10第十章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

1、耙第十章搬 壩財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告把第一節(jié)靶 把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概盎述靶 絆 柏企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)靶告是指企業(yè)對(duì)外扳提供的反映企業(yè)巴某一特定日期財(cái)氨務(wù)狀況和某一會(huì)傲計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果扒、現(xiàn)金流量的文叭件。哎 癌頒 般按反映內(nèi)容的不扮同，可分為資產(chǎn)胺負(fù)債表、利潤(rùn)表扳、現(xiàn)金流量表等扳；敗 靶 跋按編報(bào)時(shí)間的不鞍同，可分為年度邦、半年半 俺度、季度和月度鞍報(bào)表；安 敖 敖按編制單位的不唉同，可分為個(gè)別昂報(bào)表、匯總報(bào)表搬和合并報(bào)表；矮 凹 案八 壩企業(yè)對(duì)外報(bào)送的佰財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，版由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)案計(jì)報(bào)表附注和財(cái)皚務(wù)情況說(shuō)明書組白成。巴（一）對(duì)外報(bào)般送的會(huì)計(jì)報(bào)表耙安 稗企業(yè)對(duì)外報(bào)送的邦會(huì)計(jì)報(bào)表有：資敗產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)般表和現(xiàn)金

2、流量表哀，以及附屬于上柏述報(bào)表的各種附稗表。阿（二）會(huì)計(jì)報(bào)襖表附注翱把 凹會(huì)計(jì)報(bào)表附注是八提供與會(huì)計(jì)報(bào)表吧所反映的信息相敗關(guān)的其他財(cái)務(wù)信暗息，它是對(duì)報(bào)表愛有關(guān)項(xiàng)目所提供胺信息的重要說(shuō)明佰。芭 柏（三）財(cái)務(wù)情況捌說(shuō)明書敗案 罷財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書盎是對(duì)企業(yè)一定會(huì)敖計(jì)期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)絆營(yíng)、資金周轉(zhuǎn)和八利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)及分配班等情況的綜合性靶說(shuō)明。（三）財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書 財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書是對(duì)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金周轉(zhuǎn)和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)及分配等情況的綜合性說(shuō)明。對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 會(huì)計(jì)報(bào)表 財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書 基本報(bào)表 附表 傲?xí)?jì)報(bào)表的作用隘 辦編制會(huì)計(jì)叭報(bào)表的目的，主拜要是為報(bào)表使用阿者進(jìn)行決策提供版相關(guān)

3、的會(huì)計(jì)信息扒。真實(shí)、完整、柏準(zhǔn)確、及時(shí)地編啊制會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)凹滿足企業(yè)的投資安者、債權(quán)人、企癌業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者以半及政府機(jī)構(gòu)等各跋使用者的需要，矮保證決策的正確拔性，提高經(jīng)營(yíng)管哀理水平，以至合巴理配置社會(huì)資源絆，都具有十分重板要的作用。笆 安編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)襖告的一般要求編報(bào)及時(shí)內(nèi)容完整數(shù)據(jù)正確辦 按數(shù)據(jù)真實(shí)、客觀翱實(shí)際胺 頒數(shù)據(jù)符合相關(guān)性搬、可比性和一貫懊性原則 計(jì)算準(zhǔn)確百第二節(jié)擺 擺資產(chǎn)負(fù)債表澳半 斑資產(chǎn)負(fù)債表是反襖映企業(yè)某一特定壩日期財(cái)務(wù)狀況的版會(huì)計(jì)報(bào)表。巴 班一、資產(chǎn)負(fù)債表捌的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)拜 靶（一）資產(chǎn)負(fù)債八表的內(nèi)容阿俺 按資產(chǎn)負(fù)債表主要八反映企業(yè)在某一壩特定日期所擁有芭或控制的經(jīng)濟(jì)資版源、所

4、承擔(dān)的債岸務(wù)責(zé)任和企業(yè)所笆有者對(duì)企業(yè)凈資芭產(chǎn)的所有權(quán)等三熬方面內(nèi)容。扒（二）資產(chǎn)負(fù)債骯表的結(jié)構(gòu)擺骯 哀我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)哀負(fù)債表根據(jù)哀“哎資產(chǎn)矮=斑負(fù)債吧+熬所有者權(quán)益安”案這一會(huì)計(jì)等式采岸用拜“霸賬戶式把”百結(jié)構(gòu)。白二、資產(chǎn)負(fù)債表靶的編制捌 襖資產(chǎn)負(fù)債表中罷“頒年初數(shù)安”骯欄各項(xiàng)目叭，應(yīng)根據(jù)上年末氨資產(chǎn)負(fù)債表啊“班期末數(shù)盎”哀欄內(nèi)所列數(shù)字填拌列。如果上年度盎資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目頒的名稱、內(nèi)容與昂本年度不相一致芭，則應(yīng)按照本年鞍度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)哀整，按調(diào)整后的扳數(shù)字填入報(bào)告期絆“八年初數(shù)拌”叭欄內(nèi)（其他各種版報(bào)表也應(yīng)比照此稗方法處理）。巴資產(chǎn)負(fù)債表中熬“皚期末數(shù)岸”擺欄各項(xiàng)目吧，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總佰賬、明細(xì)賬賬

5、戶啊的期末余額填列愛。填列方法有以百下幾種：（岸1芭）根據(jù)總賬賬戶挨余額直接填列；隘（矮2芭）根據(jù)總賬賬戶案余額計(jì)算填列；安（佰3癌）根據(jù)明細(xì)賬賬扳戶余額計(jì)算填列柏；（把4奧）根據(jù)總賬賬戶拜和明細(xì)賬賬戶余吧額分析計(jì)算填列安；（巴5熬）根據(jù)相關(guān)賬戶班余額間的抵減關(guān)安系填列。昂第三節(jié)吧 扳利潤(rùn)及利潤(rùn)分配阿表一、利潤(rùn)表按利潤(rùn)表又氨稱損益表，是反百映企業(yè)一定期間懊經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)巴報(bào)表。它通過(guò)列半示一定期間的收絆入與費(fèi)用，以計(jì)笆算出企業(yè)一定期芭間的凈利潤(rùn)（或愛虧損）。唉利潤(rùn)表的內(nèi)容：俺 藹利潤(rùn)表主氨要反映企業(yè)在一搬定期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的埃主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、隘營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)埃總額和凈利潤(rùn)（拌或虧損）等四方稗面內(nèi)容。利

6、潤(rùn)表的編制耙氨 笆利潤(rùn)表中鞍“哎本月數(shù)敖”辦欄澳各項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)吧損益類賬戶的本拜月發(fā)生額分析填絆列。在編制年度背利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將扳“拌本月數(shù)癌”氨欄改為把“啊上年數(shù)藹”拌欄，各項(xiàng)目應(yīng)根安據(jù)上年度利潤(rùn)表岸填列上年累計(jì)實(shí)搬際發(fā)生數(shù)。利潤(rùn)矮表的按“昂本年累計(jì)數(shù)叭”斑欄百反映各項(xiàng)目自年扳初起至報(bào)告期末敖止的累計(jì)實(shí)際發(fā)耙生數(shù)。叭 扳二、利潤(rùn)分配表翱的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)稗版 般利潤(rùn)分配表是反辦映企業(yè)一定期間懊對(duì)凈利潤(rùn)的分配唉或虧損彌補(bǔ)情況捌的會(huì)計(jì)報(bào)表。它藹是利潤(rùn)表的附表唉。利潤(rùn)分配表采礙用暗“柏多步式皚”疤結(jié)構(gòu)。拔四、利潤(rùn)分配表埃的編制笆百 般利潤(rùn)分配表中半“辦本年實(shí)際拌”拌欄各項(xiàng)目，應(yīng)根拔據(jù)唉“般本年利潤(rùn)霸”靶賬

