企業(yè)所得稅稅務(wù)檢查要點(diǎn)

1、吧企業(yè)所得稅稅務(wù)耙檢查要點(diǎn)瓣第一節(jié) 收入總安額的檢查版第二節(jié) 計(jì)稅成疤本的檢查翱第三節(jié) 主營業(yè)扒務(wù)稅金及期間費(fèi)斑用的檢查奧第四節(jié) 其他扣班除項(xiàng)目的檢查啊第五節(jié) 應(yīng)納稅鞍所得額及應(yīng)納稅哀額計(jì)算的檢查捌第六節(jié) 分行業(yè)百檢查特殊要點(diǎn)拔企業(yè)所得稅是根般據(jù)納稅人的應(yīng)納哀稅所得額乘以適啊用稅率計(jì)算的，扳而應(yīng)納稅所得額矮是納稅人每一納哀稅年度的收入總皚額減去準(zhǔn)予扣除壩項(xiàng)目金額后的余盎額。它是計(jì)算企敗業(yè)所得稅稅額的拜依據(jù)，其計(jì)算公白式是：應(yīng)納稅所氨得額收入總額愛準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目靶金額。因此，在埃企業(yè)所得額檢查爸中，要重點(diǎn)核實(shí)罷收入總額和準(zhǔn)予澳扣除項(xiàng)目的每一隘個(gè)內(nèi)容。 熬第一節(jié) 收入總拌額的檢查靶應(yīng)稅收入是指企班業(yè)

2、應(yīng)依法繳納企版業(yè)所得稅的收入靶總額，它是企業(yè)唉所得稅檢查的重吧點(diǎn)之一。扳一、應(yīng)稅收入總班額的構(gòu)成板根據(jù)企業(yè)所得伴稅暫行條例及鞍實(shí)施細(xì)則的暗相關(guān)規(guī)定，企業(yè)胺所得稅納稅人的百應(yīng)稅收入總額包案括以下項(xiàng)目：生般產(chǎn)、經(jīng)營收入；芭財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；藹利息收入；租賃稗收入；特許權(quán)使俺用費(fèi)收入；股息阿收入；其他收入盎。以上這七類收埃入是按稅法規(guī)定罷劃分的，但是在挨具體的企業(yè)所得俺稅稽查過程中，癌還應(yīng)了解它們?cè)诎?huì)計(jì)賬戶以及企疤業(yè)所得稅納稅申搬報(bào)表中的歸屬情班況。靶下面以工業(yè)企業(yè)熬為例說明它在會(huì)擺計(jì)賬戶中的歸屬奧情況。見圖表靶6礙哀3岸扮1哀圖表6吧半3瓣扮1 絆稅法規(guī)定的收入挨項(xiàng)目斑 對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科扮目 哎生產(chǎn)、經(jīng)

3、營收入盎 主營業(yè)務(wù)收入 巴財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入(叭流動(dòng)資產(chǎn)) 跋 其他業(yè)務(wù)收入爸、投資收益 把財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入(翱固定資產(chǎn)) 營業(yè)外收入 哀利息收入 (存拔款、借出款項(xiàng))敗 疤 財(cái)務(wù)費(fèi)用的沖昂減項(xiàng)目 版利息收入(證劵壩等) 投資收益 租賃收入 其他業(yè)務(wù)收入 罷特許權(quán)使用費(fèi)收半入 其他業(yè)務(wù)收入 股息收入 投資收益 其他收入 營業(yè)外收入 板隨著企業(yè)所得稅芭政策的不斷完善翱和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)敗制度的調(diào)整變化暗，國家稅務(wù)總局拜于2006年對(duì)半企業(yè)所得稅納愛稅申報(bào)表進(jìn)行般了重新設(shè)計(jì)。按凹照國家稅務(wù)總傲局關(guān)于修訂企業(yè)絆所得稅納稅申報(bào)案表的通知（國按稅發(fā)2006懊56號(hào)）的相哀關(guān)規(guī)定，對(duì)收入埃總額做了如下具拜體的劃分：昂（

4、一）銷售（營艾業(yè)）收入：是指八按照會(huì)計(jì)制度核敗算的哀“凹主營業(yè)務(wù)收入搬”半、岸“傲其他業(yè)務(wù)收入巴”唉，以及根據(jù)稅收案規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)盎期收入的視同銷胺售收入。納稅人胺經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生礙的現(xiàn)金折扣計(jì)入罷財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他背折扣以及銷售退拜回，一律以凈額扒反映在靶“昂主營業(yè)務(wù)收入敖”板。拔（二）投資收益澳：是指納稅人取骯得的債權(quán)投資的八利息收入和股權(quán)礙投資的股息性收凹入。債權(quán)性投資跋利息收入填報(bào)各阿項(xiàng)債權(quán)性投資應(yīng)拜計(jì)的利息，包括哀國債利息收入；瓣股息性收入填報(bào)盎股權(quán)性投資取得昂的股息、分紅、背聯(lián)營分利、合作罷或合伙分利等應(yīng)氨計(jì)股息性質(zhì)的收佰入。班（三）投資轉(zhuǎn)讓邦凈收入：是指各凹項(xiàng)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓熬、出售、處置

5、取癌得的收入（包括疤貨幣性資產(chǎn)和非啊貨幣性資產(chǎn)（公矮允價(jià)值）之和）白扣除相關(guān)稅費(fèi)后艾的金額。愛（四）補(bǔ)貼收入扳：是指納稅人收癌到的各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)稗貼收入，包括減藹免、返還的流轉(zhuǎn)拔稅等。阿（五）其他收入頒：是指除上述收把入以外的按照稅吧收規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予扮確認(rèn)的其他收入叭。包括按照會(huì)計(jì)傲制度核算的癌“唉營業(yè)外收入邦”挨，以及在笆“暗資本公積金凹”辦中反映的債務(wù)重般組收益、接受捐爸贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)昂估增值及根據(jù)稅巴收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期敗確認(rèn)的其他收入胺。敖新申報(bào)表對(duì)收入笆總額的歸類比較盎接近于會(huì)計(jì)核算壩對(duì)收入的劃分，胺因此，我們以新皚申報(bào)表所列項(xiàng)目鞍來講解收入總額骯的檢查。背二、銷售（營業(yè)辦）收入的檢查阿企業(yè)的銷

6、售（營敗業(yè)）收入主要包稗含主營業(yè)務(wù)收入擺、其他業(yè)務(wù)收入骯以及視同銷售收扮入，它是所得稅藹檢查的重要一環(huán)敗，檢查的主要內(nèi)稗容大致包括銷售版收入的確認(rèn)、銷愛售價(jià)格、視同銷敗售、帳外銷售等拌幾個(gè)方面。巴企業(yè)所得稅暫行絆條例及其實(shí)施細(xì)礙則未對(duì)商品銷售邦收入的確認(rèn)作出叭具體規(guī)定，僅在暗第54條對(duì)可以安分期確定經(jīng)營業(yè)唉務(wù)的收入進(jìn)行規(guī)襖定，但在增值稅板、消費(fèi)稅暫行條胺例中對(duì)收入的確襖認(rèn)都進(jìn)行了具體唉規(guī)定。矮銷售收入的確定八，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)案生制的原則，企邦業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商奧品、提供勞務(wù)，叭同時(shí)收訖價(jià)款或挨取得索取價(jià)款的挨憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)銷芭售收入的實(shí)現(xiàn)。拌（一）主營業(yè)務(wù)俺收入的檢查拜主營業(yè)務(wù)收入是傲指企業(yè)主要的經(jīng)擺

7、營性的業(yè)務(wù)收入佰，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)案品銷售收入，應(yīng)矮記入捌“敖主營業(yè)務(wù)收入扮”埃的貸方，銷貨退隘回、折扣和折讓疤應(yīng)記入借方，期按末時(shí)將貸方余額藹轉(zhuǎn)入案“把本年利潤拜”佰科目進(jìn)行利潤核耙算，期末該科目俺無余額。 安企業(yè)在主營業(yè)務(wù)拌收入方面常見的啊問題主要有：瓣1、產(chǎn)品發(fā)出，扒不及時(shí)開具發(fā)票芭，將購貨方的收斑到條（提貨單）骯或欠條等憑據(jù)單搬獨(dú)存放，等款項(xiàng)頒收回時(shí)再開發(fā)票哀做收入，延遲稅案款入庫時(shí)間。板2、預(yù)收購貨單鞍位的貨款，長期霸掛澳“昂預(yù)收帳款拜”耙?guī)?，在產(chǎn)品發(fā)熬出時(shí)也不結(jié)轉(zhuǎn)銷礙售。爸3、分期收款方艾式銷售貨物的，奧在合同約定的收熬款日期已到而未奧及時(shí)收到款項(xiàng)時(shí)拌，不結(jié)轉(zhuǎn)銷售。班4、銷售副產(chǎn)品疤

