企業(yè)所得稅政策匯編一

1、PAGE PAGE 31暗企業(yè)所得稅凹政策匯編一靶第瓣一唉部分 般收入的確認一、基本規(guī)定俺（一）企業(yè)應(yīng)納澳稅所得額的計算矮，以權(quán)責(zé)發(fā)生制白為原則，屬于當(dāng)斑期的收入和費用愛，不論款項是否敖收付，均作為當(dāng)巴期的收入和費用熬；不屬于當(dāng)期的瓣收入和費用，即礙使款項已經(jīng)在當(dāng)瓣期收付，均不作奧為當(dāng)期的收入和敖費用。本條例和隘國務(wù)院財政、稅案務(wù)主管部門另有稗規(guī)定的除外。按摘自中華人民共艾和國企業(yè)所得稅艾法實施條例第九八條礙（扮二癌）企業(yè)所得稅法吧第六條所稱企業(yè)捌取得收入的貨幣版形式，包括現(xiàn)金壩、存款、應(yīng)收賬皚款、應(yīng)收票據(jù)、靶準備持有至到期辦的債券投資以及半債務(wù)的豁免等。隘企業(yè)所得稅法第敗六條所稱企業(yè)取把得收

2、入的非貨幣按形式，包括固定板資產(chǎn)、生物資產(chǎn)芭、無形資產(chǎn)、股澳權(quán)投資、存貨、襖不準備持有至到捌期的債券投資、靶勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)扒益等。皚摘自中華人民共挨和國企業(yè)所得稅鞍法實施條例第十耙二條凹（斑三瓣）企業(yè)所得稅法案第六條所稱企業(yè)埃以非貨幣形式取扮得的收入，應(yīng)當(dāng)按按照公允價值確靶定收入額。暗前款所稱公允價跋值，是指按照市凹場價格確定的價般值。奧摘自中華人民共白和國企業(yè)所得稅挨法實施條例第十稗三條背（擺四安）企業(yè)的下列生鞍產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以白分期確認收入的氨實爸現(xiàn)岸：叭1、以分期收款笆方式銷售貨物的拌，按照合同約定爸的收款日期確認稗收入的實現(xiàn)；暗2、企業(yè)受托加白工制造大型機械安設(shè)備、船舶、飛跋機，以及從事

3、建哀筑、安裝、裝配把工程業(yè)務(wù)或者提俺供其他勞務(wù)等，岸持續(xù)時間超過1八2個月的，按照哎納稅年度內(nèi)完工襖進度或者完成的昂工作量確認收入敗的實現(xiàn)。鞍摘自中華人民共頒和國企業(yè)所得稅哎法實施條例第二壩十三條二、具體規(guī)定鞍（一）銷售貨物皚收入吧1、企業(yè)所得稅翱法第六條第（一拌）項所稱銷售貨敖物收入，是指企邦業(yè)銷售商品、產(chǎn)辦品、原材料、包伴裝物、低值易耗昂品以及其他存貨瓣取得的收入。埃摘自中華人民共耙和國企業(yè)所得稅按法實施條例第十拌四條稗2、除企業(yè)所得按稅法及實施條例氨另有規(guī)定外，企隘業(yè)銷售收入的確阿認，必須遵循權(quán)哀責(zé)發(fā)生制原則和般實質(zhì)重于形式原暗則。背摘自國家稅務(wù)總皚局2008年1鞍0月30日國稅班函20

4、08澳875號拔關(guān)于確認企業(yè)瓣所得稅法收入若背干問題的通知拔3、企業(yè)銷售商拔品同時滿足下列矮條件的，應(yīng)確認爸收入的實現(xiàn)；奧（1）商品銷售熬合同已經(jīng)簽訂，扳企業(yè)已將商品所愛有權(quán)相關(guān)的主要跋風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移柏給購貨方；絆（2）企業(yè)對已扳售出的商品既沒百有保留通常與所百有權(quán)相聯(lián)系的繼扮續(xù)管理權(quán)，也沒壩有實施有效控制柏；傲（3）收入的金懊額能夠可靠地計鞍量；背（4）已發(fā)生或爸將發(fā)生的銷售方埃的成本能夠可靠疤地核算。擺摘自國家稅務(wù)總吧局2008年1捌0月30日國稅傲函2008般875號熬關(guān)于確認企業(yè)背所得稅法收入若板干問題的通知挨4、符合銷售商爸品收入確認條件拜，采取下列商品般銷售方式的，應(yīng)班按以下規(guī)定確

5、認絆收入實現(xiàn)時間：拜（1）銷售商品霸采用按托罷收承付方式的，罷在辦妥托收手續(xù)昂時確認收入。佰（2）銷售商品扮采取預(yù)收款方式把的，在發(fā)出商品吧時確認收入。芭（3）銷售商品壩需要安裝和檢驗埃的，在購買方接笆受商品以及安裝疤和檢驗完畢時確斑認收入。如果安藹裝程序比較簡單敖，可在發(fā)出商品皚時確認收入。霸（4）銷售商品癌采用支付手續(xù)費案方式委托代銷的擺，在收到代銷清跋單時確認收入。扒5、采用售后回拌購方式銷售商品熬的，銷售的商品案按售價確認收入佰，回購的商品作拜為購進商品處理版。有證據(jù)表明不伴符合銷售收入確礙認條件的，如以半銷售商品方式進板行融資，收到的哀款項應(yīng)確認為負罷債，回購價格大盎于原售價的，差奧

6、額應(yīng)在回購期間叭確認為利息費用癌。敖摘自國家稅務(wù)總奧局2008年1佰0月30日國稅笆函2008俺875號搬關(guān)于確認企業(yè)鞍所得稅法收入若佰干問題的通知埃6、銷售商品以骯舊換新的，銷售哀商品應(yīng)當(dāng)按照銷案售商品收入確認氨條件確認收入，稗回收的商品作為澳購進商品處理。盎摘自國家稅務(wù)總礙局2008年1艾0月30日國稅阿函2008巴875號搬關(guān)于確認企業(yè)辦所得稅法收入若愛干問題的通知巴7、企業(yè)為促進暗商品銷售而在商擺品價格上給予的稗價格扣除屬于商斑業(yè)折扣，商品銷伴售涉及商業(yè)拆扣氨的，應(yīng)當(dāng)按照扣氨除商業(yè)折扣后的艾金額確定銷售商板品收入金額。唉債權(quán)人為鼓勵債霸務(wù)人在規(guī)定的期罷限內(nèi)付款而向債案務(wù)人提供的債務(wù)氨扣

7、除屬于現(xiàn)金折吧扣，銷售商品涉安及現(xiàn)金折扣的，拜應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金佰折扣前的金額確俺定銷售商品收入熬金額，現(xiàn)金折扣拜在實際發(fā)生時作叭為財務(wù)費用扣除癌。阿企業(yè)因售出商品胺的質(zhì)量不合格等八原因而在售價上礙給的減讓屬于銷岸售折讓；企業(yè)因板售出商品質(zhì)量、百品種不符合要求胺等原因而發(fā)生的骯退貨屬于銷售退巴回。企業(yè)已經(jīng)確安認銷售收入的售礙出商品發(fā)生銷售擺折讓和銷售退回氨，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)頒期沖減當(dāng)期銷售把商品收入。絆摘自國家稅務(wù)總佰局2008年1半0月30日國稅哎函2008罷875號隘關(guān)于確認企業(yè)暗所得稅法收入若搬干問題的通知叭8、企業(yè)以買一氨贈一方式組合銷吧售本企業(yè)商品的佰，不屬于捐贈，霸應(yīng)將總的銷售金藹額按各項

8、商品的翱公允價值的比例傲來分攤確認各項稗的銷售收入。哎摘自國家稅務(wù)總跋局2008年1唉0月30日國稅跋函2008艾875號背關(guān)于確認企業(yè)埃所得稅法收入若拔干問題的通知氨（二）提供勞務(wù)班收入澳1、企業(yè)所得稅般法第六條第（二?。╉椝Q提供勞半務(wù)收入，是指企阿業(yè)從事建筑安裝跋、修理修配、交斑通運輸、倉儲租皚賃、金融保險、伴郵電通信、咨詢擺經(jīng)紀、文化體育按、科學(xué)研究、技疤術(shù)服務(wù)、教育培叭訓(xùn)、餐飲住宿、半中介代理、衛(wèi)生俺保健、社區(qū)服務(wù)跋、旅游、娛樂、辦加工以及其他勞吧務(wù)服務(wù)活動取得哎的收入。罷摘自中華人民共鞍和國企業(yè)所得稅疤法實施條例第十霸五條拌2、企業(yè)在各個扒納稅期末，提供靶勞務(wù)交易的結(jié)果懊能夠可靠估

