企業(yè)所得稅重要涉稅事項提示

1、 HYPERLINK 安西城區(qū)國家稅務皚局2010年度俺企業(yè)所得稅匯算佰清繳注意事項啊為加強企業(yè)所得昂稅征收管理，進靶一步規(guī)范企業(yè)所把得稅匯算清繳管絆理工作，根據(jù)傲中華人民共和國阿企業(yè)所得稅法熬及其實施條例（罷以下簡稱企業(yè)所耙得稅法及其實施澳條例）和中華捌人民共和國稅收罷征收管理法及把其實施細則（以挨下簡稱稅收征管昂法及其實施細則壩）的有關規(guī)定，翱特明確如下事項頒：柏企業(yè)所得稅重要扳涉稅事項提示懊一、關于匯算清爸繳的申報期限。安納稅人應當在完盎成12月份或者按第四季度的企業(yè)按所得稅預繳納稅敖申報后，納稅年罷度終了之日起5半個月內(nèi)，完成匯疤算清繳，并結(jié)清胺應繳企業(yè)所得稅班稅款。岸納稅人在年度中安

2、間發(fā)生解散、破傲產(chǎn)、撤銷等終止芭生產(chǎn)經(jīng)營情形，背需進行企業(yè)所得瓣稅清算的，應在埃清算前報告主管安稅務機關，并自班實際經(jīng)營終止之背日起60日內(nèi)進熬行匯算清繳，結(jié)哎清應繳應退企業(yè)凹所得稅款；納稅皚人有其他情形依霸法終止納稅義務叭的，應當自停止矮生產(chǎn)、經(jīng)營之日襖起60日內(nèi)，向絆主管稅務機關辦伴理當期企業(yè)所得版稅匯算清繳。啊為避免出現(xiàn)集中爸受理、申報擁堵扒的情況，建議納埃稅人在完成企業(yè)般所得稅匯算清繳半后，及時進行所隘得稅年度納稅申吧報。翱二、關于匯算清氨繳申報前的報備癌事項。盎納稅人需要報經(jīng)扒稅務機關審批、班審核或備案的事唉項，應按規(guī)定時耙限在辦理企業(yè)所敖得稅年度納稅申擺報前來我局辦理凹。具體報備事

3、項扳和要求參見西城捌區(qū)國家稅務局網(wǎng)安站啊“扒新所得稅模塊艾”礙下的有關內(nèi)容。昂其中主要包括：敖1、企業(yè)所得稅佰的減免稅備案（伴審批）事項熬納稅人須在進行班企業(yè)所得稅年度熬納稅申報前,到罷我局辦理所得稅邦減免稅的備案（拜審批），并取得拜減免稅備案登記氨書（企業(yè)所得稅安減免稅批復）。疤納稅人未按規(guī)定奧備案或?qū)徟模瑪』螂m申請未取得岸減免稅備案登記拜書（企業(yè)所得稅礙減免稅批復）的疤，一律不得享受埃減免稅優(yōu)惠。對版于需事后報送資巴料的減免稅事項艾，納稅人應按照八新企業(yè)所得稅法板及其實施條例和跋其他有關稅收規(guī)背定，在年度納稅稗申報時附報相關瓣資料，我局審核八后如發(fā)現(xiàn)不符合哀稅收優(yōu)惠政策的霸條件，將取消其

4、罷自行享受的稅收邦優(yōu)惠，并相應追般繳稅款。具體減俺免稅報備項目及哀應報送的資料參邦見西城國稅局網(wǎng)阿站癌“疤新所得稅模塊阿”擺下的熬“辦減免稅癌”扳欄目的相關內(nèi)容稗。氨為保證納稅人能板在匯算清繳期內(nèi)巴順利完成所得稅吧年度申報，及時艾享受到應享受的愛稅收優(yōu)惠政策，安除文件明確規(guī)定奧了備案（審批）俺申請期限的，建按議納稅人于 斑2011年4月跋30日前班向我局申請辦理熬所得稅減免稅備按案（審批）。般2011年5月矮31日哀之后我局將不再稗受理當年度的減藹免稅備案（審批霸）申請。傲2、資產(chǎn)損失等扒稅前扣除事項的搬審批耙為保證我局能在愛匯算清繳期內(nèi)及芭時完成審批，使翱納稅人順利完成拌所得稅年度申報柏，對

5、于須經(jīng)稅務拌機關審批后才能班稅前扣除的資產(chǎn)稗損失，納稅人應阿在版2011年2月叭15日稗之前按我局要求把報送相關資料，藹確保資料的真實辦性和完備性，并稗在取得資產(chǎn)損失骯批復后才能在稅澳前扣除有關資產(chǎn)澳損失，否則不能懊在稅前扣除。斑三、關于辦理匯邦算清繳補(退)案稅佰納稅人在納稅年捌度內(nèi)預繳企業(yè)所愛得稅稅款少于應芭繳企業(yè)所得稅稅頒款的，應在匯算靶清繳期內(nèi)結(jié)清應瓣補繳的企業(yè)所得襖稅稅款；預繳稅白款超過應納稅款壩的，請納稅人及熬時提出退稅申請壩，我局盡快辦理扳退稅手續(xù)。對于礙2011年5月半31日搬之前提出退稅申艾請的納稅人，我般局將在6月底之跋前集中辦理所得八稅退稅手續(xù)。鞍四、關于匯算清八繳報送資

6、料。罷符合下列條件之捌一的納稅人在辦矮理企業(yè)所得稅年稗度納稅申報時，昂還應附送相關紙敖質(zhì)資料，具體要搬求參見西城國稅辦局網(wǎng)站頒“把新所得稅模塊盎”翱下的相關內(nèi)容。癌1、享受減免稅隘優(yōu)惠政策的高新稗技術(shù)企業(yè)扳2、享受減免稅班優(yōu)惠政策的軟件絆企業(yè)翱3、享受下崗再哎就業(yè)減免稅政策盎的納稅人骯4、減按20%氨的稅率征收企業(yè)礙所得稅的小型微傲利企業(yè)稗5、取得國債利邦息收入的企業(yè)俺6、取得符合免扳稅條件的居民企澳業(yè)之間的股息、柏紅利等權(quán)益性投靶資收益的企業(yè)叭7、房地產(chǎn)開發(fā)敗企業(yè)：房地產(chǎn)開奧發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品礙完工后，在完工佰年度進行企業(yè)所安得稅匯算清繳申吧報時，應按照有跋關文件規(guī)定報送骯以下資料：開捌發(fā)產(chǎn)品（

7、成本對凹象）完工情況表邦（一）（二）辦；開發(fā)產(chǎn)品實際笆毛利額與預計毛叭利額之間差異調(diào)氨整情況報告；企盎業(yè)關于完工年度按的情況說明。愛8、需提供中介絆機構(gòu)出具的鑒證搬報告的納稅人：捌根據(jù)京國稅發(fā)襖200833壩9號文件的相關熬規(guī)定執(zhí)行。邦9、有自行計算八扣除的資產(chǎn)損失傲的納稅人敗10、跨地區(qū)經(jīng)挨營匯總納稅企業(yè)骯11、取得非營昂利組織免稅收入耙的企業(yè)傲企業(yè)所得稅其他俺涉稅事項提示邦一、關于企業(yè)所懊得稅匯算清繳白企業(yè)所得稅匯算擺清繳，是指納稅案人自納稅年度終啊了之日起5個月奧內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終藹止之日起60日昂內(nèi)，依照稅收法俺律、法規(guī)、規(guī)章笆及其他有關企業(yè)稗所得稅的規(guī)定，扳自行計算本納稅隘年度應納稅所得

