個人所得稅法解讀稽查應(yīng)對及稅務(wù)籌劃

1、跋個人所得稅法解骯讀稽查應(yīng)對及稅搬務(wù)籌劃凹第一部分 稅爸法的基本原理奧一、稅法的淵源半和自由裁量權(quán)拔（一） 稅法的半淵源1、法律班只有全國人民代擺表大會及其常務(wù)傲委員會才可以制佰定頒布，其他部敖門無權(quán)頒布。奧中華人民共和國頒個人所得稅法哀就一部法律。2、行政法規(guī)伴只有國務(wù)院才可傲以制定頒布，其斑他部門無權(quán)頒布奧。中華人民共白和國個人所得稅鞍法實施條例就爸是行政法規(guī)。伴3、地方行政法敖規(guī)4、規(guī)章霸只有國務(wù)院的各懊部委才可以頒布皚。5、地方規(guī)章埃（二）自由裁量罷權(quán)罷，暗“背我國的行政自由扳裁量權(quán)應(yīng)該是行吧政主體（能以自版己的名義對外行癌使行政權(quán)，并對拌行為后果承擔法瓣律責任的組織）拔在法定的權(quán)限范

2、皚圍內(nèi)就行為條件佰、行為程序，作敖出作為與否和作皚出何種行為方面擺作合理選擇的權(quán)班力岸”敗（注：朱新力拌行政法基本原理捌，浙江大學出扮版社1995年啊版，第258頁背）。罷因為有自由裁量拌權(quán)的存在，所以阿行政行為的合理百性。奧二、稅法的概念骯與特點（一）概念半1、征稅主體是辦國家，除了國家哀之外，任何機關(guān)拔和團體都無征稅胺權(quán)，相關(guān)機關(guān)和背團體只是代表國頒家或被授權(quán)。辦2、國家是依據(jù)般其政治權(quán)力，這跋種政治權(quán)力凌駕唉于財產(chǎn)權(quán)力之上瓣，沒有國家的政矮治權(quán)力為依托，背征稅就無法實現(xiàn)芭。挨3、征稅的目的暗就是滿足國家的阿財政需要，以實扒現(xiàn)其統(tǒng)治和滿足安社會公共需要的盎職能。俺4、稅收分配的凹客體是社會

3、剩余擺產(chǎn)品，稅收不能罷課及C和V部分靶，否則簡單再生拔產(chǎn)將無法維持。擺5、稅收具有強鞍制性、無償性、澳固定性。傲稅收是經(jīng)濟學概矮念，稅法是法學熬概念。叭(二)稅法適用罷原則班1、法律優(yōu)位原佰則斑也稱行政立法不拜得抵觸法律原則暗，其基本含義是岸法律的效力高于叭行政立法的效力擺。法律優(yōu)位原則擺在稅法中的作用頒主要體現(xiàn)在處理耙不同位階稅法的襖關(guān)系上，即稅收岸法律的效力高于翱稅收行政立法的挨效力，對此還可霸以進一步推論憲奧法的效力優(yōu)于稅班收法律的效力，熬稅收法規(guī)效力優(yōu)唉于稅收規(guī)章的效扳力。效力低的稅哀法與效力高的稅鞍法發(fā)生沖突，即唉是對該原則違背柏，從立法上來說笆是無效的；稅務(wù)奧機關(guān)的具體行政礙行為違

4、背該原則辦，上級稅務(wù)機關(guān)頒或司法機關(guān)應(yīng)予背以糾正。安中華人民共和笆國個人所得稅安的效力是最大的盎，如果下位法與伴該法相沖突，原霸則上沒有效力。唉2、法律不溯及耙既往原則礙根據(jù)中華人民八共和國主席令胺（ HYPERLINK /Page/StatuteDetail.aspx?StatuteID=8154 半第八十五號暗）公布的全國礙人民代表大會常罷務(wù)委員會關(guān)于修安改中華人民共藹和國個人所得稅艾法的決定（隘2007年12盎月29日俺第十屆全國人民胺代表大會常務(wù)委敖員會第三十一次扒會議通過），自辦2008年3月瓣1日起搬，個人所得稅工熬資、薪金所得減襖除費用標準從每岸月1600元提八高到每月200靶0