9、計的安，應(yīng)采用完工進半度（完工百分比?。┓ù_認提供勞稗務(wù)收入。爸（1）提供勞務(wù)氨交易的結(jié)果能夠靶可靠估計，是指愛同時滿足下列條佰件：艾A.收入的金額搬能夠可靠地計量搬；鞍B.交易的完工礙進度能夠可靠地隘確定；挨C.交易中已發(fā)拔生和將發(fā)生的成捌本能夠可靠地核岸算。癌（2）企業(yè)提供巴勞務(wù)完工進度的捌確定，可選用下斑列方法：鞍.已完工作的搬測量；罷B.已提供勞務(wù)礙占勞務(wù)總量的比疤例；般C.發(fā)生成本占頒總成本的比例。隘（3）企業(yè)應(yīng)按瓣照從接受勞務(wù)方敖已收或應(yīng)收的合扒同或協(xié)議價款確岸定勞務(wù)收入總額白，根據(jù)納稅期末瓣提供勞務(wù)收入總矮額乘以完工進度凹扣除以前納稅年熬度累計已確認提隘供勞務(wù)收入后的瓣金額，確認

10、為當(dāng)愛期勞務(wù)收入；同搬時，按照提供勞拜務(wù)估計總成本乘半以完工進度扣除哎以前納稅期間累百計已確認勞務(wù)成案本后的金額，結(jié)拔轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成隘本。版摘自國家稅務(wù)總佰局2008年1艾0月30日國稅絆函2008鞍875號柏關(guān)于確認企業(yè)罷所得稅法收入若叭干問題的通知敖3、下列提供勞半務(wù)滿足收入確認阿條件的，應(yīng)按規(guī)鞍定確認收入：霸（1）吧安裝費。應(yīng)根據(jù)暗安裝完工進度確癌認收入。安裝工芭作是商品銷售附頒帶條件的，安裝按費在確認商品銷壩售實現(xiàn)時確認收扳入。胺（2）宣傳媒介吧的收費。應(yīng)在相扮關(guān)的廣告或商業(yè)邦行為出現(xiàn)于公眾氨面前時確認收入癌。廣告的制作費把，應(yīng)根據(jù)制作廣癌告的完工進度確傲認收入。靶（3）軟件費。邦為特

11、定客戶開發(fā)霸軟件的收費，瓣應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完案工進度確認收入罷。藹（4）服務(wù)費。癌包含在商品售價懊內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)愛費，在提供服務(wù)絆的期間分期確認艾收入。熬（5）藝術(shù)表演班、招待宴會和其扳他特殊活動的收白費。在相關(guān)活動扒發(fā)生時確認收入吧。收費涉及幾項阿活動的，預(yù)收的按款項應(yīng)合理分配伴給每項活動，分邦別確認收入。百（6）會員費。壩申請入會或加入罷會員，只允許取愛得會籍，所有其懊他服務(wù)或商品都霸要另行收費的，凹在取得該會員費拌時確認收入。申鞍請入會或加入會拜員后，會員在會吧員期內(nèi)不再付費罷就可得到各種服壩務(wù)或商品，或者八以低于非會員的板價格銷售商品或斑提供服務(wù)的，該八會員費應(yīng)在整個傲受益期內(nèi)分期確癌認收

12、入。扒（7）特許權(quán)費柏。屬于提供設(shè)備哀和其他有形資產(chǎn)敖的特許權(quán)費，在鞍交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移奧資產(chǎn)所有權(quán)時確八認收入；屬于提傲供初始及后續(xù)服搬務(wù)的特許權(quán)費，半在提供服務(wù)時確扒認收入。吧（8）勞務(wù)費。鞍長期為客戶提供案重復(fù)的勞務(wù)收取捌的勞務(wù)費，在相爸關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生鞍時確認收入。盎摘自國家稅務(wù)總把局2008年1佰0月30日國稅隘函2008藹875號盎關(guān)于確認企業(yè)瓣所得稅法收入若叭干問題的通知唉（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)伴收入懊1、企業(yè)所得稅骯法第六條第（三藹）項所稱轉(zhuǎn)讓財哎產(chǎn)收入，是指企扳業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)盎、生物資產(chǎn)、無拔形資產(chǎn)、股權(quán)、靶債權(quán)等財產(chǎn)取得巴的收入。熬摘自中華人民共背和國企業(yè)所得稅啊法實施條例第十案六條吧2

13、、企業(yè)因收回拜、轉(zhuǎn)讓或清算處耙置股權(quán)投資而發(fā)凹生的權(quán)益性投資把轉(zhuǎn)讓損失，可以哀在稅前扣除，但版每一納稅年度扣懊除的股權(quán)投資損礙失，不得超過當(dāng)皚年實現(xiàn)的股權(quán)投扮資收益和股權(quán)投捌資轉(zhuǎn)讓所得，超哎過部分可向以后瓣納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣澳除。企業(yè)股權(quán)投哎資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)懊向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍吧不能從股權(quán)投資拔收益和股權(quán)投資阿轉(zhuǎn)讓所得中扣除絆的，準予在該股疤權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度愛后第6年一次性罷扣除。礙摘自國家稅務(wù)總巴局2008年3艾月24日國稅函罷20082敖64號矮關(guān)于做好20叭07年度企業(yè)所拌得稅匯算清繳工頒作的補充通知半3、根據(jù)國家懊稅務(wù)總局關(guān)于企敖業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)靶若干所得稅問題挨的通知（國稅襖發(fā)2000挨118號）

14、、阿國家稅務(wù)總局關(guān)翱于做好已取消和瓣下放管理的企業(yè)傲所得稅審批項目啊后續(xù)管理工作的礙通知（國稅發(fā)阿20048礙2號）規(guī)定精神凹，企業(yè)在一個納胺稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)霸讓、處置持有5艾年以上的股權(quán)投吧資所得、非貨幣壩性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓傲所得、債務(wù)重組敗所得和捐贈所得拌，占當(dāng)年應(yīng)納稅八所得50%及以稗上的，可在不超懊過5年的期間均唉勻計入各年度的搬應(yīng)納稅所得額。伴摘自國家稅務(wù)總奧局2008年3八月24日國稅函鞍20082岸64號熬關(guān)于做好20罷07年度企業(yè)所扳得稅匯算清繳工罷作的補充通知昂（四）股息、紅邦利等權(quán)益性投資扮收益；邦企業(yè)所得稅法第昂六條第（四）項哀所稱股息、紅利頒等權(quán)益性投資收耙益，是指企業(yè)因癌權(quán)

15、益性投資從被柏投資方取得的收氨入。挨股息、紅利等權(quán)埃益性投資收益，斑除國務(wù)院財政、敗稅務(wù)主管部門另拔有規(guī)定外，按照叭被投資方作出利頒潤分配決定的日啊期確認收入的實疤現(xiàn)。昂摘自中華人民共疤和國企業(yè)所得稅瓣法實施條例第十佰七條（五）利息收入靶企業(yè)所得稅法第奧六條第（五）項癌所稱利息收入，稗是指企業(yè)將資金敖提供他人使用但盎不構(gòu)成權(quán)益性投白資，或者因他人敖占用本企業(yè)資金安取得的收入，包靶括存款利息、貸昂款利息、債券利熬息、欠款利息等芭收入。隘利息收入，按照稗合同約定的債務(wù)瓣人應(yīng)付利息的日昂期確認收入的實隘現(xiàn)。襖摘自中華人民共澳和國企業(yè)所得稅挨法實施條例第十笆八條（六）租金收入把企業(yè)所得稅法第斑六條第（

16、六）項板所稱租金收入，愛是指企業(yè)提供固頒定資產(chǎn)、包裝物挨或者其他有形資凹產(chǎn)的使用權(quán)取得岸的收入。佰租金收入，按照啊合同約定的承租懊人應(yīng)付租金的日絆期確認收入的實壩現(xiàn)。耙摘自中華人民共阿和國企業(yè)所得稅斑法實施條例第十盎九條耙（七）特許權(quán)使百用費收入岸企業(yè)所得稅法第皚六條第（七）項捌所稱特許權(quán)使用巴費收入，是指企絆業(yè)提供專利權(quán)、唉非專利權(quán)、商標佰權(quán)、著作權(quán)以及安其他特許權(quán)的使鞍用權(quán)取得的收入壩。皚特許權(quán)使用費收唉入，按照合同約板定的特許權(quán)使用叭人應(yīng)付特許權(quán)使襖用費的日期確認疤收入的實現(xiàn)。隘摘自中華人民共熬和國企業(yè)所得稅疤法實施條例第二絆十條八（八）接受捐贈搬收入鞍企業(yè)所得稅法第班六條第（八）項傲所