8、哀額和應納所得稅氨額，根據(jù)月度或頒季度預繳企業(yè)所敖得稅的數(shù)額，確搬定該納稅年度應拔補或者應退稅額背，并填寫企業(yè)所霸得稅年度納稅申扳報表，向主管稅唉務機關辦理企業(yè)拔所得稅年度納稅背申報、提供稅務頒機關要求提供的般有關資料、結(jié)清澳全年企業(yè)所得稅把稅款的行為。氨二、關于匯算清暗繳的納稅人范圍辦凡在納稅年度內(nèi)奧從事生產(chǎn)、經(jīng)營笆（包括試生產(chǎn)、艾試經(jīng)營），或在佰納稅年度中間終拌止經(jīng)營活動的納傲稅人，無論是否斑在減稅、免稅期笆間，也無論盈利哎或虧損，均應按矮照企業(yè)所得稅法澳及其實施條例等擺稅收相關規(guī)定進盎行企業(yè)所得稅匯背算清繳。奧實行核定定額征扮收企業(yè)所得稅的爸納稅人，不進行愛匯算清繳。襖三、關于匯算清藹繳

9、納稅人的法律俺責任拌納稅人應當按照皚企業(yè)所得稅法及按其實施條例和企背業(yè)所得稅的有關澳規(guī)定，正確計算巴應納稅所得額和翱應納所得稅額，頒如實、正確填寫白企業(yè)所得稅年度頒納稅申報表及其奧附表，完整、及昂時報送相關資料胺，并對納稅申報佰的真實性、準確拌性和完整性負法壩律責任。巴四、關于重新辦礙理匯算清繳納稅百申報柏納稅人在匯算清搬繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年白企業(yè)所得稅申報跋有誤的，可在匯哀算清繳期內(nèi)重新阿辦理企業(yè)所得稅岸年度納稅申報，扳如需補交稅款，耙不加收滯納金。扳納稅人在規(guī)定的芭年度納稅申報期白后，發(fā)現(xiàn)納稅申班報有誤的，也可哀重新辦理年度納斑稅申報，辦理退板稅或繳納稅款，奧但補繳稅款時要襖加收滯納金。皚五、關

10、于辦理匯擺算清繳延期納稅頒申報岸納稅人因不可抗隘力，不能在匯算拜清繳期內(nèi)辦理企唉業(yè)所得稅年度納百稅申報或備齊企奧業(yè)所得稅年度納哀稅申報資料的，跋應按照稅收征管凹法及其實施細則哎的規(guī)定，申請辦百理延期納稅申報半。絆六、關于辦理匯擺算清繳延期繳納爸稅款阿納稅人因有特殊唉困難，不能在匯阿算清繳期內(nèi)補繳絆企業(yè)所得稅款的壩，應按照稅收征捌管法及其實施細罷則的有關規(guī)定，藹辦理申請延期繳拜納稅款手續(xù)。敖七、關于跨地區(qū)八經(jīng)營匯總納稅企藹業(yè)辦理匯算清繳瓣對于我局管理的矮實行跨地區(qū)經(jīng)營哀匯總繳納企業(yè)所熬得稅的總機構(gòu)企挨業(yè)，應統(tǒng)一計算柏企業(yè)的應納稅所瓣得額和應納所得耙稅額，并按照上凹述規(guī)定，在匯算凹清繳期內(nèi)向我局啊

11、辦理企業(yè)所得稅霸年度納稅申報，頒進行匯算清繳。敗對于我局管理的敗分支機構(gòu)雖不用岸進行匯算清繳，百但應將其營業(yè)收叭支等情況在報總懊機構(gòu)統(tǒng)一匯算清搬繳前報送我局。柏跨地區(qū)經(jīng)營匯總澳納稅企業(yè)匯算清捌繳報送資料具體懊參見西城區(qū)國家板稅務局網(wǎng)站氨“岸新所得稅模塊疤”襖下的有關內(nèi)容。埃八、關于違反有霸關規(guī)定的處理。昂納稅人未按規(guī)定巴期限進行匯算清班繳，或者未按規(guī)礙定報送資料的，阿按照稅收征管法百及其實施細則的挨有關規(guī)定處理。俺主要規(guī)定如下：藹1、根據(jù)中華熬人民共和國稅收安征收管理法規(guī)暗定，對未按規(guī)定氨期限進行納稅申熬報的，由稅務機敗關責令限期改正礙，可以處200爸0元以下的罰款半；情節(jié)嚴重的，岸可以處以2

12、00胺0元以上100氨00元以下的罰般款。啊2、對于匯算清芭繳期后稅務機關鞍檢查出的查補稅斑款，應由稅務機挨關追繳，按中笆華人民共和國稅盎收征收管理法凹中的有關規(guī)定征扒收滯納金，屬于愛偷稅的要對其處巴以少繳稅款50耙%以上5倍以下稗的罰款；構(gòu)成犯阿罪的，依法追究鞍刑事責任。胺西城國稅201辦0年度企業(yè)所得跋稅匯算清繳輔導按材料之一礙一、匯算清繳的盎主體及責任 柏凡在納稅年度內(nèi)頒從事生產(chǎn)、經(jīng)營藹（包括試生產(chǎn)、罷試經(jīng)營），或在懊納稅年度中間終罷止經(jīng)營活動的納伴稅人，無論是否百在減稅、免稅期把間，也無論盈利版或虧損，均應按埃照企業(yè)所得稅法邦及其實施條例和凹本辦法的有關規(guī)唉定進行企業(yè)所得艾稅匯算清繳。

13、案納稅人應當按照耙企業(yè)所得稅法及藹其實施條例和企敗業(yè)所得稅的有關柏規(guī)定，正確計算捌應納稅所得額和礙應納所得稅額，安如實、正確填寫敗企業(yè)所得稅年度板納稅申報表及其扒附表，完整、及扳時報送相關資料翱，并對納稅申報俺的真實性、準確八性和完整性負法俺律責任。這里強調(diào)：擺（一）我局將充挨分利用信息化手啊段，對申報率、骯零申報率、虧損把面、有稅率、盈哀利面進行實施監(jiān)藹控，對發(fā)現(xiàn)企業(yè)把存在不及時、不頒真實、不完整、奧不準確申報等情耙況的，管理所將板在相關部門的配胺合下行使征管法八所賦予的權(quán)利，壩采取一切有效的懊手段，督促納稅半人及時進行申報挨或者修改申報，辦并按照相關規(guī)定埃補繳稅款及滯納瓣金。班（二）一般情

14、況敗下，同一年度納班稅人企業(yè)所得稅愛收入額應大于或耙等于營業(yè)稅營業(yè)叭額與增值稅銷售熬額之和。我局將案利用納稅人在地靶稅局申報的營業(yè)板稅營業(yè)額的數(shù)據(jù)隘、在我局申報的疤增值稅銷售額數(shù)扳據(jù)以及申報的企矮業(yè)所得稅收入額骯數(shù)據(jù)，開展收入胺比對工作。對收爸入比對不符的，叭將根據(jù)征管法的扮規(guī)定進行處理。白二、部分政策解拌讀（一）收入部分絆1、收入確定的癌相關事項澳皚按照國際慣例，襖各種來源、各種埃方式取得的收入靶，一切導致凈資拌產(chǎn)增加的經(jīng)濟利澳益流入都要作為板收入。骯耙收入總額的內(nèi)涵拜“胺企業(yè)以貨幣形式笆和非貨幣形式從埃各種來源取得的拔收入拔”藹。藹埃以非貨幣形式取啊得的收入，一般癌情況下應當按公背允價值確

15、定收入班額。艾公允價值是指按鞍照市場價格確定疤的價值，也就是班無關聯(lián)關系雙方拌在獨立、公平交叭易的情況下所能藹夠達到的一定的扒價格。八2、利息、租金斑、特許權(quán)使用費埃收入的確定般利息收入的確認辦問題：實施條例背第十八條規(guī)定，柏利息收入按照合皚同約定的債務人叭應付利息的日期藹確認收入的實現(xiàn)挨。查賬征收與核扮定征收的企業(yè)對皚銀行存款利息收芭入的申報處理方斑式不一樣。查賬百征收的銀行存款捌利息收入應沖減奧財務費用，但是哀核定征收企業(yè)的艾銀行存款利息收斑入應該計入收入笆總額申報納稅，傲對于這點核定征般收的納稅人必須班要特別注意。背金融企業(yè)貸款利按息收入確認問題八：國家稅務總懊局關于金融企業(yè)伴貸款利息收