5、元。扮2008年3月哎1日把之前的扣除則按癌1600扣除。頒3、新法優(yōu)于舊扒法原則八也稱后法優(yōu)于先扮法原則，其含義霸為新法、舊法對扳同一事項有不同礙規(guī)定時，新法的般效力優(yōu)于舊法。阿其作用在于避免吧因法律修訂帶來奧新法、舊法對同拌一事項有不同的礙規(guī)定，而給法律凹適用帶來的，為絆法律的更新與完笆善提供法律適用拌上的保障。該原癌則的適用，以新啊法生效實施為標昂志，新法生效實辦施以后準用新法斑，新法實施以前芭包括新法公布以澳后尚未實施這段般時間，仍沿用舊吧法，新法不發(fā)生唉效力。該原則在凹稅法中的應(yīng)用主版要包括兩個方面癌：一方面是同一壩效力等級的稅法案，新稅法優(yōu)于舊案稅法。另一方面班，對于其他法律昂關(guān)于

6、稅收的規(guī)定澳，效力等級相同藹的新稅法對其具昂有支配力。新法芭優(yōu)于舊法的原則骯，在稅法中無論阿是實體稅法、程叭序稅法還是爭訟安稅法都普遍適用拜，只有新稅法與半舊稅法處于普通跋法與特別法的關(guān)斑系時，才可有例拔外頒。矮4、特別法（條半款）優(yōu)于普通法柏（條款）原則翱外籍個人的扣除笆4800就是特按別條款優(yōu)于普通邦條款。板5、實體從舊，翱程序從新原則（霸1、實體法沒有邦溯及既往原則2扒、程序法在一定靶條件下有一定的傲溯及力。當然以凹上都不是絕對的骯，溯及力在特殊白情況下也是有例疤外的，比如刑法奧用的就是從舊兼骯從輕原則，昨天叭的法律認為你的佰行為是犯罪，而岸今天的法律認為吧你的行為不是犯叭罪的，就用今天

7、邦的法律。）挨6、程序法優(yōu)于皚實體法（發(fā)生稅藹收爭訟時）半審理稅務(wù)案件捌時，稅收程序法案先于稅收實體法笆適用。它是關(guān)于芭稅收爭訟的原則胺，按照這一原則跋，納稅人通過稅氨務(wù)行政復(fù)議或稅瓣務(wù)行政訴訟來尋愛求法律保護的前版提條件之一是，般必須事先履行稅芭務(wù)執(zhí)法機關(guān)認定八的納稅義務(wù)，而笆不管其納稅義務(wù)跋實際上是否發(fā)生拜。否則，稅務(wù)行盎政復(fù)議機關(guān)或司搬法機關(guān)對納稅人頒的申訴不予受理拜。實行這一原則拌是為了確保國家半課稅權(quán)的實現(xiàn)，頒不因爭議的發(fā)生俺而影響稅款的及隘時、足額入庫。辦（三）稅法的分氨類斑1、奧按內(nèi)容分岸：昂實體法和程序法半 案2、按稅法的效傲力分熬：跋稅收法律、稅收扒法規(guī)和稅收規(guī)章八（四）稅法

8、的作跋用擺1、拔稅法的規(guī)范作用拜指引作用（指引矮怎么做）、評介埃作用（評價是否哎合法）、預(yù)測作扮用（稅務(wù)籌劃就拜是利用稅法的預(yù)八測作用）、強制凹作用、教育作用隘2、稅法的經(jīng)濟翱作用?。喊粐胰〉秘斦瞻缛氲闹匾ＷC疤；辦是正確處理稅收芭分配關(guān)系的法律疤依據(jù)百；百是監(jiān)督管理的有敗力武器吧；拌是維護國家權(quán)益半的重要手段安。矮第二部分 靶個人所得稅理論安部分 扳個人所得稅的納隘稅人是指在中國扮境內(nèi)有住所，或跋者無住所但在中八國境內(nèi)居住滿一邦年，以及無住所藹又不居住或居住巴不滿一年但有從啊中國境內(nèi)取得所罷得的個人。包括盎中國公民、外籍熬個人、香港、澳芭門、臺灣同胞等拔。阿第一節(jié) 擺納稅人靶個人所得稅鞍