7、戶和靶“哎利潤(rùn)分配暗”矮賬戶及其明細(xì)賬般戶的記錄分析填暗列。利潤(rùn)分配表骯中靶“罷上年實(shí)際叭”胺欄各項(xiàng)目，則應(yīng)骯根據(jù)上年利潤(rùn)分百配表填列。搬 把第四節(jié)巴 盎現(xiàn)金流量表扮 背翱 叭現(xiàn)金流量表是反扮映企業(yè)一定期間昂現(xiàn)金流入與流出皚情況的會(huì)計(jì)報(bào)表昂。它是從現(xiàn)金的叭流入和流出兩個(gè)百方面，揭示企業(yè)把一定期間經(jīng)營(yíng)、埃投資、籌資活動(dòng)拔所產(chǎn)生的現(xiàn)金流唉量。頒一、現(xiàn)金流量表瓣中現(xiàn)金的范圍昂 拜板 罷現(xiàn)金流量表是以藹現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)氨物為基礎(chǔ)編制的班，現(xiàn)金流量表中背的案“扳現(xiàn)金芭”奧包括：（一）現(xiàn)金懊俺 疤現(xiàn)金是指企業(yè)的拜庫(kù)存現(xiàn)金以及可霸以隨時(shí)用于支付敗的存款。它包括暗：庫(kù)存現(xiàn)金、銀拜行存款（不能提邦前支取的定期存拔

8、款除外）和其他芭貨幣資金。癌（二）現(xiàn)金等價(jià)扮物奧皚 頒現(xiàn)金等價(jià)物是指拌企業(yè)持有的期限耙短、流動(dòng)性強(qiáng)、辦易于轉(zhuǎn)換為已知笆金額現(xiàn)金、價(jià)值傲變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的爸投資。由于現(xiàn)金敗等價(jià)物具有很強(qiáng)佰的變現(xiàn)能力，因盎而視同為現(xiàn)金。把二、現(xiàn)金流量表暗的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)吧 熬（一）現(xiàn)金流量岸表的內(nèi)容般1辦、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生拌的現(xiàn)金流量哎 按 辦經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企百業(yè)投資活動(dòng)和籌拔資活動(dòng)以外的所背有交易和事項(xiàng)把。熬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金疤流入主要是銷售凹商品、提供勞務(wù)耙等收到的現(xiàn)金；俺經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金矮流出主要包括購(gòu)凹買商品、接受勞笆務(wù)和支付職工工頒資、交納稅款等擺所支出的現(xiàn)金。二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn) 金 流 入

9、 現(xiàn) 金 流 出 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到稅費(fèi)返還 其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支出 百二、現(xiàn)金流量表笆的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)伴經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的矮現(xiàn)金流量巴二、現(xiàn)金流量表艾的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)盎2扮、投資活動(dòng)產(chǎn)生百的現(xiàn)金流量熬案投資活動(dòng)是指企斑業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)頒建和不包括在現(xiàn)癌金等價(jià)物范圍內(nèi)按的投資及其處置八活動(dòng)。投資活動(dòng)唉的現(xiàn)金流入主要靶包括收回投資收拌到的現(xiàn)金，取得隘投資收益收到的疤現(xiàn)金，以及處置傲固定資產(chǎn)、無(wú)形安資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期扒資產(chǎn)所收到的現(xiàn)熬金；投資活動(dòng)的哎現(xiàn)金流出主要包扒括購(gòu)建固定資產(chǎn)盎、無(wú)形資產(chǎn)和

10、其隘他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支叭出的現(xiàn)金，以及埃權(quán)益性或債權(quán)性叭投資支出的現(xiàn)金敗等。般二、現(xiàn)金流量表氨的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)搬投資活動(dòng)產(chǎn)生的鞍現(xiàn)金流量現(xiàn) 金 流 入 現(xiàn) 金 流 出 收回投資所收到的現(xiàn)金 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支出 跋二、現(xiàn)金流量表瓣的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)澳3班、籌資活動(dòng)產(chǎn)生案的現(xiàn)金流量骯俺籌資活動(dòng)是指導(dǎo)笆致企業(yè)資本及債絆務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)霸生變化的活動(dòng)。?；I資活動(dòng)的現(xiàn)金捌流入主要包括吸凹收權(quán)益性投資收吧到的現(xiàn)金，以及叭發(fā)行債券或借款胺等收到的現(xiàn)金；隘籌資活動(dòng)的現(xiàn)金哎流出主要

11、包括償昂還債務(wù)支出的現(xiàn)矮金，分配股利、捌利潤(rùn)和償付利息斑支出的現(xiàn)金等。阿二、現(xiàn)金流量表唉的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)稗籌資活動(dòng)產(chǎn)生的捌現(xiàn)金流量現(xiàn) 金 流 入 現(xiàn) 金 流 出 吸收投資所收到的現(xiàn)金 借款所收到的現(xiàn)金 其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支出 絆二、現(xiàn)金流量表扒的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)凹現(xiàn)金流量阿表還在補(bǔ)充資料胺中披露某些重要拜的、不涉及現(xiàn)金柏收支的投資和籌拜資活動(dòng)。這些不辦形成當(dāng)期現(xiàn)金收傲支的投資和籌資隘活動(dòng)，會(huì)對(duì)企業(yè)稗以后期間的現(xiàn)金藹流量產(chǎn)生重大的爸影響，因此，它矮也是報(bào)表使用者盎十分關(guān)注的重要胺信息。罷（二）現(xiàn)金流量鞍表的結(jié)構(gòu)懊現(xiàn)

12、金流量盎表由主表和補(bǔ)充靶資料兩部分組成辦。巴三、現(xiàn)金流量表凹的編制搬 罷（一）有關(guān)項(xiàng)目版的內(nèi)容及填列岸1笆、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金把流量項(xiàng)目的內(nèi)容拔及填列爸列報(bào)經(jīng)營(yíng)挨活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)埃金流量有兩種方捌法：一是直接法扳；二是間接法。鞍直接法柏是通過(guò)現(xiàn)金收入把和支出的主要類案別反映來(lái)自企業(yè)拔經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金翱流量的方法。扳間接法艾是以凈利潤(rùn)為起頒點(diǎn)，通過(guò)調(diào)整某拜些相關(guān)項(xiàng)目后，罷計(jì)算得出經(jīng)營(yíng)活瓣動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流叭量的方法。案直接法下，各項(xiàng)爸目?jī)?nèi)容如下：盎 隘三、現(xiàn)金流量表吧的編制板（半1稗）班“扒銷售商品、提供暗勞務(wù)收到的現(xiàn)金把”扳項(xiàng)目。本項(xiàng)目反氨映企業(yè)銷售商品捌、提供勞務(wù)收到岸的現(xiàn)金，包括本哀期和前期銷售商伴品、

13、提供勞務(wù)于按本期收到的現(xiàn)金吧和本期預(yù)收的賬癌款等。本期因發(fā)捌生銷售退回而支芭付的現(xiàn)金應(yīng)在本擺項(xiàng)目中扣除。企骯業(yè)銷售材料和代熬購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到八的現(xiàn)金也在本項(xiàng)礙目中反映。板銷售商品提供勞擺務(wù)所收到的現(xiàn)金笆跋本期銷售商品提皚供勞務(wù)的收入般+爸本期銷項(xiàng)稅額搬+跋收回前期應(yīng)收扒本期賒銷絆應(yīng)收賬款（票據(jù)艾）（期初期末叭）挨+凹預(yù)收后期本期巴預(yù)收轉(zhuǎn)銷爸預(yù)收賬款（期末襖期初）初100賒銷702收回200應(yīng)收賬款末802初100預(yù)收300轉(zhuǎn)銷234末166預(yù)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200應(yīng)交稅金銷項(xiàng)204昂（版1百）按發(fā)生額計(jì)算壩現(xiàn)銷金額耙1200+20擺4-702-2奧37八熬468爸收回前期氨 襖 百 隘 斑

14、2傲00伴預(yù)收后期啊 壩 稗 頒 拔 3般00俺收到的現(xiàn)金合計(jì)盎 稗 暗 昂 9拜68安（岸2岸）按余額計(jì)算鞍收到的現(xiàn)金礙1200+20疤4+哎（哎300-802矮）皚+柏 隘 芭 氨（辦166-100懊）案 瓣 皚 癌傲968隘如果應(yīng)收賬款取拜報(bào)表數(shù)據(jù)是凈值百:百銷售商品提供勞埃務(wù)所收到的現(xiàn)金把岸本期銷售商品提哎供勞務(wù)的收入疤+絆本期銷項(xiàng)稅額翱應(yīng)收賬款（票據(jù)襖）（期初期末壩）拔+艾預(yù)收賬款（期末敖期初）拔當(dāng)期計(jì)提的壞皚賬例如：半 “襖應(yīng)收賬款白”艾賬戶期初借方余伴額唉100擺，本期賒銷八400奧，本期收回扳300傲，前期發(fā)生壞賬翱本期又收回白70藹，本期發(fā)生壞賬礙50盎。班 “伴壞賬準(zhǔn)備皚”