16、入確扮認問題的公告案（國家稅務總局扒2010年第2笆3號公告）中對扒金融企業(yè)的貸款奧利息的確認進一昂步明確：背吧金融企業(yè)按規(guī)定絆發(fā)放的貸款，屬拔于未逾期貸款（班含展期，下同）盎，應根據(jù)先收利挨息后收本金的原柏則，按貸款合同懊確認的利率和結(jié)敗算利息的期限計阿算利息，并于債傲務人應付利息的霸日期確認收入的白實現(xiàn)；屬于逾期傲貸款，其逾期后疤發(fā)生的應收利息拔，應于實際收到埃的日期，或者雖般未實際收到，但啊會計上確認為利稗息收入的日期，安確認收入的實現(xiàn)瓣。捌癌安金融企業(yè)已確認暗為利息收入的應胺收利息，逾期9巴0天仍未收回，八且會計上已沖減斑了當期利息收入霸的，準予抵扣當暗期應納稅所得額挨。熬辦金融企業(yè)已

17、沖減頒了利息收入的應哀收未收利息，以百后年度收回時，扮應計入當期應納藹稅所得額計算納傲稅。懊氨23號公告自發(fā)翱布之日起30日氨后施行。（該文澳件的公布之日是八二捌藹一扳擺年伴十一月五日胺）俺租金收入的確認隘問題：實施條例敗第十九條規(guī)定，佰租金收入按照合俺同約定的承租人傲應付租金的日期吧確認收入的實現(xiàn)傲。擺租金提前一次性罷支付的特殊處理盎：國家稅務總邦局關于貫徹落實罷企業(yè)所得稅法若百干稅收問題的通扮知（國稅函柏201079斑號）第一條規(guī)定挨：根據(jù)實施條扮例第十九條的凹規(guī)定，企業(yè)提供哀固定資產(chǎn)、包裝暗物或者其他有形隘資產(chǎn)的使用權(quán)取矮得的租金收入，安應按交易合同或暗協(xié)議規(guī)定的承租靶人應付租金的日爸期

18、確認收入的實氨現(xiàn)。其中，如果般交易合同或協(xié)議扒中規(guī)定租賃期限辦跨年度，且租金背提前一次性支付八的，根據(jù)實施耙條例第九條規(guī)靶定的收入與費用案配比原則，出租懊人可對上述已確懊認的收入，在租藹賃期內(nèi)，分期均背勻計入相關年度挨收入。澳租金 白“拌提前一次性支付哎”扒主要包括兩種情鞍況，一是指在合昂同或協(xié)議約定應芭付租金的日期前藹一次性支付；二礙是指在承租人實盎際使用承租物前骯一次性支付?？俭a慮到制定此項政搬策一是為了解決辦目前政策中對預班付租金的租賃合熬同按合同約定的版收款時間全額確藹認收入，對于合搬同約定的收款時耙間先于承租人實啊際使用時間的，板存在收入與費用伴不配比、出租企柏業(yè)當期繳納的企靶業(yè)所得

19、稅相對較壩高的問題。政策翱采用選擇性用語安“壩可絆”邦，賦予出租企業(yè)啊一定程度的政策把選擇權(quán)，企業(yè)也笆可以按照合同約絆定的收款時間確班認收入。因此，般對氨“跋提前一次性支付百”奧理解為：如果交安易合同或協(xié)議中伴規(guī)定租賃期限跨伴年度，出租方企板業(yè)在承租人未實扳際使用前一次性襖收取的租金，企案業(yè)可按取得租金斑的所屬年度分期案確認收入和與之昂相對應的費用。安特許權(quán)使用費的敗確認：實施條例伴第二十條規(guī)定，巴特許權(quán)使用費收霸入按照合同約定敖的特許權(quán)使用人佰應付特許權(quán)使用罷費的日期確認收擺入的實現(xiàn)。壩根據(jù)這三條規(guī)定白，利息、租金、案特許權(quán)使用費收柏入的確認時點與啊權(quán)責發(fā)生制確認背時點存在著一定芭的差異，即

20、稅法昂與會計之間的差捌異，納稅人在匯扮算清繳過程中應班當注意，對上述氨三項收入會計和挨稅收確認時點不啊一致的要進行納愛稅調(diào)整。拜3、注意不征稅笆收入與免稅收入班的區(qū)分班“矮不征稅收入疤”癌本身即不構(gòu)成應絆稅收入，如財政奧撥款、依法收取敗并納稅財政管理爸的行政事業(yè)性收拌費、政府性基金靶。目前，涉及不愛征稅收入的主要擺有兩個文件：財懊稅2008罷151號，財稅拌20098藹7號。財稅2盎008151艾號文件對財政撥皚款、行政事業(yè)性唉收費、政府性基挨金都有規(guī)定。而按財稅2009擺87號文件僅吧就符合條件的財熬政性資金作為不礙征稅收入作出規(guī)扮定，該文件執(zhí)行巴時間為愛2008年1月啊1日霸至癌2010年

21、12懊月31日哎。壩事業(yè)單位、社會辦團體、民辦非企敗業(yè)單位的不征稅佰收入、不征稅收班入所形成的費用皚在收入明細表、佰支出明細表、附拌表三納稅調(diào)整表霸上均需準確填列板，這點在下述背“笆事業(yè)單位匯算清癌繳注意事項骯”頒中有詳細介紹。暗企業(yè)的不征稅收鞍入，填報企業(yè)所捌得稅年度納稅申班報表附表三叭“癌納稅調(diào)整明細表挨”“半一、收入類調(diào)整百項目耙”癌第14行把“白13、不征稅收案入八”鞍對應行次。癌特殊政策：根據(jù)百財政部國家稅礙務總局關于企業(yè)板所得稅若干優(yōu)惠敖政策的通知（耙財稅2008白1號）第一條敗第一項的規(guī)定，按軟件生產(chǎn)企業(yè)實按行增值稅即征即凹退所退還的稅款耙，由企業(yè)用于研背究開發(fā)軟件產(chǎn)品敗和擴大再

22、生產(chǎn)，鞍不作為企業(yè)所得澳稅應稅收入，不靶予征收企業(yè)所得絆稅。辦根據(jù)文件，有取隘得即征即退增值跋稅并確認為不征哀稅收入的，需符瓣合以下三個條件凹：敖澳該企業(yè)必須取得半軟件企業(yè)證書。伴只有軟件產(chǎn)品證氨書、著作權(quán)或電版子出版物許可證拜書的，即使取得骯增值稅即征即退艾稅款的，也不能般確認為不征稅收扳入。八懊必須在軟件企業(yè)般證書的有效期限熬內(nèi)，同時須通過扮當年軟件企業(yè)年捌審；礙靶軟件企業(yè)取得增安值稅即征即退稅柏款的，但未按規(guī)吧定用于研究開發(fā)頒軟件產(chǎn)品和擴大班再生產(chǎn)的，不能奧確認為不征稅收俺入。襖“板免稅收入芭”礙本身已構(gòu)成應稅扳收入，但予以免礙除，如：國債利絆息收入、符合條佰件的居民企業(yè)之哀間的股息、紅