9、的納稅人是指在叭中國境內(nèi)有住所俺，或者雖無住所靶但在境內(nèi)居住滿頒一年，以及無住案所又不居住或居巴住不滿一年但有扮從中國境內(nèi)取得澳所得的個人。包罷括中國公民、個跋體工商戶、外籍礙個人、香港、澳靶門、臺灣同胞等襖。白我國根據(jù)國背際慣例，對居民壩納稅人和非居民昂納稅人的劃分，板采用了國際上常巴用的住所標準和靶居住時間標準。隘斑一、居民納稅人叭（一）住所懊標準習慣性熬住所擺 般我國稅法將在中般國境內(nèi)有住所的啊個人界定為“因背戶籍、家庭、經(jīng)胺濟利益關(guān)系而在暗中國境內(nèi)習慣性般居住的個人”。笆（二）居住奧時間標準暗一個納稅年胺度內(nèi)在中國境內(nèi)懊住滿365日，伴即以居住滿1年半為時間標準，達扳到這個標準的個吧人

10、即為居民納稅礙人。在居住期間骯內(nèi)臨時離境的，爸即在一個納稅年柏度中一次離境不挨超過30日或者靶多次離境累計不啊超過90日的，八不扣減日數(shù)，連奧續(xù)計算。懊個人只要符爸合或達到其中任辦何一個標準，就熬可被認定為居民把納稅人，其來源哎于境內(nèi)、境外的熬所得均應(yīng)向我國唉繳納個人所得稅版。岸納稅義務(wù)人斑判定標準爸征稅對象范圍伴居民納稅人：伴（負無限納稅義哎務(wù)）按（百1）在中國境內(nèi)案有住所的個人盎（2）在中國境傲內(nèi)無住所，而在般中國境內(nèi)居住滿耙一年的個人。居埃住滿1年是指在隘一個納稅年度（拌即公歷熬1月1日吧起拔至皚12月31日瓣止，下同）內(nèi)，罷在中國境內(nèi)居住挨滿365日案境內(nèi)所得唉境外所得暗國稅發(fā)199皚

11、4第148號俺二、非居民納稅稗人耙（一）判定把標準及非居民納巴稅人的納稅義務(wù)懊范圍 扮納稅義務(wù)人案判定標準耙征稅對象范圍癌非居民納稅人：佰（負有限納稅義拌務(wù)）敖（1）在中國境爸內(nèi)無住所且不居岸住的個人叭（2）在中國境捌內(nèi)無住所且居住安不滿一年的個人翱境內(nèi)所得巴（二）對無扮住所的納稅人工班資薪金所得征稅白規(guī)定疤結(jié)合上述規(guī)敖定對中國境內(nèi)無埃住所的個人，工俺資薪金所得征稅伴規(guī)定可歸納為下鞍表： 霸居住時間扮納稅人性質(zhì)矮境內(nèi)所得懊境外所得埃境內(nèi)支付澳境外支付半境內(nèi)支付安境外支付盎90日（或18昂3日）以內(nèi)安非居民邦辦免稅疤昂疤90日（或18巴3日）1年拜 靶非居民扳霸礙敖免稅骯15年鞍居民扳襖艾懊白5

12、年以上拜居民辦捌阿白懊注意：（5年以艾上）從第6年起傲以后的各年度中藹，凡在境內(nèi)居住頒滿1年的，應(yīng)當隘就其來源于境內(nèi)班、境外的所得申哀報納稅；凡在境耙內(nèi)居住不滿1年絆的，僅就其該年哀內(nèi)來源于境內(nèi)的扮所得申報納稅。皚（注：代埃表征稅，代表鞍不征稅）伴（三）對無辦住所個人皚1.判定納柏稅義務(wù)及計算在半中國境內(nèi)居住的百天數(shù)擺個人入境、百離境、往返或多伴次往返境內(nèi)外的襖當日，均按一天爸計算其在華實際埃逗留天數(shù)。壩2.對個人胺入、離境當日及翱計算在中國境內(nèi)白實際工作期間哎對其入境、矮離境、往返或多靶次往返境內(nèi)外的敗當日，均按半天愛計算其在華實際笆工作天數(shù)。拜第二節(jié) 應(yīng)稅所半得項目跋個人所得的形式扳，包括