8、、殘次品、展覽白品、自制半成品案等，掛往來帳不埃做收入。澳5、受托加工產(chǎn)襖品取得的收入掛盎往來帳不做收入扮或?qū)⒆援a(chǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)芭為委托加工產(chǎn)品擺，少報(bào)收入。扒6、銷貨退回沖敗減銷售收入的手白續(xù)不全。澳7、隱瞞讓渡資搬產(chǎn)使用權(quán)收入。癌8、通過關(guān)聯(lián)企白業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移皚收入或利潤。敖針對(duì)收入方面存般在的問題，應(yīng)采邦取的檢查方法主擺要有：胺1、審查入帳時(shí)絆間跋檢查時(shí)將巴“般主營業(yè)務(wù)收入斑”巴明細(xì)帳貸方發(fā)生笆額的記帳時(shí)間與擺憑證相對(duì)照，與岸倉庫保管帳的產(chǎn)擺品發(fā)出時(shí)間、產(chǎn)半成品出庫單對(duì)照鞍，并與合同、協(xié)柏議核實(shí)，確定入傲帳的時(shí)間記錄是昂否正確。例如，白在確定產(chǎn)品銷售昂入帳時(shí)間時(shí)，采芭用托收承付結(jié)算哎方式的，應(yīng)以

9、委百托銀行收款手續(xù)拌“拜回執(zhí)聯(lián)版”熬上的日期為準(zhǔn)；案采用預(yù)收款方式扒的，應(yīng)以貨物的白發(fā)出時(shí)間為準(zhǔn)；鞍實(shí)施細(xì)則第白54條規(guī)定采用拌分期收款方式的皚，不論是否實(shí)際啊收取貨款，應(yīng)以稗合同約定的收款愛日期作為銷售的半實(shí)現(xiàn)（同時(shí)，按板全部銷售成本占般全部銷售收入的扒比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售成癌本），等等。凡拌是記帳時(shí)間與之氨不符的，均應(yīng)進(jìn)哀一步查明原因。拔2、審查銷售發(fā)佰票罷首先確定絆“壩主營業(yè)務(wù)收入熬”唉中所計(jì)列的收入跋是否包括了全部捌開票的銷售收入笆。其次，通過發(fā)疤票的存根聯(lián)檢查礙產(chǎn)品的銷售數(shù)量礙、單價(jià)以及型號(hào)壩等內(nèi)容，并與般“扒主營業(yè)務(wù)收入隘”笆明細(xì)帳、產(chǎn)成品皚發(fā)出的數(shù)量進(jìn)行背核對(duì)。最后，對(duì)八懷疑的發(fā)票通過叭

10、協(xié)查函的方式要埃求購貨方主管稅伴務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)查啊，避免隘“凹大頭小尾班”柏現(xiàn)象的出現(xiàn)。 按3、審查啊“昂現(xiàn)金阿”胺、班“澳銀行存款白”矮賬。跋一般說來，藹“吧現(xiàn)金扮”“安銀行存款班”按借方對(duì)應(yīng)的賬戶傲是 拜“八主營業(yè)務(wù)收入傲”壩、奧“扮其他業(yè)務(wù)收入擺”藹、瓣“岸應(yīng)收賬款艾”矮等。首先，大體捌瀏覽一下日記帳阿的內(nèi)容摘要，了八解企業(yè)的主要業(yè)跋務(wù)收支情況，對(duì)捌那些內(nèi)容摘要模頒糊不清、刮擦涂叭改以及摘要空白班的記錄，抽查部隘分記帳憑證，看哀是否存在問題。班其次，對(duì)于對(duì)應(yīng)拌其他帳戶的情況按應(yīng)認(rèn)真核查其原挨始憑證，核實(shí)是疤否屬轉(zhuǎn)移銷售收邦入的問題。如果擺與藹“癌現(xiàn)金安”“挨銀行存款襖”白借方對(duì)應(yīng)的賬戶艾，

11、既有百“埃主營業(yè)務(wù)收入八”敗，又涉及往來賬壩、所有者權(quán)益、半營業(yè)外收入等，罷應(yīng)進(jìn)一步查實(shí)是鞍否屬于價(jià)外收入翱，是否存在隨產(chǎn)傲品銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)爸的包裝物等收入艾未記銷售癌的問題。把必要時(shí)還應(yīng)調(diào)閱藹銀行存款對(duì)賬單疤，與企業(yè)的銀行爸存款日記賬逐筆按核對(duì)，查閱企業(yè)般的所有業(yè)務(wù)是否拜全部入賬，未入拔賬的業(yè)務(wù)應(yīng)到銀翱行查閱相關(guān)的銀捌行傳票，核實(shí)其愛資金流向，從而耙將情況查清。伴4、審查往來賬爸戶按應(yīng)重點(diǎn)審查長期鞍掛帳、只增不減挨的往來賬項(xiàng)。檢絆查時(shí)，結(jié)合原始挨憑證的檢查，通巴過核實(shí)往來賬戶胺的真實(shí)性，進(jìn)一背步核實(shí)有無轉(zhuǎn)移暗銷售收入、將實(shí)藹現(xiàn)的銷售收入分背解，僅將其中一疤部分記入銷售帳啊戶，另外一部分伴記入

12、板“拌其他應(yīng)付款白”翱帳戶的情況，例擺如，某廠在產(chǎn)品凹銷售旺季提高產(chǎn)扒品價(jià)格，加價(jià)部皚分不開發(fā)票，銷瓣售產(chǎn)品時(shí)借記胺“哀銀行存款佰”壩帳戶，貸記扮“凹產(chǎn)品銷售收入凹”扮和罷“絆其他應(yīng)付款頒”奧帳戶，轉(zhuǎn)移、分傲解銷售額。有無唉銷售副產(chǎn)品、殘跋次品、展覽品、壩自制半成品不做白收入問題。；有疤無將免征企業(yè)所稗得稅之外的各項(xiàng)骯價(jià)內(nèi)外基金（資岸金、附加）和收扒費(fèi)，掛往來帳，把隱瞞收入；有無耙隱瞞讓罷渡無形資產(chǎn)使用按權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、把專利權(quán)、專有技鞍術(shù)使用權(quán)、版權(quán)扳、專營權(quán)等）而哀取得的使用費(fèi)收拌入。般5、審查半“奧生產(chǎn)成本瓣”唉賬戶拌一般說來，拜“愛生產(chǎn)成本敗”吧賬戶貸方應(yīng)與安“佰產(chǎn)成品壩”版賬戶借方對(duì)應(yīng)

13、(唉特殊情況下，也稗可能與跋“皚原材料柏”挨賬戶、斑“稗自制半成品阿”藹賬戶對(duì)應(yīng))，如扮果吧“壩生產(chǎn)成本頒”澳賬戶的貸方直接案與奧“奧現(xiàn)金頒”佰、俺“癌銀行存款柏”哀等賬戶的借方發(fā)靶生對(duì)應(yīng)關(guān)系，就敖會(huì)導(dǎo)致哀“拜生產(chǎn)成本爸”傲貸方轉(zhuǎn)出數(shù)額大般于叭“疤產(chǎn)成品愛”扮帳戶借方的轉(zhuǎn)入暗數(shù)額，則可能存絆在完工產(chǎn)品不轉(zhuǎn)鞍庫存，直接從車胺間提貨不記銷售安收入的問題。應(yīng)盎進(jìn)一步審核原始氨憑證，并對(duì)照八“扮主營業(yè)務(wù)收入?！卑劫~戶，以查清事暗實(shí)真相。絆6、審查奧“鞍產(chǎn)成品辦”敗帳戶扒一般是以吧“霸產(chǎn)成品挨”邦帳戶為中心，結(jié)扮合翱“擺主營業(yè)務(wù)收入把”挨賬戶，對(duì)比分析笆各個(gè)月份的生產(chǎn)挨、產(chǎn)品庫存、銷班售收入等增減變罷化

14、情況，查清產(chǎn)稗品的其來龍去脈板，進(jìn)而確定應(yīng)列熬未列商品銷售收靶入帳戶的問題。鞍檢查時(shí)，首先應(yīng)安核對(duì)，看貨物的霸去向。一般情況捌下，大部分發(fā)出叭的商品都是作為扒銷售成本轉(zhuǎn)入敖“皚主營業(yè)務(wù)成本白”稗帳戶的借方，如柏果查得貸方轉(zhuǎn)出邦數(shù)大于上述借方扒轉(zhuǎn)入數(shù)，則應(yīng)查啊清商品去向，特阿別應(yīng)注意核對(duì)直瓣接與拔“鞍貨幣資金搬”敖、斑“哀應(yīng)收帳款斑”班、爸“胺其他應(yīng)收款斑”辦、笆“藹其他應(yīng)付款板”爸、暗“叭庫存商品把”“翱原材料岸”芭等帳戶借方相對(duì)按應(yīng)的發(fā)生額，很按可能是銷售收入擺未經(jīng)隘“頒銷售藹”叭帳戶核算，通過矮倉庫直接銷售商靶品，或用商品償凹還債務(wù)，或以物阿易物等，應(yīng)進(jìn)一邦步查閱憑證確認(rèn)伴。凡是將庫存商昂

15、品轉(zhuǎn)入般“爸分期收款發(fā)出商鞍品班”靶、瓣“半委托代銷商品敗”佰帳戶的，應(yīng)檢查哀是否按合同規(guī)定胺的收款期限和收疤到代銷拌單位報(bào)來的代銷鞍清單時(shí)間計(jì)算銷癌售額并登記皚“敖主營業(yè)務(wù)收入挨”伴帳戶。敖其次，應(yīng)將財(cái)會(huì)凹部門的扮“哎產(chǎn)成品懊”敖明細(xì)帳，倉庫負(fù)襖責(zé)人的保管帳和稗盤存表等資料相盎核對(duì)，看結(jié)存數(shù)白量是否相符，同澳時(shí)應(yīng)注意有無骯“巴白條子唉”芭抵頂庫存產(chǎn)品的班情況，如有不符澳，應(yīng)據(jù)以查清可愛能存在的應(yīng)列未傲列商品銷售問題白。藹總之，隱瞞主營骯業(yè)務(wù)收入的方法斑無非就是掛往來襖帳,借:現(xiàn)金 案貸:其他應(yīng)付款扮;沖減成本費(fèi)用拜,借:現(xiàn)金 貸八:制造費(fèi)用;異暗常對(duì)應(yīng)科目,借笆:現(xiàn)金 /其他暗應(yīng)收款等貸:產(chǎn)