23、利癌收入、符合條件澳的非營利組織的拜收入等。免稅收按入在附表五稅收白優(yōu)惠表中填列反稗映。胺注意：稅收上對拔于不征稅收入、吧免稅收入及其他案任何收入是否作凹為不征稅收入或礙免稅收入都需要傲有明確的法律依頒據(jù)。對于不征稅吧收入和免稅收入阿，稅法上采取的俺是正列舉的方式辦，只要法律沒有般明確規(guī)定收入項擺目屬于不征稅或吧免稅范疇，則企班業(yè)應作為應稅收艾入繳納企業(yè)所得骯稅。靶4、視同銷售收半入的確認板國家稅務總局襖關于企業(yè)處置資瓣產(chǎn)所得稅處理問柏題的通知（國骯稅函2008絆828號）文版件第三條的規(guī)定矮：企業(yè)發(fā)生本通唉知第二條規(guī)定情矮形時，屬于企業(yè)礙自制的資產(chǎn)，應矮按企業(yè)同類資產(chǎn)挨同期對外銷售價稗格確定

24、銷售收入笆；屬于外購的資邦產(chǎn)，可按購入時白的價格確定銷售稗收入。同時，國般稅函2010搬148號文件叭第三條第八款對俺以外購資產(chǎn)按購吧入時的價格確定骯銷售收入的條件鞍進行了規(guī)范：般國家稅務總局關熬于企業(yè)處置資產(chǎn)敗所得稅處理問題耙的通知（國稅吧函2008礙828號）第三胺條規(guī)定，企業(yè)處罷置外購資產(chǎn)按購稗入時的價格確定奧銷售收入，是指熬企業(yè)處置該項資癌產(chǎn)不是以銷售為按目的，而是具有岸替代職工福利等吧費用支出性質(zhì)，版且購買后一般在按一個納稅年度內(nèi)壩處置。當企業(yè)外爸購的資產(chǎn)在處置襖時發(fā)生視同銷售瓣情形的，符合白“靶不以銷售為目的暗”安、芭“搬具有替代職工福癌利等費用支出性芭質(zhì)唉”胺、稗“挨購買后一般在

25、一辦個納稅年度內(nèi)處拔置扒”敗三個條件的，在翱處置時按購入價百格確認收入。外班購的資產(chǎn)在處置巴時發(fā)生視同銷售哎情形的，不符合佰上述三個條件中熬的任一條件的，稗在確定視同銷售鞍收入時應按公允礙價值確定。班5、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所案得的確認懊根據(jù)國家稅務?？偩株P于貫徹落藹實企業(yè)所得稅法笆若干稅收問題的擺通知（國稅函壩20107頒9號）第三條的矮規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓巴股權(quán)收入，應于扒轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、爸且完成股權(quán)變更哎手續(xù)時，確認收敗入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓傲股權(quán)收入扣除為礙取得該股權(quán)所發(fā)皚生的成本后，為擺股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。頒企業(yè)在計算股權(quán)安轉(zhuǎn)讓所得時，不叭得扣除被投資企靶業(yè)未分配利潤等辦股東留存收益中罷按該項股權(quán)所可搬能分配的金額。

26、板（1）股權(quán)變更叭手續(xù)的確認問題藹按照公司法阿的規(guī)定，上述規(guī)啊定中所稱的氨“熬股權(quán)變更手續(xù)癌”熬是指企業(yè)在工商叭等公司登記機關八辦理完成的股權(quán)襖變更手續(xù)。阿（2）與股權(quán)轉(zhuǎn)翱讓成本確定的相佰關問題艾搬按照實施條例案第七十一條的扳規(guī)定，上述規(guī)定翱中所稱罷“絆取得該股權(quán)所發(fā)唉生的成本傲”鞍按照以下方法確疤定：巴A、通過支付現(xiàn)安金方式取得的投疤資資產(chǎn)，以購買斑價款為成本；壩B、通過支付現(xiàn)皚金以外的方式取吧得的投資資產(chǎn)，壩以該資產(chǎn)的公允白價值和支付的相胺關稅費為成本。凹百考慮到允許企業(yè)癌扣除的股權(quán)投資挨成本中包括投資癌企業(yè)在取得被投稗資企業(yè)股權(quán)時在哎被投資企業(yè)留存挨收益中所享有的藹權(quán)益，因此上述八規(guī)定所

27、稱哀“般不得扣除被投資敗企業(yè)未分配利潤扳等股東留存收益敖中按該項股權(quán)所罷可能分配的金額挨”八，是指不得再扣挨除投資企業(yè)投資挨后被投資企業(yè)新百增的權(quán)屬于投資俺企業(yè)的留存收益昂。扳艾6、股息、紅利巴等權(quán)益性投資收拔益收入確認昂企業(yè)權(quán)益性投資芭取得股息、紅利壩等收入，應以被稗投資企業(yè)股東會般或股東大會作出把利潤分配或轉(zhuǎn)股瓣決定的日期，確敖定收入的實現(xiàn)。愛被投資企業(yè)版將股權(quán)（票）溢擺價所形成的資本熬公積轉(zhuǎn)為股本的胺，不作為投資方安企業(yè)的股息、紅扒利收入，投資方昂企業(yè)也不得增加擺該項長期投資的壩計稅基礎。擺（1）股息、紅跋利等收入，應以背被投資企業(yè)股東佰會或股東大會作拔出利潤分配或轉(zhuǎn)壩股決定的日期，礙確

28、定收入的實現(xiàn)埃，不是以實際收艾到股息、紅利收柏入的時間確認收挨入。白（2）被投資企半業(yè)將股權(quán)（票）罷溢價所形成的資凹本公積轉(zhuǎn)為股本芭的，不作為投資捌方企業(yè)的股息、靶紅利收入，投資版方企業(yè)也不得增盎加該項長期投資昂的計稅基礎。被拌投資企業(yè)以盈余拌公積和未分配利扒潤轉(zhuǎn)增股本的應矮作為投資企業(yè)的版紅利所得，并增把加其投資成本。暗7、企業(yè)取得財?shù)K產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所的企矮業(yè)所得稅的處理案國家稅務總局澳關于企業(yè)取得財半產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企百業(yè)所得稅處理問懊題的公告（國安家稅務總局公告案2010年第1岸9號）第一條規(guī)啊定：企業(yè)取得財斑產(chǎn)（包括各類資胺產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)扒等）轉(zhuǎn)讓收入、拌債務重組收入、白接受捐贈收入、拔無法償付

29、的應付把款收入等，不論啊是以貨幣形式、頒還是非貨幣形式八體現(xiàn)，除另有規(guī)埃定外，均應一次暗性計入確認收入捌的年度計算繳納岸企業(yè)所得稅。爸新稅法實施以前愛財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等搬確認為遞延所得昂的處理問題：根澳據(jù)國家稅務總白局關于企業(yè)所得捌稅若干稅務事項霸銜接問題的通知襖（國稅函2凹00998號爸）第二條規(guī)定：隘企業(yè)按原稅法規(guī)癌定已作遞延所得邦確認的項目，其霸余額可在原規(guī)定敗的遞延期間的剩胺余期間內(nèi)繼續(xù)均拌勻計入各納稅期耙間的應納稅所得靶額。即按照原來般新稅法實施以前凹按國稅函20暗08264號昂文件第二條第二擺款以及其他相關拔文件，將符合條澳件的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等辦收入分5年計入安應納稅所得額的敖，可以在原規(guī)定

30、斑的遞延期間的剩按余期間內(nèi)繼續(xù)均巴勻計入各納稅期百間的應納稅所得拔。笆新稅法實施以后爸19號公告公布哀之前財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收叭入等確認為遞延傲所得的處理問題藹：國家稅務總敗局關于企業(yè)取得捌財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得巴企業(yè)所得稅處理絆問題的公告（懊國家稅務總局公巴告2010年第熬19號）第二條把的規(guī)定：靶2008年1月霸1日柏至本公告施行前霸（19號公告于班發(fā)布之日起30班日后施行，發(fā)布把之日為澳2010年10伴月27日敗），各地就上述芭收入計算的所得巴，已分5年平均拌計入各年度應納澳稅所得額計算納擺稅的，在本公告凹發(fā)布后，對尚未按計算納稅的應納氨稅所得額，應一把次性作為本年度絆應納稅所得額計昂算納稅。白8、融資性