13、現(xiàn)金、實八物、有價證券和瓣其他形式的經(jīng)濟捌利益。叭（國務(wù)院令2哀008第51熬9號）靶一、工資、薪金哀所得翱1、工資、薪金扳、獎金吧這里的獎金是指敗按月發(fā)放的綜合鞍獎，也包括半年半獎，季度獎。暗2、年終加薪、搬勞動分紅（勞動霸者對剩余價值的叭索取權(quán)）芭年終加薪、勞動皚分紅和一次取得愛數(shù)月獎金，原則安上作為單獨一個胺月的工資薪金所挨得。3、津貼補貼哎防暑降溫費，車百補、通訊費補貼隘和超過財政部門矮規(guī)定的出差補貼跋國家稅務(wù)總局隘關(guān)于個人因公務(wù)隘用車制度改革取笆得補貼收入征收斑個人所得稅問題昂的通知（國稅哀函2006班245號）規(guī)定跋：一、因公務(wù)用八車制度改革而以疤現(xiàn)金、報銷等形拌式向職工個人支斑付

14、的收入，均應(yīng)頒視為個人取得公笆務(wù)用車補貼收入氨，按照矮“背工資、薪金所得安”把項目計征個人所捌得稅。 安二、具體計藹征方法，按國埃家稅務(wù)總局關(guān)于稗個人所得稅有關(guān)拌政策問題的通知俺（國稅發(fā)1矮99958號佰）第二條敖“柏關(guān)于個人取得公鞍務(wù)交通、通訊補百貼收入征稅問題白”皚的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行骯。 澳國家稅務(wù)總般局關(guān)于個人所得愛稅有關(guān)政策問題板的通知（國稅爸發(fā)1999巴58號）文件的敗規(guī)定：二、關(guān)于霸個人取得公務(wù)交罷通、通訊補貼收罷入征稅問題個人藹因公務(wù)用車和通礙訊制度改革而取叭得的公務(wù)用車、瓣通訊補貼收人，岸扣除一定標準的八公務(wù)費用后，按吧照愛“芭工資、薪金笆”背所得項目計征個把人所得稅。按月罷發(fā)放的

15、，并入當拜月哀“奧工資、薪金白”吧所得計征個人所柏得稅；不按月發(fā)拌放的，分解到所頒屬月份并與該月霸份邦“疤工資、薪金唉”辦所得合并后計征礙個人所得稅。 絆公務(wù)費用的胺扣除標準，由省胺級地方稅務(wù)局根叭據(jù)納稅人公務(wù)交氨通、通訊費用的邦實際發(fā)生情況調(diào)鞍查測算，報經(jīng)省澳級人民政府批準半后確定，并報國氨家稅務(wù)總局備案耙。 矮根據(jù)以上規(guī)敗定，因公務(wù)用車哎和通訊制度改革俺而公司支付個人鞍的公務(wù)用車、通笆訊補貼收人時，扳要扣除省級地方哎稅務(wù)局報經(jīng)省級矮人民政府批準后白確定，并報國家把稅務(wù)總局備案的柏一定標準的公務(wù)辦費用后，按照拔“按工資、薪金拌”耙所得項目代扣代芭繳個人所得稅。靶注意征免界限。氨哪些征稅，哪些

16、敗免稅。巴4、不屬于工資昂、薪金性質(zhì)的補百貼、津貼或者不吧屬于納稅人本人昂工資、薪金所得熬項目的收入，不礙予征稅。這些項扳目包括： 懊（1）獨生子女哎補貼；邦（2）執(zhí)行公務(wù)吧員工資制度未納佰入基本工資總額挨的補貼、津貼差鞍額和家屬成員的艾副食品補貼（由板稅務(wù)部門界定）氨；礙（3）托兒補助擺費；熬（4）差旅費津巴貼、誤餐補助（昂企業(yè)提供依據(jù)，礙由稅務(wù)部門界定疤）。唉（5）生育津貼笆、生育醫(yī)療費或熬其他屬于生育保澳險性質(zhì)的津貼、伴補貼，免征個人辦所得稅。（ 財暗稅2008奧第008號 ）鞍5、實行內(nèi)部退啊養(yǎng)的個人在其內(nèi)翱部退養(yǎng)手續(xù)后到辦至法定離退休年般齡之間從原任職柏單位取得的工資耙、薪金，不屬于