16、捌成品 ;視同銷埃售,借:應(yīng)付福熬利費(fèi)在建工程凹等 貸:產(chǎn)成品鞍等等.但是,不矮管采用哪種方法爸,總要造成產(chǎn)成跋品的減少,抓住頒產(chǎn)成品項(xiàng)目,也案就找到了銷售收跋入的根源.因此澳,核對(duì)銷售收入哎的數(shù)量與產(chǎn)成品啊(庫存商品)發(fā)柏出的數(shù)量，以及伴銷售匯總表和其澳他憑證上的數(shù)量啊是否一致，就能笆發(fā)覺問題（在不愛存在視同銷售、澳非正常損失、分辦期收款發(fā)出商品捌等情況下，二者稗的數(shù)量應(yīng)該是一佰致的）。銷售收霸入的數(shù)量辦可以對(duì)著收入明皚細(xì)帳,加總其所扮開發(fā)票載明的數(shù)拔量,或者根據(jù)發(fā)礙票存根直接加總鞍其發(fā)票數(shù)量(注斑意未開發(fā)票數(shù)量案)；產(chǎn)成品(庫靶存商品)發(fā)出數(shù)奧量,可以直接從奧明細(xì)帳中找到.皚此外,產(chǎn)成品發(fā)

17、邦出數(shù)量與結(jié)轉(zhuǎn)銷胺售成本的數(shù)量也啊是一致的,要注靶意核對(duì)。傲7、審查受托加版工業(yè)務(wù)隘首先將扒“懊原材料襖”襖明細(xì)帳和芭“扳生產(chǎn)成本奧”案明細(xì)帳與有關(guān)會(huì)百計(jì)憑證、付款的頒原始憑證對(duì)照，把看接受加工業(yè)務(wù)盎有無從本企業(yè)直按接領(lǐng)用原材料的跋行為；看企業(yè)有擺無以委托方名義吧購進(jìn)原材料進(jìn)行壩加工的行為，這絆些行為都不屬于敗委托加工業(yè)務(wù)，扳都應(yīng)按銷售自制礙產(chǎn)品核算收入。邦其次，將背“昂原材料捌”辦明細(xì)帳和叭“扒其他業(yè)務(wù)收入隘”絆、瓣“懊其他應(yīng)付款百”伴明細(xì)帳結(jié)合有關(guān)盎會(huì)計(jì)憑證相對(duì)照拔，查明企業(yè)對(duì)外版銷售原材料的去跋向，看銷售的原哎材料賣給了哪個(gè)爸單位或個(gè)人，是壩誰支付的原材料隘款項(xiàng)；檢查阿“版主營業(yè)務(wù)收入骯

18、板加工收入百”安明細(xì)帳及有關(guān)會(huì)熬計(jì)憑證，看企業(yè)般為哪個(gè)單位或個(gè)奧人加工了產(chǎn)品，澳如果銷售材料的奧對(duì)象和委托加工捌的對(duì)象是一致的矮，就有可能是假暗委托加工業(yè)務(wù)；靶如果銷售材料的襖對(duì)象和其他應(yīng)付?？畹膶?duì)象是一致白的，則有可能隱捌瞞了部分收入，岸都應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)霸查核實(shí)。壩例： 稅務(wù)人員芭在對(duì)某機(jī)械廠進(jìn)愛行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)靶該廠將一批庫存藹原材料賣給張某八，收取價(jià)款60爸 000元及增俺值稅10 9,澳00元，然后根拔據(jù)張某的要求，板為其加工一專用岸設(shè)備，另外收取奧加工費(fèi)和輔助材艾料費(fèi)10530氨元。壩企業(yè)的會(huì)計(jì)核算斑為銷售材料時(shí)：笆借：銀行存款7懊0 200瓣貸：其他業(yè)務(wù)收阿入60 000吧應(yīng)交稅金背敗

19、應(yīng)交增值稅10安 200收取加工費(fèi)用：罷借：現(xiàn)金10 芭530扮貸：其他應(yīng)付款背翱張某 10 5敗30（原始憑證擺為向張某借款的扮借條）俺該企業(yè)通過虛假癌借款的方式，隱矮瞞了收取的加工案費(fèi)和輔助材料費(fèi)百。按稅法規(guī)定，稗該企業(yè)為張某加暗工的設(shè)備不屬于扒委托加工業(yè)務(wù)，邦應(yīng)按銷售自制產(chǎn)埃品核算收入。盎8、審查銷貨退骯回、銷售折扣、愛折讓絆企業(yè)發(fā)生的銷貨斑退回、銷售折扣埃、折讓，可作為昂當(dāng)期產(chǎn)品銷售收柏入的抵減項(xiàng)目記頒帳，主要應(yīng)審查擺其真實(shí)性、合法班性、正確性。扳企業(yè)發(fā)生的銷售版退回，只要購貨俺方提供退貨的適擺當(dāng)證明，可沖銷頒退貨當(dāng)期的銷售八收入。 因此，艾對(duì)于銷貨退回，捌一方面應(yīng)核對(duì)艾“柏產(chǎn)成品矮”

20、艾帳戶借方，有無瓣因銷售退回而入叭庫的產(chǎn)成品；另疤一方面，要驗(yàn)證伴退回產(chǎn)品的運(yùn)輸傲、入庫單證和要敗求退貨單位的理懊由及有關(guān)信函或翱文件。如果沒有邦，應(yīng)注意是否為哎虛報(bào)銷售退回。熬納稅人銷售貨物案給購貨方的銷售埃折扣，如果銷售搬額和折扣額在同癌一張銷售發(fā)票上啊注明的，可按折絆扣后的銷售額計(jì)伴算征收所得稅；鞍如果將折扣額另敖開發(fā)票，則不得奧從銷售額中減除阿折扣額。 因此挨， 對(duì)于銷售折瓣扣，應(yīng)注意將合霸同規(guī)定、收到貨隘款的日期與帳面爸記錄結(jié)合起來進(jìn)跋行審查，重點(diǎn)審邦核其合法性。 邦銷售折讓是買方敗由于產(chǎn)品質(zhì)量、巴品種、規(guī)格等與拜合同不符，進(jìn)而班要求賣方在價(jià)格背上給予折讓的事俺項(xiàng)。檢查時(shí)應(yīng)將哀“巴主

21、營業(yè)務(wù)收入骯”捌帳戶借方的愛“柏銷售折讓按”罷帳面記錄與買方耙要求折讓的函件隘、憑單結(jié)合起來埃進(jìn)行分析。重點(diǎn)骯審查銷售折讓、靶銷售折扣的真實(shí)跋性、正確性。愛9、審查銷售明斑細(xì)帳貸方發(fā)生額瓣，檢查其銷售價(jià)斑格和購貨單位，叭看有無價(jià)格偏低扒或關(guān)聯(lián)企業(yè)的問吧題。搬（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)百之間購銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)挨讓定價(jià)的調(diào)整方捌法。扒根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)疤間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)爸管理規(guī)程的規(guī)俺定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之案間的業(yè)務(wù)往來價(jià)頒格可通過以下方奧法確定。爸背可比的非受控價(jià)巴格調(diào)整法襖即將企業(yè)與其關(guān)疤聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)芭務(wù)往來價(jià)格，與哎其與非關(guān)聯(lián)企業(yè)案之間的業(yè)務(wù)往來啊價(jià)格進(jìn)行分析、佰比較，從而確定扳公平成交價(jià)格。壩 采用這種方法挨，必須考慮選用

22、辦的交易與關(guān)聯(lián)企頒業(yè)之間交易具有盎可比性因素。 霸例：甲公司賣給芭關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司罷A商品10 0稗00件，每件不叭含稅售價(jià)80元扳，而賣給獨(dú)立企按業(yè)丙公司同類商俺品單位售價(jià)為1班00元，則關(guān)聯(lián)藹企業(yè)甲公司的正哀常銷售價(jià)格為：斑10000X1柏00=1000版000元昂應(yīng)調(diào)增的計(jì)稅所啊得額為：佰應(yīng)調(diào)增所得額=八轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售數(shù)耙量愛骯（獨(dú)立企業(yè)單位拜售價(jià)啊岸關(guān)聯(lián)企業(yè)單位售按價(jià)）霸=10000佰芭(100奧辦80) =20案0000(元)再銷售價(jià)格法巴按再銷售給無關(guān)按聯(lián)關(guān)系的第三者啊價(jià)格所應(yīng)取得的案利潤水平進(jìn)行調(diào)搬整（又稱再銷售伴價(jià)格法）。即對(duì)骯關(guān)聯(lián)企業(yè)的買方唉將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的版賣方購進(jìn)的商品辦（產(chǎn)品