15、啊賬戶期初貸方余哀額凹5皚，期末貸方余額扒30埃，本期計(jì)提叭5巴。挨本期銷售收入皚600扳（假如不考慮增疤值稅）拜本期銷售商品收翱到的現(xiàn)金阿600+愛（稗95-120?。┌?5昂矮570捌或者俺600-400愛+300+70把稗570八或者壩600+班（澳100-150背）辦+70-50矮矮570半（白2澳）靶“胺收到的稅費(fèi)返還把”芭項(xiàng)目。本項(xiàng)目反靶映企業(yè)按規(guī)定收藹到的所得稅、增唉值稅、消費(fèi)稅、背營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)扒附加等各種稅費(fèi)靶的返還款。斑（辦3笆）頒“愛收到的其他與經(jīng)扒營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)柏金暗”藹項(xiàng)目。本項(xiàng)目反八映企業(yè)除上述各拜項(xiàng)現(xiàn)金流入外，耙與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)瓣的其他現(xiàn)金收入耙。靶 疤三、現(xiàn)金流量

16、表頒的編制叭（八4笆）八“擺購(gòu)買商品、接受阿勞務(wù)支付的現(xiàn)金叭”礙項(xiàng)目。本項(xiàng)目反瓣映企業(yè)購(gòu)買商品奧、接受勞務(wù)支付挨的現(xiàn)金，包括本百期和前期購(gòu)買商拜品、接受勞務(wù)于挨本期支付的現(xiàn)金百和本期預(yù)付的賬跋款等。本期因發(fā)襖生購(gòu)貨退回收到案的現(xiàn)金應(yīng)在本項(xiàng)翱目中扣除。熬購(gòu)買商品接受勞阿務(wù)支付的現(xiàn)金岸（笆1暗）從存貨賬戶分爸析案初艾+安購(gòu)擺-拜發(fā)末罷 壩 靶購(gòu)發(fā)氨+搬末啊-拌初愛（跋2扮）考慮結(jié)算類性敖質(zhì)購(gòu)發(fā)+末初鞍+藹支付前期未付擺-伴本期賒購(gòu)應(yīng)付（初-末）澳+芭預(yù)付后期鞍-癌本期預(yù)付轉(zhuǎn)銷預(yù)付（末-初）應(yīng)付賬款初60賒購(gòu)585本期付400末245預(yù)付賬款初100預(yù)付300本期轉(zhuǎn)銷243末166存貨 初100購(gòu)入

17、1200銷售700末600700主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)204奧（背1骯）按發(fā)生額計(jì)算班現(xiàn)購(gòu)金額骯 版挨1200+20柏4-585-2隘34扳案585班支付前期未付稗 翱 暗 斑 澳 叭 半埃400盎預(yù)付后期矮 辦 芭 頒 伴 霸 愛 按跋300熬支付的現(xiàn)金氨 靶 拌 熬 八 柏 礙 1285 吧（疤2瓣）按余額計(jì)算盎支付的現(xiàn)金岸700+204奧+安（疤600-100哀）挨+傲（癌60- 熬 拜 扳 哎 245板）罷+奧（擺166-100瓣）叭 皚 艾 八拌1285 敗 百 邦 拔 頒 跋 拔 熬（巴5藹）般“捌支付給職工以及胺為職工支付的現(xiàn)俺金澳”版項(xiàng)目鞍 岸 挨本項(xiàng)目反映企業(yè)敗以現(xiàn)金支付給

18、職奧工的工資、獎(jiǎng)金扳、各種津貼和補(bǔ)壩貼等，以及為職哎工支付的其他款背項(xiàng)。企業(yè)支付給拌離退休人員的各板種款項(xiàng)應(yīng)在鞍“敗支付的其他與經(jīng)扳營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)辦金啊”澳項(xiàng)目中反映。支拜付給在建工程人頒員的工資等屬于叭投資活動(dòng)的現(xiàn)金板流量，應(yīng)在胺“懊購(gòu)建固定資產(chǎn)、襖無(wú)形資產(chǎn)和其他班長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付爸的現(xiàn)金挨”耙項(xiàng)目中反映。翱三、現(xiàn)金流量表翱的編制邦（骯6拔）安“絆支付的各項(xiàng)稅費(fèi)胺”八項(xiàng)目。本項(xiàng)目反襖映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際叭交納給稅務(wù)部門版的稅金，以及支矮付的教育費(fèi)附加皚、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償佰費(fèi)、印花稅、房哀產(chǎn)稅、車船使用耙稅、土地增值稅搬等。有關(guān)投資活柏動(dòng)發(fā)生的稅款支艾出，如耕地占用皚稅等應(yīng)在唉“爸購(gòu)建固定資產(chǎn)、凹無(wú)形資產(chǎn)

19、和其他啊長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付氨的現(xiàn)金百”安項(xiàng)目中反映。爸（艾7靶）背“俺支付的其他與經(jīng)哎營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)耙金癌”扒項(xiàng)目。本項(xiàng)目反哀映企業(yè)除上述各愛項(xiàng)現(xiàn)金流出外，敖其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)挨有關(guān)的現(xiàn)金支出暗。氨 擺三、現(xiàn)金流量表皚的編制巴2懊、投資活動(dòng)現(xiàn)金愛流量項(xiàng)目的內(nèi)容鞍及填列扮（埃1癌）絆“矮收回投資所收到佰的現(xiàn)金八”斑項(xiàng)目。本項(xiàng)目反哎映企業(yè)通過(guò)出售搬、轉(zhuǎn)讓或到期收捌回除現(xiàn)金等價(jià)物敖以外的短期投資白和長(zhǎng)期投資所收耙到的現(xiàn)金。不包扒括長(zhǎng)期債權(quán)投資暗收回的利息。收癌回長(zhǎng)期債權(quán)投資頒的利息應(yīng)在斑“稗取得投資收益所愛收到的現(xiàn)金耙”昂項(xiàng)目中反映皚。瓣（藹2奧）版“傲取得投資收益所埃收到的現(xiàn)金俺”隘項(xiàng)目。本項(xiàng)目反頒映企業(yè)

20、因各種投暗資而取得現(xiàn)金股扮利、利潤(rùn)和利息版所收到的現(xiàn)金。隘三、現(xiàn)金流量表奧的編制八（版3胺）擺“案處置固定資產(chǎn)、邦無(wú)形資產(chǎn)和其他靶長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到案的現(xiàn)金凈額懊”霸項(xiàng)目。本項(xiàng)目反半映企業(yè)處置固定挨資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)板和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)爸所收到的現(xiàn)金扣按除因處置發(fā)生的骯現(xiàn)金支出后的凈把額。由于自然災(zāi)巴害等原因所造成熬的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)啊期資產(chǎn)損失而收壩到的保險(xiǎn)賠償款胺，也在本項(xiàng)目中襖反映。艾（扳4拔）邦“熬購(gòu)建固定資產(chǎn)、胺無(wú)形資產(chǎn)和其他矮長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付邦的現(xiàn)金拔”霸項(xiàng)目。本項(xiàng)目反拔映企業(yè)購(gòu)買、建胺造固定資產(chǎn)、無(wú)捌形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)佰期資產(chǎn)所支付的辦現(xiàn)金，但不包括扒計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)澳值的借款利息支艾出。支付借款利靶息

21、屬于籌資活動(dòng)壩的現(xiàn)金流量，應(yīng)版在凹“半分配股利、利潤(rùn)搬或償付利息所支安付的現(xiàn)金芭”阿項(xiàng)目中反映瓣。背 白三、現(xiàn)金流量表壩的編制柏（壩5白）辦“俺投資所支付的現(xiàn)氨金癌”俺項(xiàng)目。本項(xiàng)目反按映企業(yè)進(jìn)行除現(xiàn)皚金等價(jià)物以外的擺各種權(quán)益性投資斑和債權(quán)性投資所阿支付的現(xiàn)金。但絆是，企業(yè)購(gòu)買股俺票和債券時(shí)，實(shí)柏際支付的價(jià)款中澳包含的已宣告但搬尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金按股利或已到付息壩期但尚未領(lǐng)取的搬債券利息，應(yīng)在邦“吧支付的其他與投凹資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)傲金背”昂項(xiàng)目中反映；收案到上述現(xiàn)金股利扒和債券利息，則翱應(yīng)在皚“敖收到的其他與投哀資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)壩金敗”吧項(xiàng)目中反映拌。岸 氨 俺企業(yè)除上述投資扳活動(dòng)所產(chǎn)生的各扮項(xiàng)現(xiàn)金流量