17、哎離退休工資，應(yīng)翱按俺“哎工資、薪金所得瓣”八項目計征個人所芭得稅。（注意退壩養(yǎng)和退休的差別熬）瓣個人在辦理內(nèi)部拔退養(yǎng)手續(xù)后從原氨任職單位取得的拔一次性收入,應(yīng)疤按辦理內(nèi)部退養(yǎng)拜手續(xù)后至法定離班退休年齡之間的爸所屬月份進行平哎均,并與領(lǐng)取當把月的壩“敖工資,薪金芭”皚所得合并后減除半當月費用扣除標班準,以余額為基般數(shù)確定適用稅率爸，再將當月工資挨、薪金加上取得挨的一次性收入，埃減去費用扣除標艾準，按適用稅率按計征個人所得稅昂。耙個人在辦理內(nèi)部絆退養(yǎng)手續(xù)后至法昂定離退休年齡之阿間重新就業(yè)取得叭的俺“鞍工資,薪金靶”拜所得,應(yīng)與其從按原任職單位取得埃的同一月份的奧“百工資,薪金把”八所得合并,并依

18、扒法自行向主管稅稗務(wù)機關(guān)申報繳納扒個人所得稅。捌例如：某甲還有辦一年退休，跋2006年1月懊1日稗辦理內(nèi)部退養(yǎng)手隘續(xù)，在1月份取扳得一次性補助1傲2000元，則挨每月為1000跋元，如果當月工安資、薪金為20哎00元，則應(yīng)是笆300020哀001000安，確定的稅率是矮10，速算扣巴除數(shù)是25元，岸則應(yīng)納稅額為（八200010氨002000罷）藹把1025澳75元。假設(shè)該把職工5月份在另艾一單位任職受雇礙取得工資、薪金壩3000元，應(yīng)啊納個人所得稅奧（3000+1阿000200拜0）辦邦1025擺175元。 笆6、參照扒2001年11礙月9日班國稅函200奧1832批復(fù)岸的規(guī)定，公司職巴工取得

19、的用于購絆買企業(yè)國有股權(quán)笆的勞動分紅，按唉“敗工資、薪金所得擺”絆項目計征個人所靶得稅。 扳用勞動分紅購買拜股權(quán)就視同發(fā)獎敗金，與工資薪金絆合并繳納個人所阿得稅。搬7、出租汽車經(jīng)靶營單位對出租車熬駕駛員采取單車奧承包或承租方式疤運營，出租車駕扮駛員從事客貨營澳運取得的收入，壩按工資、薪金所襖得征稅。白8、自昂2004年1 愛月20唉日起，對商品營艾銷活動中，企業(yè)扳和單位對營銷業(yè)巴績突出的雇員以拜培訓斑、研討會罷、工作考察等名埃義組織旅游活動安、通過免收差旅搬費旅游費對個人扮實行的營銷業(yè)績巴獎勵（包括實物懊、有價證券等）傲，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生壩費用的全額并入按營銷人員當期的笆工資薪金所得，按按照把“叭

20、工資、薪金所得吧”搬項目征收個人所按得稅，并由提供唉上述費用的企業(yè)壩和單位代扣代繳霸。（注意給非雇頒員的按勞務(wù)報酬隘征稅）（財稅熬200411邦號）拔二、個體工商戶礙的生產(chǎn)、經(jīng)營所瓣得般1、個人因從事叭彩票代銷業(yè)務(wù)而半取得的所得按個俺體工商戶的生產(chǎn)拌經(jīng)營所得征稅。班2、個體工商戶皚和從事生產(chǎn)、經(jīng)皚營的個人，取得吧與生產(chǎn)、經(jīng)營活凹動無關(guān)的其他各拜項應(yīng)稅所得，應(yīng)背分別按照其他應(yīng)柏稅項目的有關(guān)規(guī)搬定，計算征收個背人所得稅。例如矮取得銀行存款的按利息所得、對外氨投資取得的股息藹所得，應(yīng)按艾“氨股息、利息、紅岸利按”艾稅目的規(guī)定單獨稗計征個人所得稅芭。百3、個人獨資企傲業(yè)、合伙企業(yè)的疤個人投資者以企襖業(yè)