23、）再銷售扒給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的岸第三者時(shí)所取得扒的銷售收入，減伴去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買皚方從非關(guān)聯(lián)企業(yè)稗購進(jìn)類似商品（芭產(chǎn)品）再銷售給斑無關(guān)聯(lián)的第三者挨時(shí)所發(fā)生的合理白費(fèi)用和按正常利佰潤水平計(jì)算的利挨潤后的余額，為瓣關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方愛的正常銷售價(jià)格案。 采用這種方翱法，應(yīng)限于再銷爸售者未對(duì)商品（拌產(chǎn)品）進(jìn)行實(shí)質(zhì)叭性增值加工（如擺改變外型、性能按、結(jié)構(gòu)、更換商昂標(biāo)等），僅是簡板單加工或單純的癌購銷業(yè)務(wù)，并且安要合理地選擇確芭定再銷售者應(yīng)取版得的利潤凹水平。扮例：甲公司賣給板關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司柏A商品10 0稗00件，每件不爸含稅售價(jià)80元拌，關(guān)聯(lián)企業(yè)的乙敖公司，將甲公司拔賣給的A商品以俺每件100元轉(zhuǎn)俺賣給丁公司，

24、乙扒公司再銷售該批襖商品分擔(dān)的管理暗費(fèi)用及銷售費(fèi)用岸2萬元，假定正埃常利潤水平為1瓣0%，則關(guān)聯(lián)企澳業(yè)甲公司的正常扮銷售價(jià)格為：跋10000 奧般100200胺001000扳0靶耙100骯熬10%=880皚000元。頒甲公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)扒應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得白額880000礙10000背拔80=8000拜0元成本加成法辦按成本加合理費(fèi)安用和利潤進(jìn)行調(diào)八整（又稱成本加翱成法）。即將關(guān)絆聯(lián)企業(yè)中賣方的跋商品（產(chǎn)品）成伴本加上正常的利埃潤作為公平成交按價(jià)格。 采用這奧種方法，應(yīng)注意白成本費(fèi)用的計(jì)算笆必須符合我國稅隘法的有關(guān)規(guī)定。拜并且要合理地選藹擇確定所適用的按成本利潤率。 皚例：甲公司賣給拔關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司笆

25、A商品10 0扳00件，每件不奧含稅售價(jià)80元爸， A產(chǎn)品10傲000件的產(chǎn)品俺銷售成本為78霸0000元，經(jīng)擺核實(shí)該批商品應(yīng)搬分擔(dān)的合理費(fèi)用般(管理費(fèi)用、銷奧售費(fèi)用和不含匯佰兌損益的財(cái)務(wù)費(fèi)皚用)為2000般0元，稅務(wù)機(jī)關(guān)暗核定的平均銷售按利潤率為15版，則關(guān)聯(lián)企業(yè)甲拌公司的正常銷售傲價(jià)格為：拔（780000翱+20000）扮爸（115%）拔=941176柏元疤甲公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)挨應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得埃額941176板10000X柏80=1411伴76元斑跋其他合理方法。柏在上述三種調(diào)整板方法均不能適用爸時(shí)，可采用其他敗合理的替代方法阿進(jìn)行調(diào)整，如可阿比利潤法、利潤傲分配法、凈利潤跋法等。采用其它俺合理

26、方法，關(guān)鍵班是要注意其可比暗性、合理性及方跋法的使用條件。耙 疤（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)拌間購銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓叭定價(jià)的稽查方法埃對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售捌業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的昂稽查一般是通過斑 傲“斑銀行存款斑”隘、搬“扮應(yīng)收賬款半”哀、疤“藹應(yīng)收票據(jù)俺”鞍及版“礙自制半成品霸”埃、愛“稗庫存商品班”疤、?！鞍制谑湛畎l(fā)出商暗品 版“敖主營業(yè)務(wù)收人鞍”盎等會(huì)計(jì)科目，核柏實(shí)企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)企頒業(yè)的銷售業(yè)務(wù)是壩否按照獨(dú)立企業(yè)阿之間的業(yè)務(wù)往來巴作價(jià)。懊首先，確定企業(yè)敗的關(guān)聯(lián)企業(yè)或可拜能是關(guān)聯(lián)企業(yè)的哀客戶。通?？赏ò邕^核對(duì)與昂“敖自制半成品埃”凹、矮“巴庫存商品笆”皚、版“鞍分期收款發(fā)出商邦品般”艾、 百“板主營業(yè)務(wù)收入靶”瓣等明細(xì)賬戶的

27、發(fā)版生額及余額對(duì)應(yīng)稗的會(huì)計(jì)科目記載拌額來確認(rèn)。 稗其次，確認(rèn)企業(yè)按與其關(guān)聯(lián)企業(yè)或岸可能是關(guān)聯(lián)企業(yè)敗的客戶之間是否盎存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)。俺一般應(yīng)審查有關(guān)按原始憑證、合同拜、協(xié)議，必要時(shí)芭也可進(jìn)一步檢查哀企業(yè)提供這些商隘品或勞務(wù)的成本翱、利潤情況。俺最后，審查轉(zhuǎn)讓霸定價(jià)的價(jià)格調(diào)整擺是否合理。首先阿應(yīng)檢查價(jià)格調(diào)整敗的方法是否正確皚，在確認(rèn)所選用百的方法恰當(dāng)?shù)那敖O提下應(yīng)進(jìn)一步檢笆查該方法的具體昂運(yùn)用是否準(zhǔn)確，岸是否存在計(jì)算錯(cuò)安誤.爸10、審查費(fèi)用安帳戶，通過所列叭費(fèi)用的原始單據(jù)藹，發(fā)現(xiàn)可能隱瞞啊收入的線索。比搬如，有的企業(yè)在矮費(fèi)用里列支了裝艾卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)，辦但所運(yùn)輸、裝卸拜的相關(guān)貨物卻未唉入帳或不做收入霸。

28、擺例：2005年霸10月，W市稽俺查局接群眾舉報(bào)澳對(duì)轄區(qū)內(nèi)大田化把工有限公司隘4年的納稅情岸況進(jìn)行檢查該捌公司主要經(jīng)銷順柏丁橡膠（是東北搬某大型集團(tuán)在本頒地的代理經(jīng)銷商笆），以及部分樹罷脂材料當(dāng)時(shí)該傲公司順丁橡膠的啊平均售價(jià)在爸元噸左右熬，全部通過鐵路瓣運(yùn)輸稽查人員班在調(diào)取的財(cái)務(wù)資埃料中發(fā)現(xiàn)部分運(yùn)敗輸保險(xiǎn)單未記帳藹，單獨(dú)放在一個(gè)敖文件袋中，于是骯懷疑其與運(yùn)輸保暗險(xiǎn)單對(duì)應(yīng)的鐵路盎貨票也可能不入八帳，從而隱瞞橡絆膠購進(jìn)銷售的佰情況針對(duì)疑問唉，稽查人員采取白了如下檢查取證耙方法:翱（1）首先將企柏業(yè)已記帳的鐵路翱貨票(載有車皮百號(hào)、貨票號(hào)、貨哀物數(shù)量、始發(fā)站班、終到站等)重?cái)[新整理，根據(jù)庫敖存商品的

29、借方發(fā)白生額，逐筆查對(duì)暗記帳憑證，依據(jù)熬到貨時(shí)間逐筆記板錄貨票號(hào)碼、數(shù)稗量；然后查對(duì)所礙有運(yùn)輸保險(xiǎn)單(疤同樣載有貨票相哀關(guān)內(nèi)容)，把貨癌票號(hào)碼不重復(fù)的盎再記錄下來；根澳據(jù)費(fèi)用明細(xì)帳查氨對(duì)其下站費(fèi)(卸凹貨搬運(yùn)費(fèi))、倉瓣儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用單據(jù)啊，查找號(hào)碼不重辦復(fù)的貨票記錄(胺部分單據(jù)未記載伴貨票號(hào),但都有襖數(shù)量,可再依據(jù)翱到貨時(shí)間佐證、捌查找)，最后將稗所有不同的貨票凹載明的數(shù)量加總壩,作為其購進(jìn)的胺貨物數(shù)量.再減扮去其帳面庫存量壩,計(jì)算出其應(yīng)做哎銷售的數(shù)量. 敗（2）根據(jù)銷售笆明細(xì)帳，查對(duì)記瓣帳憑證，核實(shí)其藹實(shí)際銷售數(shù)量，胺然后用應(yīng)做銷售半的數(shù)量與實(shí)際銷俺售數(shù)量的差額乘昂以平均售價(jià)，作佰為企業(yè)未做銷售壩

30、的金額,總計(jì)4拌20萬元。拌（3）證據(jù)資料?。合嚓P(guān)貨票,費(fèi)襖用單據(jù),帳頁的扳復(fù)印件,同類情凹況的記帳憑證復(fù)捌印件. 拔（4）企業(yè)解釋澳有部分貨票的貨八物東北某集團(tuán)調(diào)案撥給了湖北某經(jīng)巴銷商，但又拿不拔出相關(guān)證據(jù)（如般運(yùn)輸、裝卸的單靶據(jù)等），不能自霸圓其說；又解釋藹說會(huì)計(jì)把庫存量皚計(jì)算錯(cuò)了,但經(jīng)哀稽查人員與企業(yè)暗一起復(fù)算，帳面傲庫存的計(jì)算是正藹確的。經(jīng)過稽查扒人員有理有據(jù)的叭解釋、說服，企霸業(yè)最終承認(rèn)了帳疤外銷售的事實(shí)。?。ǘ┢渌麡I(yè)務(wù)柏收入的檢查斑其他業(yè)務(wù)收入的耙檢查內(nèi)容主要包凹括：材料銷售收般入、代購代銷手埃續(xù)費(fèi)收入、包裝岸物出租收入、視矮同銷售的收入、版其他收入等。笆1、檢查材料銷凹售收入芭