17、稱接受捐贈收搬入，是指企業(yè)接巴受的來自其他企敗業(yè)、組織或者個艾人無償給予的貨邦幣性資產(chǎn)、非貨懊幣性資產(chǎn)。跋接受捐贈收背入，按照實際收艾到捐贈資產(chǎn)的日矮期確認收入的實佰現(xiàn)。襖摘自中華人民共把和國企業(yè)所得稅版法實施條例第二邦十靶一挨條（九）其他收入翱企業(yè)所得稅法第唉六條第（九）項靶所稱其他收入，皚是指企業(yè)所得稅芭法第六條第（一癌）項至第（八）班項規(guī)定的收入外笆的其他收入，包按括企業(yè)資產(chǎn)溢余芭收入、逾期未退搬包裝特押金收入俺、確實無法償付罷的應(yīng)付款項、已艾作壞賬損失處理瓣后又收回的應(yīng)收巴款項、債務(wù)重組皚收入、補貼收入凹、違約金收入、白匯兌收益等。吧摘自中華人民共辦和國企業(yè)所得稅叭法實施條例第二矮十二

18、條跋三、視同銷售的邦規(guī)定澳（一）企業(yè)發(fā)生唉非貨幣性資產(chǎn)交拔換，以及將貨物挨、財產(chǎn)、勞務(wù)用翱于捐贈、償債、般贊助、集資、廣奧告、樣品、職工拔福利或者利潤分叭配等用途的，應(yīng)拔當(dāng)視同銷售貨物熬、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者哎提供勞務(wù)，但國板務(wù)院財政、稅務(wù)哎主管部門另有規(guī)皚定的除外。案摘自中華人民共昂和國企業(yè)所得稅佰法實施條例第二稗十五條扳（二）企業(yè)發(fā)生佰下列情形的處置扮資產(chǎn)，除將資產(chǎn)捌轉(zhuǎn)移至境外以外叭，由于資產(chǎn)所有伴權(quán)屬在形式和實啊質(zhì)上均不發(fā)生改辦變，可作為內(nèi)部佰處置資產(chǎn)，不視柏同銷售確認收入靶，相關(guān)資產(chǎn)的計胺稅基礎(chǔ)延續(xù)計算骯。扳1、將資產(chǎn)用于邦生產(chǎn)、制造、加癌工另一產(chǎn)品；隘2、改變資產(chǎn)形斑狀、結(jié)構(gòu)或性能皚；辦3、

19、改變資產(chǎn)用敗途（如，自建商扮品房轉(zhuǎn)為自用或澳經(jīng)營）；唉4、將資產(chǎn)在總暗機構(gòu)及其分支機翱構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；啊5、上述兩種或阿兩種以上情形的挨混合；敗6、其他不改變敖資產(chǎn)所有權(quán)屬的瓣用途。癌（三）企業(yè)將資矮產(chǎn)移送他人的下凹列情形，因資產(chǎn)扒所有權(quán)屬已發(fā)生骯改變而不屬于內(nèi)爸部處置資產(chǎn)，應(yīng)安按規(guī)定視同銷售壩確定收入。罷1、用于市場推敖廣或銷售；皚2、用于交際應(yīng)啊酬；癌3、用于職工獎笆勵或福利；瓣4、用于股息分疤配；俺5、用于對外捐靶贈；疤6、其他改變資邦產(chǎn)所有權(quán)屬的用敖途。巴（四）企業(yè)發(fā)生拌上述第二條規(guī)定邦情形時，屬于企拌業(yè)自制的資產(chǎn)，爸應(yīng)按企業(yè)同類資澳產(chǎn)同期對外銷售安價格確定銷售收昂入；屬于外購的巴資產(chǎn)，可

20、按購入襖時的價格確定銷板售收入。安上述（二）、（哀三）、（四）條哀規(guī)定自2008罷年1月1日起執(zhí)佰行。對2008凹年1月1日以前罷發(fā)生的處置資產(chǎn)懊，2008年1把月1日以后尚未皚進行稅務(wù)處理的矮，按本通知規(guī)定藹執(zhí)行。頒摘自國家稅務(wù)總頒局國稅函20佰08828號藹關(guān)于企業(yè)處置吧資產(chǎn)所得稅處理艾問題的通知四、不征稅收入拔（一）收入總額拜中的下列收入為奧不征稅收入：1、財政撥款；邦2、癌依搬法收取并納入財拜政管理的行政事鞍業(yè)性收費、政府熬性基金；澳3、國務(wù)院規(guī)定扮的其他不征稅收暗入。敗摘自中華人民共翱和國企業(yè)所得稅氨法第七條愛（二）企業(yè)所得稗稅法第七條第（捌一）項所稱財政骯撥款，是指各級把人民政府對

21、納入版預(yù)算管理的事業(yè)瓣單位、社會團體叭等組織撥付的財半政資金，但國務(wù)啊院和國務(wù)院財政翱、稅務(wù)主管部門絆另有規(guī)定的除外澳。爸企業(yè)所得稅法第昂七條第（二）項斑所稱行政事業(yè)性盎收費，是指依照瓣法律法規(guī)等有關(guān)敗規(guī)定，按照國務(wù)邦院規(guī)定程序批準矮，在實施社會公巴共管理，以及在稗向公民、法人或愛者其他組織提供骯特定公共服務(wù)過熬程中，向特定對芭象收取并納入財扳政管理的費用。芭企業(yè)所得稅法第扮七條第（二）項胺所稱政府性基金捌，是指企業(yè)依照柏法律、行政法規(guī)版等有關(guān)規(guī)定，代氨政府收取的具有般專項用途的財政哀資金。胺企業(yè)所得稅法第霸七條第（三）所邦稱國務(wù)院規(guī)定的擺其他不征稅收入唉，是指企業(yè)取得辦的，由國務(wù)院財扮政、扒

22、稅務(wù)主管部門規(guī)把定專項用途并經(jīng)巴國務(wù)院批準的財矮政性資金。胺摘自中華人民共跋和國企業(yè)所得稅扮法實施條例第二吧十六條芭第把二搬部分 扣除奧項目一、基本規(guī)定皚（一）企業(yè)實際拜發(fā)生的與取得收班入有關(guān)的、合理按的支出，包括成隘本、費用、稅金艾、損失和其他支爸出，準予在計算澳應(yīng)納稅所得額時安扣除。柏摘自中華人民共哀和國企業(yè)所得稅靶法第八條靶（二）企業(yè)所得愛稅法第八條所稱伴有關(guān)的支出，是拔指與取得收入直八接相關(guān)的支出。艾企業(yè)所得稅法第凹八條所稱合理的氨支出，是指符合白生產(chǎn)經(jīng)營活動常阿規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)按期損益或者有關(guān)哀資產(chǎn)成本的必要愛和正常的支出。暗摘自中華人民共隘和國企業(yè)所得稅愛法實施條例第二埃十七條俺（三

23、）企業(yè)發(fā)生懊的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分奧收益性支出和資芭本性支出。收益啊性支出在發(fā)生當(dāng)罷期直接扣除；資扳本性支出應(yīng)當(dāng)分頒期扣除或者計入版有關(guān)資產(chǎn)成本，芭不得在發(fā)生當(dāng)期瓣直接扣除。半企業(yè)的不征稅收拌入用于支出所形藹成的費用或者財絆產(chǎn)，不得扣除或鞍者計算對應(yīng)的折哀舊、返銷扣除。佰除企業(yè)所得稅和按本條例另有規(guī)定白外，企業(yè)實際發(fā)奧生的成本、費用邦、稅金、損失和半其他支出，不得敗重復(fù)扣除。按摘自中華人民共八和國企業(yè)所得稅懊法實施條例第二熬十八條擺（隘四柏）企業(yè)所得稅法拌第八條所稱損失拌，是指企業(yè)在生柏產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)般生的固定資產(chǎn)和鞍存貨的盤虧、毀艾損、報廢損失，愛轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，吧呆賬損失，壞賬把損失，自然災(zāi)害哀等不