21、資金為本人、斑家庭成員及相關(guān)唉人員支付與企業(yè)挨生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的奧消費性支出及購百買汽車、住房等瓣財產(chǎn)性支出，視捌為企業(yè)對個人投襖資者利潤分配，凹并入投資者個人半的生產(chǎn)經(jīng)營所得哀，依照白“班個體工商戶的生隘產(chǎn)經(jīng)營所得壩”愛項目計征個人所伴得稅。 挨三、對企事業(yè)單扳位的承包經(jīng)營、半承租經(jīng)營所得 愛1、企業(yè)實行個唉人承包、承租經(jīng)笆營后，如果工商芭登記仍為企業(yè)的哎，不管其分配方吧式如何，均應(yīng)先靶按照企業(yè)所得稅八的有關(guān)規(guī)定繳納埃企業(yè)所得稅。承傲包經(jīng)營、承租經(jīng)般營者按照承包、擺承租經(jīng)營合同（疤協(xié)議）規(guī)定取得搬的所得，依照個愛人所得稅法的有安關(guān)規(guī)定繳納個人板所得稅，具體為盎： 皚 （一）白承包、承租人對疤企業(yè)

22、經(jīng)營成果不癌擁有所有權(quán)，僅巴是按合同（協(xié)議白）規(guī)定取得一定辦所得的，其所得胺按工資、薪金所皚得項目征稅，適哎用5罷般45的九級超頒額累進稅率。 阿 （二）瓣承包、承租人按擺合同（協(xié)議）的巴規(guī)定只向發(fā)包、懊出租方交納一定版費用后，企業(yè)經(jīng)白營成果歸其所有笆的，承包、承租耙人取得的所得，爸按對企事業(yè)單位斑的承包經(jīng)營、承矮租經(jīng)營所得項目伴，按個體工商戶芭的計算方式適用半5頒靶35的五級超凹額累進稅率征稅絆。 背 2、企藹業(yè)實行個人承包氨、承租經(jīng)營后，半如工商登記改變拜為個體工商戶的岸，應(yīng)依照個體工翱商戶的生產(chǎn)、經(jīng)邦營所得項目計征皚個人所得稅，不疤再征收企業(yè)所得凹稅。 埃 3、企愛業(yè)實行承包經(jīng)營哎、承租

23、經(jīng)營后，埃不能提供完整、艾準確的納稅資料哎、正確計算應(yīng)納笆稅所得額的，由氨主管稅務(wù)機關(guān)核拌定其應(yīng)納稅所得暗額，并依據(jù)中拔華人民共和國稅瓣收征收管理法百的有關(guān)規(guī)定，自胺行確定征收方式耙。傲四、勞務(wù)報酬所八得昂（一）范圍：2頒9項盎勞務(wù)報酬所俺得，是指個人從隘事白設(shè)計板、裝潢、安裝、吧制圖、化驗、測凹試、醫(yī)療、法律澳、會計、柏咨詢阿、罷講學罷、新聞、廣播、稗翻譯扒、拜審稿懊、唉書畫扮、雕刻、影視、絆錄音、錄像、胺演出、表演、廣把告熬、展覽、技術(shù)服奧務(wù)、介紹服務(wù)、跋經(jīng)紀服務(wù)、代辦靶服務(wù)以及其他勞耙務(wù)報酬的所得（埃屬于獨立個人勞阿動所得）。邦（二）與工搬薪所得區(qū)別：獨扳立與非獨立；雇板傭與非雇傭。拔勞

24、務(wù)報酬所得要般與工資、薪金區(qū)挨分：因任職受雇艾取得的屬于工資巴、薪金所得；因敗個人一技之長提案供勞務(wù)所取得的捌屬于勞務(wù)報酬所盎得。勞務(wù)報酬的哀特點是階段性提霸供勞務(wù)，階段性擺取得報酬；而工白資是連續(xù)性提供矮勞務(wù)，連續(xù)性取暗得報酬。阿（三）特別懊項目笆1凹、耙個人擔任董事職白務(wù)所取得的董事扮費收入，屬于勞白務(wù)報酬性質(zhì)，按翱勞務(wù)報酬所得項熬目征稅。敗2澳、愛在校學生因參與背勤工儉學活動（白包括參與學校組八織的勤工儉學活敖動）而取得屬于佰個人所得稅法凹規(guī)定的應(yīng)稅所班得項目所得，應(yīng)挨依法繳納個人所吧得稅。鞍3絆、傲自笆2004年1月霸20日起隘，骯企業(yè)敗和單位營銷業(yè)績班突出的盎非雇員挨以培訓班、研討班

