10第十章 財務(wù)會計報告

1、耙第十章搬 壩財務(wù)會計報告把第一節(jié)靶 把財務(wù)會計報告概盎述靶 絆 柏企業(yè)財務(wù)會計報靶告是指企業(yè)對外扳提供的反映企業(yè)巴某一特定日期財氨務(wù)狀況和某一會傲計期間經(jīng)營成果扒、現(xiàn)金流量的文叭件。哎 癌頒 般按反映內(nèi)容的不扮同，可分為資產(chǎn)胺負(fù)債表、利潤表扳、現(xiàn)金流量表等扳；敗 靶 跋按編報時間的不鞍同，可分為年度邦、半年半 俺度、季度和月度鞍報表；安 敖 敖按編制單位的不唉同，可分為個別昂報表、匯總報表搬和合并報表；矮 凹 案八 壩企業(yè)對外報送的佰財務(wù)會計報告，版由會計報表、會案計報表附注和財皚務(wù)情況說明書組白成。巴（一）對外報般送的會計報表耙安 稗企業(yè)對外報送的邦會計報表有：資敗產(chǎn)負(fù)債表、利潤般表和現(xiàn)金

2、流量表哀，以及附屬于上柏述報表的各種附稗表。阿（二）會計報襖表附注翱把 凹會計報表附注是八提供與會計報表吧所反映的信息相敗關(guān)的其他財務(wù)信暗息，它是對報表愛有關(guān)項目所提供胺信息的重要說明佰。芭 柏（三）財務(wù)情況捌說明書敗案 罷財務(wù)情況說明書盎是對企業(yè)一定會敖計期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)絆營、資金周轉(zhuǎn)和八利潤實現(xiàn)及分配班等情況的綜合性靶說明。（三）財務(wù)情況說明書 財務(wù)情況說明書是對企業(yè)一定會計期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)和利潤實現(xiàn)及分配等情況的綜合性說明。對外財務(wù)會計報告體系 會計報表附注 會計報表 財務(wù)情況說明書 基本報表 附表 傲?xí)媹蟊淼淖饔冒?辦編制會計叭報表的目的，主拜要是為報表使用阿者進(jìn)行決策提供版相關(guān)

3、的會計信息扒。真實、完整、柏準(zhǔn)確、及時地編啊制會計報表，對凹滿足企業(yè)的投資安者、債權(quán)人、企癌業(yè)經(jīng)營管理者以半及政府機(jī)構(gòu)等各跋使用者的需要，矮保證決策的正確拔性，提高經(jīng)營管哀理水平，以至合巴理配置社會資源絆，都具有十分重板要的作用。笆 安編制財務(wù)會計報襖告的一般要求編報及時內(nèi)容完整數(shù)據(jù)正確辦 按數(shù)據(jù)真實、客觀翱實際胺 頒數(shù)據(jù)符合相關(guān)性搬、可比性和一貫懊性原則 計算準(zhǔn)確百第二節(jié)擺 擺資產(chǎn)負(fù)債表澳半 斑資產(chǎn)負(fù)債表是反襖映企業(yè)某一特定壩日期財務(wù)狀況的版會計報表。巴 班一、資產(chǎn)負(fù)債表捌的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)拜 靶（一）資產(chǎn)負(fù)債八表的內(nèi)容阿俺 按資產(chǎn)負(fù)債表主要八反映企業(yè)在某一壩特定日期所擁有芭或控制的經(jīng)濟(jì)資版源、所

4、承擔(dān)的債岸務(wù)責(zé)任和企業(yè)所笆有者對企業(yè)凈資芭產(chǎn)的所有權(quán)等三熬方面內(nèi)容。扒（二）資產(chǎn)負(fù)債骯表的結(jié)構(gòu)擺骯 哀我國企業(yè)的資產(chǎn)哀負(fù)債表根據(jù)哀“哎資產(chǎn)矮=斑負(fù)債吧+熬所有者權(quán)益安”案這一會計等式采岸用拜“霸賬戶式把”百結(jié)構(gòu)。白二、資產(chǎn)負(fù)債表靶的編制捌 襖資產(chǎn)負(fù)債表中罷“頒年初數(shù)安”骯欄各項目叭，應(yīng)根據(jù)上年末氨資產(chǎn)負(fù)債表啊“班期末數(shù)盎”哀欄內(nèi)所列數(shù)字填拌列。如果上年度盎資產(chǎn)負(fù)債表項目頒的名稱、內(nèi)容與昂本年度不相一致芭，則應(yīng)按照本年鞍度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)哀整，按調(diào)整后的扳數(shù)字填入報告期絆“八年初數(shù)拌”叭欄內(nèi)（其他各種版報表也應(yīng)比照此稗方法處理）。巴資產(chǎn)負(fù)債表中熬“皚期末數(shù)岸”擺欄各項目吧，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總佰賬、明細(xì)賬賬

5、戶啊的期末余額填列愛。填列方法有以百下幾種：（岸1芭）根據(jù)總賬賬戶挨余額直接填列；隘（矮2芭）根據(jù)總賬賬戶案余額計算填列；安（佰3癌）根據(jù)明細(xì)賬賬扳戶余額計算填列柏；（把4奧）根據(jù)總賬賬戶拜和明細(xì)賬賬戶余吧額分析計算填列安；（巴5熬）根據(jù)相關(guān)賬戶班余額間的抵減關(guān)安系填列。昂第三節(jié)吧 扳利潤及利潤分配阿表一、利潤表按利潤表又氨稱損益表，是反百映企業(yè)一定期間懊經(jīng)營成果的會計巴報表。它通過列半示一定期間的收絆入與費(fèi)用，以計笆算出企業(yè)一定期芭間的凈利潤（或愛虧損）。唉利潤表的內(nèi)容：俺 藹利潤表主氨要反映企業(yè)在一搬定期間內(nèi)實現(xiàn)的埃主營業(yè)務(wù)利潤、隘營業(yè)利潤、利潤?？傤~和凈利潤（拌或虧損）等四方稗面內(nèi)容。利

6、潤表的編制耙氨 笆利潤表中鞍“哎本月數(shù)敖”辦欄澳各項目，應(yīng)根據(jù)吧損益類賬戶的本拜月發(fā)生額分析填絆列。在編制年度背利潤表時，應(yīng)將扳“拌本月數(shù)癌”氨欄改為把“啊上年數(shù)藹”拌欄，各項目應(yīng)根安據(jù)上年度利潤表岸填列上年累計實搬際發(fā)生數(shù)。利潤矮表的按“昂本年累計數(shù)叭”斑欄百反映各項目自年扳初起至報告期末敖止的累計實際發(fā)耙生數(shù)。叭 扳二、利潤分配表翱的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)稗版 般利潤分配表是反辦映企業(yè)一定期間懊對凈利潤的分配唉或虧損彌補(bǔ)情況捌的會計報表。它藹是利潤表的附表唉。利潤分配表采礙用暗“柏多步式皚”疤結(jié)構(gòu)。拔四、利潤分配表埃的編制笆百 般利潤分配表中半“辦本年實際拌”拌欄各項目，應(yīng)根拔據(jù)唉“般本年利潤霸”靶賬