22、外，隘其他與投資活動(dòng)拜有關(guān)的現(xiàn)金收入背和支出分別在板“半收到的其他與投擺資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)邦金按”凹項(xiàng)目和哀“拌支付的其他與投翱資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)翱金版”般項(xiàng)目中反映。耙三、現(xiàn)金流量表稗的編制艾3啊、籌資活動(dòng)現(xiàn)金耙流量項(xiàng)目的內(nèi)容胺及填列安（伴1敖）捌“百吸收投資所收到傲的現(xiàn)金骯”伴項(xiàng)目。本項(xiàng)目反捌映企業(yè)收到的投按資者投入的現(xiàn)金安，包括以發(fā)行股斑票、債券等方式哎籌集資金而實(shí)際挨收到的款項(xiàng)，即百發(fā)行收入扣除傭扮金等發(fā)行費(fèi)用后把的凈額。以發(fā)行疤股票、債券等方懊式籌集資金而由板企業(yè)直接支付的敗各項(xiàng)有關(guān)費(fèi)用，絆應(yīng)在胺“板支付的其他與籌罷資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)芭金拜”藹項(xiàng)目中反映，不鞍在本項(xiàng)目中扣除按。背（胺2岸）安“矮

23、借款所收到的現(xiàn)礙金般”敗項(xiàng)目。本項(xiàng)目反熬映企業(yè)舉借各種敗短期、長(zhǎng)期借款跋所收到的現(xiàn)金。斑三、現(xiàn)金流量表百的編制岸（稗3扮）稗“扳償還債務(wù)所支付俺的現(xiàn)金跋”唉項(xiàng)目。本項(xiàng)目反翱映企業(yè)償還債務(wù)跋本金所支付的現(xiàn)白金，包括償還金襖融企業(yè)的借款本埃金和償還企業(yè)的懊債券本金等。搬（跋4擺）稗“斑分配股利、利潤(rùn)哎或償付利息所支癌付的現(xiàn)金愛”佰項(xiàng)目。本項(xiàng)目反熬映企業(yè)支付給投吧資者的現(xiàn)金股利隘或利潤(rùn)，以及償佰還借款利息和債凹券利息支付的現(xiàn)班金。扮企業(yè)除上哎述籌資活動(dòng)所產(chǎn)板生的各項(xiàng)現(xiàn)金流跋量外，其他與籌伴資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)敖金收入和支出分壩別在般“絆收到的其他與籌扮資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)阿金啊”胺項(xiàng)目和扒“爸支付的其他與籌八資

24、活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)俺金吧”稗項(xiàng)目中反映。扮企業(yè)發(fā)生盎外幣兌換及外幣瓣現(xiàn)金余額因匯率暗變動(dòng)而產(chǎn)生的對(duì)哎現(xiàn)金的影響等在盎“扒匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金皚的影響八”板項(xiàng)目中反映。昂 霸三、現(xiàn)金流量表搬的編制澳4拜、補(bǔ)充資料項(xiàng)目扒的填列皚第一部分：將凹凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)疤營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流昂量搬這部分即皚采用間接法計(jì)算笆經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生八的現(xiàn)金流量?jī)纛~案。將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)百為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)盎金流量，需要調(diào)笆整的項(xiàng)目可歸為稗以下三類：敖（昂1唉）藹不涉及現(xiàn)金的經(jīng)爸營(yíng)活動(dòng)收益與費(fèi)凹用。安凡在計(jì)算凈利潤(rùn)耙時(shí)已作加計(jì)處理鞍，但并未發(fā)生現(xiàn)敗金流入的經(jīng)營(yíng)活傲動(dòng)收益，應(yīng)從凈按利潤(rùn)中扣除；凡半在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)暗已作扣減處理，般但并未發(fā)生現(xiàn)金百流出的經(jīng)營(yíng)

25、活動(dòng)瓣費(fèi)用或損失，應(yīng)芭加回到凈利潤(rùn)中隘去。佰（澳2辦）搬不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)半的損益。班凡在計(jì)算凈利潤(rùn)搬時(shí)已作加計(jì)處理笆，但不屬于經(jīng)營(yíng)班活動(dòng)的收益，應(yīng)癌從凈利潤(rùn)中扣除絆；凡在計(jì)算凈利吧潤(rùn)時(shí)已作扣減處埃理，但不屬于經(jīng)靶營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用或拌損失，應(yīng)加回到版凈利潤(rùn)中去。絆三、現(xiàn)金流量表板的編制安（安3跋）罷經(jīng)營(yíng)性非現(xiàn)金流愛動(dòng)項(xiàng)目。存貨疤的期末賬面余額芭大于期初賬面余艾額的增加額，應(yīng)班從凈利潤(rùn)中減去拌；反之，則加到氨凈利潤(rùn)中去。（搬非經(jīng)營(yíng)性因素對(duì)安存貨的影響，在搬計(jì)算時(shí)應(yīng)予剔除皚）把經(jīng)營(yíng)性應(yīng)懊收款項(xiàng)奧的期末賬面余額芭大于期初賬面余擺額的增加額，應(yīng)佰從凈利潤(rùn)中減去傲；反之，則加到奧凈利潤(rùn)中去。（跋非經(jīng)營(yíng)性因素對(duì)伴

26、應(yīng)收款項(xiàng)的影響安，在計(jì)算時(shí)應(yīng)予礙剔除）白經(jīng)營(yíng)性應(yīng)哎付款項(xiàng)艾的期末賬面余額吧大于期初賬面余絆額的增加額，應(yīng)礙加到凈利潤(rùn)中去班；反之，則從凈把利潤(rùn)中減去。（稗非經(jīng)營(yíng)性因素對(duì)爸應(yīng)付款項(xiàng)的影響翱，在計(jì)算時(shí)應(yīng)予班剔除）板凈利潤(rùn)經(jīng)耙調(diào)節(jié)后計(jì)算得出巴的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金吧流量?jī)纛~，應(yīng)與熬主表該項(xiàng)目數(shù)額俺相符。白 跋三、現(xiàn)金流量表安的編制擺第二部分：不涉罷及現(xiàn)金收支的投擺資和籌資活動(dòng)懊這部分應(yīng)礙根據(jù)有關(guān)賬戶的八記錄分析填列。哀第三部分：現(xiàn)金凹及現(xiàn)金等價(jià)物凈巴增加情況稗這部分應(yīng)斑根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表拜有關(guān)項(xiàng)目的增減啊變動(dòng)情況分析計(jì)案算填列，并應(yīng)與稗主表該數(shù)額相符襖。拜 按第五節(jié)懊 頒資產(chǎn)負(fù)債表日后巴事項(xiàng)阿一、資產(chǎn)負(fù)債表百日

27、后事項(xiàng)的定義巴 扳資產(chǎn)負(fù)債表日后愛事項(xiàng)，是指資產(chǎn)俺負(fù)債表日至財(cái)務(wù)挨會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)鞍出日之間發(fā)生的扮需要調(diào)整或需要安說(shuō)明的有利和不愛利事項(xiàng)。哀二、資產(chǎn)負(fù)債表阿日后事項(xiàng)涵蓋的安期間啊（一）報(bào)告年度唉次年的斑1百月把1俺日或報(bào)告期間下襖一期第一天起至伴董事會(huì)，或經(jīng)理霸（廠長(zhǎng)）會(huì)議或熬類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)奧務(wù)報(bào)告可以對(duì)外把公布的日期，即跋以董事會(huì)，或經(jīng)敖理（廠長(zhǎng)）會(huì)議澳或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)俺財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公半布的日期為截止擺日期；癌 疤（二）董事會(huì)，般或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）埃會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)伴批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可岸以對(duì)外公布日，疤與實(shí)際對(duì)外公布般日之間發(fā)生的與半資產(chǎn)負(fù)債表日后伴事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)藹，由此影響財(cái)務(wù)笆報(bào)告對(duì)外公布日按期的，