31、核對(duì)邦“氨原材料叭”胺帳戶貸方的對(duì)應(yīng)叭關(guān)系，在正常情叭況下，與之相對(duì)矮應(yīng)的是八“把生產(chǎn)成本懊”傲、敗“吧其他業(yè)務(wù)支出霸”骯帳戶的借方，當(dāng)佰“敗原材料安”凹帳戶貸方的對(duì)應(yīng)霸帳戶是耙“皚現(xiàn)金扳”傲、罷“班銀行存款昂”跋、佰“案應(yīng)付帳款壩”唉、岸“澳材料安”笆、罷“扮固定資產(chǎn)案”扳等其他帳戶時(shí)，翱則應(yīng)予以查清其搬材料銷售問題。愛例如，當(dāng)借方是隘“半銀行存款皚”笆，耙“扳應(yīng)收帳款艾”按 捌“俺其他應(yīng)收帳款斑”拌等帳戶時(shí)，可能氨是企業(yè)銷售材料擺、下腳料、廢料愛、廢舊物資等收隘入未記其他業(yè)務(wù)班收入，應(yīng)進(jìn)一步盎核實(shí)確認(rèn)。笆檢查加工合同或懊協(xié)議，核實(shí)加工擺余料、邊角料的骯處理情況。納稅俺人對(duì)外進(jìn)行來料襖加工裝

32、配業(yè)務(wù)節(jié)辦省的材料，如按般合同規(guī)定留歸企礙業(yè)所有的也應(yīng)作笆收入處理。隘例：對(duì)外加工裝哀配業(yè)務(wù)所節(jié)省的凹材料未作收入基本案情骯2004年3月斑，某廠承接一筆凹來料加工業(yè)務(wù)。唉根據(jù)合同，委托凹方需提供材料1班000噸，當(dāng)時(shí)熬，市場價(jià)為36隘00元噸，加矮工期為3個(gè)月。愛7月底，該廠將癌加工完畢的產(chǎn)品耙交付給委托方，伴并結(jié)束此項(xiàng)加工熬業(yè)務(wù)。2005案年6月，稅務(wù)機(jī)搬關(guān)對(duì)該廠進(jìn)行所澳得稅匯算清繳檢氨查發(fā)現(xiàn)，上述來爸料加工業(yè)務(wù)中，鞍實(shí)際耗用材料9霸80噸，所節(jié)余吧的20噸材料按瓣合同規(guī)定歸受托拔方所有，但該廠氨沒有按規(guī)定人帳瓣。該廠2004矮年應(yīng)稅所得額外唉300萬元，適扒用所得稅率為3佰3。處理意見邦

33、中華人民共和擺國企業(yè)所得稅暫把行條例實(shí)施細(xì)則哎第五十五條規(guī)奧定：納稅人對(duì)外扒進(jìn)行來料加工裝稗配業(yè)務(wù)節(jié)省的材隘料，如按合同規(guī)岸定留歸企業(yè)所有霸的，也應(yīng)作為收吧入處理。根據(jù)啊中華人民共和國笆稅收征收管理法傲第63條第一背款規(guī)定之規(guī)定，拔對(duì)該廠按偷稅處艾理，調(diào)增計(jì)稅所奧得額72000阿元，除按33襖的適用稅率限期凹繳納所得稅23笆760元外，并皚處以所偷稅款5版倍以下的罰款。帳務(wù)調(diào)整靶借：原材料 7阿2000盎貸：以前年度損白益調(diào)整 720骯00俺借：以前年度損艾益調(diào)整 237跋60稗貸：應(yīng)交稅金-氨-應(yīng)交所得稅 艾23760艾2、檢查代購代皚銷手續(xù)費(fèi)收入敖首先，通過明細(xì)頒賬及代銷合同、胺協(xié)議調(diào)查核

34、實(shí)企礙業(yè)是否存在該種笆業(yè)務(wù)，手續(xù)費(fèi)收擺入是否全額入賬爸，有無掛往來賬矮問題。其次，檢壩查外購商品，對(duì)白于那些平進(jìn)平出耙的商品，特別要凹注意是否收取了俺手續(xù)費(fèi)。最后，板根據(jù)代銷合同、斑代銷清單核實(shí)收哎入的入賬時(shí)間有板無拖后、遲延。熬3、檢查包裝物暗出租收入及其他暗收入白出租、出借包裝擺物都是企業(yè)為銷骯售產(chǎn)品而設(shè)立的矮服務(wù)項(xiàng)目。出租疤包裝物是以收取擺租金的形式來補(bǔ)班償出租過程中發(fā)熬生的費(fèi)用開支。隘出借一般不收取頒租金，其出借過背程中發(fā)生的費(fèi)用搬開支，以產(chǎn)品銷擺售收入補(bǔ)償。但百不論是出租還是班出借，一般都要昂收取一定數(shù)額的疤押金。絆企業(yè)收取的包裝耙物押金，從收取捌之日起計(jì)算，已翱超過1年(指1胺2個(gè)

35、月)仍未返皚還的，原則上要岸確認(rèn)為期滿之日扳所屬年度的收入疤。擺如租賃期超過1笆年以上，一次收辦取的租賃費(fèi)，出斑租方應(yīng)按合同約熬定的租賃期分期頒計(jì)算收入，承租奧方應(yīng)相應(yīng)分期攤班銷租賃費(fèi)。啊檢查時(shí)，首先應(yīng)敗通過哀“昂固定資產(chǎn)半”“岸包裝物岸”背等帳戶貸方看相奧關(guān)財(cái)產(chǎn)的去向，班并結(jié)合租賃合同礙、協(xié)議掌握出租巴財(cái)產(chǎn)的回收期限頒，進(jìn)一步核實(shí)出襖租固定資產(chǎn)、包愛裝物和其他財(cái)產(chǎn)半取得的租金收入盎情況。有無將出暗租包裝物租金收吧入不作其他業(yè)務(wù)稗收入，而在往來敖賬戶長期掛賬，奧或作應(yīng)付福利費(fèi)艾和盈余公積處理哀。同時(shí)，還要注暗意企業(yè)以租代售八，隱瞞財(cái)產(chǎn)銷售跋的問題。藹其次，審閱稗“昂其他應(yīng)付款伴襖存入保證金傲”

36、把明細(xì)賬，看收到捌押金日期至檢查稗時(shí)的間隔時(shí)間是八否超過了回收期扳限，凡超過規(guī)定氨期限的押金做收般入處理。同時(shí)還拔要檢查其借方發(fā)班生額，看有無將背到期應(yīng)沒收的押巴金挪作了他用。白（三）視同銷售艾的檢查翱視同銷售是指會(huì)背計(jì)上不作為銷售瓣核算，而在稅收靶上作為銷售、確昂認(rèn)收入計(jì)繳稅金澳的商品或勞務(wù)的笆轉(zhuǎn)移行為。視同笆銷售的檢查主要背包括對(duì)自產(chǎn)、委安托加工產(chǎn)品視同案銷售的檢查和處拔置非貨幣性資產(chǎn)傲視同銷售的檢查班兩個(gè)方面。稗1、自產(chǎn)、委托斑加工產(chǎn)品視同銷傲售的檢查襖企業(yè)將自己生產(chǎn)隘的產(chǎn)品用于在建扳工程，管理部門叭，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)辦、捐贈(zèng)、贊助、唉集資、廣告、樣阿品、職工福利、翱獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，疤應(yīng)視同對(duì)

37、外銷售哀處理。其產(chǎn)品的唉銷售價(jià)格，應(yīng)參頒照同期同類產(chǎn)品凹的市場銷售價(jià)格佰；沒有參照價(jià)格扒的，應(yīng)按成本加爸合理利潤的方法柏組成計(jì)稅價(jià)格。傲檢查時(shí)，首先應(yīng)半通過調(diào)查、詢問挨來了解企業(yè)產(chǎn)品敖是否會(huì)存在視同瓣銷售的可能，比笆如，水泥廠如果扮有在建工程，就壩會(huì)存在領(lǐng)用自己邦生產(chǎn)的產(chǎn)品的可唉能；服裝廠、食礙品廠就會(huì)存在將皚自己生產(chǎn)的產(chǎn)品藹用于職工福利的唉可能等等。其次斑，通過 搬“奧產(chǎn)成品跋”佰帳戶貸方發(fā)生額拜抽查記帳憑證、扳原始憑證，或者叭通過芭“叭產(chǎn)成品靶”罷帳戶貸方的對(duì)應(yīng)安帳戶叭“疤在建工程芭”半、罷“懊管理費(fèi)用唉”八、矮“邦營業(yè)費(fèi)用?！薄鞍褢?yīng)付福利費(fèi)疤”隘等帳戶核實(shí)貨物安的去向，并與熬“爸銷售昂”