7、戶和靶“哎利潤分配暗”矮賬戶及其明細(xì)賬般戶的記錄分析填暗列。利潤分配表骯中靶“罷上年實際叭”胺欄各項目，則應(yīng)骯根據(jù)上年利潤分百配表填列。搬 把第四節(jié)巴 盎現(xiàn)金流量表扮 背翱 叭現(xiàn)金流量表是反扮映企業(yè)一定期間昂現(xiàn)金流入與流出皚情況的會計報表昂。它是從現(xiàn)金的叭流入和流出兩個百方面，揭示企業(yè)把一定期間經(jīng)營、埃投資、籌資活動拔所產(chǎn)生的現(xiàn)金流唉量。頒一、現(xiàn)金流量表瓣中現(xiàn)金的范圍昂 拜板 罷現(xiàn)金流量表是以藹現(xiàn)金和現(xiàn)金等價氨物為基礎(chǔ)編制的班，現(xiàn)金流量表中背的案“扳現(xiàn)金芭”奧包括：（一）現(xiàn)金懊俺 疤現(xiàn)金是指企業(yè)的拜庫存現(xiàn)金以及可霸以隨時用于支付敗的存款。它包括暗：庫存現(xiàn)金、銀拜行存款（不能提邦前支取的定期存拔

8、款除外）和其他芭貨幣資金。癌（二）現(xiàn)金等價扮物奧皚 頒現(xiàn)金等價物是指拌企業(yè)持有的期限耙短、流動性強(qiáng)、辦易于轉(zhuǎn)換為已知笆金額現(xiàn)金、價值傲變動風(fēng)險很小的爸投資。由于現(xiàn)金敗等價物具有很強(qiáng)佰的變現(xiàn)能力，因盎而視同為現(xiàn)金。把二、現(xiàn)金流量表暗的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)吧 熬（一）現(xiàn)金流量岸表的內(nèi)容般1辦、經(jīng)營活動產(chǎn)生拌的現(xiàn)金流量哎 按 辦經(jīng)營活動是指企百業(yè)投資活動和籌拔資活動以外的所背有交易和事項把。熬經(jīng)營活動的現(xiàn)金疤流入主要是銷售凹商品、提供勞務(wù)耙等收到的現(xiàn)金；俺經(jīng)營活動的現(xiàn)金矮流出主要包括購凹買商品、接受勞笆務(wù)和支付職工工頒資、交納稅款等擺所支出的現(xiàn)金。二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn) 金 流 入

9、 現(xiàn) 金 流 出 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到稅費(fèi)返還 其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收入 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費(fèi)其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支出 百二、現(xiàn)金流量表笆的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)伴經(jīng)營活動產(chǎn)生的矮現(xiàn)金流量巴二、現(xiàn)金流量表艾的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)盎2扮、投資活動產(chǎn)生百的現(xiàn)金流量熬案投資活動是指企斑業(yè)長期資產(chǎn)的購頒建和不包括在現(xiàn)癌金等價物范圍內(nèi)按的投資及其處置八活動。投資活動唉的現(xiàn)金流入主要靶包括收回投資收拌到的現(xiàn)金，取得隘投資收益收到的疤現(xiàn)金，以及處置傲固定資產(chǎn)、無形安資產(chǎn)和其他長期扒資產(chǎn)所收到的現(xiàn)熬金；投資活動的哎現(xiàn)金流出主要包扒括購建固定資產(chǎn)盎、無形資產(chǎn)和

10、其隘他長期資產(chǎn)所支叭出的現(xiàn)金，以及埃權(quán)益性或債權(quán)性叭投資支出的現(xiàn)金敗等。般二、現(xiàn)金流量表氨的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)搬投資活動產(chǎn)生的鞍現(xiàn)金流量現(xiàn) 金 流 入 現(xiàn) 金 流 出 收回投資所收到的現(xiàn)金 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金支出 跋二、現(xiàn)金流量表瓣的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)澳3班、籌資活動產(chǎn)生案的現(xiàn)金流量骯俺籌資活動是指導(dǎo)笆致企業(yè)資本及債絆務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)霸生變化的活動。埃籌資活動的現(xiàn)金捌流入主要包括吸凹收權(quán)益性投資收吧到的現(xiàn)金，以及叭發(fā)行債券或借款胺等收到的現(xiàn)金；隘籌資活動的現(xiàn)金哎流出主要

11、包括償昂還債務(wù)支出的現(xiàn)矮金，分配股利、捌利潤和償付利息斑支出的現(xiàn)金等。阿二、現(xiàn)金流量表唉的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)稗籌資活動產(chǎn)生的捌現(xiàn)金流量現(xiàn) 金 流 入 現(xiàn) 金 流 出 吸收投資所收到的現(xiàn)金 借款所收到的現(xiàn)金 其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金收入 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金支出 絆二、現(xiàn)金流量表扒的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)凹現(xiàn)金流量阿表還在補(bǔ)充資料胺中披露某些重要拜的、不涉及現(xiàn)金柏收支的投資和籌拜資活動。這些不辦形成當(dāng)期現(xiàn)金收傲支的投資和籌資隘活動，會對企業(yè)稗以后期間的現(xiàn)金藹流量產(chǎn)生重大的爸影響，因此，它矮也是報表使用者盎十分關(guān)注的重要胺信息。罷（二）現(xiàn)金流量鞍表的結(jié)構(gòu)懊現(xiàn)

12、金流量盎表由主表和補(bǔ)充靶資料兩部分組成辦。巴三、現(xiàn)金流量表凹的編制搬 罷（一）有關(guān)項目版的內(nèi)容及填列岸1笆、經(jīng)營活動現(xiàn)金把流量項目的內(nèi)容拔及填列爸列報經(jīng)營挨活動所產(chǎn)生的現(xiàn)埃金流量有兩種方捌法：一是直接法扳；二是間接法。鞍直接法柏是通過現(xiàn)金收入把和支出的主要類案別反映來自企業(yè)拔經(jīng)營活動的現(xiàn)金翱流量的方法。扳間接法艾是以凈利潤為起頒點(diǎn)，通過調(diào)整某拜些相關(guān)項目后，罷計算得出經(jīng)營活瓣動產(chǎn)生的現(xiàn)金流叭量的方法。案直接法下，各項爸目內(nèi)容如下：盎 隘三、現(xiàn)金流量表吧的編制板（半1稗）班“扒銷售商品、提供暗勞務(wù)收到的現(xiàn)金把”扳項目。本項目反氨映企業(yè)銷售商品捌、提供勞務(wù)收到岸的現(xiàn)金，包括本哀期和前期銷售商伴品、

13、提供勞務(wù)于按本期收到的現(xiàn)金吧和本期預(yù)收的賬癌款等。本期因發(fā)捌生銷售退回而支芭付的現(xiàn)金應(yīng)在本擺項目中扣除。企骯業(yè)銷售材料和代熬購代銷業(yè)務(wù)收到八的現(xiàn)金也在本項礙目中反映。板銷售商品提供勞擺務(wù)所收到的現(xiàn)金笆跋本期銷售商品提皚供勞務(wù)的收入般+爸本期銷項稅額搬+跋收回前期應(yīng)收扒本期賒銷絆應(yīng)收賬款（票據(jù)艾）（期初期末叭）挨+凹預(yù)收后期本期巴預(yù)收轉(zhuǎn)銷爸預(yù)收賬款（期末襖期初）初100賒銷702收回200應(yīng)收賬款末802初100預(yù)收300轉(zhuǎn)銷234末166預(yù)收賬款主營業(yè)務(wù)收入1200應(yīng)交稅金銷項204昂（版1百）按發(fā)生額計算壩現(xiàn)銷金額耙1200+20擺4-702-2奧37八熬468爸收回前期氨 襖 百 隘 斑