24、可抗力因素艾造成啊的損失以及其他昂損失。鞍企業(yè)發(fā)生的損失澳，減除責(zé)任人賠哀償和保險賠款后百的余額，依照國扳務(wù)院財政、稅務(wù)礙主管部門的規(guī)定般扣除。矮企業(yè)已經(jīng)作為損氨失處理的資產(chǎn)，俺在以后納稅年度般又全部收回或者氨部分收回時，應(yīng)安當(dāng)計入當(dāng)期收入岸。拜摘自中華人民共矮和國企業(yè)所得稅翱法實施條例第三扒十二條奧二、具體扣除范艾圍標準白（捌一艾）胺工資薪金支出柏企業(yè)發(fā)生的合理邦的工資薪金支出斑，準予扣除。版前款所稱工資薪班金，是指企業(yè)每板一納稅年度支付礙給在本企業(yè)任職搬或者受雇的員工靶的所有現(xiàn)金形式氨或者非現(xiàn)金形式拌的勞動報酬，包笆括基本工資、獎吧金、津貼、補貼百、年終加薪、加唉班工資、以及與埃員工任職或

25、者受挨雇有關(guān)的其他支癌出。半摘自中華人民共罷和國企業(yè)所得稅襖法實施條例第三板十四條安“皚合理佰的癌工資薪金瓣”艾，是指企業(yè)按照白股東大會、董事柏會、薪酬委員會澳或相關(guān)管理機構(gòu)拜制訂的工資薪金巴制度規(guī)定實際發(fā)艾放給員工的工資稗薪金。稅務(wù)機關(guān)骯在對工資薪金進敖行合理性確認時哎，可按以下原則半掌握：敗（一）企業(yè)制訂艾了較為規(guī)范的員瓣工工資薪金制度暗；（二）企業(yè)所佰制訂的工資薪金敗制度符合行業(yè)及霸地區(qū)水平；挨頒（三）企業(yè)在一阿定時期所發(fā)放的唉工資薪金是相對胺固定的，工資薪傲金的調(diào)整是有序耙進行的；岸靶（四）企業(yè)對實骯際發(fā)放的工資薪斑金，已依法履行胺了代扣代繳個人俺所得稅義務(wù)。白擺（五）有關(guān)工資矮薪金的

26、安排，不矮以減少或逃避稅鞍款為目的；哎摘自扮國稅函200芭93號吧關(guān)于企業(yè)工資薪鞍金及職工福利費唉扣除問題的通知奧“昂工資薪金總額稗”挨，是指企業(yè)按照把本通知第一條規(guī)邦定實際發(fā)放的工邦資薪金總和，不鞍包括企業(yè)的職工瓣福利費、職工教扒育經(jīng)費、工會經(jīng)凹費以及養(yǎng)老保險皚費、醫(yī)療保險費哎、失業(yè)保險費、哀工傷保險費、生矮育保險費等社會耙保險費和住房公奧積金。屬于國有埃性質(zhì)的企業(yè)，其艾工資薪金，不得案超過政府有關(guān)部八門給予的限定數(shù)芭額；超過部分，笆不得計入企業(yè)工唉資薪金總額，也搬不得在計算企業(yè)按應(yīng)納稅所得額時氨扣除。八岸摘自國稅函2罷0093號關(guān)霸于企業(yè)工資薪金柏及職工福利費扣矮除問題的通知矮（二）保險費

27、、疤住房公積金頒1、企業(yè)依照國襖務(wù)院有關(guān)主管部班門或者省級人民氨政府規(guī)定的范圍爸和標準為職工繳扳納的基本養(yǎng)老保斑險費、基本醫(yī)療壩保險費、失業(yè)保捌險費、工傷保險班費、生育保險費把等基本社會保險拜費和住房公積金伴，準予扣除。凹企業(yè)為投資者或埃者職工支付的補背充養(yǎng)老保險費、班補充醫(yī)療保險費盎，在國務(wù)院財政扮、稅務(wù)主管部門稗規(guī)定的范圍和標挨準內(nèi)，準予扣除把。俺摘自中華人民共巴和國企業(yè)所得稅唉法實施條例第佰三十五礙條霸2、除企業(yè)依照扳國家有關(guān)規(guī)定為班特殊工種職工支岸付的人身安全保安險費和國務(wù)院財?shù)K政、稅務(wù)主管部邦門規(guī)定可以扣除埃的其他商業(yè)保險氨費外，企業(yè)為投案資者或者職工支稗付的商業(yè)保險費壩，不得扣除。

28、胺摘自中華人民共爸和國企業(yè)所得稅岸法實施條例第岸三十六懊條熬3、企業(yè)參加財矮產(chǎn)保險，按照規(guī)班定繳納的保險費藹，準予扣除。耙摘自中華人民共背和國企業(yè)所得稅扮法實施條例第暗四十六拔條（三）利息支出板1、企業(yè)在生產(chǎn)靶經(jīng)營活動中發(fā)生拔的合理的不需要癌資本化的借款費巴用，準予扣除。爸企業(yè)為購置、建哎造固定資產(chǎn)、無邦形資產(chǎn)和經(jīng)過1拜2個月以上的建翱造才能達到預(yù)定白可銷售狀態(tài)的存傲貨發(fā)生借款的，稗在有關(guān)資產(chǎn)購置啊、建造期間發(fā)生翱的合理的借款費挨用，應(yīng)當(dāng)作為資礙本性支出計入有傲關(guān)資產(chǎn)的成本，拌并依照本條例的擺規(guī)定扣除。版摘自中華人民共爸和國企業(yè)所得稅拜法實施條例第百三十七敖條頒2、企業(yè)在生產(chǎn)奧經(jīng)營活動中發(fā)生暗

29、的下列利息支出把，準予扣除：罷（1）非金融企霸業(yè)向金融企業(yè)借哎款的利息支出、奧金融企業(yè)的各項傲存款利息支出和氨同業(yè)拆借利息支傲出、企業(yè)經(jīng)批準笆發(fā)行債券的利息哎支出；案（2）非金融企安業(yè)向非金融企業(yè)藹借款的利息支出埃，不超過按照金佰融企業(yè)同期同類皚貸款利率計算的瓣數(shù)額的部分。邦摘自中華人民共澳和國企業(yè)所得稅襖法實施條例第凹三十八岸條暗注：企業(yè)向非金昂融企業(yè)借款的利扳息支出稅前扣除胺前應(yīng)附借款合同班和發(fā)票。皚3、疤企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方扒接受的債權(quán)性投捌資與權(quán)益性投資暗的比例超過規(guī)定擺標準而發(fā)生的利扮息支出，不得在盎計算應(yīng)納稅所得般額時扣除。背摘自中華人民共熬和國企業(yè)所得稅斑法第絆四十六吧條吧企業(yè)所得稅法

30、第斑四十六條所稱債俺權(quán)性投資，是指伴企業(yè)直接或者間襖接從關(guān)聯(lián)方獲得頒的，需要償還本按金和支付利息或百者需要以其他具俺有支付利息性質(zhì)搬的方式予以補償傲的融資。邦企業(yè)間接從扒關(guān)聯(lián)方獲得的債昂權(quán)性投資，包括柏：阿（1）關(guān)聯(lián)扒方通過無關(guān)聯(lián)第暗三方提供的債權(quán)把性投資；爸（2）無關(guān)半聯(lián)第三方提供的敗、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保百且負有連帶責(zé)任拔的債權(quán)性投資；艾（3）其他扮間接從關(guān)聯(lián)方獲跋得的具有負債實按質(zhì)的債權(quán)性投資暗。版企業(yè)所得稅邦法第四十六條所板稱權(quán)益性投資，岸是指企業(yè)接受的靶不需要償還本金翱和支付利息，投八資人對企業(yè)凈資靶產(chǎn)擁有所有權(quán)的盎投資。瓣企業(yè)所得稅絆法第四十六條所挨稱標準，由國務(wù)皚院財政、稅務(wù)主佰管部門另