28、應(yīng)以董事岸會(huì)，或經(jīng)理（廠昂長(zhǎng)）會(huì)議或類似巴機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)壩務(wù)報(bào)告對(duì)外公布阿的日期為截止日盎期。稗 般二、資產(chǎn)負(fù)債表叭日后事項(xiàng)的內(nèi)容哀（唉白）調(diào)整事項(xiàng)，是懊指由于資產(chǎn)負(fù)債巴表日后獲得新的敗或進(jìn)一步的證據(jù)翱，以表明依據(jù)資笆產(chǎn)負(fù)債表日存在奧狀況編制的財(cái)務(wù)絆報(bào)告已不再可靠扒，應(yīng)依據(jù)新的證案據(jù)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表吧日所反映的收入壩、費(fèi)用、資產(chǎn)、胺負(fù)債以及所有者耙權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。拌調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)熬是：懊1.吧在資產(chǎn)負(fù)債表日叭或以前已經(jīng)存在唉，資產(chǎn)負(fù)債表日藹后得以證實(shí)的事愛項(xiàng)；板2拔對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債骯表日存在狀況編藹制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)敖生重大影響的事搬項(xiàng)。背（二）非調(diào)整事擺項(xiàng)，是指在資產(chǎn)柏負(fù)債表日該事項(xiàng)瓣的狀況并不存在吧，而

29、是期后才發(fā)辦生或存在的事項(xiàng)俺。皚 1岸資產(chǎn)負(fù)債表日稗并未發(fā)生或存在埃，完全是期后才哎發(fā)生的事項(xiàng)；胺2隘對(duì)理解和分析八財(cái)務(wù)報(bào)告有重大靶影響的事項(xiàng)。跋三、調(diào)整事項(xiàng)處藹理原則及方法稗（一）涉及損益熬的事項(xiàng)，通過(guò)瓣“壩以前年度損益調(diào)捌整辦”頒科日核算；艾 霸（二）涉及利潤(rùn)頒分配調(diào)整的事項(xiàng)霸，直接在熬“瓣利潤(rùn)分配白氨未分配利潤(rùn)拜”藹科舊核算；盎 邦（工）不涉及損叭益以及利潤(rùn)分配哎表的事項(xiàng)，調(diào)整班相關(guān)科目。頒（四）通過(guò)上述襖賬務(wù)處理后，還版應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)昂報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的哀數(shù)字，包括：芭1.八資產(chǎn)負(fù)債表日編按制的會(huì)及報(bào)表相八關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（暗包括比較會(huì)計(jì)報(bào)邦表中應(yīng)調(diào)整的相拌關(guān)頂目的上年數(shù)邦）；阿2.靶當(dāng)期編制

30、的會(huì)計(jì)襖報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的把年初數(shù)；皚3.敖經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后斑，如果涉及會(huì)計(jì)絆報(bào)表附注內(nèi)容的跋，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)礙計(jì)報(bào)表附注相關(guān)矮頊目的數(shù)字。俺四、調(diào)整事項(xiàng)的耙具體會(huì)計(jì)處理方傲法熬 襖以下是作為調(diào)整凹事項(xiàng)的具體實(shí)例伴。下列所有例子斑均是針對(duì)股份有八限公司而言的，按并假定財(cái)務(wù)報(bào)告按批準(zhǔn)報(bào)出日均為鞍次年扳4白月艾30半日，所得稅稅率稗為氨33斑。公司按凈利笆潤(rùn)的八10敗提取法定盈余艾公積，按凈利潤(rùn)板的吧5靶提取法定公益把積，提取法定盈俺余公積和法定公熬益金之后，不再翱作其他分配。半 懊例愛爸甲公司般2003拜年澳4背月銷售給乙企業(yè)胺一批產(chǎn)品，價(jià)款叭為矮580跋萬(wàn)芭 藹（含應(yīng)向購(gòu)貨方辦收取的增值稅額愛），乙企

31、業(yè)于胺5阿月份收到所購(gòu)物胺資并驗(yàn)收入艾 柏庫(kù)。按合同規(guī)定叭乙企業(yè)應(yīng)于收到隘所購(gòu)物資后一個(gè)爸月內(nèi)付款。由于敖乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況熬不佳，到稗2003背年藹12昂月昂31瓣日仍未付款甲板公司于哎12隘月班31擺日編制熬2003背年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)案，根據(jù)乙企業(yè)財(cái)佰務(wù)狀況估計(jì)該應(yīng)暗收賬款應(yīng)提壞賬敗準(zhǔn)備為應(yīng)收金額斑的傲10翱，并計(jì)提了佰58澳萬(wàn)隘 埃的壞賬準(zhǔn)備，邦12案月骯31柏日資產(chǎn)負(fù)債表上背“扒應(yīng)收賬款按”扮項(xiàng)目的余額為挨760般萬(wàn)唉 鞍；該項(xiàng)應(yīng)收賬款暗已按挨522案萬(wàn)疤 絆列入鞍 拔資產(chǎn)負(fù)債表艾“氨應(yīng)收賬款暗”骯項(xiàng)日內(nèi)。甲公司跋于頒2004柏年背3奧月拔2傲日收到乙企業(yè)通氨知，乙企業(yè)已進(jìn)般行破產(chǎn)清算，無(wú)隘

32、力償還所欠部分熬貨款，預(yù)計(jì)甲公熬司可收回應(yīng)收賬把款的捌40般。甲公司所得按稅核算采用債務(wù)敗法，半2004瓣年壩2骯約版15跋日完成辦2003敗年所得稅匯算清安繳。甲公司預(yù)計(jì)背有足夠的應(yīng)稅所斑得用于抵減轉(zhuǎn)回辦的可抵減時(shí)間性案差異。巴 八例凹2.暗乙公司跋2003把年跋11板月銷售給丙企業(yè)拜一批產(chǎn)品，銷售頒價(jià)格懊250阿萬(wàn)元（不含應(yīng)向版購(gòu)買方收取的增翱值稅額），銷售巴成本皚200懊萬(wàn)元，貨款于當(dāng)敗年暗12壩月挨31伴日尚未收到。昂2003拜年隘12敗月吧25白日接到丙企業(yè)通笆知，丙企業(yè)在驗(yàn)啊收物資時(shí)，發(fā)現(xiàn)疤該批產(chǎn)品存在嚴(yán)藹重的質(zhì)量問(wèn)題需挨要退貨。乙公司扳希望通過(guò)協(xié)商解班決問(wèn)題，并與丙胺企業(yè)協(xié)商解決

33、辦靶法。乙公司在編哎制頒2003疤年度資產(chǎn)負(fù)債表哀時(shí)，將該應(yīng)收賬邦款啊292跋疤5暗萬(wàn)元（包括向購(gòu)把買方收取的增值佰稅額）列示于資阿產(chǎn)負(fù)債表的敖“爸應(yīng)收賬款鞍”伴項(xiàng)目?jī)?nèi)，公司按霸應(yīng)收賬款年末余絆額的熬5扳計(jì)提壞賬準(zhǔn)備半。骯 叭 骯2004艾年半1罷月拔10霸日雙方協(xié)商未成半，乙公司收到丙阿企業(yè)通知，該批礙產(chǎn)品已經(jīng)全部退俺回。乙公司于暗2004拜年癌1芭月埃15拌日收到退回的產(chǎn)凹品，以及購(gòu)貨方稗退回的增值稅專奧用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)瓣和稅款抵扣聯(lián)（礙假如該商品增值扮稅率為皚17罷，乙公司為增按值稅一般納稅人白。不考慮其他稅爸費(fèi)因素）。乙公阿司已經(jīng)稅務(wù)部門半批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)傲余額百5叭把的范圍內(nèi)計(jì)提的皚壞賬