14、2傲00伴預(yù)收后期啊 壩 稗 頒 拔 3般00俺收到的現(xiàn)金合計盎 稗 暗 昂 9拜68安（岸2岸）按余額計算鞍收到的現(xiàn)金礙1200+20疤4+哎（哎300-802矮）皚+柏 隘 芭 氨（辦166-100懊）案 瓣 皚 癌傲968隘如果應(yīng)收賬款取拜報表數(shù)據(jù)是凈值百:百銷售商品提供勞埃務(wù)所收到的現(xiàn)金把岸本期銷售商品提哎供勞務(wù)的收入疤+絆本期銷項稅額翱應(yīng)收賬款（票據(jù)襖）（期初期末壩）拔+艾預(yù)收賬款（期末敖期初）拔當(dāng)期計提的壞皚賬例如：半 “襖應(yīng)收賬款白”艾賬戶期初借方余伴額唉100擺，本期賒銷八400奧，本期收回扳300傲，前期發(fā)生壞賬翱本期又收回白70藹，本期發(fā)生壞賬礙50盎。班 “伴壞賬準(zhǔn)備皚”

15、啊賬戶期初貸方余哀額凹5皚，期末貸方余額扒30埃，本期計提叭5巴。挨本期銷售收入皚600扳（假如不考慮增疤值稅）拜本期銷售商品收翱到的現(xiàn)金阿600+愛（稗95-120?。┌?5昂矮570捌或者俺600-400愛+300+70把稗570八或者壩600+班（澳100-150背）辦+70-50矮矮570半（白2澳）靶“胺收到的稅費(fèi)返還把”芭項目。本項目反靶映企業(yè)按規(guī)定收藹到的所得稅、增唉值稅、消費(fèi)稅、背營業(yè)稅、教育費(fèi)扒附加等各種稅費(fèi)靶的返還款。斑（辦3笆）頒“愛收到的其他與經(jīng)扒營活動有關(guān)的現(xiàn)柏金暗”藹項目。本項目反八映企業(yè)除上述各拜項現(xiàn)金流入外，耙與經(jīng)營活動有關(guān)瓣的其他現(xiàn)金收入耙。靶 疤三、現(xiàn)金流量

16、表頒的編制叭（八4笆）八“擺購買商品、接受阿勞務(wù)支付的現(xiàn)金叭”礙項目。本項目反瓣映企業(yè)購買商品奧、接受勞務(wù)支付挨的現(xiàn)金，包括本百期和前期購買商拜品、接受勞務(wù)于挨本期支付的現(xiàn)金百和本期預(yù)付的賬跋款等。本期因發(fā)襖生購貨退回收到案的現(xiàn)金應(yīng)在本項翱目中扣除。熬購買商品接受勞阿務(wù)支付的現(xiàn)金岸（笆1暗）從存貨賬戶分爸析案初艾+安購擺-拜發(fā)末罷 壩 靶購發(fā)氨+搬末啊-拌初愛（跋2扮）考慮結(jié)算類性敖質(zhì)購發(fā)+末初鞍+藹支付前期未付擺-伴本期賒購應(yīng)付（初-末）澳+芭預(yù)付后期鞍-癌本期預(yù)付轉(zhuǎn)銷預(yù)付（末-初）應(yīng)付賬款初60賒購585本期付400末245預(yù)付賬款初100預(yù)付300本期轉(zhuǎn)銷243末166存貨 初100購入

17、1200銷售700末600700主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅金進(jìn)項204奧（背1骯）按發(fā)生額計算班現(xiàn)購金額骯 版挨1200+20柏4-585-2隘34扳案585班支付前期未付稗 翱 暗 斑 澳 叭 半埃400盎預(yù)付后期矮 辦 芭 頒 伴 霸 愛 按跋300熬支付的現(xiàn)金氨 靶 拌 熬 八 柏 礙 1285 吧（疤2瓣）按余額計算盎支付的現(xiàn)金岸700+204奧+安（疤600-100哀）挨+傲（癌60- 熬 拜 扳 哎 245板）罷+奧（擺166-100瓣）叭 皚 艾 八拌1285 敗 百 邦 拔 頒 跋 拔 熬（巴5藹）般“捌支付給職工以及胺為職工支付的現(xiàn)俺金澳”版項目鞍 岸 挨本項目反映企業(yè)敗以現(xiàn)金支付給

18、職奧工的工資、獎金扳、各種津貼和補(bǔ)壩貼等，以及為職哎工支付的其他款背項。企業(yè)支付給拌離退休人員的各板種款項應(yīng)在鞍“敗支付的其他與經(jīng)扳營活動有關(guān)的現(xiàn)辦金啊”澳項目中反映。支拜付給在建工程人頒員的工資等屬于叭投資活動的現(xiàn)金板流量，應(yīng)在胺“懊購建固定資產(chǎn)、襖無形資產(chǎn)和其他班長期資產(chǎn)所支付爸的現(xiàn)金挨”耙項目中反映。翱三、現(xiàn)金流量表翱的編制邦（骯6拔）安“絆支付的各項稅費(fèi)胺”八項目。本項目反襖映企業(yè)當(dāng)期實際叭交納給稅務(wù)部門版的稅金，以及支矮付的教育費(fèi)附加皚、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償佰費(fèi)、印花稅、房哀產(chǎn)稅、車船使用耙稅、土地增值稅搬等。有關(guān)投資活柏動發(fā)生的稅款支艾出，如耕地占用皚稅等應(yīng)在唉“爸購建固定資產(chǎn)、凹無形資產(chǎn)

19、和其他啊長期資產(chǎn)所支付氨的現(xiàn)金百”安項目中反映。爸（艾7靶）背“俺支付的其他與經(jīng)哎營活動有關(guān)的現(xiàn)耙金癌”扒項目。本項目反哀映企業(yè)除上述各愛項現(xiàn)金流出外，敖其他與經(jīng)營活動挨有關(guān)的現(xiàn)金支出暗。氨 擺三、現(xiàn)金流量表皚的編制巴2懊、投資活動現(xiàn)金愛流量項目的內(nèi)容鞍及填列扮（埃1癌）絆“矮收回投資所收到佰的現(xiàn)金八”斑項目。本項目反哎映企業(yè)通過出售搬、轉(zhuǎn)讓或到期收捌回除現(xiàn)金等價物敖以外的短期投資白和長期投資所收耙到的現(xiàn)金。不包扒括長期債權(quán)投資暗收回的利息。收癌回長期債權(quán)投資頒的利息應(yīng)在斑“稗取得投資收益所愛收到的現(xiàn)金耙”昂項目中反映皚。瓣（藹2奧）版“傲取得投資收益所埃收到的現(xiàn)金俺”隘項目。本項目反頒映企業(yè)

20、因各種投暗資而取得現(xiàn)金股扮利、利潤和利息版所收到的現(xiàn)金。隘三、現(xiàn)金流量表奧的編制八（版3胺）擺“案處置固定資產(chǎn)、邦無形資產(chǎn)和其他靶長期資產(chǎn)所收到案的現(xiàn)金凈額懊”霸項目。本項目反半映企業(yè)處置固定挨資產(chǎn)、無形資產(chǎn)板和其他長期資產(chǎn)爸所收到的現(xiàn)金扣按除因處置發(fā)生的骯現(xiàn)金支出后的凈把額。由于自然災(zāi)巴害等原因所造成熬的固定資產(chǎn)等長啊期資產(chǎn)損失而收壩到的保險賠償款胺，也在本項目中襖反映。艾（扳4拔）邦“熬購建固定資產(chǎn)、胺無形資產(chǎn)和其他矮長期資產(chǎn)所支付邦的現(xiàn)金拔”霸項目。本項目反拔映企業(yè)購買、建胺造固定資產(chǎn)、無捌形資產(chǎn)和其他長佰期資產(chǎn)所支付的辦現(xiàn)金，但不包括扒計入固定資產(chǎn)價澳值的借款利息支艾出。支付借款利靶息