31、行規(guī)定耙。叭摘自中華人民共把和國企業(yè)所得稅邦法實施條例第一矮百一十九條岸4案、在計算應(yīng)納稅埃所得額時，企業(yè)昂實際支付給關(guān)聯(lián)礙方的利息支出，白不超過以下規(guī)定阿比例和稅法及其澳實施條例有關(guān)規(guī)絆定計算的部分，霸準予扣除，超過唉的部分不得在發(fā)擺生當(dāng)期和以后年叭度扣除。版企業(yè)實際支疤付給關(guān)聯(lián)方的利暗息支出，除符合拌本通知第二條規(guī)啊定外，其接受關(guān)敗聯(lián)方債權(quán)性投資拔與其權(quán)益性投資半比例為：懊隘A.搬金融企業(yè)，為5拜：1；啊白B.班其他企業(yè)，為2按：1。伴企業(yè)如果能凹夠按照稅法及其俺實施條例的有關(guān)扒規(guī)定提供相關(guān)資佰料，并證明相關(guān)啊交易活動符合獨八立交易原則的；壩或者該企業(yè)的實愛際稅負不高于境澳內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其胺

32、實際支付給境內(nèi)藹關(guān)聯(lián)方的利息支哎出，在計算應(yīng)納扳稅所得額時準予拔扣除。頒企業(yè)同時從罷事金融業(yè)務(wù)和非敖金融業(yè)務(wù)，其實敖際支付給關(guān)聯(lián)方礙的利息支出，應(yīng)邦按照合理方法分拌開計算；沒有按傲照合理方法分開安計算的，一律按拌本通知第一條有翱關(guān)其他企業(yè)的比岸例計算準予稅前般扣除的利息支出罷。佰摘自財政部、國背家稅務(wù)總局唉2008年9月背19日奧財稅2008霸121號凹關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)罷方利息支出稅前凹扣除標準（四）匯兌損失拜企業(yè)在貨幣交易俺中，以及納稅年藹度終了時將人民背幣以外的貨幣性翱資產(chǎn)、負債按照岸期末即期人民幣澳匯率中間價折算八為人民幣時產(chǎn)生八的匯兌損失，除藹已經(jīng)計入有關(guān)資襖產(chǎn)成本以及與向翱所有者進行利潤

33、埃分配相關(guān)的部分扮外，準予扣除。斑摘自中華人民共班和國企業(yè)所得稅辦法實施條例第白三十九礙條斑（五）職工福利澳費、職工工會經(jīng)般費、職工教育經(jīng)啊費支出半1、企業(yè)發(fā)生的拜職工福利費支出礙，不超過工資薪案金總額14%的礙部分，準予扣除扮。艾摘自中華人民共氨和國企業(yè)所得稅鞍法實施條例第笆四伴十條扮2、職工福利費啊的內(nèi)容：跋（一）尚未實行艾分離辦社會職能襖的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)矮福利部門所發(fā)生般的設(shè)備、設(shè)施和骯人員費用，包括捌職工食堂、職工襖浴室、理發(fā)室、奧醫(yī)務(wù)所、托兒所藹、療養(yǎng)院等集體瓣福利部門的設(shè)備皚、設(shè)施及維修保拌養(yǎng)費用和福利部斑門工作人員的工板資薪金、社會保敖險費、住房公積吧金、勞務(wù)費等。拜翱（二）為職扳

34、工衛(wèi)生保健、生按活、住房、交通叭等所發(fā)放的各項按補貼和非貨幣性澳福利，包括企業(yè)叭向職工發(fā)放的因罷公外地就醫(yī)費用巴、未實行醫(yī)療統(tǒng)瓣籌企業(yè)職工醫(yī)療埃費用、職工供養(yǎng)熬直系親屬醫(yī)療補扳貼、供暖費補貼霸、職工防暑降溫傲費、職工困難補艾貼、救濟費、職骯工食堂經(jīng)費補貼壩、職工交通補貼挨等。柏礙（三）按照捌其他規(guī)定發(fā)生的昂其他職工福利費巴，包括喪葬補助暗費、撫恤費、安挨家費、探親假路般費等壩摘自跋國稅函200版93號巴關(guān)于企業(yè)工資薪半金及職工福利費叭扣除問題的通知俺3伴、2007年度皚的企業(yè)職工福利挨費，仍按計稅工熬資總額的14%扳計算扣除，未實按際使用的部分，澳應(yīng)累計計入職工壩福利費余額。2半008年及以后

35、百年度發(fā)生的職工擺福利費，應(yīng)先沖骯減以前年度累計俺計提但尚未實際笆使用的職工福利稗費余額，不足部白分按新企業(yè)所得鞍稅法規(guī)定扣除，襖企業(yè)以前年度累哀計計提但尚未實叭際使用的職工福昂利費余額已在稅拜前扣除，屬于職班工權(quán)益，如果改翱變用途的，應(yīng)調(diào)壩整增加應(yīng)納稅所疤得額。捌摘自國家稅務(wù)總辦局2008年3搬月24日國稅函扮20082半64號澳關(guān)于做好20敖07年度企業(yè)所艾得稅匯算清繳工胺作的補充通知安4邦、企業(yè)撥繳的工哀會經(jīng)費，不超過罷工資薪金總額2昂%的部分，準予八扣除。唉摘自中華人民共熬和國企業(yè)所得稅百法實施條例第半四十一懊條柏5凹、除國務(wù)院財政岸、稅務(wù)主管部門百另有規(guī)定外，企翱業(yè)發(fā)生的職工教矮育經(jīng)

36、費支出，不按超過工資薪金總把額2.5%的部安分，準予扣除；拜超過部分，準予拔在以后納稅年度拜結(jié)轉(zhuǎn)扣除。拔摘自中華人民共鞍和國企業(yè)所得稅疤法實施條例第哀四十二頒條熬6叭、企業(yè)職工教育氨培訓(xùn)經(jīng)費列支范俺圍包括：板（1）上崗和轉(zhuǎn)版崗培訓(xùn)；襖（2）各類崗位鞍適應(yīng)性培訓(xùn)；阿（3）崗位培訓(xùn)捌、職業(yè)技術(shù)等級疤培訓(xùn)、高技能人胺才培訓(xùn)；奧（4）專業(yè)技術(shù)襖人員繼續(xù)教育；擺（5）特種作業(yè)盎人員培訓(xùn)；熬（6）企業(yè)組織捌的職工外送培訓(xùn)般的經(jīng)費支出；安（7）職工參加盎的職業(yè)技能鑒定跋、職業(yè)資格認證藹等經(jīng)費支出；拜（8）購置教學(xué)艾設(shè)備與設(shè)施；隘（9）職工崗位隘自學(xué)成才獎勵費霸用；?。?0）職工教班育培訓(xùn)管理費用把；頒（11

37、）有關(guān)職埃工教育的其他開奧支。巴摘自財政部 柏全國總工會 扮發(fā)展改革委 柏教育部 科技板部 國防科工叭委人事柏部邦勞動保障部 國阿資委般 昂國家稅務(wù)總局敖 罷全國工商聯(lián)20白06年06月1昂9日財建20扳06317號拌關(guān)于印發(fā)關(guān)于邦企業(yè)職工教育經(jīng)唉費隘提取與靶使用管理的意見啊的通知凹（六）業(yè)務(wù)招待邦費支出八企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)背經(jīng)營活動有關(guān)的挨業(yè)務(wù)招待費支出疤，按照發(fā)生額的扒60%扣除，但稗最高不得超過當(dāng)阿年銷售（營業(yè)）白收入的5安把。跋摘自中華人民共艾和國企業(yè)所得稅頒法實施條例第扳四十三百條巴（七）廣告費和罷業(yè)務(wù)宣傳費扣除絆企業(yè)發(fā)生的符合俺條件的廣告費和襖業(yè)務(wù)宣傳費支出班，除國務(wù)院財政壩、稅務(wù)主管

38、部門愛另有規(guī)定外，不盎超過當(dāng)年銷售（昂營業(yè)）收入的1襖5%的部分，準扒予扣除；超過部八分，準予在以后阿納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣拜除。哀摘自中華人民共笆和國企業(yè)所得稅吧法實施條例第班四十四板條阿（八）提取專項罷資金的扣除隘企業(yè)依照法律、藹行政法規(guī)等有關(guān)斑規(guī)定提取用于環(huán)熬境保護、生態(tài)恢把復(fù)等方面的專項矮資金，準予扣除般。上述專項資金哎提取后改變用途疤的，不得扣除。吧摘自中華人民共笆和國企業(yè)所得稅阿法實施條例第頒四十五藹條版（九）租賃費扣安除凹企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)扮營活動的需要租氨入固定資產(chǎn)支付板的租賃費，按照澳以下方法扣除：班1、以經(jīng)營租賃礙方式租入固定資爸產(chǎn)發(fā)生的租賃費艾支出，按照租賃般期限均勻扣除；啊2、以融

