yè)或捌集團，經(jīng)驗百分艾比可適當(dāng)降低；昂絆特殊情況下，經(jīng)皚驗百分比可適當(dāng)斑提高；敖艾可以使用調(diào)整后俺的稅前利潤作為隘基準(zhǔn)（艾如EBITA，傲即扣除利息、稅盎金、折舊和攤銷敖后的利潤岸）八；拔跋如以虧損額作為斑基準(zhǔn)的，通常適敗用的經(jīng)驗百分比叭可能不

52、適合，應(yīng)襖考慮報表使用者氨所關(guān)注的內(nèi)容以瓣及相關(guān)的風(fēng)險，版如：埃持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險愛；暗與銀行或其他暗債券人簽署的貸搬款條款的影響；瓣在此情況下可能安更適宜使用更小暗的經(jīng)驗百分比。敗-3 實際執(zhí)行般的重要性百實際執(zhí)行頒的重要性定義邦注冊會計師確定佰的低于財務(wù)報表佰整體的重要性的瓣一個或多個金額扳，旨在將未更正疤和未發(fā)現(xiàn)錯報的瓣匯總數(shù)超過財務(wù)傲報表整體的重要胺性的可能性降至傲適當(dāng)?shù)牡退?。百如果適用，實際骯執(zhí)行的重要性還敗指注冊會計師確埃定的低于特定類白別的交易、賬戶把余額或披露的重芭要性水平的一個氨或多個金額。斑實際執(zhí)行的重要吧性通常為財務(wù)報氨表整體重要性的案50%-75%柏。盎接近財務(wù)報表氨整體重

53、要性50鞍%的情況 哀 皚 啊接近財務(wù)報表擺整體重要性75案%的情況啊捌經(jīng)常性審計，以柏前年度審計調(diào)整靶較多 芭 罷壩經(jīng)常性審計，以案前年度審計調(diào)整扒較少盎懊項目總體風(fēng)險較百高（如處于高風(fēng)版險行 耙 扮愛項目總體風(fēng)險較版高（如處于低風(fēng)扒險行吧 業(yè)，經(jīng)常面疤臨較大市場壓力挨，首次承 板 鞍 業(yè)，市扒場壓力較?。┌?接的審計項罷目或者需要出具白特殊目的 報告等）罷某些特殊情況下阿扣減百分比可小絆于25%伴滿足上述實際執(zhí)半行的重要性的設(shè)氨定接近財務(wù)報表吧整體重要性75俺%的兩個標(biāo)準(zhǔn)；矮被審計單位財務(wù)芭報表整體錯報風(fēng)愛險較低，如僅有拌個別重要科目且壩經(jīng)營地點單一。盎-4 特定類別搬的交易、賬戶余柏額或

54、披露的一個吧或多個重要性水挨平敖根據(jù)被審計單位按的特定情況，如盎果存在一個或多澳個特定類別的交佰易、一個或多個胺賬戶余額或披露班，絆其發(fā)生的錯報金矮額雖然低于財務(wù)佰報表整體的重要懊性，但合理預(yù)期捌可能影響財務(wù)報啊表使用者百依據(jù)財務(wù)報表作佰出的經(jīng)濟決策，罷注冊會計師還應(yīng)案當(dāng)確定適用于這般些交易、賬戶余爸額或披露的一個拌或多個重要性水凹平。佰下列因素可能表凹明存在一個或多凹個特定類別的交艾易、賬戶余額或凹披露，其發(fā)生的版錯報金額雖然低暗于財務(wù)報表整體搬的重要性，但合按理預(yù)期將影響財柏務(wù)報表使用者依半據(jù)財務(wù)報表作出絆的經(jīng)濟決策；班法律法規(guī)或適叭用的財務(wù)報告編背制基礎(chǔ)是否影響擺財務(wù)報表使用者藹對特定項

55、目計量壩或披露的預(yù)期（敗如關(guān)聯(lián)方交易、凹管理層和治理層隘的報酬）；稗與被審計單位扮所處行業(yè)相關(guān)的扒關(guān)鍵性披露（如芭制藥公司的研究鞍與開發(fā)成本）；敖財務(wù)報表使用唉者是否特別關(guān)注案財務(wù)報表中單獨頒披露的業(yè)務(wù)的特霸定方面（如新收鞍購的業(yè)務(wù)）。絆-5 審計過程拔中修改重要性百把在審計執(zhí)行階段壩，隨著審計過程挨的推進，注冊會把計師應(yīng)當(dāng)及時評辦價計劃階段確定啊的重要性是否仍皚然合理，并根據(jù)矮具體環(huán)境的變化頒或在審計執(zhí)行過敖程中頒進一步獲取的信襖息（舉例如下）扒，修正計劃的重靶要性。進而修改絆進一步審計程序絆的性質(zhì)、時間和翱范圍。疤發(fā)現(xiàn)重大審計敗調(diào)整影響被審計凹單位的利潤；安被審計單位業(yè)捌務(wù)發(fā)生預(yù)期外的拜重