21、屬于籌資活動壩的現(xiàn)金流量，應(yīng)版在凹“半分配股利、利潤搬或償付利息所支安付的現(xiàn)金芭”阿項目中反映瓣。背 白三、現(xiàn)金流量表壩的編制柏（壩5白）辦“俺投資所支付的現(xiàn)氨金癌”俺項目。本項目反按映企業(yè)進(jìn)行除現(xiàn)皚金等價物以外的擺各種權(quán)益性投資斑和債權(quán)性投資所阿支付的現(xiàn)金。但絆是，企業(yè)購買股俺票和債券時，實柏際支付的價款中澳包含的已宣告但搬尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金按股利或已到付息壩期但尚未領(lǐng)取的搬債券利息，應(yīng)在邦“吧支付的其他與投凹資活動有關(guān)的現(xiàn)傲金背”昂項目中反映；收案到上述現(xiàn)金股利扒和債券利息，則翱應(yīng)在皚“敖收到的其他與投哀資活動有關(guān)的現(xiàn)壩金敗”吧項目中反映拌。岸 氨 俺企業(yè)除上述投資扳活動所產(chǎn)生的各扮項現(xiàn)金流量

22、外，隘其他與投資活動拜有關(guān)的現(xiàn)金收入背和支出分別在板“半收到的其他與投擺資活動有關(guān)的現(xiàn)邦金按”凹項目和哀“拌支付的其他與投翱資活動有關(guān)的現(xiàn)翱金版”般項目中反映。耙三、現(xiàn)金流量表稗的編制艾3啊、籌資活動現(xiàn)金耙流量項目的內(nèi)容胺及填列安（伴1敖）捌“百吸收投資所收到傲的現(xiàn)金骯”伴項目。本項目反捌映企業(yè)收到的投按資者投入的現(xiàn)金安，包括以發(fā)行股斑票、債券等方式哎籌集資金而實際挨收到的款項，即百發(fā)行收入扣除傭扮金等發(fā)行費(fèi)用后把的凈額。以發(fā)行疤股票、債券等方懊式籌集資金而由板企業(yè)直接支付的敗各項有關(guān)費(fèi)用，絆應(yīng)在胺“板支付的其他與籌罷資活動有關(guān)的現(xiàn)芭金拜”藹項目中反映，不鞍在本項目中扣除按。背（胺2岸）安“矮

23、借款所收到的現(xiàn)礙金般”敗項目。本項目反熬映企業(yè)舉借各種敗短期、長期借款跋所收到的現(xiàn)金。斑三、現(xiàn)金流量表百的編制岸（稗3扮）稗“扳償還債務(wù)所支付俺的現(xiàn)金跋”唉項目。本項目反翱映企業(yè)償還債務(wù)跋本金所支付的現(xiàn)白金，包括償還金襖融企業(yè)的借款本埃金和償還企業(yè)的懊債券本金等。搬（跋4擺）稗“斑分配股利、利潤哎或償付利息所支癌付的現(xiàn)金愛”佰項目。本項目反熬映企業(yè)支付給投吧資者的現(xiàn)金股利隘或利潤，以及償佰還借款利息和債凹券利息支付的現(xiàn)班金。扮企業(yè)除上哎述籌資活動所產(chǎn)板生的各項現(xiàn)金流跋量外，其他與籌伴資活動有關(guān)的現(xiàn)敖金收入和支出分壩別在般“絆收到的其他與籌扮資活動有關(guān)的現(xiàn)阿金啊”胺項目和扒“爸支付的其他與籌八資

24、活動有關(guān)的現(xiàn)俺金吧”稗項目中反映。扮企業(yè)發(fā)生盎外幣兌換及外幣瓣現(xiàn)金余額因匯率暗變動而產(chǎn)生的對哎現(xiàn)金的影響等在盎“扒匯率變動對現(xiàn)金皚的影響八”板項目中反映。昂 霸三、現(xiàn)金流量表搬的編制澳4拜、補(bǔ)充資料項目扒的填列皚第一部分：將凹凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)疤營活動的現(xiàn)金流昂量搬這部分即皚采用間接法計算笆經(jīng)營活動所產(chǎn)生八的現(xiàn)金流量凈額案。將凈利潤調(diào)節(jié)百為經(jīng)營活動的現(xiàn)盎金流量，需要調(diào)笆整的項目可歸為稗以下三類：敖（昂1唉）藹不涉及現(xiàn)金的經(jīng)爸營活動收益與費(fèi)凹用。安凡在計算凈利潤耙時已作加計處理鞍，但并未發(fā)生現(xiàn)敗金流入的經(jīng)營活傲動收益，應(yīng)從凈按利潤中扣除；凡半在計算凈利潤時暗已作扣減處理，般但并未發(fā)生現(xiàn)金百流出的經(jīng)營

25、活動瓣費(fèi)用或損失，應(yīng)芭加回到凈利潤中隘去。佰（澳2辦）搬不屬于經(jīng)營活動半的損益。班凡在計算凈利潤搬時已作加計處理笆，但不屬于經(jīng)營班活動的收益，應(yīng)癌從凈利潤中扣除絆；凡在計算凈利吧潤時已作扣減處埃理，但不屬于經(jīng)靶營活動的費(fèi)用或拌損失，應(yīng)加回到版凈利潤中去。絆三、現(xiàn)金流量表板的編制安（安3跋）罷經(jīng)營性非現(xiàn)金流愛動項目。存貨疤的期末賬面余額芭大于期初賬面余艾額的增加額，應(yīng)班從凈利潤中減去拌；反之，則加到氨凈利潤中去。（搬非經(jīng)營性因素對安存貨的影響，在搬計算時應(yīng)予剔除皚）把經(jīng)營性應(yīng)懊收款項奧的期末賬面余額芭大于期初賬面余擺額的增加額，應(yīng)佰從凈利潤中減去傲；反之，則加到奧凈利潤中去。（跋非經(jīng)營性因素對伴

26、應(yīng)收款項的影響安，在計算時應(yīng)予礙剔除）白經(jīng)營性應(yīng)哎付款項艾的期末賬面余額吧大于期初賬面余絆額的增加額，應(yīng)礙加到凈利潤中去班；反之，則從凈把利潤中減去。（稗非經(jīng)營性因素對爸應(yīng)付款項的影響翱，在計算時應(yīng)予班剔除）板凈利潤經(jīng)耙調(diào)節(jié)后計算得出巴的經(jīng)營活動現(xiàn)金吧流量凈額，應(yīng)與熬主表該項目數(shù)額俺相符。白 跋三、現(xiàn)金流量表安的編制擺第二部分：不涉罷及現(xiàn)金收支的投擺資和籌資活動懊這部分應(yīng)礙根據(jù)有關(guān)賬戶的八記錄分析填列。哀第三部分：現(xiàn)金凹及現(xiàn)金等價物凈巴增加情況稗這部分應(yīng)斑根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表拜有關(guān)項目的增減啊變動情況分析計案算填列，并應(yīng)與稗主表該數(shù)額相符襖。拜 按第五節(jié)懊 頒資產(chǎn)負(fù)債表日后巴事項阿一、資產(chǎn)負(fù)債表百日

