出口退稅-2010年3月

1、外貿(mào)流程中的退稅通過學(xué)習(xí)達(dá)到的目的 一 出口退稅是如何計算出來的 二 出口退稅如何取得 三 取得的過程中應(yīng)注意的問題 四 代理出口業(yè)務(wù)中的出口退稅問題課程大綱1.1 出口退稅的概念1.2 出口退稅率1.3 出口退稅方式2.1 出口退稅的范圍2.2 單證備案制度3.1 重要時限3.2 視同內(nèi)銷的行為4.1 代理出口1.1 出口退（免）稅概念對出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)已征收的增值稅和消費稅予以抵扣或退還的一種稅收政策。1.2 出口退稅率免稅商品征稅商品：（1）享受退稅的商品，退稅率有5% 9% 11% 13% 14% 15% 17%共七檔,平均退稅率12% (2)不予退稅商品1.3 出口退稅方

2、式對貿(mào)易型企業(yè)出口貨物實行免稅和退稅退稅的依據(jù)是增值稅發(fā)票上注明的不含稅采購成本退稅額=不含稅采購成本*退稅率1.3 出口退稅方式例：從工廠采購羽絨服一批準(zhǔn)備出口，數(shù)量為100件，取得增值稅發(fā)票，發(fā)票注明的價格(含稅價）為117元，征稅率17%，退稅率13% 退稅額 =采購成本（1+征稅率）退稅率 =117（1+17%）13% =131.3 出口退稅方式對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的自產(chǎn)貨物以及視同自產(chǎn)的貨物實行免、抵、退稅方式免 是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅抵 是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用外購原料

3、的進(jìn)項稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款退 是指對未抵扣完的稅額予以退稅對新辦生產(chǎn)型出口企業(yè)實行12個月內(nèi)只計算免抵退稅額暫不退還稅款待第13個月清算后一次性退還，以后每月按月辦理免抵退的政策。1.3 出口退稅方式退稅依據(jù)是出口貨物的離岸價格（FOB價格）。免抵退稅額=出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價退稅率計算出的免抵退稅額實際只是一個額度，根據(jù)留抵稅額和免抵退稅額的比較，取兩者中較小者為實際得到的退稅款。1.3 出口退稅方式例：出口FOB銷售收入：1000美元,計算的出口退稅額為1000*6.8*13%=88.4元,(該結(jié)果并非實際退稅額)如果公司當(dāng)月的留抵稅額為70元，退稅額將是70元。如果公司當(dāng)月

4、的留抵稅額為90元，退稅額為88.4元。如果當(dāng)月留抵稅額為0元，將沒有退稅額也不需納稅。如果當(dāng)月留抵稅額為-20元，將沒有退稅額還需納稅。1.3 出口退稅方式對小規(guī)模納稅人出口的商品實行免稅不退稅的方式，但對國家規(guī)定出口不予退稅的商品同樣要視同內(nèi)銷征稅。需進(jìn)行退稅登記并按月進(jìn)行申報，否則全部視同內(nèi)銷征稅。2.1 出口退稅范圍從企業(yè)資質(zhì)的角度劃分:具有一般納稅人資格進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)（生產(chǎn)企業(yè)除外）出口退稅登記（或臨時退稅登記）2.1 出口退稅范圍 從商品的角度劃分:屬于增值稅和消費稅征稅范圍的同時國家規(guī)定準(zhǔn)予退稅的貨物（生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物）報關(guān)離境的貨物財務(wù)上作銷售帳務(wù)處理的貨物收匯并

5、核銷的貨物2.1 出口退稅范圍生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的范圍： 外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品； 外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品； 收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品； 委托加工收回的產(chǎn)品。生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，不得辦理免、抵、退稅。2.2 單證備案制度所需單據(jù)進(jìn)貨采購合同,出口銷貨合同出庫明細(xì)單出口貨物裝箱單（下貨紙）出口貨物運輸單據(jù)（海運提單或運單等）3.1 幾個重要時限30天:指貿(mào)易型企業(yè)增值稅發(fā)票的認(rèn)證時間。90天：指企業(yè)退稅申報的有效期限。210天：指企業(yè)外匯核銷的有效時

6、間。3.2 視同內(nèi)銷的行為1、國家明確規(guī)定不予退稅的貨物。2、出口企業(yè)未在規(guī)定期限（包括經(jīng)批準(zhǔn)延期備案期）內(nèi)申報退稅的貨物。3、出口企業(yè)雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物。4、出口企業(yè)未在規(guī)定期限（出口后60天內(nèi)）申報開具代理出口貨物證明的貨物。5、生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物。6、外貿(mào)企業(yè)少申報出口數(shù)量的出口貨物。視同內(nèi)銷計提銷項稅的計算出口貨物的離岸價格*外匯牌價/（1+稅率）*稅率4.0 不予退稅的行為為規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序，對企業(yè)以自營名義出口，但出口實質(zhì)上是由本企業(yè)以外的其他經(jīng)營者假借該出口企業(yè)名義操作完成的四自三不見出口業(yè)務(wù)（自帶客戶，自帶貨源，自帶匯票，自行報關(guān)

7、。和出口企業(yè)不見出口商品，不見供貨商，不見外商的買單業(yè)務(wù)）不得辦理退稅申報。4.1 代理出口業(yè)務(wù)假自營真代理即實質(zhì)是代理業(yè)務(wù)，委托方負(fù)責(zé)辦理出口退稅.銷貨款及退稅款歸受托方所有。純代理即受托方只負(fù)責(zé)結(jié)匯核銷不負(fù)責(zé)退稅，款項結(jié)算時只收取部分手續(xù)費的業(yè)務(wù)，該種業(yè)務(wù)由于不辦理出口退稅，沒有騙稅的隱患。因此對企業(yè)是最簡單的一種經(jīng)營方式4.1 代理出口業(yè)務(wù)假自營真代理業(yè)務(wù)需注意：（1)首先增強(qiáng)風(fēng)險意識分辨該業(yè)務(wù)的真實性，防止因四自三不見業(yè)務(wù)發(fā)生，給企業(yè)造成損失。 (2）應(yīng)與真實的委托方簽訂代理協(xié)議，協(xié)議中應(yīng)明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。（3）嚴(yán)格執(zhí)行貨款支付給增值稅發(fā)票注明的銷貨方的制度。（4）退稅款待退稅資金到位后支付（可雙方協(xié)商決定）。4.1 代理出口業(yè)務(wù)純代理業(yè)務(wù)需注意：（1）無論真