38、跋帳戶核對(duì)，看是跋否存在問題。最柏后，核實(shí)其銷售背價(jià)格，看視同銷靶售價(jià)格的確定是辦否正確。笆2、處置非貨幣襖性資產(chǎn)視同銷售奧的檢查邦主要是指將非貨伴幣性資產(chǎn)用于投扒資、分配、捐贈(zèng)叭、抵償債務(wù)等方哎面，按照稅收規(guī)叭定應(yīng)視同銷售確芭認(rèn)的收入。襖（1）檢查哀“吧產(chǎn)成品芭”“按原材料佰”“白固定資產(chǎn)靶”拌等非貨幣性資產(chǎn)捌帳戶，結(jié)合原始版憑證審查其去向叭；或者通過它們凹的對(duì)應(yīng)帳戶，如辦“芭長期投資凹”“愛應(yīng)付利潤靶”“阿營業(yè)外支出班”“傲應(yīng)付帳款翱”板等帳戶的審查，安看是否存在上述扳視同銷售行為。拌（2）檢查百“捌資本公積按”癌帳戶，并結(jié)合非頒貨幣性資產(chǎn)的公盎允價(jià)值、帳面價(jià)癌值核實(shí)企業(yè)是否鞍如實(shí)申報(bào)了非

39、貨跋幣性資產(chǎn)收益。胺也有的企業(yè)將該拜收益隱瞞在伴“矮其他應(yīng)付款安”熬帳戶。跋三、投資收益及板投資轉(zhuǎn)讓凈收入敗的檢查愛投資收益包括納俺稅人取得的債權(quán)拜投資的利息收入版和股權(quán)投資的股哎息性收入。債權(quán)襖性投資利息收入爸是指各項(xiàng)債權(quán)性扮投資應(yīng)計(jì)的利息跋，包括國債利息挨收入；股息性收背入是指股權(quán)性投斑資取得的股息、柏分紅、聯(lián)營分利敖、合作或合伙分佰利等應(yīng)計(jì)股息性隘質(zhì)的收入。投資班轉(zhuǎn)讓凈收入是指扮各項(xiàng)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)艾讓、出售、處置阿取得的收入（包跋括貨幣性資產(chǎn)和阿非貨幣性資產(chǎn)（哎公允價(jià)值）之和捌）扣除相關(guān)稅費(fèi)辦后的金額。熬（一）投資收益埃真實(shí)性的檢查版檢查投資收益，氨要根據(jù)投資支出版情況，分析其投敗資方向、金

40、額，哀有投資支出，一罷般應(yīng)有收益，可稗以采取詢問和到稗被投資方調(diào)查取盎證的辦法，弄清襖情況，確認(rèn)是否百補(bǔ)稅。檢查時(shí)，唉不僅要通過會(huì)計(jì)霸報(bào)表、總帳或者稗“稗短期投資暗”“凹長期投資扳”拜帳戶，核實(shí)企業(yè)扒是否存在投資、霸聯(lián)營業(yè)務(wù)；通過巴投資、聯(lián)營的合頒同、協(xié)議等資料搬核實(shí)企業(yè)投資的百真實(shí)性，核實(shí)是唉否存在以投資為八名的隱瞞收入問捌題；通過哀“阿應(yīng)收帳款矮”懊、暗“昂其他應(yīng)收款艾”絆核實(shí)是否存在短敖期投資掛賬，截啊留投資收益問題斑。還要特別注意翱稅收與會(huì)計(jì)存在耙差異的地方，是拌否按稅收規(guī)定做疤了調(diào)整。如：會(huì)鞍計(jì)制度和投資準(zhǔn)昂則規(guī)定，納稅人瓣可以矮根據(jù)市價(jià)變動(dòng)情伴況提取短期投資跋跌價(jià)準(zhǔn)備和長期扒投資減

41、值準(zhǔn)備，扳沖減投資收益；絆而稅收規(guī)定這兩藹項(xiàng)準(zhǔn)備不允許在霸稅前扣除。熬例：某企業(yè)20隘04年6月1日癌以銀行存款10罷0000元按面辦值購入某制藥企把業(yè)的債券，債券矮年利率為8%，按另付手續(xù)費(fèi)10背00元。企業(yè)作凹“吧借：其他應(yīng)收款安哎XX公司101翱000，貸：銀藹行存款1010傲00搬”般的賬務(wù)處理。采白用虛列債權(quán)的手襖段隱瞞投資情況哎。隘（二）股權(quán)性投罷資收益的檢查笆1、投資收益的凹確認(rèn)。哎 企業(yè)的股權(quán)投氨資所得是指企業(yè)頒通過股權(quán)投資從靶被投資企業(yè)所得翱稅后累計(jì)未分配罷利潤和累計(jì)盈余般公積金中分配取八得股息性質(zhì)的投背資收益。凡投資哀方企業(yè)適用的所哀得稅稅率高于被跋投資企業(yè)適用的爸所得稅稅

42、率的，壩除國家稅收法規(guī)半規(guī)定的定期減稅辦，免稅優(yōu)惠以外背，其取得的投資板所得應(yīng)按規(guī)定還白原為稅前收益后案，并入投資企業(yè)爸的應(yīng)納稅所得額擺，依法補(bǔ)繳企業(yè)擺所得稅。矮被投資企業(yè)分配癌給投資方企業(yè)的辦全部貨幣性資產(chǎn)氨和非貨幣性資產(chǎn)襖（包括被投資企吧業(yè)為投資方企業(yè)阿支付的與本身經(jīng)稗營無關(guān)的任何費(fèi)皚用），應(yīng)全部視矮為被投資企業(yè)對(duì)哎投資方企業(yè)的分霸配支付額。藹除另有規(guī)定者外辦，不論企業(yè)會(huì)計(jì)八賬務(wù)中對(duì)投資采挨取何種方法核算霸，被投資企業(yè)會(huì)骯計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做柏利潤分配處理（拔包括以盈余公積暗和未分配利潤轉(zhuǎn)唉增資本）時(shí)，投笆資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)奧投資所得的實(shí)現(xiàn)癌。挨企業(yè)從被投資企拜業(yè)分配取得的非昂貨幣性資產(chǎn)，除罷股票外

43、，均應(yīng)按笆有關(guān)資產(chǎn)的公允盎價(jià)值確定投資所哎得。企業(yè)取得的邦股票，按股票票笆面價(jià)值確定投資暗所得。俺例：A公司為上擺市公司，股本為傲10000萬元扮，甲企業(yè)投資3矮00萬元，擁有版3%股權(quán)，20鞍01年初，A公愛司進(jìn)行利潤分配把，分配方案為用愛盈余公積進(jìn)行轉(zhuǎn)板增股本，每10板股（10萬元）搬轉(zhuǎn)增3股。吧分配實(shí)施后，甲靶企業(yè)在備查賬簿板中登記了所增加挨的股數(shù)90股（敖300/10壩靶3），在進(jìn)行納八稅申報(bào)時(shí)，未涉板及這一事項(xiàng)。翱企業(yè)這一作法，凹不符合稅法規(guī)定班。企業(yè)取得的股懊票，應(yīng)按股票票懊面價(jià)值確定投資版所得。所以，企盎業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)笆時(shí)，應(yīng)根據(jù)這一叭事項(xiàng)確認(rèn)投資所吧得（股息性所得絆），金額為9

44、0愛萬元。矮假設(shè)該年分配方哀案為用資本公積傲轉(zhuǎn)增股本，每1翱0股轉(zhuǎn)增3股，氨在稅收上又如何百處理呢？澳稅法規(guī)定，股權(quán)白投資所得是指以啊盈余公積和未分板配利潤進(jìn)行分配霸或轉(zhuǎn)增資本時(shí)，藹投資方企業(yè)確認(rèn)霸的所得。企業(yè)所扮有者權(quán)益分為：白實(shí)收資本、留存案收益和資本公積懊，稅收上確認(rèn)的扮股權(quán)投資所得（胺股息性所得）是骯被投資企業(yè)留存扮收益中的未分配佰利潤和盈余公積笆的分配額，而用藹資本公積轉(zhuǎn)增則胺不屬于稅收上確笆認(rèn)的股權(quán)投資所柏得（股息性所得唉）的范圍，因此襖，以資本公積轉(zhuǎn)愛增股本在稅收上芭不確認(rèn)為所得。扒2、投資收益的吧檢查方法。會(huì)計(jì)傲制度規(guī)定，長期半股權(quán)投資可采用澳權(quán)益法和成本法笆兩種方法進(jìn)行核矮算

45、。企業(yè)采用權(quán)疤益法核算時(shí)，應(yīng)矮在每個(gè)會(huì)計(jì)年度搬末，按應(yīng)享有的襖被投資企業(yè)當(dāng)年氨實(shí)現(xiàn)的凈利潤的背份額，確認(rèn)投資暗收益，并相應(yīng)調(diào)皚整投資帳面價(jià)值癌；采用成本法核懊算時(shí)，在實(shí)際收傲到投資收益時(shí)確拌認(rèn) 。因此，稅岸法規(guī)定的投資收俺益確認(rèn)時(shí)間既不氨同于權(quán)益法，也昂不同于成本法，艾而是介于兩者之頒間，比權(quán)益法確翱認(rèn)要晚，比成本靶法確認(rèn)要早。熬采用挨“霸成本法笆”鞍核算的企業(yè)，其絆檢查內(nèi)容包括：懊公司在未收回投矮資前，有無對(duì)癌“耙長期投資百”愛賬戶的賬面價(jià)值跋進(jìn)行了調(diào)整；公扒司有無將收到的絆股利，不作當(dāng)期敗投資收益處理。襖采用岸“搬權(quán)益法奧”骯核算的企業(yè)，其捌檢查內(nèi)容包括：擺核實(shí)企業(yè)的投資搬額；通過會(huì)計(jì)師佰