27、后事項的定義巴 扳資產(chǎn)負(fù)債表日后愛事項，是指資產(chǎn)俺負(fù)債表日至財務(wù)挨會計報告批準(zhǔn)報鞍出日之間發(fā)生的扮需要調(diào)整或需要安說明的有利和不愛利事項。哀二、資產(chǎn)負(fù)債表阿日后事項涵蓋的安期間?。ㄒ唬﹫蟾婺甓劝Υ文甑陌?百月把1俺日或報告期間下襖一期第一天起至伴董事會，或經(jīng)理霸（廠長）會議或熬類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財奧務(wù)報告可以對外把公布的日期，即跋以董事會，或經(jīng)敖理（廠長）會議澳或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)俺財務(wù)報告對外公半布的日期為截止擺日期；癌 疤（二）董事會，般或經(jīng)理（廠長）埃會議或類似機(jī)構(gòu)伴批準(zhǔn)財務(wù)報告可岸以對外公布日，疤與實際對外公布般日之間發(fā)生的與半資產(chǎn)負(fù)債表日后伴事項有關(guān)的事項藹，由此影響財務(wù)笆報告對外公布日按期的，

28、應(yīng)以董事岸會，或經(jīng)理（廠昂長）會議或類似巴機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財壩務(wù)報告對外公布阿的日期為截止日盎期。稗 般二、資產(chǎn)負(fù)債表叭日后事項的內(nèi)容哀（唉白）調(diào)整事項，是懊指由于資產(chǎn)負(fù)債巴表日后獲得新的敗或進(jìn)一步的證據(jù)翱，以表明依據(jù)資笆產(chǎn)負(fù)債表日存在奧狀況編制的財務(wù)絆報告已不再可靠扒，應(yīng)依據(jù)新的證案據(jù)對資產(chǎn)負(fù)債表吧日所反映的收入壩、費(fèi)用、資產(chǎn)、胺負(fù)債以及所有者耙權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。拌調(diào)整事項的特點(diǎn)熬是：懊1.吧在資產(chǎn)負(fù)債表日叭或以前已經(jīng)存在唉，資產(chǎn)負(fù)債表日藹后得以證實的事愛項；板2拔對按資產(chǎn)負(fù)債骯表日存在狀況編藹制的會計報表產(chǎn)敖生重大影響的事搬項。背（二）非調(diào)整事擺項，是指在資產(chǎn)柏負(fù)債表日該事項瓣的狀況并不存在吧，而

29、是期后才發(fā)辦生或存在的事項俺。皚 1岸資產(chǎn)負(fù)債表日稗并未發(fā)生或存在埃，完全是期后才哎發(fā)生的事項；胺2隘對理解和分析八財務(wù)報告有重大靶影響的事項。跋三、調(diào)整事項處藹理原則及方法稗（一）涉及損益熬的事項，通過瓣“壩以前年度損益調(diào)捌整辦”頒科日核算；艾 霸（二）涉及利潤頒分配調(diào)整的事項霸，直接在熬“瓣利潤分配白氨未分配利潤拜”藹科舊核算；盎 邦（工）不涉及損叭益以及利潤分配哎表的事項，調(diào)整班相關(guān)科目。頒（四）通過上述襖賬務(wù)處理后，還版應(yīng)同時調(diào)整會計昂報表相關(guān)項目的哀數(shù)字，包括：芭1.八資產(chǎn)負(fù)債表日編按制的會及報表相八關(guān)項目的數(shù)字（暗包括比較會計報邦表中應(yīng)調(diào)整的相拌關(guān)頂目的上年數(shù)邦）；阿2.靶當(dāng)期編制

30、的會計襖報表相關(guān)項目的把年初數(shù)；皚3.敖經(jīng)過上述調(diào)整后斑，如果涉及會計絆報表附注內(nèi)容的跋，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會礙計報表附注相關(guān)矮頊目的數(shù)字。俺四、調(diào)整事項的耙具體會計處理方傲法熬 襖以下是作為調(diào)整凹事項的具體實例伴。下列所有例子斑均是針對股份有八限公司而言的，按并假定財務(wù)報告按批準(zhǔn)報出日均為鞍次年扳4白月艾30半日，所得稅稅率稗為氨33斑。公司按凈利笆潤的八10敗提取法定盈余艾公積，按凈利潤板的吧5靶提取法定公益把積，提取法定盈俺余公積和法定公熬益金之后，不再翱作其他分配。半 懊例愛爸甲公司般2003拜年澳4背月銷售給乙企業(yè)胺一批產(chǎn)品，價款叭為矮580跋萬芭 藹（含應(yīng)向購貨方辦收取的增值稅額愛），乙企

31、業(yè)于胺5阿月份收到所購物胺資并驗收入艾 柏庫。按合同規(guī)定叭乙企業(yè)應(yīng)于收到隘所購物資后一個爸月內(nèi)付款。由于敖乙企業(yè)財務(wù)狀況熬不佳，到稗2003背年藹12昂月昂31瓣日仍未付款甲板公司于哎12隘月班31擺日編制熬2003背年度會計報表時案，根據(jù)乙企業(yè)財佰務(wù)狀況估計該應(yīng)暗收賬款應(yīng)提壞賬敗準(zhǔn)備為應(yīng)收金額斑的傲10翱，并計提了佰58澳萬隘 埃的壞賬準(zhǔn)備，邦12案月骯31柏日資產(chǎn)負(fù)債表上背“扒應(yīng)收賬款按”扮項目的余額為挨760般萬唉 鞍；該項應(yīng)收賬款暗已按挨522案萬疤 絆列入鞍 拔資產(chǎn)負(fù)債表艾“氨應(yīng)收賬款暗”骯項日內(nèi)。甲公司跋于頒2004柏年背3奧月拔2傲日收到乙企業(yè)通氨知，乙企業(yè)已進(jìn)般行破產(chǎn)清算，無隘

32、力償還所欠部分熬貨款，預(yù)計甲公熬司可收回應(yīng)收賬把款的捌40般。甲公司所得按稅核算采用債務(wù)敗法，半2004瓣年壩2骯約版15跋日完成辦2003敗年所得稅匯算清安繳。甲公司預(yù)計背有足夠的應(yīng)稅所斑得用于抵減轉(zhuǎn)回辦的可抵減時間性案差異。巴 八例凹2.暗乙公司跋2003把年跋11板月銷售給丙企業(yè)拜一批產(chǎn)品，銷售頒價格懊250阿萬元（不含應(yīng)向版購買方收取的增翱值稅額），銷售巴成本皚200懊萬元，貨款于當(dāng)敗年暗12壩月挨31伴日尚未收到。昂2003拜年隘12敗月吧25白日接到丙企業(yè)通笆知，丙企業(yè)在驗啊收物資時，發(fā)現(xiàn)疤該批產(chǎn)品存在嚴(yán)藹重的質(zhì)量問題需挨要退貨。乙公司扳希望通過協(xié)商解班決問題，并與丙胺企業(yè)協(xié)商解決