31、售后阿回租及售后回購壩的收入確認藹融資性售后回租斑：國家稅務總邦局關于融資性售伴后回租業(yè)務中承俺租方出售資產(chǎn)行罷為有關稅收問題辦的公告（國家艾稅務總局201斑0年第13號）白規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行暗企業(yè)所得稅法及稗有關收入確定規(guī)胺定，融資性售后稗回租業(yè)務中，承哎租人出售資產(chǎn)的跋行為，不確認為柏銷售收入，對融哀資性租賃的資產(chǎn)吧，仍按承租人出癌售前原賬面價值罷作為計稅基礎計霸提折舊。租賃期版間，承租人支付頒的屬于融資利息鞍的部分，作為企扒業(yè)財務費用在稅靶前扣除。本公告安自耙2010年10鞍月1日起笆施行。此前因與伴本公告規(guī)定不一襖致而已征的稅款埃予以退稅。絆公告中所提及的挨“搬融資性售后回租跋業(yè)務巴”襖是

32、指承租方以融佰資為目的將資產(chǎn)捌出售給經(jīng)批準從版事融資租賃業(yè)務耙的企業(yè)后，又將熬該項資產(chǎn)從該融捌資租賃企業(yè)租回般的行為。融資性凹售后回租業(yè)務中敗承租方出售資產(chǎn)傲時，資產(chǎn)所有權(quán)唉以及與資產(chǎn)所有佰權(quán)有關的全部報骯酬和風險并未完把全轉(zhuǎn)移。班售后回購：國半家稅務總局關于柏確認企業(yè)所得稅般收入若干問題的案通知（國稅函啊20088稗75號）規(guī)定：班采用售后回購方挨式銷售商品的，笆銷售的商品按售皚價確認收入，回板購的商品作為購岸進商品處理。有按證據(jù)表明不符合瓣銷售收入確認條暗件的，如以銷售捌商品方式進行融傲資，收到的款項扳應確認為負債，罷回購價格大于原把售價的，差額應敗在回購期間確認伴為利息費用。（二）扣除部

33、分耙1、稅前扣除把傲握的要點癌稅法第八條規(guī)定壩，企業(yè)實際發(fā)生皚的與取得收入有巴關的，合理的支傲出，準予在計算骯應稅所得額時扣搬除。白實施條例第二十半七條規(guī)定，稗“敗有關的支出皚”俺是指與取得收入拌直接相關的支出皚，岸“背合理的支出俺”哀是指符合生產(chǎn)經(jīng)柏營活動常規(guī)，應板當計入當期損益鞍或者有關資產(chǎn)成扳本的必要和正常半的支出。拔根據(jù)上述兩條規(guī)稗定，應把握稅前靶扣除的要點為：癌（1）稅前扣除阿的主體應為企業(yè)埃。企業(yè)為員工報鞍銷的汽油費、物半業(yè)費等，屬于員邦工個人支出項目暗，不應在企業(yè)的氨所得稅稅前扣除吧；岸（2）直接相關瓣性?？稍诙惽翱蹛鄢闹С鍪瞧髽I(yè)靶實際發(fā)生的能直扳接為企業(yè)帶來或白者預期經(jīng)濟利益

34、唉流入的支出；拔（3）合理性。骯稅前扣除的支出稗必須符合企業(yè)生柏產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)，且皚是經(jīng)營活動必要隘的、正常的支出盎；昂（4）區(qū)分收益絆性支出和資本性擺支出。收益性支敖出在發(fā)生當期直挨接扣除；資本性版支出應當分期扣昂除或者計入有關拔資產(chǎn)，不得在發(fā)埃生當期直接扣除把。佰2、工資薪金、跋福利等的稅前扣哎除問題哀（1）工資薪金叭：實施條例第三吧十四條規(guī)定，工把資薪金是指企業(yè)吧每一納稅年度支扳付給本企業(yè)任職伴或者受雇的員工耙所有現(xiàn)金形式或唉者非現(xiàn)金形式的傲勞動報酬。注意鞍本企業(yè)任職或者扮受雇的員工的概安念，這是工資薪挨金支付的對象。叭比如支付給勞務瓣公司的勞務費不安屬于工資薪金的拔范疇。挨國家稅務總局襖關

35、于企業(yè)工資薪半金及職工福利費絆扣除問題的通知氨（國稅函2熬0093號）奧第二條規(guī)定：實巴施條例第四十、霸四十一、四十二跋條所稱的按“癌工資薪金總額柏”鞍，是指企業(yè)按照跋本通知第一條規(guī)八定實際發(fā)放的工吧資薪金總和。注百意實際發(fā)放的概凹念，不等同于實敗際發(fā)生。201邦0年12月計提礙的工資如在20板11年1月發(fā)放敖，則不能在20半10年度匯算清壩繳時扣除，而應耙在實際發(fā)放的年氨度即2011年班扣除。邦根據(jù)國家稅務奧總局關于企業(yè)所暗得稅若干稅務事斑項銜接問題的通按知（國稅函奧200998拌號）的相關規(guī)定暗，原執(zhí)行工效掛吧鉤辦法的企業(yè)，搬在壩2008年1月盎1日哀以前已按規(guī)定提疤取，但因未實際白發(fā)放而

36、未在稅前頒扣除的工資儲備艾基金余額，20按08年及以后年扮度實際發(fā)放時，壩可在實際發(fā)放年巴度企業(yè)所得稅稅胺前據(jù)實扣除。根瓣據(jù)此條規(guī)定，實癌行工效掛鉤工資熬的企業(yè)，200暗9年實發(fā)工資有俺動用2008年捌結(jié)余且當年度做氨納稅調(diào)增處理的佰部分，可以做相笆應的納稅調(diào)減。搬（2）補充養(yǎng)老巴補充醫(yī)療保險：半財政部國家稅俺務總局關于補充百養(yǎng)老保險費補充傲醫(yī)療保險費有關唉企業(yè)所得稅政策頒問題的通知（傲財稅2009笆27號）的規(guī)笆定：自岸2008年1月骯1日起拜，企業(yè)根據(jù)國家辦有關政策規(guī)定，爸為在本企業(yè)任職扳或者受雇的全體拜員工支付的補充哀養(yǎng)老保險費、補氨充醫(yī)療保險費，胺分別在不超過職岸工工資總額5%按標準內(nèi)

37、的部分，矮在計算應納稅所啊得額時準予扣除澳；超過的部分，癌不予扣除。根據(jù)捌這條規(guī)定，有三傲點需要明確：拌一是補充醫(yī)療保佰險補充養(yǎng)老保險吧的支付對象必須瓣是在本企業(yè)任職罷或受雇的員工；半二是必須實際支拔付，有的企業(yè)采白用計提或者存在挨銀行賬上的補充疤養(yǎng)老、補充醫(yī)療藹保險，不允許在班稅前扣除；三是岸扣除的限額為職澳工工資總額5%百，超過的部分不矮準予扣除。如實斑際支付數(shù)為職工稗工資總額的4%礙，稅前準予扣除礙的標準也是職工案工資總額的4%叭，即補充養(yǎng)老補頒充醫(yī)療在稅法上拔不存在調(diào)減的情啊況。岸（3）職工福利俺費支出：根據(jù)實耙施條例第四十條岸的規(guī)定，企業(yè)發(fā)芭生的職工福利費爸支出，不超過工隘資薪金總額

38、14稗%的部分，準予佰扣除。需注意是柏發(fā)生的概念，企襖業(yè)不應按照計提疤的職工福利費在巴稅前扣除。敗國家稅務總局靶關于企業(yè)工資薪佰金及職工福利費跋扣除問題的通知藹（國稅函2唉0093號）哀第三條規(guī)定了職艾工福利費的范圍把，第四條規(guī)定了熬職工福利費核算疤的要求：企業(yè)發(fā)罷生的職工福利費頒，應該單獨設置半賬冊，進行準確哎核算。沒有單獨矮設置賬冊準確核唉算的，稅務機關班應責令企業(yè)在規(guī)艾定的期限內(nèi)進行笆改正。逾期仍未邦改正的，稅務機斑關可對企業(yè)發(fā)生笆的職工福利費進笆行合理的核定。捌國家稅務總局扮關于企業(yè)所得稅埃若干稅務事項銜瓣接問題的通知斑（國稅函20爸0998號）癌第四條規(guī)定：根巴據(jù)國家稅務總隘局關于做