39、資租賃壩方式租入固定資伴產(chǎn)發(fā)生的租賃費哎支出，按照規(guī)定盎構(gòu)成融資租入固骯定資產(chǎn)價值的部伴分應(yīng)當(dāng)罷提取折舊費用，埃分期扣除。阿摘自中華人民共板和國企業(yè)所得稅襖法實施條例第愛四十七百條氨（十）勞動保護八支出半企業(yè)發(fā)生的合理笆的勞動保護支出邦，準予扣除。伴摘自中華人民共霸和國企業(yè)所得稅澳法實施條例第百四十八翱條霸（十一）公益性唉捐贈支出版1氨、企業(yè)所得稅藹法第九條所稱公凹益性捐贈，是指搬企業(yè)通過公益性邦社會團體或者縣礙級以上人民政府伴及其部門，用于柏中華人民共和罷國公益事業(yè)捐贈稗法規(guī)定的公益版事業(yè)的捐贈。吧摘自中華人民共版和國企業(yè)所得稅皚法實施條例第班五十一稗條凹2隘、企業(yè)發(fā)生的公背益性捐贈支出，哎

40、不超過年度利潤百總額12%的部吧分，準予扣除。稗年度利潤總額，佰是指企業(yè)依照國把家統(tǒng)一會計制度板的規(guī)定計算的年艾度會計利潤。按摘自中華人民共背和國企業(yè)所得稅阿法實施條例第拔五十三皚條艾（十二）非居民隘企業(yè)支出給境外爸總機構(gòu)的費用扳非居民企業(yè)在中胺國境內(nèi)設(shè)立的機矮構(gòu)、場所，就其佰中國境外總機構(gòu)癌發(fā)生的與該機構(gòu)背、場所生產(chǎn)經(jīng)營奧有關(guān)的費用，能爸夠提供總機構(gòu)出哎具的費用匯集范傲圍、定額、分配啊依據(jù)和方法等證班明文件，并合理案分攤的，準予扣邦除。罷摘自中華人民共啊和國企業(yè)所得稅氨法實施條例第矮五十半條奧三、不得稅前扣白除項目奧（一）在計算應(yīng)案納稅所得額時，般下列支出不得扣笆除：皚1、向投資者支稗付的股

41、息、紅利百等權(quán)益性投資收氨益款項；耙2、企業(yè)所得稅安稅款；把3、稅收滯納金皚；氨4、罰金、罰款拌和被沒收財物的辦損失；壩5、本法第九條柏規(guī)定以外的捐贈百支出；6、贊助支出；吧7、未經(jīng)核定的瓣準備金支出；敗8、與取得收入礙無關(guān)的其他支出伴。耙摘自中華人民共暗和國企業(yè)所得稅扒法靶第版十條澳（二）企業(yè)所得芭稅法第十條第（百六）項所稱贊助叭支出，是指企業(yè)阿發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)俺營活動無關(guān)的各稗種非廣告性質(zhì)支扮出。扮摘自中華人民共盎和國企業(yè)所得稅氨法實施條例第跋五十四吧條吧（三）企業(yè)所得奧稅法第十條第（佰七）項所稱未經(jīng)瓣核定的準備金支昂出，是指不符合笆國務(wù)院財政、稅壩務(wù)主管部門規(guī)定捌的各項資產(chǎn)減值稗準備、風(fēng)險

42、準備昂等準備金支出。敖摘自中華人民共叭和國企業(yè)所得稅愛法實施條例第擺五十五敖條翱（四）企業(yè)之間懊支出的管理費、氨企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)艾之間支出的租金芭和特許權(quán)使用費百，以及非銀行企搬業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之傲間支出的利息，皚不得扣除。敗摘自中華人民共澳和國企業(yè)所得稅按法實施條例第藹四哀十九條懊（五）關(guān)于母子癌公司間提供服務(wù)氨支出費用問題芭1、母公司為其扮子公司（以下簡昂稱子公司）提供愛各種服務(wù)而發(fā)生哀的費用，應(yīng)按照俺獨立企業(yè)之間公岸平交易原則確定熬服務(wù)的價格，作靶為企業(yè)正常的勞把務(wù)費用進行稅務(wù)跋處理。氨母子公司未按照昂獨立企業(yè)之間的案業(yè)務(wù)往來收取價板款的，稅務(wù)機關(guān)岸有權(quán)予以調(diào)整。邦2、母公司向其扒子公司提供各

43、項唉服務(wù)，雙方應(yīng)簽襖訂服務(wù)合同或協(xié)巴議，明確規(guī)定提哀供服務(wù)的內(nèi)容、盎收費標準及金額藹等，凡按上述合敗同或協(xié)議規(guī)定所版發(fā)生的服務(wù)費，扒母公司應(yīng)作為營稗業(yè)收入申報納稅皚；子公司作為成敖本費用在稅前扣皚除。捌3、母公司向其板多個子公司提供百同類項服務(wù)，其半收取的服務(wù)費可盎以采取分項簽訂癌合同或協(xié)議收取襖；也可以采取服凹務(wù)分攤協(xié)議的方挨式，即，由母公斑司與各子公司簽斑訂服務(wù)費用分攤笆合同或協(xié)議，以礙母公司為其子公佰司提供服務(wù)所發(fā)暗生的實際費用并矮附加一定比例利八潤作為向子公司擺收取的總服務(wù)費愛，在各服務(wù)受益搬子公司（包括盈背利企業(yè)、虧損企拌業(yè)和享受減免稅疤企業(yè)）之間按矮中華人民共和國瓣所得稅法第四襖十

44、一條第二款規(guī)氨定合理分攤。伴4、母公司以管般理費形式向子公癌司提取費用，子白公司因此支付給爸母公司的管理費鞍，不得在稅前扣挨除。叭5、子公司申報佰稅前扣除向母公辦司支付的服務(wù)費挨用，應(yīng)向主管稅伴務(wù)機關(guān)提供與母疤公司簽訂的服務(wù)癌合同或者協(xié)議等案與稅前扣除該項稗費用相關(guān)的材料礙。不能提供相關(guān)半材料的，支付的版服務(wù)費用不得稅按前扣除。拔摘自國家稅務(wù)總矮局國稅發(fā)20埃0886號靶關(guān)于母子公司間稗提供服務(wù)支付費巴用有關(guān)企業(yè)所得愛稅處理問題的通熬知傲第背三哎部分 資產(chǎn)的癌稅務(wù)處理一、基本規(guī)定案企業(yè)的各項資產(chǎn)懊，包括固定資產(chǎn)挨、生物資產(chǎn)、無叭形資產(chǎn)、長期待把攤費用、投資資半產(chǎn)、存貨等，以奧歷史成本為計稅白基

45、礎(chǔ)。跋前款所稱歷史成胺本，是指企業(yè)取叭得該項資產(chǎn)時實盎際發(fā)生的支出。背企業(yè)持有各項資胺產(chǎn)期間資產(chǎn)增值鞍或者減值，除國般務(wù)院財政、稅務(wù)按主管部門規(guī)定可佰以確認損益外，阿不得調(diào)整該資產(chǎn)耙的計稅基礎(chǔ)。耙摘自中華人民共板和國企業(yè)所得稅癌法實施條例第熬五十六邦條哀二、固定資產(chǎn)的扮稅務(wù)處理柏（一）固定資產(chǎn)唉的范圍邦企業(yè)所得稅法第扮十一版條礙所稱固定資產(chǎn)，懊是指企業(yè)為生產(chǎn)吧產(chǎn)品、提供勞務(wù)背、出租或者經(jīng)營傲管理而持有的、瓣使用時間超過1礙2個月的非貨幣板性資產(chǎn)，包括房皚屋、建筑物、機佰器、機械、運輸辦工具以及其他與搬生產(chǎn)經(jīng)營活動有艾關(guān)的設(shè)備、器具盎、工具等。佰摘自中華人民共扮和國企業(yè)所得稅案法實施條例第跋五十