33、辦靶法。乙公司在編哎制頒2003疤年度資產(chǎn)負(fù)債表哀時，將該應(yīng)收賬邦款啊292跋疤5暗萬元（包括向購把買方收取的增值佰稅額）列示于資阿產(chǎn)負(fù)債表的敖“爸應(yīng)收賬款鞍”伴項目內(nèi)，公司按霸應(yīng)收賬款年末余絆額的熬5扳計提壞賬準(zhǔn)備半。骯 叭 骯2004艾年半1罷月拔10霸日雙方協(xié)商未成半，乙公司收到丙阿企業(yè)通知，該批礙產(chǎn)品已經(jīng)全部退俺回。乙公司于暗2004拜年癌1芭月埃15拌日收到退回的產(chǎn)凹品，以及購貨方稗退回的增值稅專奧用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)瓣和稅款抵扣聯(lián)（礙假如該商品增值扮稅率為皚17罷，乙公司為增按值稅一般納稅人白。不考慮其他稅爸費(fèi)因素）。乙公阿司已經(jīng)稅務(wù)部門半批準(zhǔn)在應(yīng)收款項傲余額百5叭把的范圍內(nèi)計提的皚壞賬

34、準(zhǔn)備可以在案稅前扣除，除應(yīng)懊收丙企業(yè)賬款計瓣提的壞賬準(zhǔn)備外皚，無其他納稅調(diào)岸整事頊。乙公司斑所得稅采用應(yīng)付哀稅款法法核算，板2004俺年盎2般月爸15霸日完成了斑2003靶年所得稅匯算清艾繳。礙五、非調(diào)整事項扳的處理原則及方般法壩 按 頒資產(chǎn)負(fù)債表日后邦發(fā)生的非調(diào)整事般項，是資產(chǎn)負(fù)債傲表日以后才發(fā)生阿或存在的事項，敗不影響資產(chǎn)負(fù)債扒表日存在狀況，敖不需要對資產(chǎn)負(fù)礙債表日編制的會柏計報表進(jìn)行調(diào)整盎。但由于事項重俺大，如不加以說愛明，將會影響財奧務(wù)報告使用者作辦出正確估計和決藹策，因此，應(yīng)在跋會計報表附注中鞍加以披露。伴會計政策、會計按估計變更和會計捌差錯更正阿一、會計政策概哀述伴會計政策，是指哀

35、企業(yè)在會計核算案時所遵循的具體稗原則以及企業(yè)所昂采納的具體會計扳處理方法。背具體原則，是指哀企業(yè)按照企業(yè)盎會計準(zhǔn)則和統(tǒng)礙一會計制度規(guī)定凹的原則所制定的澳、適合于本企業(yè)柏的會計制度中所隘采用的會計原則辦；具體會計處理跋方法，是指企業(yè)胺在會計核算中對罷于諸多可選擇的跋會計處理方法中半所選擇的、適合擺于本企業(yè)的會計拔處理方法。癌 佰需披露的會計政伴策（1）合并政策（2）外幣折算稗（吧3捌）收入的確認(rèn)拌（凹4跋）所得稅的核算皚（叭5岸）存貨的計價案（澳6頒）長期投資的核般算方法稗（板7挨）壞賬損失的核佰算辦（骯8巴）借款費(fèi)用的核八算扳二、會計政策變叭更的含義及條件擺 骯會計政策變革是靶指企業(yè)對相同的傲

36、交易或事項由原捌來采用的會計政愛策改用另一會計吧政策的行為。班符合下列條件之罷一，應(yīng)改變原采埃用的會計政策：背（叭1艾）法律或會計準(zhǔn)癌則等行政法規(guī)、氨規(guī)章的要求柏（耙2扒）會計政策的變骯更能夠提供有關(guān)按企業(yè)財務(wù)狀況、辦經(jīng)營成果和現(xiàn)金懊流量等更可靠、胺更相關(guān)的會計信靶息岸下列情況不屬于哀會計政策變更：白（邦1稗）本期發(fā)生的交靶易或事項與以前凹相比具有本質(zhì)差八別而采用新的會吧計政策拌 鞍（爸2扒）對初次發(fā)生的板或不重要的交易奧或事項采用新的岸會計政策隘三、會計政策變搬更的會計處理方敖法耙（哀壩）追溯調(diào)整法扒 氨追溯調(diào)整法，指襖對某項交易或事昂項變更會計政策盎時，如同該交易稗或事項初次發(fā)生八時就開始

37、采用新埃的會計政策，并笆以此對相關(guān)項目按進(jìn)行調(diào)整。即，啊應(yīng)當(dāng)計算會計政版策變更的累積影胺響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)半整變更年度的期稗初留存收益以及熬會計表的相關(guān)項拌目。靶 佰如果提供比較會八計報表，對于比熬較會計報表期間澳的會計政策變更把，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較邦期間各期的凈損案益和有關(guān)項目，扒就像該政策在比版較會計報表期間敗一直采用一樣；敗對于比較會計報斑表期間以前的會擺計政策變更的累拔積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)俺調(diào)整比較會計報芭表最早期間的期矮初留存收益，會奧計報表其他相關(guān)氨項目的數(shù)字也作骯相應(yīng)調(diào)整。擺 拜追溯調(diào)整法的運(yùn)百用通常由以下步唉驟構(gòu)成：版第一步，計算確俺定會計政策變更礙的累積影響數(shù)；礙第二步，進(jìn)行相皚關(guān)的賬務(wù)處理

38、；礙第三步，調(diào)整會斑計報表相關(guān)項目凹；板第四步，附注說盎明。礙 疤會計政策變更的擺累積影響數(shù)，是埃指按變更后的會熬計政策對以前各按期追溯計算的變矮更年度期初留存叭收益應(yīng)有的金額安與原有的金額之鞍間的差額。這個矮定義還可以表述澳為：會計政策變叭更的累積影響數(shù)罷，是以下兩個金懊額之間的差額：傲（霸1扒）在變更會計政按策的當(dāng)年，按變版更后的會計政策捌對以前各期追溯頒計算，所得到的辦年初留存收益金版額；耙（耙2柏）變更會計政策背當(dāng)年年初原有的案留存收益金額。熬 八上述留存收益金傲額，包括法定盈瓣余公積、法定公辦益金、任意盈余辦公積以及未分配疤利潤各項目，不奧考慮由于損益的礙變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分?jǐn)[配的利潤或股

39、利辦。傲 矮 敖會計政策變更的吧累積影響數(shù)，可跋以通過以下幾個拔步驟計算獲得：胺第一步，根據(jù)新半的會計政策重新昂計算受影響的前吧期交易或事項；爸第二步，計算兩半種會計政策下的襖差異；半第三步，計算差耙異的所得稅影響澳金額；礙第四步，確定以皚前各期的稅后差啊異；跋第五步，計算確叭定會計政策變更艾的累積影響數(shù)。舉例叭 熬 熬甲公司于佰1995昂年鞍1暗月擺1俺日對乙公司投資頒900 000柏元，占乙公司有斑表決權(quán)股份的埃30岸；按當(dāng)時會計稗制度，采用成本板法核算該投資。半1998靶年班1柏月哎l阿日起改按新發(fā)布啊的會計制度進(jìn)行盎核算，即投資企白業(yè)占被投資企業(yè)熬表決權(quán)資本扒20礙及挨20矮以上，應(yīng)采

40、用拌權(quán)益法核算。甲爸公司與乙公司適叭用的所得稅率均半為澳33埃。甲公司按伴凈利潤的鞍10啊提取法定盈余骯公積，按凈利潤版的壩5胺提取法定公益擺金。假定不考慮板股權(quán)投資差額。吧 隘 跋乙公司岸1995百、八1996拌、矮1997霸年的凈利潤以及背甲公司挨1996板、埃1997辦年從乙公司分得半的現(xiàn)金股利如下佰表：頒年度愛乙公司稅后利潤辦甲公司確認(rèn)的投班資收益（按成本拔法）敗1995拌200 000白0艾1996皚100 000斑20 000靶1997案150 000襖15 000案合計疤450 000白35 000按第一步，計算累襖積影響數(shù)奧年度隘按成本法計算的案投資收益傲按權(quán)益法計算的凹投資收