39、好20昂07年度企業(yè)所哎得稅匯算清繳工搬作的補充通知安（國稅函20唉08264號般）的規(guī)定，企業(yè)芭2008年以前叭按照規(guī)定計提但懊尚未使用的職工般福利費余額，2瓣008年及以后熬年度發(fā)生的職工襖福利費，應首先白沖減上述的職工礙福利費余額，不哎足部分按新稅法礙規(guī)定扣除；仍有稗余額的，繼續(xù)留昂在以后年度使用叭。企業(yè)2008八年以前節(jié)余的職班工福利費，已在稗稅前扣除，屬于八職工權(quán)益，如果敖改變用途的，應哎調(diào)整增加企業(yè)應哀納稅所得額。芭（4）工會經(jīng)費芭：根據(jù)實施條例骯第四十一條的規(guī)翱定，企業(yè)撥繳的扮工會經(jīng)費，不超八過工資薪金總額澳2%的部分，準笆予扣除。注意撥昂繳的概念，企業(yè)案應取得工會經(jīng)費暗專用收據(jù)

40、后才能稗扣除。斑扣除憑據(jù)問題：藹在2010年新藹下發(fā)的國家稅熬務總局關于工會皚經(jīng)費企業(yè)所得稅氨稅前扣除憑據(jù)問瓣題的公告（國凹家稅務總局公告扒2010年第2百4號）明確：自百2010年7月矮1日起邦，企業(yè)撥繳的職俺工工會經(jīng)費，不案超過工資薪金總皚額2%的部分，案憑工會組織開具敗的工會經(jīng)費收隘入專用收據(jù)在白企業(yè)所得稅稅前爸扣除。霸這也就意味著企佰業(yè)的工會經(jīng)費必扳須在企業(yè)實際撥扒繳，在瓣2010年7月瓣1日前版，企業(yè)應取得吧經(jīng)費撥繳款專用頒收據(jù)后，不超跋過工資薪金總額叭2%的部分的工般會經(jīng)費可以在稅隘前扣除。在20骯10年7月1后阿，企業(yè)應取得邦工會經(jīng)費收入專癌用收據(jù)后，不八超過工資薪金2罷%的部分

41、的工會靶經(jīng)費可以在稅前瓣扣除。岸（5）職工教育藹經(jīng)費支出：根據(jù)隘實施條例第四十安二條的規(guī)定，除吧國務院財政、稅皚務主管部門另有佰規(guī)定外，企業(yè)發(fā)罷生的職工教育經(jīng)凹費支出，不超過鞍工資薪金總額2阿.5%的部分，斑準予扣除；超過昂部分，準予在以吧后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)愛扣除。職工教育扳經(jīng)費支出也是發(fā)跋生的概念，企業(yè)疤計提的職工教育壩經(jīng)費支出不是稅叭前扣除的口徑。叭以前年度未扣除班的職工教育經(jīng)費胺支出的處理：根辦據(jù)國家稅務總藹局關于企業(yè)所得辦稅若干稅務事項懊銜接問題的通知矮（國稅函2熬00998號胺）第五條的規(guī)定版，對于在200愛8年以前已經(jīng)計岸提但尚未使用的挨職工教育經(jīng)費余扳額，2008年壩及以后新發(fā)生的藹

42、職工教育經(jīng)費應安先從余額中沖減案。仍有余額的，斑留在以后年度繼瓣續(xù)使用。特殊規(guī)定：芭百財政部國家稅案務總局關于企業(yè)百所得稅若干優(yōu)惠傲政策的通知（斑財稅2008拜1號）第一條隘第四款規(guī)定，軟按件生產(chǎn)企業(yè)的職骯工培訓費用，可扳按實際發(fā)生額在襖計算應納稅所得邦額時扣除。翱半財政部國家稅稗務總局商務部 骯科技部 國家發(fā)拌展改革委關于技暗術(shù)先進型服務企襖業(yè)有關企業(yè)所得艾稅政策問題的通骯知（財稅2八01065號絆）第一條第一款拌的規(guī)定：經(jīng)認定矮的技術(shù)先進型服耙務企業(yè)發(fā)生的職挨工教育經(jīng)費支出捌，不超過工資薪凹金總額8%的部鞍分，準予在計算芭應納稅所得額時盎扣除；超過部分凹，準予在以后納百稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除擺。澳

43、阿財政部國家稅霸務總局對中關村澳科技園區(qū)建設國霸家自主創(chuàng)新示范岸區(qū)有關職工教育襖經(jīng)費稅前扣除試柏點政策的通知拜（財稅201瓣082號）規(guī)埃定：芭“哀自扒2010年1月斑1日起靶至百2011年12傲月31日伴止，對示范區(qū)內(nèi)拔的科技創(chuàng)新企業(yè)跋發(fā)生的職工教育澳經(jīng)費支出，不超板過工資薪金總額暗8%的部分，準唉予在計算應納稅澳所得額時扣除；板超過部分，準予拌在以后納稅年度芭結(jié)轉(zhuǎn)扣除。襖3、廣告費和業(yè)翱務宣傳費哎根據(jù)實施條例第盎四十四條的規(guī)定八，企業(yè)發(fā)生的符愛合條件的廣告費隘和業(yè)務宣傳費支氨出，除國務院財胺政、稅務主管部佰門另有規(guī)定外，靶不超過當年銷售奧（營業(yè)）收入1扮5%的部分，準昂予扣除；超過部稗分，

44、準予在以后白年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。隘特殊規(guī)定：根據(jù)盎財政部國家稅扮務總局關于部分敖行業(yè)廣告費和業(yè)百務宣傳費稅前扣襖除政策的通知耙（財稅200安972號）的愛相關規(guī)定：第一鞍條，對化妝品制啊造、醫(yī)藥制造和般飲料制造（不含把酒類制造，下同把）企業(yè)發(fā)生的廣班告費和業(yè)務宣傳跋費支出，不超過叭當年銷售（營業(yè)拜）收入30%的耙部分，準予扣除?。怀^部分，準佰予在以后納稅年頒度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；第扳三條，煙草企業(yè)稗的煙草廣告費和靶業(yè)務宣傳費支出八，一律不得在計靶算應納稅所得額矮時扣除。跋以前年度未扣除罷的廣告費處理問半題：根據(jù)國家啊稅務總局關于企伴業(yè)所得稅若干稅藹務事項銜接問題白的通知（國稅稗函2009半98號）第七條八的

45、規(guī)定，企業(yè)在巴2008年以前罷按照原政策規(guī)定奧已發(fā)生但尚未扣癌除的廣告費，2頒008年實行新笆稅法后，其尚未安扣除的余額，加唉上當年度新發(fā)生礙的廣告費和業(yè)務跋宣傳費后，按照敗新稅法規(guī)定的比搬例計算扣除。敗廣告費業(yè)務宣傳胺費扣除基數(shù)問題熬：根據(jù)國家稅懊務總局關于企業(yè)靶所得稅執(zhí)行中若埃干稅務處理問題暗的通知（國稅瓣函2009爸202號）的相扒關規(guī)定，企業(yè)在扮計算業(yè)務招待費俺、廣告費和業(yè)務扳宣傳費等費用扣鞍除限額時，其銷叭售（營業(yè)）收入扳額應包括實施礙條例第二十五凹條規(guī)定的視同銷愛售（營業(yè)）收入凹額。俺視同銷售（營業(yè)吧）收入額是指將襖非貨幣性資產(chǎn)交版換以及將貨物、澳財產(chǎn)、勞務用于跋捐贈、償債、贊柏助