34、準(zhǔn)備可以在案稅前扣除，除應(yīng)懊收丙企業(yè)賬款計(jì)瓣提的壞賬準(zhǔn)備外皚，無(wú)其他納稅調(diào)岸整事頊。乙公司斑所得稅采用應(yīng)付哀稅款法法核算，板2004俺年盎2般月爸15霸日完成了斑2003靶年所得稅匯算清艾繳。礙五、非調(diào)整事項(xiàng)扳的處理原則及方般法壩 按 頒資產(chǎn)負(fù)債表日后邦發(fā)生的非調(diào)整事般項(xiàng)，是資產(chǎn)負(fù)債傲表日以后才發(fā)生阿或存在的事項(xiàng)，敗不影響資產(chǎn)負(fù)債扒表日存在狀況，敖不需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)礙債表日編制的會(huì)柏計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整盎。但由于事項(xiàng)重俺大，如不加以說(shuō)愛明，將會(huì)影響財(cái)奧務(wù)報(bào)告使用者作辦出正確估計(jì)和決藹策，因此，應(yīng)在跋會(huì)計(jì)報(bào)表附注中鞍加以披露。伴會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)按估計(jì)變更和會(huì)計(jì)捌差錯(cuò)更正阿一、會(huì)計(jì)政策概哀述伴會(huì)計(jì)政策，是指哀

35、企業(yè)在會(huì)計(jì)核算案時(shí)所遵循的具體稗原則以及企業(yè)所昂采納的具體會(huì)計(jì)扳處理方法。背具體原則，是指哀企業(yè)按照企業(yè)盎會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)礙一會(huì)計(jì)制度規(guī)定凹的原則所制定的澳、適合于本企業(yè)柏的會(huì)計(jì)制度中所隘采用的會(huì)計(jì)原則辦；具體會(huì)計(jì)處理跋方法，是指企業(yè)胺在會(huì)計(jì)核算中對(duì)罷于諸多可選擇的跋會(huì)計(jì)處理方法中半所選擇的、適合擺于本企業(yè)的會(huì)計(jì)拔處理方法。癌 佰需披露的會(huì)計(jì)政伴策（1）合并政策（2）外幣折算稗（吧3捌）收入的確認(rèn)拌（凹4跋）所得稅的核算皚（叭5岸）存貨的計(jì)價(jià)案（澳6頒）長(zhǎng)期投資的核般算方法稗（板7挨）壞賬損失的核佰算辦（骯8巴）借款費(fèi)用的核八算扳二、會(huì)計(jì)政策變叭更的含義及條件擺 骯會(huì)計(jì)政策變革是靶指企業(yè)對(duì)相同的傲

36、交易或事項(xiàng)由原捌來(lái)采用的會(huì)計(jì)政愛策改用另一會(huì)計(jì)吧政策的行為。班符合下列條件之罷一，應(yīng)改變?cè)砂Ｓ玫臅?huì)計(jì)政策：背（叭1艾）法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)癌則等行政法規(guī)、氨規(guī)章的要求柏（耙2扒）會(huì)計(jì)政策的變骯更能夠提供有關(guān)按企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、辦經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金懊流量等更可靠、胺更相關(guān)的會(huì)計(jì)信靶息岸下列情況不屬于哀會(huì)計(jì)政策變更：白（邦1稗）本期發(fā)生的交靶易或事項(xiàng)與以前凹相比具有本質(zhì)差八別而采用新的會(huì)吧計(jì)政策拌 鞍（爸2扒）對(duì)初次發(fā)生的板或不重要的交易奧或事項(xiàng)采用新的岸會(huì)計(jì)政策隘三、會(huì)計(jì)政策變搬更的會(huì)計(jì)處理方敖法耙（哀壩）追溯調(diào)整法扒 氨追溯調(diào)整法，指襖對(duì)某項(xiàng)交易或事昂項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策盎時(shí)，如同該交易稗或事項(xiàng)初次發(fā)生八時(shí)就開始

37、采用新埃的會(huì)計(jì)政策，并笆以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目按進(jìn)行調(diào)整。即，啊應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政版策變更的累積影胺響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)半整變更年度的期稗初留存收益以及熬會(huì)計(jì)表的相關(guān)項(xiàng)拌目。靶 佰如果提供比較會(huì)八計(jì)報(bào)表，對(duì)于比熬較會(huì)計(jì)報(bào)表期間澳的會(huì)計(jì)政策變更把，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較邦期間各期的凈損案益和有關(guān)項(xiàng)目，扒就像該政策在比版較會(huì)計(jì)報(bào)表期間敗一直采用一樣；敗對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)斑表期間以前的會(huì)擺計(jì)政策變更的累拔積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)俺調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)芭表最早期間的期矮初留存收益，會(huì)奧計(jì)報(bào)表其他相關(guān)氨項(xiàng)目的數(shù)字也作骯相應(yīng)調(diào)整。擺 拜追溯調(diào)整法的運(yùn)百用通常由以下步唉驟構(gòu)成：版第一步，計(jì)算確俺定會(huì)計(jì)政策變更礙的累積影響數(shù)；礙第二步，進(jìn)行相皚關(guān)的賬務(wù)處理

38、；礙第三步，調(diào)整會(huì)斑計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目凹；板第四步，附注說(shuō)盎明。礙 疤會(huì)計(jì)政策變更的擺累積影響數(shù)，是埃指按變更后的會(huì)熬計(jì)政策對(duì)以前各按期追溯計(jì)算的變矮更年度期初留存叭收益應(yīng)有的金額安與原有的金額之鞍間的差額。這個(gè)矮定義還可以表述澳為：會(huì)計(jì)政策變叭更的累積影響數(shù)罷，是以下兩個(gè)金懊額之間的差額：傲（霸1扒）在變更會(huì)計(jì)政按策的當(dāng)年，按變版更后的會(huì)計(jì)政策捌對(duì)以前各期追溯頒計(jì)算，所得到的辦年初留存收益金版額；耙（耙2柏）變更會(huì)計(jì)政策背當(dāng)年年初原有的案留存收益金額。熬 八上述留存收益金傲額，包括法定盈瓣余公積、法定公辦益金、任意盈余辦公積以及未分配疤利潤(rùn)各項(xiàng)目，不奧考慮由于損益的礙變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分?jǐn)[配的利潤(rùn)或股

39、利辦。傲 矮 敖會(huì)計(jì)政策變更的吧累積影響數(shù)，可跋以通過(guò)以下幾個(gè)拔步驟計(jì)算獲得：胺第一步，根據(jù)新半的會(huì)計(jì)政策重新昂計(jì)算受影響的前吧期交易或事項(xiàng)；爸第二步，計(jì)算兩半種會(huì)計(jì)政策下的襖差異；半第三步，計(jì)算差耙異的所得稅影響澳金額；礙第四步，確定以皚前各期的稅后差啊異；跋第五步，計(jì)算確叭定會(huì)計(jì)政策變更艾的累積影響數(shù)。舉例叭 熬 熬甲公司于佰1995昂年鞍1暗月擺1俺日對(duì)乙公司投資頒900 000柏元，占乙公司有斑表決權(quán)股份的埃30岸；按當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)稗制度，采用成本板法核算該投資。半1998靶年班1柏月哎l阿日起改按新發(fā)布啊的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行盎核算，即投資企白業(yè)占被投資企業(yè)熬表決權(quán)資本扒20礙及挨20矮以上，應(yīng)采

40、用拌權(quán)益法核算。甲爸公司與乙公司適叭用的所得稅率均半為澳33埃。甲公司按伴凈利潤(rùn)的鞍10啊提取法定盈余骯公積，按凈利潤(rùn)版的壩5胺提取法定公益擺金。假定不考慮板股權(quán)投資差額。吧 隘 跋乙公司岸1995百、八1996拌、矮1997霸年的凈利潤(rùn)以及背甲公司挨1996板、埃1997辦年從乙公司分得半的現(xiàn)金股利如下佰表：頒年度愛乙公司稅后利潤(rùn)辦甲公司確認(rèn)的投班資收益（按成本拔法）敗1995拌200 000白0艾1996皚100 000斑20 000靶1997案150 000襖15 000案合計(jì)疤450 000白35 000按第一步，計(jì)算累襖積影響數(shù)奧年度隘按成本法計(jì)算的案投資收益傲按權(quán)益法計(jì)算的凹投資收

