出口退稅-2010年3月

1、外貿(mào)流程中的退稅通過(guò)學(xué)習(xí)達(dá)到的目的 一 出口退稅是如何計(jì)算出來(lái)的 二 出口退稅如何取得 三 取得的過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題 四 代理出口業(yè)務(wù)中的出口退稅問(wèn)題課程大綱1.1 出口退稅的概念1.2 出口退稅率1.3 出口退稅方式2.1 出口退稅的范圍2.2 單證備案制度3.1 重要時(shí)限3.2 視同內(nèi)銷的行為4.1 代理出口1.1 出口退（免）稅概念對(duì)出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)已征收的增值稅和消費(fèi)稅予以抵扣或退還的一種稅收政策。1.2 出口退稅率免稅商品征稅商品：（1）享受退稅的商品，退稅率有5% 9% 11% 13% 14% 15% 17%共七檔,平均退稅率12% (2)不予退稅商品1.3 出口退稅方

2、式對(duì)貿(mào)易型企業(yè)出口貨物實(shí)行免稅和退稅退稅的依據(jù)是增值稅發(fā)票上注明的不含稅采購(gòu)成本退稅額=不含稅采購(gòu)成本*退稅率1.3 出口退稅方式例：從工廠采購(gòu)羽絨服一批準(zhǔn)備出口，數(shù)量為100件，取得增值稅發(fā)票，發(fā)票注明的價(jià)格(含稅價(jià)）為117元，征稅率17%，退稅率13% 退稅額 =采購(gòu)成本（1+征稅率）退稅率 =117（1+17%）13% =131.3 出口退稅方式對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的自產(chǎn)貨物以及視同自產(chǎn)的貨物實(shí)行免、抵、退稅方式免 是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅抵 是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用外購(gòu)原料

3、的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款退 是指對(duì)未抵扣完的稅額予以退稅對(duì)新辦生產(chǎn)型出口企業(yè)實(shí)行12個(gè)月內(nèi)只計(jì)算免抵退稅額暫不退還稅款待第13個(gè)月清算后一次性退還，以后每月按月辦理免抵退的政策。1.3 出口退稅方式退稅依據(jù)是出口貨物的離岸價(jià)格（FOB價(jià)格）。免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)退稅率計(jì)算出的免抵退稅額實(shí)際只是一個(gè)額度，根據(jù)留抵稅額和免抵退稅額的比較，取兩者中較小者為實(shí)際得到的退稅款。1.3 出口退稅方式例：出口FOB銷售收入：1000美元,計(jì)算的出口退稅額為1000*6.8*13%=88.4元,(該結(jié)果并非實(shí)際退稅額)如果公司當(dāng)月的留抵稅額為70元，退稅額將是70元。如果公司當(dāng)月

4、的留抵稅額為90元，退稅額為88.4元。如果當(dāng)月留抵稅額為0元，將沒(méi)有退稅額也不需納稅。如果當(dāng)月留抵稅額為-20元，將沒(méi)有退稅額還需納稅。1.3 出口退稅方式對(duì)小規(guī)模納稅人出口的商品實(shí)行免稅不退稅的方式，但對(duì)國(guó)家規(guī)定出口不予退稅的商品同樣要視同內(nèi)銷征稅。需進(jìn)行退稅登記并按月進(jìn)行申報(bào)，否則全部視同內(nèi)銷征稅。2.1 出口退稅范圍從企業(yè)資質(zhì)的角度劃分:具有一般納稅人資格進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)（生產(chǎn)企業(yè)除外）出口退稅登記（或臨時(shí)退稅登記）2.1 出口退稅范圍 從商品的角度劃分:屬于增值稅和消費(fèi)稅征稅范圍的同時(shí)國(guó)家規(guī)定準(zhǔn)予退稅的貨物（生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物）報(bào)關(guān)離境的貨物財(cái)務(wù)上作銷售帳務(wù)處理的貨物收匯并

5、核銷的貨物2.1 出口退稅范圍生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的范圍： 外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品； 外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品； 收購(gòu)經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品； 委托加工收回的產(chǎn)品。生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，不得辦理免、抵、退稅。2.2 單證備案制度所需單據(jù)進(jìn)貨采購(gòu)合同,出口銷貨合同出庫(kù)明細(xì)單出口貨物裝箱單（下貨紙）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（海運(yùn)提單或運(yùn)單等）3.1 幾個(gè)重要時(shí)限30天:指貿(mào)易型企業(yè)增值稅發(fā)票的認(rèn)證時(shí)間。90天：指企業(yè)退稅申報(bào)的有效期限。210天：指企業(yè)外匯核銷的有效時(shí)

6、間。3.2 視同內(nèi)銷的行為1、國(guó)家明確規(guī)定不予退稅的貨物。2、出口企業(yè)未在規(guī)定期限（包括經(jīng)批準(zhǔn)延期備案期）內(nèi)申報(bào)退稅的貨物。3、出口企業(yè)雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物。4、出口企業(yè)未在規(guī)定期限（出口后60天內(nèi)）申報(bào)開具代理出口貨物證明的貨物。5、生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物。6、外貿(mào)企業(yè)少申報(bào)出口數(shù)量的出口貨物。視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅的計(jì)算出口貨物的離岸價(jià)格*外匯牌價(jià)/（1+稅率）*稅率4.0 不予退稅的行為為規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營(yíng)秩序，對(duì)企業(yè)以自營(yíng)名義出口，但出口實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)以外的其他經(jīng)營(yíng)者假借該出口企業(yè)名義操作完成的四自三不見出口業(yè)務(wù)（自帶客戶，自帶貨源，自帶匯票，自行報(bào)關(guān)

7、。和出口企業(yè)不見出口商品，不見供貨商，不見外商的買單業(yè)務(wù)）不得辦理退稅申報(bào)。4.1 代理出口業(yè)務(wù)假自營(yíng)真代理即實(shí)質(zhì)是代理業(yè)務(wù)，委托方負(fù)責(zé)辦理出口退稅.銷貨款及退稅款歸受托方所有。純代理即受托方只負(fù)責(zé)結(jié)匯核銷不負(fù)責(zé)退稅，款項(xiàng)結(jié)算時(shí)只收取部分手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)，該種業(yè)務(wù)由于不辦理出口退稅，沒(méi)有騙稅的隱患。因此對(duì)企業(yè)是最簡(jiǎn)單的一種經(jīng)營(yíng)方式4.1 代理出口業(yè)務(wù)假自營(yíng)真代理業(yè)務(wù)需注意：（1)首先增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)分辨該業(yè)務(wù)的真實(shí)性，防止因四自三不見業(yè)務(wù)發(fā)生，給企業(yè)造成損失。 (2）應(yīng)與真實(shí)的委托方簽訂代理協(xié)議，協(xié)議中應(yīng)明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。（3）嚴(yán)格執(zhí)行貨款支付給增值稅發(fā)票注明的銷貨方的制度。（4）退稅款待退稅資金到位后支付（可雙方協(xié)商決定）。4.1 代理出口業(yè)務(wù)純代理業(yè)務(wù)需注意：（1）無(wú)論真