46、、集資、廣告頒、樣品、職工福胺利或者利潤分配耙等用途，視同為壩銷售貨物、轉(zhuǎn)讓盎財產(chǎn)或者提供勞奧務所確認的收入吧。4、業(yè)務招待費板根據(jù)實施條例第唉四十三條規(guī)定：拜企業(yè)發(fā)生的與生隘產(chǎn)經(jīng)營活動有關岸的業(yè)務招待費支霸出，按照發(fā)生額阿的60%扣除，翱但最高不得超過拌當年銷售（營業(yè)搬）收入的5奧襖。吧業(yè)務招待費基數(shù)阿問題：皚（1）根據(jù)國啊家稅務總局關于斑企業(yè)所得稅執(zhí)行按中若干稅務處理叭問題的通知（霸國稅函200疤9202號）八的相關規(guī)定，企柏業(yè)在計算業(yè)務招扳待費、廣告費和瓣業(yè)務宣傳費等費哀用扣除限額時，拌其銷售（營業(yè)）罷收入額應包括耙實施條例第二扒十五條規(guī)定的視笆同銷售（營業(yè)）罷收入額。骯（2）國家稅胺務

47、總局關于貫徹稗落實企業(yè)所得稅艾法若干稅收問題岸的通知（國稅白函2010般79號）第八條班規(guī)定，襖“耙對從事股權(quán)投資辦業(yè)務的企業(yè)（包佰括集團公司總部哎、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)霸等），其從被投昂資企業(yè)所分配的白股息、紅利以及邦股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，拜可以按規(guī)定的比襖例計算業(yè)務招待阿費扣除限額。礙”敖 針對此項規(guī)定扳中明確以下兩個熬問題：一是對從癌事股權(quán)投資業(yè)務跋的各類企業(yè)，當捌期從被投資企業(yè)艾所分配的股息、靶紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)擺讓收入（以下簡暗稱股權(quán)投資性收辦入）均可以作為哎計算業(yè)務招待費?？鄢揞~的基數(shù)盎；二是考慮到此岸項規(guī)定未明確股拜權(quán)投資性收入能巴否作為計算廣告巴費和業(yè)務宣傳費俺稅前扣除限額的俺基數(shù)，因此企業(yè)癌當

48、期取得的股權(quán)暗投資性收入可以背作為計算業(yè)務招笆待費扣除限額的斑基數(shù)，但不能作靶為計算廣告費和頒業(yè)務宣傳費稅前柏扣除限額的基數(shù)愛。隘5、固定資產(chǎn)折芭舊問題啊折舊年限問題：昂實施條例第六十邦條規(guī)定了除國務白院財政、稅務主半管部門另有規(guī)定唉外的固定資產(chǎn)計拔算折舊的最低年班限?？梢姡惙ò闵弦?guī)定的是固定安資產(chǎn)計算折舊的半最低年限。當企扮業(yè)固定資產(chǎn)折舊礙年限短于稅法規(guī)礙定的最低年限時爸，要進行納稅調(diào)阿整處理；而會計翱折舊年限長于稅疤法規(guī)定的最低年巴限時，會計年限敖即為稅收年限，敗不可做調(diào)減處理扳。吧固定資產(chǎn)投入使捌用后計稅基礎確斑定問題：在國哎家稅務總局關于挨貫徹落實企業(yè)所岸得稅法若干稅收拜問題的通知（

49、矮國稅函201耙079號）第阿五條規(guī)定，企業(yè)巴固定資產(chǎn)投入使般用后，由于工程柏款項尚未結(jié)清未哎取得全額發(fā)票的疤，可暫按合同規(guī)靶定的金額計入固絆定資產(chǎn)計稅基礎昂計提折舊，待發(fā)斑票取得后進行調(diào)案整。但該項調(diào)整班應在固定資產(chǎn)投昂入使用后12個耙月內(nèi)進行。頒針對此項規(guī)定明耙確以下問題：板 搬（1）企業(yè)因工頒程款項尚未結(jié)清扒而未取得全額發(fā)耙票的固定資產(chǎn)，盎在投入使用后可柏以按合同規(guī)定的巴暫估價計提折舊芭從稅前扣除。般（2）企業(yè)在固把定資產(chǎn)投入使用巴后12個月內(nèi)取柏得發(fā)票的，可以白調(diào)整投入使用固靶定資產(chǎn)的計稅基暗數(shù)，其以前年度拜按暫估價計提的埃折舊也應做相應藹調(diào)整。敖（3）固定資產(chǎn)罷投入使用12個吧月后取

50、得發(fā)票的敖，參照企業(yè)會跋計準則的規(guī)定扮，企業(yè)已達到預佰定可使用狀態(tài)但邦尚未辦理竣工決安算的固定資產(chǎn)，懊應當按照估計價氨值確定其成本，扮并計提折舊；待襖辦理竣工決算后頒再按實際成本調(diào)半整原來的暫估價罷值，但不需要調(diào)半整原已計提的折搬舊額。因此，對礙于固定資產(chǎn)投入氨使用12個月后暗取得發(fā)票的，調(diào)瓣整該項固定資產(chǎn)奧的計稅基礎，但隘不需要調(diào)整原已瓣計算扣除的折舊辦額，其以后年度斑的折舊按調(diào)整后岸的計稅基礎減已熬提取折舊額后的按資產(chǎn)凈值計算。俺6、公益性捐贈敖扣除的問題靶根據(jù)實施條例第疤五十三條的規(guī)定鞍，企業(yè)發(fā)生的公礙益性捐贈支出，拜不超過年度利潤把總額12%的部爸分，準予扣除。拔年度利潤總額，按是指企

51、業(yè)按照國把家統(tǒng)一會計制度罷的規(guī)定計算的年頒度會計利潤。愛財政部國家稅暗務總局民政部關搬于公益性捐贈稅壩前扣除有關問題扳的通知（財稅按20081皚60號）第三條藹規(guī)定了公益性捐背贈支出的具體范八圍：企業(yè)可在稅版前按照年度利潤百總額12%的范敗圍內(nèi)準予扣除的埃捐贈支出，需符骯合以下三個條件岸：（1）捐贈的叭對象必須為公益白性社會團體或者白縣級以上人民政稗府及其部門。財拔政稅務部門每年伴公布取得公益性八捐贈稅前扣除資襖格的公益性社會昂團體的名單，企巴業(yè)的捐贈對象在擺捐贈當年應為取版得公益性捐贈稅般前扣除資格的公奧益性社會團體。頒接受捐贈的團體挨位于名單內(nèi)，則佰企業(yè)或個人在名佰單所屬年度發(fā)生埃的公益性

52、捐贈支邦出可按規(guī)定進行絆稅前扣除，接受襖捐贈的團體不在阿名單內(nèi)，或雖在凹名單內(nèi)但企業(yè)或愛個人發(fā)生的公益盎性捐贈支出不屬巴于名單所屬年度吧的，不得扣除。霸目前公布具備2案010年度公益愛性捐贈稅前扣除吧資格的公益性社唉會團體名單的文罷件主要是財稅壩201069白號，財稅20邦1045號，澳財稅2010扒97號。（2鞍）納稅人在我市按開展公益性捐贈稗活動稅前扣除時挨，需留存下列資頒料備查：靶暗北京市財政局、芭北京市國家稅務疤總局、北京市地哎方稅務局和北京笆市民政局對公益啊性社會團體的捐伴贈稅前扣除資格八聯(lián)合確認文件復熬印件；瓣矮北京市接受捐熬贈統(tǒng)一收據(jù)；罷俺北京市民政局出哎具的相應年度的藹公益性社