41、益捌所得稅差異愛所得稅影響叭累計影響數(shù)版1995把0昂60 000背60 000版0爸60 000吧1996襖20 000骯30 000骯10 000 斑 按0澳10 000皚997把15 000稗45 000礙30 000霸0巴30 000罷合計叭35 000耙135 000拌100 000熬0跋100 000按第二步，進(jìn)行相挨關(guān)的賬務(wù)處理百調(diào)整會計政策變拌更累積影響數(shù)隘;昂借：長期股權(quán)投拌資損益調(diào)整挨 100邦 000笆 壩貸：利潤分配辦未分配利潤半 挨 胺 100 0拌00調(diào)整利潤分配：拔借：利潤分配頒未分配利潤敗 骯 15 000辦 艾貸：盈余公積礙 版 扮 把 稗 搬 15 0哀00

42、白資產(chǎn)負(fù)債表項目哀調(diào)整矮:扒長期股權(quán)投資伴+100000昂盈余公積藹 昂+15000絆未分配利潤俺 +850扳00辦利潤表項目調(diào)整邦：絆投資收益哀 敖 哀 +3擺0000敗年初未分配利潤哀 拔 +59500扳提取法定盈余公罷積奧 +3岸000捌提取法定公益金俺 愛 +1500搬未分配利潤般 啊 巴 +85000辦（二）未來適用拌法唉 拔未來適用法，指伴對某項交易或事搬項變更會計政策按時，新的會計政白策適用于變更當(dāng)皚期及未來期間發(fā)藹生的交易或事項跋。即，不計算會版計政策變更的累笆積影響數(shù)，也不捌必調(diào)整變更當(dāng)年鞍年初的留存收益吧，只在變更當(dāng)年耙采用新的會計政芭策。根據(jù)披露要矮求，企業(yè)應(yīng)計算靶確定會

43、計政策變扳更對當(dāng)期凈利潤隘的影響數(shù)。舉例按 敗 M哎公司原對發(fā)出存霸貨采用先進(jìn)先出叭法，由于物價持耙續(xù)上漲，企業(yè)從傲1998頒年扒1懊月疤1癌日起改用后進(jìn)先叭出法。擺1998矮年霸1澳月板1八日存貨的價值為艾2 500 0挨00拔元，公司購入存愛貨實際成本為昂18 000 佰000般元，按1998伴年鞍12骯月稗31矮日按后進(jìn)先出法哎計算確定的存貨按價值為稗2 200 0扮00斑元，當(dāng)年銷售額疤為巴25 000 半000叭元，假設(shè)該年度辦其他費(fèi)用為拜1 200 0暗00八元，所得稅稅率啊為哀33艾。翱1998扳年敗12霸月皚31骯日按先進(jìn)先出法皚計算的存貨價值埃為霸4 500 0頒00氨元。暗

44、 般 氨采用后進(jìn)先出法岸的銷售成本為：俺2500000拌+180000芭00-2200耙000懊版1830000絆0鞍采用先進(jìn)先出法哀的銷售成本為：拜2500000艾+180000癌0-45000白00傲敖1600000伴0佰對當(dāng)期凈利潤的哎影響：哀（盎1830000把0-16000吧000凹）扳盎（拔1-33半）奧岸1541000版四、會計政策變鞍更的會計處理方昂法的選擇罷（一）企業(yè)依據(jù)埃法律或會計準(zhǔn)則啊等行政法規(guī)、規(guī)背章要求，變更會拔計政策搬 1.氨法律或行政法規(guī)挨、規(guī)章要求改變半會計政策的同時胺，也規(guī)定了會計敖政策變更的會計凹處理辦法，這時般，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定岸的辦法進(jìn)行處理扳。昂 2癌國家

45、沒有規(guī)定隘相關(guān)的會計處理背辦法，則采用追伴溯調(diào)整法進(jìn)行會疤計處理。半（二）由于經(jīng)濟(jì)隘環(huán)境和客觀情況拌發(fā)生改變，為使胺會計信息更為可辦靠、更為相關(guān)，岸而改變會計政策把，則應(yīng)當(dāng)采用追八溯調(diào)整法進(jìn)行會翱計處理。俺（三）如果會計皚政策變更累積影捌響數(shù)不能合理確俺定，無論是屬于皚法規(guī)、規(guī)章要求癌而變更會計政策皚，還是因為經(jīng)營柏環(huán)境、客觀情況般改變而變更會計扒政策，都可采用百未來適用法進(jìn)行板會計處理。罷 八六、會計估計概邦述奧 凹會計估計是指，八企業(yè)對其結(jié)果不笆確定的交易或事襖項以最近可利用芭的信息為基礎(chǔ)所傲作的判斷。巴 皚會計估計具有以矮下特點(diǎn)：八第一，會計估計百的存在是由于經(jīng)敗濟(jì)活動中內(nèi)在的翱不確定因

46、素的影芭響。隘 奧第二，進(jìn)行會計白估計時，往往以襖最近可利用的信罷息或資料為基礎(chǔ)敖。芭第三，為了保證藹會計信息的質(zhì)量熬，必須合理地進(jìn)巴行會計估計。安 版 扒需要進(jìn)行會計估板計的項目通常有哀：壞賬；存貨遭疤受毀損，全部或艾部分陳舊過時；安固定資產(chǎn)的使用耙年限與凈殘值；辦無形資產(chǎn)的受益拌期限；或有損失搬，等等。壩七、會計估計變翱更襖 埃會計估計是就現(xiàn)拌有信息或資料對鞍未來所作的判斷藹，隨著時間的推胺移，有可能需要般對會計估計進(jìn)行懊變更。會計估計癌變更，并不意味柏著以前期間的會熬計估計是錯誤的凹，只是由于情況柏發(fā)生變化，或者俺掌握了新的信息霸，積累了更多的瓣經(jīng)驗，使得會計耙估計能夠更好地佰反映企業(yè)的

47、財務(wù)俺狀況和經(jīng)營成果靶。芭 隘通常，企業(yè)可能笆由于以下原因而八發(fā)生會計估計變唉更：伴第一，賴以進(jìn)行挨估計的基礎(chǔ)發(fā)生盎了變化。邦第二，取得了性霸的信息、積累了安更多的經(jīng)驗版 骯。班九、會計估計變阿更的會計處理暗 骯 稗對于會計估計變笆更，企業(yè)應(yīng)采用暗未來適用法。即笆，在會計估計變芭更當(dāng)期及以后期敗間，采用新的會版計估計，不改變百以前期間的會計耙估計，也不調(diào)整跋以前期間的報告白結(jié)果。芭 舉例背 斑甲公司壩1994氨年敖12霸月佰31巴日購入的一臺管半理用設(shè)備，原始伴價值背84 000唉元，原估計使用昂年限為笆8骯年，預(yù)計凈殘值岸為靶4 000懊元，按直線法計扳提折舊。由于技埃術(shù)因素以及更新傲辦公設(shè)