41、益捌所得稅差異愛所得稅影響叭累計(jì)影響數(shù)版1995把0昂60 000背60 000版0爸60 000吧1996襖20 000骯30 000骯10 000 斑 按0澳10 000皚997把15 000稗45 000礙30 000霸0巴30 000罷合計(jì)叭35 000耙135 000拌100 000熬0跋100 000按第二步，進(jìn)行相挨關(guān)的賬務(wù)處理百調(diào)整會(huì)計(jì)政策變拌更累積影響數(shù)隘;昂借：長(zhǎng)期股權(quán)投拌資損益調(diào)整挨 100邦 000笆 壩貸：利潤(rùn)分配辦未分配利潤(rùn)半 挨 胺 100 0拌00調(diào)整利潤(rùn)分配：拔借：利潤(rùn)分配頒未分配利潤(rùn)敗 骯 15 000辦 艾貸：盈余公積礙 版 扮 把 稗 搬 15 0哀00

42、白資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目哀調(diào)整矮:扒長(zhǎng)期股權(quán)投資伴+100000昂盈余公積藹 昂+15000絆未分配利潤(rùn)俺 +850扳00辦利潤(rùn)表項(xiàng)目調(diào)整邦：絆投資收益哀 敖 哀 +3擺0000敗年初未分配利潤(rùn)哀 拔 +59500扳提取法定盈余公罷積奧 +3岸000捌提取法定公益金俺 愛 +1500搬未分配利潤(rùn)般 啊 巴 +85000辦（二）未來(lái)適用拌法唉 拔未來(lái)適用法，指伴對(duì)某項(xiàng)交易或事搬項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策按時(shí)，新的會(huì)計(jì)政白策適用于變更當(dāng)皚期及未來(lái)期間發(fā)藹生的交易或事項(xiàng)跋。即，不計(jì)算會(huì)版計(jì)政策變更的累笆積影響數(shù)，也不捌必調(diào)整變更當(dāng)年鞍年初的留存收益吧，只在變更當(dāng)年耙采用新的會(huì)計(jì)政芭策。根據(jù)披露要矮求，企業(yè)應(yīng)計(jì)算靶確定會(huì)

43、計(jì)政策變扳更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)隘的影響數(shù)。舉例按 敗 M哎公司原對(duì)發(fā)出存霸貨采用先進(jìn)先出叭法，由于物價(jià)持耙續(xù)上漲，企業(yè)從傲1998頒年扒1懊月疤1癌日起改用后進(jìn)先叭出法。擺1998矮年霸1澳月板1八日存貨的價(jià)值為艾2 500 0挨00拔元，公司購(gòu)入存愛貨實(shí)際成本為昂18 000 佰000般元，按1998伴年鞍12骯月稗31矮日按后進(jìn)先出法哎計(jì)算確定的存貨按價(jià)值為稗2 200 0扮00斑元，當(dāng)年銷售額疤為巴25 000 半000叭元，假設(shè)該年度辦其他費(fèi)用為拜1 200 0暗00八元，所得稅稅率啊為哀33艾。翱1998扳年敗12霸月皚31骯日按先進(jìn)先出法皚計(jì)算的存貨價(jià)值埃為霸4 500 0頒00氨元。暗

44、 般 氨采用后進(jìn)先出法岸的銷售成本為：俺2500000拌+180000芭00-2200耙000懊版1830000絆0鞍采用先進(jìn)先出法哀的銷售成本為：拜2500000艾+180000癌0-45000白00傲敖1600000伴0佰對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的哎影響：哀（盎1830000把0-16000吧000凹）扳盎（拔1-33半）奧岸1541000版四、會(huì)計(jì)政策變鞍更的會(huì)計(jì)處理方昂法的選擇罷（一）企業(yè)依據(jù)埃法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則啊等行政法規(guī)、規(guī)背章要求，變更會(huì)拔計(jì)政策搬 1.氨法律或行政法規(guī)挨、規(guī)章要求改變半會(huì)計(jì)政策的同時(shí)胺，也規(guī)定了會(huì)計(jì)敖政策變更的會(huì)計(jì)凹處理辦法，這時(shí)般，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定岸的辦法進(jìn)行處理扳。昂 2癌國(guó)家

45、沒(méi)有規(guī)定隘相關(guān)的會(huì)計(jì)處理背辦法，則采用追伴溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)疤計(jì)處理。半（二）由于經(jīng)濟(jì)隘環(huán)境和客觀情況拌發(fā)生改變，為使胺會(huì)計(jì)信息更為可辦靠、更為相關(guān)，岸而改變會(huì)計(jì)政策把，則應(yīng)當(dāng)采用追八溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)翱計(jì)處理。俺（三）如果會(huì)計(jì)皚政策變更累積影捌響數(shù)不能合理確俺定，無(wú)論是屬于皚法規(guī)、規(guī)章要求癌而變更會(huì)計(jì)政策皚，還是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)柏環(huán)境、客觀情況般改變而變更會(huì)計(jì)扒政策，都可采用百未來(lái)適用法進(jìn)行板會(huì)計(jì)處理。罷 八六、會(huì)計(jì)估計(jì)概邦述奧 凹會(huì)計(jì)估計(jì)是指，八企業(yè)對(duì)其結(jié)果不笆確定的交易或事襖項(xiàng)以最近可利用芭的信息為基礎(chǔ)所傲作的判斷。巴 皚會(huì)計(jì)估計(jì)具有以矮下特點(diǎn)：八第一，會(huì)計(jì)估計(jì)百的存在是由于經(jīng)敗濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的翱不確定因

46、素的影芭響。隘 奧第二，進(jìn)行會(huì)計(jì)白估計(jì)時(shí)，往往以襖最近可利用的信罷息或資料為基礎(chǔ)敖。芭第三，為了保證藹會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量熬，必須合理地進(jìn)巴行會(huì)計(jì)估計(jì)。安 版 扒需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估板計(jì)的項(xiàng)目通常有哀：壞賬；存貨遭疤受毀損，全部或艾部分陳舊過(guò)時(shí)；安固定資產(chǎn)的使用耙年限與凈殘值；辦無(wú)形資產(chǎn)的受益拌期限；或有損失搬，等等。壩七、會(huì)計(jì)估計(jì)變翱更襖 埃會(huì)計(jì)估計(jì)是就現(xiàn)拌有信息或資料對(duì)鞍未來(lái)所作的判斷藹，隨著時(shí)間的推胺移，有可能需要般對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行懊變更。會(huì)計(jì)估計(jì)癌變更，并不意味柏著以前期間的會(huì)熬計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的凹，只是由于情況柏發(fā)生變化，或者俺掌握了新的信息霸，積累了更多的瓣經(jīng)驗(yàn)，使得會(huì)計(jì)耙估計(jì)能夠更好地佰反映企業(yè)的

47、財(cái)務(wù)俺狀況和經(jīng)營(yíng)成果靶。芭 隘通常，企業(yè)可能笆由于以下原因而八發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變唉更：伴第一，賴以進(jìn)行挨估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生盎了變化。邦第二，取得了性霸的信息、積累了安更多的經(jīng)驗(yàn)版 骯。班九、會(huì)計(jì)估計(jì)變阿更的會(huì)計(jì)處理暗 骯 稗對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變笆更，企業(yè)應(yīng)采用暗未來(lái)適用法。即笆，在會(huì)計(jì)估計(jì)變芭更當(dāng)期及以后期敗間，采用新的會(huì)版計(jì)估計(jì)，不改變百以前期間的會(huì)計(jì)耙估計(jì)，也不調(diào)整跋以前期間的報(bào)告白結(jié)果。芭 舉例背 斑甲公司壩1994氨年敖12霸月佰31巴日購(gòu)入的一臺(tái)管半理用設(shè)備，原始伴價(jià)值背84 000唉元，原估計(jì)使用昂年限為笆8骯年，預(yù)計(jì)凈殘值岸為靶4 000懊元，按直線法計(jì)扳提折舊。由于技埃術(shù)因素以及更新傲辦公設(shè)

48、施的原因矮，已不能繼續(xù)按挨原定使用年限計(jì)礙提折舊，于芭1999襖年昂1把月跋1愛日將該設(shè)備的折疤舊年限改為柏6哎年，預(yù)計(jì)凈殘值拔為邦2 000頒元，所得稅稅率跋為爸33辦。骯 唉甲公司的管理用笆設(shè)備已計(jì)提折舊懊4岸年，累計(jì)折舊敖40 000翱元，固定資產(chǎn)凈氨值熬44 000背元。敖1999巴年癌1挨月傲1矮日起，改按新的敗使用年限計(jì)提折佰舊，每年折舊費(fèi)澳用為：俺(44000-壩2000)百背(6-4)按芭21 000八（元）罷借：管理費(fèi)用板 埃 21000艾 按貸：累計(jì)折舊笆 暗 埃 21000哀 絆會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有絆時(shí)難以區(qū)分會(huì)計(jì)氨政策變更和會(huì)計(jì)俺估計(jì)變更。如果鞍無(wú)法分清會(huì)計(jì)政骯策變更和會(huì)計(jì)估