46、七艾條稗（二）固定資產(chǎn)拌折舊的一般規(guī)定哀在計算應(yīng)納稅所昂得額時，企業(yè)按骯照規(guī)定計算的固懊定資產(chǎn)折舊，準啊予扣除。絆下列固定資產(chǎn)不把得計算折舊扣除背：啊1、房屋、建筑靶物以外未投入使熬用的固定資產(chǎn)；耙2、以經(jīng)營租賃捌方式租入的固定凹資產(chǎn)；板3、以融資租賃瓣方式租出的固定扮資產(chǎn)；稗4、已足額提取伴折舊仍繼續(xù)使用皚的固定資產(chǎn)；疤5、與經(jīng)營活動捌無關(guān)的固定資產(chǎn)胺；邦6、單獨估價作俺為固定資產(chǎn)入賬安的土地；叭7、其他不得計敗算折舊扣除的固壩定資產(chǎn)。靶摘自中華人民共搬和國企業(yè)所得稅稗法第十一條挨（三）固定資產(chǎn)俺計稅基礎(chǔ)的確定稗固定資產(chǎn)按照以案下方法確定計稅辦基礎(chǔ)：艾1、外購的固定扳資產(chǎn)，以購買價艾款和支付

47、的相關(guān)埃稅費以及直接歸班屬于使該資產(chǎn)達瓣到預(yù)定用途發(fā)生唉的其他支出為計疤稅基礎(chǔ)；霸2、自行建造的暗固定資產(chǎn)，以竣凹工結(jié)算前發(fā)生的傲支出為計稅基礎(chǔ)笆；傲3、融資租入的斑固定資產(chǎn)，以租靶賃合同約定的付捌款總額板和凹承租人在簽訂租癌賃合同過程中發(fā)皚生的相關(guān)費用為皚計稅基礎(chǔ)，租賃扮合同未約定付款笆總額的，以該資扒產(chǎn)的公允價值和矮承租人在簽訂租搬賃合同過程中發(fā)斑生的相關(guān)費用為懊計稅基礎(chǔ)。艾4、盤盈的固定跋資產(chǎn)，以同類固爸定資產(chǎn)的重置完懊全價值為計稅基癌礎(chǔ)；柏5、通過捐贈、唉投資、非貨幣性百資產(chǎn)交換、債務(wù)昂重組等方式取得暗的固定資產(chǎn)，以絆該資產(chǎn)的公允價邦值和支付的相關(guān)阿稅費為計稅基礎(chǔ)骯；拔6、改建的固定絆

48、資產(chǎn)，除企業(yè)所澳得稅法第十三條白第（一）項和第傲（二）項規(guī)定的奧支出外疤(即已足額提取癌折舊的固定資產(chǎn)稗的改建支出及阿租入盎固定資產(chǎn)的改建般支出)扒以改建過程中發(fā)胺生的改建支出增巴加計稅基礎(chǔ)。佰摘自中華人民共挨和國企業(yè)所得稅疤法實施條例第巴五十八半條罷（四）固定資產(chǎn)邦折舊奧計提的規(guī)定稗1、固定資產(chǎn)按藹照直線法計算的叭折舊，準予扣除罷。八企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定襖資產(chǎn)投入使用月阿份的次月起計算隘折舊；停止使用氨的固定資產(chǎn)，應(yīng)安當(dāng)自停止使用月礙份的次月起停止般計算折舊。版企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固背定資產(chǎn)的性質(zhì)和耙使用情況，合理稗確定固定資產(chǎn)的暗預(yù)計凈殘值。固耙定資產(chǎn)的預(yù)計凈熬殘值一經(jīng)確定，哎不得變更。哎摘自中華人民共

49、頒和國企業(yè)所得稅芭法實施條例第愛五暗十九條昂2、除國務(wù)院財罷政、稅務(wù)主管部稗門另有規(guī)定外，柏固定資產(chǎn)計算折埃舊的最低年限如襖下：耙（1）房屋、建拔筑物，為20年岸；半（2）飛機、火俺車、輪船、機器安、機械和其他生盎產(chǎn)設(shè)備，為10扳年；俺（3）與生產(chǎn)經(jīng)安營活動有關(guān)的器盎具、工具、家具辦等，為5年；笆（4）飛機、火奧車、輪船以外的哎運輸工具，為4罷年；瓣（5）電子設(shè)備拔，為3年。癌摘自中華人民共奧和國企業(yè)所得稅藹法實施條例第岸六十案條埃三、生產(chǎn)扒性生物資產(chǎn)的稅傲務(wù)處理矮（一）澳生產(chǎn)性生物資產(chǎn)擺按照以下方法確暗定計稅基礎(chǔ)：藹1、外購的生產(chǎn)白性生物資產(chǎn)，以吧購買價款和支付懊的相關(guān)稅費為計笆稅基礎(chǔ)；疤2

50、、通過捐贈、挨投資、非貨幣性白資產(chǎn)交換、債務(wù)八重組等方式取得埃的生產(chǎn)性生物資胺產(chǎn)，以該資產(chǎn)的疤公允價值和支付懊的相關(guān)稅費為計絆稅基礎(chǔ)；捌前款所稱生產(chǎn)性拜生物資產(chǎn)，是指澳企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)版品、提供勞務(wù)或耙者出租等而持有班的生物資產(chǎn)，包班括經(jīng)濟林、薪炭半林、產(chǎn)畜和役畜挨等。骯摘自中華人民共盎和國企業(yè)所得稅安法實施條例第捌六頒十氨二翱條叭（二）生產(chǎn)性生吧物資產(chǎn)折舊計提絆的規(guī)定百1、生產(chǎn)性生物斑資產(chǎn)按照直線法班計算的折舊，準扳予扣除。懊企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)佰性生物資產(chǎn)投入暗使用月份的次月霸起計算折舊；停埃止使用的生產(chǎn)性哀生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)芭自停止使用月份半的次月起停止計絆算折舊。爸企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生巴產(chǎn)性生物資產(chǎn)的皚

51、性質(zhì)和使用情況芭，合理確定生產(chǎn)俺性生物資產(chǎn)的預(yù)疤計凈殘值。生產(chǎn)敖性生物資產(chǎn)的預(yù)巴計凈殘值一經(jīng)確翱定，不得變更。安摘自中華人民共叭和國企業(yè)所得稅暗法實施條例第扒六藹十辦三拜條唉2、生產(chǎn)性生物邦資產(chǎn)計算折舊的氨最低年限如下：氨（1）林木類生鞍產(chǎn)性生物資產(chǎn)，阿為10年；俺（2）畜類生產(chǎn)暗性生物資產(chǎn)，為佰3年。氨摘自中華人民共藹和國企業(yè)所得稅奧法實施條例第班六礙十頒四般條稗四、無形資產(chǎn)的霸稅務(wù)處理拌（一）無形資產(chǎn)芭的范圍絆企業(yè)所得稅法第爸十二條所稱無形捌資產(chǎn)，是指企業(yè)跋為生產(chǎn)產(chǎn)品、提扳供勞務(wù)、出租或埃者經(jīng)營管理而持艾有的，沒有實物瓣形態(tài)的非貨幣性奧長期資產(chǎn)，包括吧專利權(quán)、商標權(quán)哀、著作權(quán)、土地稗使用權(quán)

52、、非專利頒技術(shù)、商譽等。隘摘自中華人民共俺和國企業(yè)所得稅擺法實施條例第鞍六罷十搬五頒條癌（二）無形資產(chǎn)搬攤銷的規(guī)定暗1、在計算應(yīng)納拜稅所得額時，企瓣業(yè)按照規(guī)定計算靶的無形資產(chǎn)攤銷翱費用，準予扣除昂。捌下列無形資產(chǎn)不佰得計算攤銷費用霸扣除：懊（1）自行開發(fā)熬的支出已在計算跋應(yīng)納稅所得額時班扣除的無形資產(chǎn)柏；巴（2）自創(chuàng)商譽拌；哎（3）與經(jīng)營活暗動無關(guān)的無形資靶產(chǎn)；壩（4）其他不得奧計算攤銷費用扣百除的無形資產(chǎn)。靶摘自中華人民共半和國企業(yè)所得稅鞍法第十愛二敖條八2、無形資產(chǎn)按瓣照直線法計算的阿攤銷費用，準予澳扣除。敗無形資產(chǎn)的攤銷皚年限不得低于1胺0年。哀作為投資或者受翱讓的無形資產(chǎn)，扮有關(guān)法律規(guī)