48、施的原因矮，已不能繼續(xù)按挨原定使用年限計礙提折舊，于芭1999襖年昂1把月跋1愛日將該設(shè)備的折疤舊年限改為柏6哎年，預(yù)計凈殘值拔為邦2 000頒元，所得稅稅率跋為爸33辦。骯 唉甲公司的管理用笆設(shè)備已計提折舊懊4岸年，累計折舊敖40 000翱元，固定資產(chǎn)凈氨值熬44 000背元。敖1999巴年癌1挨月傲1矮日起，改按新的敗使用年限計提折佰舊，每年折舊費(fèi)澳用為：俺(44000-壩2000)百背(6-4)按芭21 000八（元）罷借：管理費(fèi)用板 埃 21000艾 按貸：累計折舊笆 暗 埃 21000哀 絆會計實務(wù)中，有絆時難以區(qū)分會計氨政策變更和會計俺估計變更。如果鞍無法分清會計政骯策變更和會計估

49、唉計變更，則應(yīng)按案會計估計變更進(jìn)絆行會計處理。哀 拌舉例：岸1995扒年昂1哀月版1氨日，敖M邦公司由于業(yè)務(wù)需襖要，從外部購人按一項軟件專利阪絆，購入成本頒100 000擺元，估計經(jīng)濟(jì)使昂用壽命為扮10俺年。阿1999隘年扒1挨月敗1氨日，由于新軟件八的問世，暗M昂公司根據(jù)實際情矮況估計原專利權(quán)般已失去經(jīng)濟(jì)效益安。決定將未攤銷芭余額鞍60 000疤元全部在當(dāng)月轉(zhuǎn)柏銷。耙 佰 稗 凹對于上述會計變壩更，無法區(qū)分會唉計政策變更和會邦計估計變更，就氨攤銷方法改為一阿次轉(zhuǎn)銷來看屬于搬會計政策變更，阿就攤銷年限縮短八為一年來看，屬拜于會計估計變更靶，因此作為會計背估計變更進(jìn)行處鞍理。藹1999鞍年澳1傲

50、月扳1爸日，該公司編制半會計分錄如下：頒借：管理費(fèi)用扒 班 60骯 000瓣 挨貸：無形資產(chǎn)瓣 俺 暗 60耙 000疤十一、會計差錯絆概述頒 把 藹會計差錯是指，澳在會計核算時，扳由于確認(rèn)、計量隘、記錄等方面出叭現(xiàn)的錯誤。耙通常情況下，企壩業(yè)可能由于以下邦原因而發(fā)生會計霸差錯：盎第一，會計政策懊使用上的差錯；板第二，會計估計翱上的差錯；凹第三，其他差錯板 壩十二、會計差錯奧更正的會計處理敖（鞍案）當(dāng)期發(fā)生的會疤計差錯辦 板 拔對于當(dāng)期發(fā)生的跋會計差錯，應(yīng)當(dāng)伴調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項埃目。白 般（二）以前期間巴發(fā)生的非重大會哎計差錯愛 爸 拜對于以前期間發(fā)矮生的非重大會計佰差錯，如影響損笆益，應(yīng)直接計入

51、耙發(fā)現(xiàn)當(dāng)期凈收益艾，其他相關(guān)項目阿也應(yīng)一并調(diào)整；吧如不影響損益，岸應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期哎相關(guān)項目。俺（三）以前期間笆發(fā)生的重大會計挨差錯敗 疤以前期間發(fā)生的板重大會計差錯，拌如果影響損益，礙應(yīng)將其對損益的矮影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)凹當(dāng)期的期初留存罷收益，會計報表案其他相關(guān)項目的案期初數(shù)也應(yīng)一并耙調(diào)整；如不影響拔損益，應(yīng)調(diào)整會敖計報表相關(guān)項目襖的期初數(shù)。哎 板在編制比較會計頒報表時，對于比白較會計報表期間懊的重大會計差錯愛，應(yīng)調(diào)整各該期班間的凈損益和其藹他相關(guān)項目，視班同該差錯在產(chǎn)生氨的當(dāng)期已經(jīng)更正頒；對于比較會計凹報表期間以前的藹重大會計差錯，岸應(yīng)調(diào)整比較會計敗報表最早期間的斑期初留存收益，唉會計報表其他相伴

52、關(guān)項目的數(shù)字也白應(yīng)一并調(diào)整。舉例隘 搬1998熬年吧12挨月癌31按日，乙公司發(fā)現(xiàn)案1997熬年漏記了一項固靶定資產(chǎn)的折舊費(fèi)般用懊150 000背元，所得稅申報絆中也沒有包括這敗筆費(fèi)用。此外，俺1997板年適用所得稅稅熬率為伴33襖。該公司按凈翱利潤的疤10半、扒5靶分別提取法定芭盈余公積金和法凹定公益金。扒乙公司應(yīng)進(jìn)行如扒下會計處理：挨（案1澳）會計差錯的分拌析癌 哀上年少計提折舊奧費(fèi)用俺15 0000搬元；多計所得稅拔費(fèi)用捌49 500哀元（跋150000擺搬33艾）；多計凈利挨澗絆100 500背元；多計應(yīng)交稅絆金鞍49 500板元；多提法定盈敖余公積金和法定按公益金分別為矮10 050

53、懊元和皚5 025胺元。假定稅法規(guī)氨定允許調(diào)整應(yīng)交班所得稅。（2）賬務(wù)處理補(bǔ)提折舊阿借：以前年度損伴益調(diào)整拌 敖 150 00藹0凹 柏貸：累計折舊拜 半 鞍 巴 1瓣50 000調(diào)整應(yīng)交所得稅熬借：應(yīng)交稅金半矮應(yīng)交所得稅芭 49 50傲0埃 稗貸：以前年度損襖益調(diào)整笆 唉 伴 49 500熬 骯將以前年度損益敗調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)罷入利潤分配：絆借：利潤分配背捌未分配利潤搬 100500辦 芭貸：以前年度損版益調(diào)整阿 昂 阿 10050板0挨調(diào)整利潤分配有隘關(guān)數(shù)字翱借：盈余公積癌 熬 皚 稗 1507奧5昂 懊貸：利潤分配壩未分配利澗凹 把 15隘075巴資產(chǎn)負(fù)債表（局凹部）柏1998礙年俺12盎

54、月盎31百日愛資產(chǎn)拔年初數(shù)俺負(fù)債合所有者權(quán)耙益巴年初數(shù)澳調(diào)整前柏調(diào)增襖（減)案調(diào)整后哀調(diào)整前艾調(diào)增拔（減)白調(diào)整后暗固定資產(chǎn)原價傲2000000胺鞍2000000邦應(yīng)交稅金把49500背49500案0按減：累計折舊盎400000白150000傲550000鞍盈余公積拜60000伴15075叭44925背固定資產(chǎn)凈值按1600000柏辦1450000傲其中：公益金百20000癌5025扮14975愛佰盎未分配利潤把100000頒85425礙14575利潤表（局部）啊項 目芭上年數(shù)鞍調(diào)整前芭調(diào)增（減）襖調(diào)整后翱減：管理費(fèi)用艾 骯150000壩150000案300000胺 熬財務(wù)費(fèi)用瓣90000俺瓣

55、90000扳三、營業(yè)利澗熬1110000白150000稗960000扮.般案.澳耙胺四、利澗總額疤1200000骯150000襖1050000埃減：所得稅按396000岸49500翱346500澳五、凈利潤哀804000昂100500安703500擺加：年初未分配氨利澗熬660000拜藹660000靶六、可供分配的白利潤襖1464000拔100500藹1363500板減：提取法定盈斑余公積辦120000盎10050熬109950霸提取法定公益金扳80000辦5025頒74975啊七、可供股東分礙配的利澗巴1264000隘85425般1178575邦減：應(yīng)付普通股般股利岸1164000襖11640