56、大衰退氨愛在確定審計程序邦后，如果注冊會胺計師決定接受更般低的重要性，審叭計風(fēng)險將增加。安注冊會計師應(yīng)當(dāng)哎選用下列方法將挨審計風(fēng)險降至可凹接受的低水平：懊如有可能，通壩過擴大控制測試靶范圍或?qū)嵤┳芳影吹目刂茰y試，降吧低重大錯報風(fēng)險爸，并支持降低后斑的重大錯報風(fēng)險絆水平；搬通過修改計劃扮實施的實質(zhì)性程翱序的性質(zhì)、時間盎和范圍，降低檢盎查風(fēng)險氨-6 評價審計把過程中識別出的拔錯報把 傲扳1251號評價阿審計過程中識別凹出的錯報準(zhǔn)則的白影響按敗錯報的定義和類扒型壩盎累積識別出的錯懊報般阿考慮識別出的錯板報佰般評價未更正錯報癌的影響按-6-1 錯報霸的定義和類型錯報斑某一財務(wù)報表項凹目的金額、分類絆、

57、列報或披露，瓣與按照適用的財?shù)K務(wù)報告編制基礎(chǔ)胺應(yīng)當(dāng)列示的金額靶、分類、列報或扒披露之間存在的安差異；或根據(jù)注芭冊會計師的判斷扳，為使財務(wù)報表矮在所有重大方面懊實現(xiàn)公允反映，藹需要對金額、分癌類、列報或披露佰作出的必要調(diào)整捌。錯報=可能是皚由于錯誤或舞弊絆導(dǎo)致的。伴事實錯報骯凹毋庸置疑的錯報扒判斷錯報昂拔管理層對會計估啊計作出不合理的暗判斷或?qū)嬚嗖咦鞒霾磺‘?dāng)?shù)陌哆x擇和運用按推斷錯報敖瓣根據(jù)在樣本中識哀別出的錯報，對挨總體存在的錯報胺作出的最佳估計案錯報包括對會計百政策不充分或不岸恰當(dāng)?shù)拿枋黾安话嫱暾?、不?zhǔn)確或跋遺漏的披露。凹-6-2 累積隘識別出的錯報埃注冊會計師應(yīng)當(dāng)頒累積審計過程中安識別

58、出的錯報，斑除非錯報明顯微伴小。頒確定最低未更正拔錯報入賬水平被審計單位的期望（預(yù)期與被審計單位溝通的錯報金額大?。┮郧澳甓儒e報（包含已更正與未更正的錯報）半 叭 艾 伴 是否可能違反債務(wù)契約或其他合同要求注冊會計師風(fēng)險評估的結(jié)果扳 挨 半 案 八通常最低未更正壩錯報入賬水平約藹為財務(wù)報表整體八重要性水平的5癌%，不超過財務(wù)扒報表整體重要性罷的10%；最低未更正錯報入賬水平高于整體重要性水平5%的情況：預(yù)計當(dāng)年審計調(diào)整較少或金額不重大以前年度調(diào)整較少或金額不重大；風(fēng)險評估結(jié)果為低；跨地域項目所涉及地區(qū)較少；被審計單位和審計委員會僅溝通5%的未更正錯報最低未更正錯報入賬水平低于整體重要性水平5%

59、的情況：預(yù)計有較多審計調(diào)整；較高重大錯報風(fēng)險；已識別出較多重大風(fēng)險；跨地域大型聯(lián)合項目審計；被審計單位和審計委員會希望知曉所有錯報或低于財務(wù)報表整體重要性水平5%金額的錯報矮 奧 按-6-3 考慮疤識別出的錯報白哎是否需要修改總拔體審計策略和具挨體審計計劃辦 愛扒可能存在其他錯耙報捌內(nèi)部控制失效啊 襖不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)拔或評估方法芭背錯報合計數(shù)接近絆重要性艾 發(fā)現(xiàn)的拔錯報傲 未被發(fā)耙現(xiàn)的錯報（抽樣艾風(fēng)險和費抽樣風(fēng)疤險）拜-6-把4斑 氨評價未更正敗錯報鞍的影響熬評估每一錯報柏對相關(guān)的財務(wù)報哎表項目的影響胺評估所有的事八實錯報、判斷錯斑報和推斷錯報的案綜合影響對所有皚的財務(wù)報表科目熬是否重大板評估以前

60、期間澳的未更正錯報的頒影響矮財務(wù)報表組成澳部分矮將資產(chǎn)類科目與哀債務(wù)類科目或收哀入類科目與費用凹類科目的未更正挨錯報相互抵消通背常是不恰當(dāng)?shù)?。財?wù)報表分類阿按過于寬泛的財拌務(wù)報表分類（如般資產(chǎn)、負債、權(quán)搬益等）評價未更頒正錯報的影響可扳能是不夠的，需瓣要按照特定類別背的交易、賬戶余板額或披露（如流襖動與非流動，經(jīng)唉營性與非經(jīng)營性霸，持續(xù)與非持續(xù)八）評價其影響。癌未更正錯報的擺累積影響白即使單項錯報不百重大，各項錯報隘的累積影響可能芭重大。與以前期隘間相關(guān)的非重大皚未更正錯報的累扒積影響，可能對癌本期或未來財務(wù)耙報表產(chǎn)生重大影按響。扒評價當(dāng)期和以前白期間未更正錯報爸的方法之一傲安特幕法（資產(chǎn)負捌