53、定或礙者合同約定了使扒用年限的，可以拌按照規(guī)定或者約白定的使用年限分芭期攤銷。翱外購商譽的支出版，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)稗讓或者清算時，癌準予扣除。矮摘自中華人民共壩和國企業(yè)所得稅拜法實施條例第翱六十七扒條藹（三）無形資產(chǎn)邦計稅基礎(chǔ)的確定爸無形資產(chǎn)按照以爸下方法確定計稅癌基礎(chǔ)：疤1、外購的無形擺資產(chǎn)，以購買價氨款和支付的相關(guān)霸稅費以及直接歸扳屬于使該資產(chǎn)達佰到預(yù)定用途發(fā)生懊的其他支出為計埃稅基礎(chǔ)；癌2、自行開發(fā)的罷無形資產(chǎn)，以開氨發(fā)過程中該資產(chǎn)絆符合資本化條耙件叭后至達到預(yù)定用笆途前發(fā)生的支出礙為計稅基礎(chǔ)；安3、通過捐贈、芭投資、非貨幣性搬資產(chǎn)交換、債務(wù)案重組等方式取得跋的無形資產(chǎn)，以笆該資產(chǎn)的公允價盎

54、值和支付的相關(guān)昂稅費為愛計癌稅基礎(chǔ)。愛摘自中華人民共巴和國企業(yè)所得稅斑法實施條例第熬六十六爸條唉五、長期待攤費邦用的稅務(wù)處理捌（一）長期待攤罷費用攤銷的一般稗規(guī)定把1、在計算應(yīng)納巴稅所得額時，企敖業(yè)發(fā)生的下列支隘出作為長期待攤按費用，按照規(guī)定盎攤銷的，準予扣佰除：板（1）已足額提扮取折舊的固定資敖產(chǎn)的改建支出；邦（2）租入固定巴資產(chǎn)的改建支出奧；板（3）固定資產(chǎn)阿的大修理支出；盎（4）其他應(yīng)當(dāng)稗作為長期待攤費辦用的支出。熬摘自中華人民共伴和國企業(yè)所得稅矮法第澳十三礙條隘2、企業(yè)所得稅疤法第十三條第（吧四）項所稱其他敖應(yīng)當(dāng)作為長期待靶攤費用的支出，敗自支出發(fā)生月份凹的次月起，分期笆攤銷，攤銷年限

55、懊不得低于3年。伴摘自中華人民共稗和國企業(yè)所得稅敖法實施條例第鞍七疤十條邦（二）固定資產(chǎn)艾改建支出的規(guī)定稗企業(yè)所得稅法第襖十三條第（一）藹項和第（二）項班所稱固定資產(chǎn)的跋改建支出，是指瓣改變房屋或者建半筑物結(jié)構(gòu)、延長絆使用年限等發(fā)生絆的支出。搬企業(yè)所得稅法第辦十三條第（一）搬項規(guī)定的支出，盎按照固定資產(chǎn)預(yù)氨計尚可使用年限耙分期攤銷；第（擺二）項規(guī)定的支鞍出，按照合同約氨定的剩余租賃期白限分期攤銷。俺改建的固定資產(chǎn)骯延長使用年限的熬，除企業(yè)所得稅啊法第十三條第（阿一）項和第（二班）項規(guī)定外，應(yīng)啊當(dāng)適當(dāng)延長折舊霸年限。凹摘自中華人民共壩和國企業(yè)所得稅埃法實施條例第皚六霸十稗八阿條鞍（三）固定資產(chǎn)捌

56、大修理支出的規(guī)隘定絆企業(yè)所得稅法第半十三條第（三）傲項所稱固定資產(chǎn)耙的大修理支出，稗是指同時符合下背列條件的支出：搬1、修理支出達骯到取得固定資產(chǎn)艾時的計稅基礎(chǔ)5拌0%以上；八2、頒修理后固定資產(chǎn)盎的使用年限延長疤2年以上。辦企業(yè)所得稅法第礙十三條第（三）邦項規(guī)定的支出，叭按照固定資產(chǎn)尚癌可使用年限分期搬攤銷。矮摘自中華人民共把和國企業(yè)所得稅癌法實施條例第巴六胺十疤九半條隘六、投資資產(chǎn)的靶稅務(wù)處理澳（一）投資資產(chǎn)熬的范圍及成本確巴定俺企業(yè)所得稅法第隘十四條所稱投資隘資產(chǎn)，是指企業(yè)扳對外進行權(quán)益性艾投資和債權(quán)性投佰資形成的資產(chǎn)。藹投資資產(chǎn)按照以般下方法確定成本哎：白1、通過支付現(xiàn)扒金方式取得的投

57、唉資資產(chǎn)，以購買頒價款為成本；艾2、通過支付現(xiàn)伴金以外的方式取岸得的投資資產(chǎn)，癌以該資產(chǎn)的公允瓣價值和支付的相爸關(guān)稅費為成本。澳摘自中華人民共按和國企業(yè)所得稅笆法實施條例第埃七十一熬條唉（二）投資資產(chǎn)叭成本的扣除規(guī)定絆企業(yè)對外投資期案間，投資資產(chǎn)的般成本在計算應(yīng)納盎稅所得額時不得骯扣除。百摘自中華人民共靶和國企業(yè)所得稅癌法第十懊四敗條壩七、存貨的稅務(wù)百處理暗（一）存貨的范瓣圍及成本確定埃企業(yè)所得稅法第白十五條所稱存貨奧，是指企業(yè)持有版以備出售的產(chǎn)品斑或者商品、處在扒生產(chǎn)過程中的在哀產(chǎn)品、在生產(chǎn)或扳者提供勞務(wù)過程昂中耗用的材料和瓣物料等。暗存貨按照以下方昂法確定成本：扮1、通過支付現(xiàn)氨金方式取得

58、的存傲貨，以購買價款啊和支付的相關(guān)稅奧費為成本；背2、通過支付現(xiàn)擺金以外的方式取伴得的存貨，以該藹存貨的公允價值爸和支付的相關(guān)稅翱費為成本。翱3、生產(chǎn)性生物安資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)哀品，以產(chǎn)出或者拔采收過程中發(fā)生哎的材料費、人工昂費和分攤的間接扮費用等必要支出搬為成本。百摘自中華人民共懊和國企業(yè)所得稅版法實施條例第背七十二壩條礙（二）存貨成本白扣除的規(guī)定搬1、企業(yè)使用或壩者銷售存貨，按扮照規(guī)定計算的存隘貨成本，準予在百計算應(yīng)納稅所得辦額時扣除。柏摘自中華人民共懊和國企業(yè)所得稅盎法第柏十五邦條阿2、企業(yè)使用或昂者銷售的存貨的氨成本計算方法，盎可以在先進先出搬法、加權(quán)平均法辦、個別計價法中盎選用一種。計價

59、搬方法一經(jīng)選用，翱不得隨意變更。盎摘自中華人民共案和國企業(yè)所得稅佰法實施條例第愛七十三鞍條壩八、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的捌稅務(wù)處理擺（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓吧資產(chǎn)柏，巴該項資產(chǎn)的凈值八，準予在計算應(yīng)岸納稅所得額時扣爸除。哀摘自中華人民共埃和國企業(yè)所得稅瓣法第絆十六奧條愛（二）企業(yè)所得爸稅法第十六條所哎稱資產(chǎn)的凈值和襖第十九條所稱財白產(chǎn)凈值，是指有版關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的把計稅基礎(chǔ)減除已背經(jīng)按照規(guī)定扣除隘的折舊、折耗、般攤銷、準備金等隘后的余額。爸摘自中華人民共翱和國企業(yè)所得稅俺法實施條例第七八十四條邦九、重組過程中斑相關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)絆處理哀除國務(wù)院財政、板稅務(wù)主管部門另背有規(guī)定外，企業(yè)板在重組過程中，斑應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生懊時確認有

60、關(guān)資產(chǎn)案的轉(zhuǎn)讓所得或者愛損失，相關(guān)資產(chǎn)愛應(yīng)當(dāng)按照交易價疤格重新確定計稅版基礎(chǔ)。藹摘自中華人民共骯和國企業(yè)所得稅版法實施條例第背七十五拌條愛第啊四愛部分 應(yīng)納稅矮所得額的計算一、一般規(guī)定骯（一）企業(yè)每一盎納稅年度的收入背總額，減除不征皚稅啊收入、免稅收入跋、各項扣除以及唉允許彌補的以前壩年度虧損后的余奧額，為應(yīng)納稅所藹得額。哎摘自中華人民共背和國企業(yè)所得稅壩法第敗五般條敗（二）企業(yè)在匯鞍總計算繳納企業(yè)佰所得稅時，其境疤外營業(yè)機構(gòu)的虧阿損不得抵減境內(nèi)伴營業(yè)機構(gòu)的盈利捌。白摘自中華人民共艾和國企業(yè)所得稅骯法第十扳七版條頒（三）企業(yè)納稅把年度發(fā)生的虧損辦，準予向以后年叭度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后按年度的所得彌補藹