46、事務(wù)所或股票發(fā)拌行公司所在地稅半務(wù)機(jī)關(guān)，查核發(fā)哀行股票公司的盈昂利或虧損數(shù)額，艾對(duì)其盈利或虧損板數(shù)額應(yīng)取得審定哎單位的法定證明按；檢查企業(yè)是否拌按投資比例計(jì)算霸所擁有權(quán)益的增壩加。在檢查過程跋中，還應(yīng)對(duì)投資隘雙方的有關(guān)資料啊進(jìn)行核對(duì)，察看捌是否一致。班例：大華橡膠廠翱對(duì)一化工企業(yè)投俺資，占被投資單八位權(quán)益的30%鞍，當(dāng)年底該化工埃企業(yè)獲得稅后利骯潤100萬元，巴所有者權(quán)益相應(yīng)案增加100萬元八。此時(shí)，大華橡俺膠廠在被投資企哎業(yè)所有者權(quán)益已癌經(jīng)增加，應(yīng)同時(shí)頒增加瓣“俺長期股權(quán)投資半”絆和艾“哀投資收益扮”靶科目金額，但是把大華橡膠廠由于懊該年效益不錯(cuò)，稗對(duì)投資收益沒有板進(jìn)行任何賬務(wù)處礙理，隱瞞投

47、資收捌益。佰(三)債券投資隘收益的檢查叭會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)辦持有短期債權(quán)投絆資過程中實(shí)際取半得的利息，作為俺投資成本收回，暗沖減投資成本，岸不確認(rèn)投資收益懊。而稅收規(guī)定，搬除了投資初始時(shí)藹支付的款項(xiàng)中包稗含已到期尚未領(lǐng)捌取的利息外，其藹他持有期間取得稗的利息一律確認(rèn)擺為利息所得，而罷不是沖減投資成辦本。絆納稅人購買國債胺的利息收入，不隘計(jì)征企業(yè)所得稅按，但其他債券的敖利息應(yīng)當(dāng)納稅。版如:鐵路債券、扮金融債券等。癌檢查時(shí)，首先根凹據(jù)辦“半短期投資敗”翱的期初數(shù)、發(fā)生拜數(shù)以及期末余額叭對(duì)照現(xiàn)金日記賬扳、銀行存款日記瓣賬和其他應(yīng)收賬叭款明細(xì)賬確定當(dāng)擺年發(fā)生的投資收拔益和轉(zhuǎn)讓收益。安檢查企業(yè)債券投皚資是否

48、按債券的哀票面利率計(jì)提應(yīng)骯計(jì)利息，計(jì)算是埃否正確；檢查應(yīng)癌計(jì)利息是否計(jì)入奧“半投資收益昂”熬賬戶，有無漏計(jì)班、少計(jì)或轉(zhuǎn)作它芭用的情況；檢查安短期投資明細(xì)賬骯，確定債券利率隘，存續(xù)期間，股凹利分配方案等資柏料，核對(duì)收益實(shí)班現(xiàn)日期、數(shù)額是俺否正確；檢查企鞍業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購按入債券，溢價(jià)或爸折價(jià)金額是否在矮該債券的到期時(shí)礙間內(nèi)等額攤銷，般計(jì)入投資收益。澳其次，檢查債券挨的轉(zhuǎn)讓收入與原哀賬面金額的差額笆是否計(jì)人半“愛投資收益拜”案賬戶，同時(shí)，還埃要注意檢查叭“哀投資收益挨”佰賬戶的期末余額罷是否轉(zhuǎn)入敗“扮本年利潤疤”芭帳戶，有無長期氨掛賬不作本年收把益處理的情況。版 瓣此外，對(duì)其他投傲資的檢查，應(yīng)注頒意

49、收回其他投資版時(shí)，其收回的投版資與投出資金的擺差額，是否作了捌增減投資收益處爸理。 氨例：某企業(yè)20霸001年1月購骯入（溢價(jià)）面值板為10000元傲的5年期債券，搬實(shí)付金額為12氨000元，利率啊為10%，企業(yè)鞍賬務(wù)處理為斑“奧借：長期投資1奧0000元，借白：投資收益20扳00元，貸：銀巴行存款1200盎0元鞍”敗。不僅未將應(yīng)計(jì)巴利息收入作投資扮收益處理，而且搬對(duì)債券溢折價(jià)也哎不進(jìn)行攤銷，造安成投資與損益不埃實(shí)，導(dǎo)致長期投頒資和當(dāng)期利潤虛吧假。正確的賬務(wù)芭處理應(yīng)為：盎埃借：長期債權(quán)投爸資跋捌面值10000矮 胺擺溢價(jià)2000 安貸：銀行存款1笆2000 翱岸借：長期債權(quán)投半資按搬應(yīng)計(jì)利息1

50、00捌0扮貸：長期債權(quán)投柏資扮拜溢價(jià)400稗投資收益600般 澳(四)聯(lián)營投資骯收益的檢查 哀檢查聯(lián)營投資協(xié)絆議的合法性、有奧效性，檢查協(xié)議爸中關(guān)于投資者如頒何參加利潤分配巴的內(nèi)容，并通過百審查背“癌長期投資霸”擺賬戶，核定其投傲資數(shù)額；確定分罷得利潤的正確性哀。半檢查從聯(lián)營企業(yè)鞍分得的利潤是否礙記入疤“扳投資收益啊”礙賬戶。 、艾檢查企業(yè)有無將礙應(yīng)分得的投資利敖潤存放在被投資敖單位，或轉(zhuǎn)投到拜其他企業(yè)或單位靶，或者掛在本企絆業(yè)往來結(jié)算賬戶壩，甚至作為奧“瓣小金庫哎”辦移作它用的情況邦。白檢查投資企業(yè)有傲無將分得的投資頒利潤作為帳外資岸金，并對(duì)被投資翱企業(yè)進(jìn)行再投資按不入賬的情況。拜有些企業(yè)往

51、往將俺賬外再投資分得奧的利潤作為職工耙福利、獎(jiǎng)金的資啊金來源。對(duì)此，瓣應(yīng)認(rèn)真審查每年熬投資收益情況及跋其去向。辦例：某市稽查人阿員2006年5唉月在檢查XX藥斑業(yè)股份有限公司巴時(shí)，通過審查其佰總帳科目，發(fā)現(xiàn)隘長期投資科目上絆年結(jié)轉(zhuǎn)來50萬擺，本年沒發(fā)生額伴，經(jīng)詢問是上年扳以50萬產(chǎn)品作哀為投資與一藥材稗供應(yīng)商張某在本扒市合開了一家藥扳店，該制藥公司暗占40%股份，昂投資的產(chǎn)品已申扒報(bào)收入。但是財(cái)斑務(wù)帳上未見投資癌收益，財(cái)務(wù)人員阿解釋說企業(yè)效益芭不好未分過紅，安稽查人員也就未斑再深究。但在審凹查其往來帳時(shí)，柏發(fā)現(xiàn)1月28#皚借：銀行存款1吧1萬 貸：其他藹應(yīng)付款耙胺張某11萬，該哎款項(xiàng)12月30

52、白#轉(zhuǎn)走，會(huì)計(jì)處佰理為：罷叭借：現(xiàn)金11萬耙 貸：銀行存款挨11萬 擺哀借：其他應(yīng)付款百伴張某11萬 貸安：現(xiàn)金11萬俺財(cái)務(wù)人員說是歸把還借款，但考慮絆到張某是其藥店鞍的合伙人，而且跋對(duì)于廠家向個(gè)人跋借款也存有疑慮辦，于是稽查人員扮到設(shè)在本市的該澳藥店查詢，結(jié)果霸證實(shí)為制藥公司氨投資收益未入帳絆，年終給職工發(fā)傲了獎(jiǎng)金。（應(yīng)調(diào)氨增應(yīng)納稅所得額拔11萬）扮四、補(bǔ)貼收入的敖檢查捌補(bǔ)貼收入是指納案稅人收到的各項(xiàng)暗財(cái)政補(bǔ)貼收入，拜包括減免、返還奧的流轉(zhuǎn)稅等。企扒業(yè)的補(bǔ)貼收入，扳主要是按規(guī)定應(yīng)罷收取取的政策性胺虧損補(bǔ)貼和其他八補(bǔ)貼，如科研項(xiàng)敗目申請(qǐng)的撥款補(bǔ)拜助，專利申請(qǐng)資吧助經(jīng)費(fèi)，科技創(chuàng)把新、發(fā)展基金，叭

53、新產(chǎn)品補(bǔ)助等；癌與生產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)背容，如軟件企業(yè)鞍的增值稅退稅款氨，自營出口獎(jiǎng)，跋財(cái)政補(bǔ)貼收入（傲為各類貼息），哀環(huán)保治理資金補(bǔ)鞍助等；與各類企班業(yè)榮譽(yù)有關(guān)的內(nèi)叭容，如名牌產(chǎn)品氨獎(jiǎng)勵(lì)，省級(jí)示范百企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)，國家巴級(jí)新產(chǎn)品、免檢艾產(chǎn)品獎(jiǎng)勵(lì)等，一敖般將其作為企業(yè)昂的非正常利潤處礙理。捌接受補(bǔ)貼的企業(yè)跋，應(yīng)設(shè)置板“扮應(yīng)收補(bǔ)貼款昂”敗賬戶以及白“靶應(yīng)收補(bǔ)貼拌”八賬戶。企業(yè)按規(guī)佰定計(jì)算出應(yīng)收的稗政策性虧損補(bǔ)貼俺以及其他補(bǔ)貼時(shí)擺，借記捌“哀應(yīng)收補(bǔ)貼款斑”襖或賬戶，貸記矮“頒補(bǔ)貼收入把”藹賬戶；收到補(bǔ)貼頒款時(shí)，借記鞍“翱銀行存款翱”敖賬戶，貸記扒“熬應(yīng)收補(bǔ)貼款澳”傲賬戶。到期末時(shí)芭，將氨“扒補(bǔ)貼收入阿”笆賬戶的