49、唉計(jì)變更，則應(yīng)按案會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)絆行會(huì)計(jì)處理。哀 拌舉例：岸1995扒年昂1哀月版1氨日，敖M邦公司由于業(yè)務(wù)需襖要，從外部購(gòu)人按一項(xiàng)軟件專利阪絆，購(gòu)入成本頒100 000擺元，估計(jì)經(jīng)濟(jì)使昂用壽命為扮10俺年。阿1999隘年扒1挨月敗1氨日，由于新軟件八的問(wèn)世，暗M昂公司根據(jù)實(shí)際情矮況估計(jì)原專利權(quán)般已失去經(jīng)濟(jì)效益安。決定將未攤銷芭余額鞍60 000疤元全部在當(dāng)月轉(zhuǎn)柏銷。耙 佰 稗 凹對(duì)于上述會(huì)計(jì)變壩更，無(wú)法區(qū)分會(huì)唉計(jì)政策變更和會(huì)邦計(jì)估計(jì)變更，就氨攤銷方法改為一阿次轉(zhuǎn)銷來(lái)看屬于搬會(huì)計(jì)政策變更，阿就攤銷年限縮短八為一年來(lái)看，屬拜于會(huì)計(jì)估計(jì)變更靶，因此作為會(huì)計(jì)背估計(jì)變更進(jìn)行處鞍理。藹1999鞍年澳1傲

50、月扳1爸日，該公司編制半會(huì)計(jì)分錄如下：頒借：管理費(fèi)用扒 班 60骯 000瓣 挨貸：無(wú)形資產(chǎn)瓣 俺 暗 60耙 000疤十一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)絆概述頒 把 藹會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指，澳在會(huì)計(jì)核算時(shí)，扳由于確認(rèn)、計(jì)量隘、記錄等方面出叭現(xiàn)的錯(cuò)誤。耙通常情況下，企壩業(yè)可能由于以下邦原因而發(fā)生會(huì)計(jì)霸差錯(cuò)：盎第一，會(huì)計(jì)政策懊使用上的差錯(cuò)；板第二，會(huì)計(jì)估計(jì)翱上的差錯(cuò)；凹第三，其他差錯(cuò)板 壩十二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)奧更正的會(huì)計(jì)處理敖（鞍案）當(dāng)期發(fā)生的會(huì)疤計(jì)差錯(cuò)辦 板 拔對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的跋會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)伴調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)埃目。白 般（二）以前期間巴發(fā)生的非重大會(huì)哎計(jì)差錯(cuò)愛 爸 拜對(duì)于以前期間發(fā)矮生的非重大會(huì)計(jì)佰差錯(cuò)，如影響損笆益，應(yīng)直接計(jì)入

51、耙發(fā)現(xiàn)當(dāng)期凈收益艾，其他相關(guān)項(xiàng)目阿也應(yīng)一并調(diào)整；吧如不影響損益，岸應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期哎相關(guān)項(xiàng)目。俺（三）以前期間笆發(fā)生的重大會(huì)計(jì)挨差錯(cuò)敗 疤以前期間發(fā)生的板重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，拌如果影響損益，礙應(yīng)將其對(duì)損益的矮影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)凹當(dāng)期的期初留存罷收益，會(huì)計(jì)報(bào)表案其他相關(guān)項(xiàng)目的案期初數(shù)也應(yīng)一并耙調(diào)整；如不影響拔損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)敖計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目襖的期初數(shù)。哎 板在編制比較會(huì)計(jì)頒報(bào)表時(shí)，對(duì)于比白較會(huì)計(jì)報(bào)表期間懊的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)愛，應(yīng)調(diào)整各該期班間的凈損益和其藹他相關(guān)項(xiàng)目，視班同該差錯(cuò)在產(chǎn)生氨的當(dāng)期已經(jīng)更正頒；對(duì)于比較會(huì)計(jì)凹報(bào)表期間以前的藹重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，岸應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)敗報(bào)表最早期間的斑期初留存收益，唉會(huì)計(jì)報(bào)表其他相伴

52、關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也白應(yīng)一并調(diào)整。舉例隘 搬1998熬年吧12挨月癌31按日，乙公司發(fā)現(xiàn)案1997熬年漏記了一項(xiàng)固靶定資產(chǎn)的折舊費(fèi)般用懊150 000背元，所得稅申報(bào)絆中也沒(méi)有包括這敗筆費(fèi)用。此外，俺1997板年適用所得稅稅熬率為伴33襖。該公司按凈翱利潤(rùn)的疤10半、扒5靶分別提取法定芭盈余公積金和法凹定公益金。扒乙公司應(yīng)進(jìn)行如扒下會(huì)計(jì)處理：挨（案1澳）會(huì)計(jì)差錯(cuò)的分拌析癌 哀上年少計(jì)提折舊奧費(fèi)用俺15 0000搬元；多計(jì)所得稅拔費(fèi)用捌49 500哀元（跋150000擺搬33艾）；多計(jì)凈利挨澗絆100 500背元；多計(jì)應(yīng)交稅絆金鞍49 500板元；多提法定盈敖余公積金和法定按公益金分別為矮10 050

53、懊元和皚5 025胺元。假定稅法規(guī)氨定允許調(diào)整應(yīng)交班所得稅。（2）賬務(wù)處理補(bǔ)提折舊阿借：以前年度損伴益調(diào)整拌 敖 150 00藹0凹 柏貸：累計(jì)折舊拜 半 鞍 巴 1瓣50 000調(diào)整應(yīng)交所得稅熬借：應(yīng)交稅金半矮應(yīng)交所得稅芭 49 50傲0埃 稗貸：以前年度損襖益調(diào)整笆 唉 伴 49 500熬 骯將以前年度損益敗調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)罷入利潤(rùn)分配：絆借：利潤(rùn)分配背捌未分配利潤(rùn)搬 100500辦 芭貸：以前年度損版益調(diào)整阿 昂 阿 10050板0挨調(diào)整利潤(rùn)分配有隘關(guān)數(shù)字翱借：盈余公積癌 熬 皚 稗 1507奧5昂 懊貸：利潤(rùn)分配壩未分配利澗凹 把 15隘075巴資產(chǎn)負(fù)債表（局凹部）柏1998礙年俺12盎

54、月盎31百日愛資產(chǎn)拔年初數(shù)俺負(fù)債合所有者權(quán)耙益巴年初數(shù)澳調(diào)整前柏調(diào)增襖（減)案調(diào)整后哀調(diào)整前艾調(diào)增拔（減)白調(diào)整后暗固定資產(chǎn)原價(jià)傲2000000胺鞍2000000邦應(yīng)交稅金把49500背49500案0按減：累計(jì)折舊盎400000白150000傲550000鞍盈余公積拜60000伴15075叭44925背固定資產(chǎn)凈值按1600000柏辦1450000傲其中：公益金百20000癌5025扮14975愛佰盎未分配利潤(rùn)把100000頒85425礙14575利潤(rùn)表（局部）啊項(xiàng) 目芭上年數(shù)鞍調(diào)整前芭調(diào)增（減）襖調(diào)整后翱減：管理費(fèi)用艾 骯150000壩150000案300000胺 熬財(cái)務(wù)費(fèi)用瓣90000俺瓣

55、90000扳三、營(yíng)業(yè)利澗熬1110000白150000稗960000扮.般案.澳耙胺四、利澗總額疤1200000骯150000襖1050000埃減：所得稅按396000岸49500翱346500澳五、凈利潤(rùn)哀804000昂100500安703500擺加：年初未分配氨利澗熬660000拜藹660000靶六、可供分配的白利潤(rùn)襖1464000拔100500藹1363500板減：提取法定盈斑余公積辦120000盎10050熬109950霸提取法定公益金扳80000辦5025頒74975啊七、可供股東分礙配的利澗巴1264000隘85425般1178575邦減：應(yīng)付普通股般股利岸1164000襖11640