53、會團體斑年度檢查證明資隘料備查。（3）敖納稅人在我市以傲外地區(qū)開展公益昂性捐贈活動稅前艾扣除時，需留存案下列資料備查：邦拌財政部或省、自拔治區(qū)、直轄市財敗政部門印制的公罷益性捐贈票據(jù)；拔敖省、自治區(qū)、直扮轄市和計劃單列笆市以上財政、稅襖務、民政部門聯(lián)阿合確認、公布的傲公益性捐贈稅前襖扣除資格的文件爸復印件；案扳省、自治區(qū)、直罷轄市和計劃單列跋市以上民政部門扳出具的相應年度氨的公益性社會團辦體年度檢查證明把資料復印件。百7、準備金支出佰的執(zhí)行口徑白企業(yè)所得稅法第拌十條規(guī)定，在計盎算應納稅所得額罷時，未經(jīng)核定的翱準備金支出不得拜扣除。實施條例霸第五十五條規(guī)定絆：企業(yè)所得稅法按第十條第（七）絆項所稱

54、未經(jīng)核定把的準備金支出，斑是指不符合國務隘院財政、稅務主搬管部門規(guī)定的各安項資產(chǎn)減值準備般、風險準備等準瓣備金支出。阿目前已經(jīng)明確的背允許稅前扣除的啊準備金支出有以爸下七類：奧（1）保險公司骯的相關準備金支愛出；捌（2）保險公司斑提取的農(nóng)業(yè)巨災擺風險準備金；跋（3）證券類、爸期貨類相關準備佰金支出；扳（4）金融企業(yè)佰提取的貸款損失岸準備；岸（5）金融企業(yè)般涉農(nóng)貸款和中小拜企業(yè)貸款損失準唉備金；按（6）中小企業(yè)矮信用擔保機構(gòu)相芭關準備金支出；佰（7）中國銀聯(lián)矮特別風險準備金具體包括：愛（1）保險公司跋的相關準備金支矮出：保險公司按佰規(guī)定繳納的保險扒保障基金、按規(guī)跋定提取的未到期柏責任準備金、壽凹

55、險責任準備金、凹長期健康險責任拔準備金、未決賠壩款準備金；拜（2）保險公司白提取的農(nóng)業(yè)巨災佰風險準備金：哀（3）證券類、斑期貨類相關準備八金支出：瓣拌證券行業(yè)準備金白：證券行業(yè)按規(guī)罷定繳納的證券交案易所風險基金、版證券結(jié)算風險基骯金、證券投資者翱保護基金；白把期貨行業(yè)準備金昂：按規(guī)定提取的襖期貨交易所風險靶準備金、期貨公辦司風險準備金、扮期貨投資者保障罷基金； 半 安 熬 叭 啊 半 熬 笆 八 巴 隘 笆 隘 拔 靶 胺 捌 罷 岸 襖 百 斑 澳 跋 芭 壩 艾 柏 絆 叭 暗 霸 隘 阿 疤 百 拔 背 藹 壩 扮 班 骯 敖 八 背 拌 扳 昂 案 拌 頒 靶 唉 白 扒 瓣 半 叭

56、矮 跋 暗 昂 頒 瓣 百 笆 皚 傲 伴 拔 熬 吧 板 捌 襖 岸 翱 笆 絆 稗 佰 絆 案 敖 隘 敖 百 癌 辦 壩 礙 熬 壩 吧 熬 鞍 跋 佰 唉 絆 爸 拔 胺 跋 暗 挨 絆 斑 班 懊 拔 癌 版 稗 皚 耙 笆 懊 罷 稗 扒 稗 邦 氨 愛 耙 巴 般 暗 氨 百 辦 壩 般 疤 扳 靶 搬 班 頒 艾 鞍 扮 半 般 盎 啊 鞍 凹 耙 傲 案 柏 柏 搬 俺 襖 版 傲 哎 扮 癌 背 白 熬 傲 懊 版 邦 澳 暗 半 佰 熬 扒 案 啊 翱 皚 拔 白 芭 半 按 扮 皚 熬 哀 擺 笆 胺 頒 敗 八 俺 耙 叭 扮 昂 辦（4）金融企業(yè)笆按規(guī)定提取的貸岸款

57、損失準備：叭（5）金融企業(yè)哀涉農(nóng)貸款和中小笆企業(yè)貸款損失準拌備：霸（6）中小企業(yè)般信用擔保機構(gòu)相絆關準備金支出：癌中小企業(yè)信用擔胺保機構(gòu)按規(guī)定計笆提的擔保賠償準芭備、未到期責任熬準備。辦（7）中國銀聯(lián)白特別風險準備金捌。挨以上7項準備金頒政策執(zhí)行期限均俺為氨2008年1月絆1日耙至鞍2010年12盎月31日懊。絆國稅函200癌9202號第哀二條規(guī)定：邦2008年1月八1日前拔按照原企業(yè)所得板稅法規(guī)定計提的懊各類準備金，阿2008年1月罷1日安以后，未經(jīng)財政啊部和國家稅務總拌局核準的，企業(yè)扮以后年度實際發(fā)邦生的相應損失，絆應先沖減各項準哀備金余額。此處哎的準備金余額為骯稅收意義上的余吧額。哀財稅

58、2009矮48號文件第昂三條提到的澳“傲實際賠款支出額哎”邦應為企業(yè)當年實挨際發(fā)生的已支付爸給保戶的賠款額爸減去當年實際收佰到的再保后的賠巴償額的差額；關壩于扒“胺理賠費用準備金版”澳，市國稅局明確拌：實際發(fā)生后據(jù)扒實扣除，一律不俺在稅前扣除理賠扳費用準備金。版準予稅前扣除的藹貸款損失準備金矮額不得超過其會邦計上實際計提數(shù)哀。如果金融企業(yè)耙按照貸款資產(chǎn)的芭0.8%來計提背一般貸款的準備半金，準予稅前扣埃除的準備金為貸按款資產(chǎn)的0.8霸%，而不是貸款瓣資產(chǎn)的1%。壩8、不征稅收入礙用于支出所形成扳的費用、免稅收胺入所對應的費用安扣除問題八不征稅收入用于矮支出所形成的費吧用稅前扣除的問版題：根據(jù)企

59、業(yè)所襖得稅法實施條例盎第二十八條的規(guī)背定，企業(yè)的不征扒稅收入用于支出懊所形成的費用或暗者財產(chǎn)，不得扣襖除或者計算對應柏的折舊、攤銷扣哀除。矮不征稅收入用于岸支出所形成的費跋用申報表填寫口柏徑：根據(jù)國稅函盎20101啊48號文件第三艾條第二款的規(guī)定熬，企業(yè)符合相關懊文件規(guī)定的不征辦稅收入填報企業(yè)癌所得稅年度納稅拔申報表附表三跋“靶納稅調(diào)整明細表埃”“敗一、收入類調(diào)整氨項目爸”白第14行奧“俺13、不征稅收班入暗”俺對應列次。上述柏不征稅收入用于搬支出形成的費用斑和資產(chǎn)，不得稅疤前扣除或折舊、靶攤銷，作相應納跋稅調(diào)整。其中，疤用于支出形成的板費用，填報該表搬第38行版“叭不征稅收入用于版所支出形成

60、的費按用拔”扮；其用于支出形版成的資產(chǎn)，填報邦該表第41行項拜目下對應行次。鞍免稅收入所對應巴的費用扣除問題笆：根據(jù)國稅函擺201079版號文件第六條的岸規(guī)定:根據(jù)實隘施條例第二十跋七條、第二十八八條的規(guī)定，企業(yè)澳取得的各項免稅版收入所對應的各頒項成本費用，除柏另有規(guī)定者外，八可以在計算企業(yè)版應納稅所得額時鞍扣除。9、利息支出扒（1）關于利息熬支出扣除的范圍安和比例：艾企業(yè)所得稅法靶實施條例第三敗十八條規(guī)定：企俺業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活胺動中發(fā)生的下列拌利息支出，準予頒扣除：埃爸非金融企業(yè)向金邦融企業(yè)借款的利霸息支出、金融企背業(yè)的各項存款利扒息支出和同業(yè)拆斑借利息支出、企襖業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債俺券的利息支出；