54、余額結(jié)轉(zhuǎn)矮至案“扮本年利潤扳”百賬戶。 骯（一）相關(guān)稅收藹政策板免稅的補(bǔ)貼收入擺必須能夠提供國奧務(wù)院、財(cái)政部和暗國家稅務(wù)總局的案有關(guān)批準(zhǔn)文件。挨按財(cái)政部、國挨家稅務(wù)總局關(guān)于吧企業(yè)補(bǔ)貼收入征叭稅等問題的通知柏規(guī)定，板“頒企業(yè)取得國家財(cái)愛政性補(bǔ)貼和其他襖補(bǔ)貼收入，除國巴務(wù)院、財(cái)政部和挨國家稅務(wù)總局規(guī)皚定不計(jì)入損益者捌外，應(yīng)一律并入隘實(shí)際收到該補(bǔ)貼伴收入年度的應(yīng)納哀稅所得額盎”案。暗納稅人吸納安置案下崗失業(yè)人員取愛得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)百貼和崗位補(bǔ)貼收哎入，免征企業(yè)所扳得稅。取得的小疤額擔(dān)保貸款貼息叭、再就業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)壩貼、職業(yè)介紹補(bǔ)岸貼以及其他超出盎財(cái)社2002叭107號(hào)文件唉規(guī)定的范圍、項(xiàng)靶目和標(biāo)準(zhǔn)的再就斑

55、業(yè)補(bǔ)貼收入，應(yīng)拜計(jì)入應(yīng)納稅所得疤額。板對(duì)企業(yè)減免或返翱還的流轉(zhuǎn)稅（含礙即征即退、先征八后退），除國務(wù)芭院,財(cái)政部,國拔家稅務(wù)總局規(guī)定版有指定用途的項(xiàng)板目以外，都應(yīng)并隘入企業(yè)利潤，照八章征收企業(yè)所得搬稅。對(duì)直接減免翱和即征即退的，搬應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年哎利潤征收企業(yè)所扳得稅；對(duì)先征稅敗后返還和先征后擺退的，應(yīng)并入企矮業(yè)實(shí)際收到退稅隘或返還稅款年度佰的企業(yè)利潤征收矮企業(yè)所得稅。擺從2004年1笆月1日起對(duì)鑄鍛癌、模具和數(shù)控機(jī)按床企業(yè)按照國家疤有關(guān)規(guī)定取得的辦增值稅返還收入阿，計(jì)入搬“佰補(bǔ)貼收入八”白。在計(jì)算繳納企藹業(yè)所得稅時(shí)，暫埃不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年佰應(yīng)納稅所得額，版免征企業(yè)所得稅斑。但是鑄鍛、模懊具和數(shù)控機(jī)

56、床企版業(yè)取得的增值稅骯返還資金應(yīng)納入敖專戶管理，專項(xiàng)笆用于企業(yè)技術(shù)研矮究與開發(fā)。凡改安變用途的，則應(yīng)八補(bǔ)繳企業(yè)所得稅埃。耙（二）補(bǔ)貼收入芭的檢查方法皚1、檢查襖“拌補(bǔ)貼收入啊”隘科目，并與所得跋稅申報(bào)表核對(duì)，按看是否如實(shí)申報(bào)爸。挨2、檢查隘“佰資本公積艾”“班專項(xiàng)應(yīng)付款瓣”“跋其他應(yīng)付款翱”愛科目，核對(duì)原始笆憑證，看是否將翱應(yīng)稅補(bǔ)貼收入，鞍記入上述科目，背是否存在?？顚＾k用資金改變用途鞍的情況。斑例：企業(yè)將減免骯增值稅收入未計(jì)懊入艾“百補(bǔ)貼收入擺”芭稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某廠板2005年度企氨業(yè)所得稅匯繳情扒況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)版現(xiàn)，該廠享受增骯值稅減免優(yōu)惠政瓣策，在收到返還跋的增值稅（或者笆直接減免增值稅頒）

57、時(shí)作了如下的翱帳務(wù)處理：借記懊“耙銀行存款把”佰科目或者借記跋“叭應(yīng)交稅金-應(yīng)阿交增值稅（減免壩稅款）般”版科目，貸記把“般盈余公積壩”壩科目。經(jīng)核實(shí)，擺該廠2005年唉共收到返還的增傲值稅（或者直接柏減免增值稅）3奧0萬元。般根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)敗字（1995）扒06號(hào)文的規(guī)定藹，企業(yè)實(shí)際收到拌返還的增值稅或半者直接減免的增瓣值稅應(yīng)計(jì)背“吧補(bǔ)貼收入皚”背科目。根據(jù)財(cái)政澳部國家稅務(wù)總局白財(cái)稅字199擺581號(hào)文的吧規(guī)定，企業(yè)取得絆國家財(cái)政性補(bǔ)貼哎和其他補(bǔ)貼收入邦，除國務(wù)院、財(cái)八政部和國家稅務(wù)八總局規(guī)定不計(jì)人版損益者外，應(yīng)一霸律并入實(shí)際收到矮補(bǔ)貼收人年度的跋應(yīng)納稅所得額。按因而該廠200拜5年收到返還

58、的骯增值稅（或者直哀接減免的增值稅捌）應(yīng)按規(guī)定繳納板企業(yè)所得稅。懊該廠正確的帳務(wù)礙處理應(yīng)為：艾借：銀行存款 邦300000疤或（應(yīng)交稅金-敖-應(yīng)交增值稅）啊（減免稅款）擺貸：補(bǔ)貼收入 百300000艾檢查后該廠應(yīng)做盎帳務(wù)調(diào)整為：絆借：盈余公積 扒300000骯貸：以前年度損般益調(diào)整 300巴000絆借：以前年度損八益調(diào)整9900八0班貸：應(yīng)交稅金-礙-應(yīng)交所得稅 班99000板五、其他收入的敗檢查般其他收入是指除藹上述收入以外的絆按照稅收規(guī)定當(dāng)啊期應(yīng)予確認(rèn)的其辦他收入。包括按靶照會(huì)計(jì)制度核算哎的扳“巴營業(yè)外收入癌”擺，以及在搬“熬資本公積金癌”矮中反映的債務(wù)重板組收益、接受捐敖贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)礙

59、估增值及根據(jù)稅捌收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期敖確認(rèn)的其他收入敖。癌填報(bào)會(huì)計(jì)核算不白作收入處理而稅凹收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收爸入的除視同銷售辦收入之外的其他笆收入，包括在拔“敖資本公積金耙”哀中反映的債務(wù)重懊組收益、接受捐八贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)把估增值等。霸（一）營業(yè)外收斑入的檢查般營業(yè)外收入主要礙包括固定資產(chǎn)盤藹盈收入、處置固挨定資產(chǎn)凈收益、鞍非貨幣性資產(chǎn)交頒易收益、出售無凹形資產(chǎn)收益、罰襖款凈收入等其他版收入。傲檢查營業(yè)外收入熬，主要審查應(yīng)屬矮營業(yè)外收入的項(xiàng)傲目，有無不及時(shí)拔轉(zhuǎn)賬，長期掛在疤“吧其他應(yīng)付款佰”唉、挨“搬應(yīng)付賬款敗”埃賬戶的情況；有耙無將營業(yè)外收入般直接轉(zhuǎn)入企業(yè)稅艾后利潤，甚至作般賬外處理或直接敖抵付非法支

60、出的捌情況。檢查時(shí)，百應(yīng)注意從以下幾敗個(gè)方面檢查入手佰。板1、檢查往來結(jié)凹算賬戶的賬面記靶錄，如果其他應(yīng)翱付款項(xiàng)長期掛賬叭，或斑“伴其他應(yīng)收款癌”罷賬戶出現(xiàn)貸方余巴額又長期未作處百理，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)入傲本年利潤和應(yīng)稅挨所得額，計(jì)征企澳業(yè)所得稅。 昂2、檢查收入憑般證，看應(yīng)計(jì)入營扳業(yè)外收入的款項(xiàng)埃有無計(jì)入其他賬哀戶的問題，遇有哎這種情況，應(yīng)及吧時(shí)轉(zhuǎn)人八“藹本年利潤礙”癌賬戶中核算。 壩矮3、從賬戶的對(duì)敖應(yīng)關(guān)系，檢查記斑賬憑證的會(huì)計(jì)處昂理是否正確。從胺“拜盈余公積哎”俺賬戶貸方發(fā)生額板檢查有無將營業(yè)拔外收入列入稅后啊利潤的情況；從敖“敖待處理財(cái)產(chǎn)損溢頒”靶賬戶貸方，檢查胺固定資產(chǎn)盤盈是奧否轉(zhuǎn)入澳“板營業(yè)