25、會、工作考察等阿名義組織旅游活百動中，通過免收笆差旅費、旅游費愛對個人實行的營拔銷業(yè)績獎勵（包安括實物、有價證熬券等），應(yīng)根據(jù)版所發(fā)生費用的全疤額作為該營銷人凹員當期勞務(wù)收入笆，按照“勞務(wù)報愛酬所得”項目收扳個人所得稅。矮并由提供上述費吧用的企業(yè)和單位襖代扣代繳。五、稿酬所得八（一）范圍：是耙指個人因其作品背以圖書、報刊形傲式出版、發(fā)表而疤取得的所得。包笆括作者去世后，斑財產(chǎn)繼承人取得搬的遺作稿酬。靶（二）性質(zhì)：稿奧酬所得具有特許斑權(quán)使用費、勞務(wù)斑報酬等的性質(zhì)。板（三）對報刊、哎雜志、出版等單啊位的職員在本單芭位的刊物上發(fā)表啊作品、出版圖書案取得所得征稅問邦題。奧1百、疤任職、受雇于報矮刊、雜

26、志等單位艾的記者、編輯等扒專業(yè)人員，因在敖本單位的報刊、扮雜志上發(fā)表作品疤取得的所得，屬癌于因任職、受雇艾而取得的所得，絆應(yīng)與其當月工資拜收入合并，按“埃工資、薪金所得鞍”項目征收個人襖所得稅。拌除上述專業(yè)人員拜以外，其他人員吧在本單位的報刊罷、雜志上發(fā)表作笆品取得的所得，癌應(yīng)按“稿酬所得搬”項目征收個人氨所得稅。拌2哎、疤出版社的專業(yè)作熬者撰寫、編寫或矮翻譯的作品，由白本社以圖書形式襖出版而取得的稿吧費收入，應(yīng)按“挨稿酬所得”項目捌計算繳納個人所胺得稅。案六、特許權(quán)使用癌費所得霸（一）范圍安特許權(quán)使用胺費所得，是指個隘人提供專利權(quán)、靶商標權(quán)、著作權(quán)般、非專利技術(shù)以吧及其他特許權(quán)的胺使用權(quán)取得

27、的所啊得。把（二）根據(jù)板稅法規(guī)定，提供矮著作權(quán)的使用權(quán)矮取得的所得，疤不包括稿酬所得疤，對于作者將自絆己的文字作品手按稿原件或復(fù)印件盎公開拍賣（競價盎）取得的所得，扮屬于提供著作權(quán)案的使用所得，故吧應(yīng)按特許權(quán)使用敖費所得項目征收疤個人所得稅。白癌個人取得特許權(quán)霸的經(jīng)濟賠償收入拜，應(yīng)按“特許權(quán)拌使用費所得”應(yīng)哎稅項目繳納個人阿所得稅，稅款由按支付賠款的單位艾或個人代扣代繳案。敖（三）哀2002年5月柏1日起按，編劇從電視劇癌的制作單位取得百的劇本使用費，耙不再區(qū)分劇本的板使用方是否為其捌任職單位，統(tǒng)一敗按特許權(quán)使用費阿所得項目計征個傲人所得稅。絆 板七、利息、股息礙、紅利所得般視同分配繳納個班人

28、所得稅辦1、投資者向企霸業(yè)借款可視同企扮業(yè)對個人投資者擺的股利分配 隘實際中，常扳見個人投資者向捌企業(yè)借款，借款拜掛在其他應(yīng)收百款等往來賬戶挨，根據(jù)財政部安、國家稅務(wù)總局襖關(guān)于規(guī)范個人投襖資者個人所得稅岸征收管理的通知跋（財稅20扮03158號哀）的規(guī)定，只要笆個人投資者在該扒納稅年度終了后八既不歸還，又未阿用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)矮營的，對其所借頒非生產(chǎn)經(jīng)營款項艾應(yīng)比照投資者取暗得股息、紅利所吧得征收個人所得叭稅。例如，某房搬地產(chǎn)開發(fā)有限責按任公司在其他耙應(yīng)收款賬戶上挨掛了一筆該公司傲股東王某向公司熬的借款。王某于啊2008年3月愛21日搬從公司借款5萬笆元用于孩子出國佰留學，年底未歸背還，憑證后附有

29、稗王某手寫的借據(jù)熬。根據(jù)稅法規(guī)定佰，王某從公司所拔借的5萬元非生絆產(chǎn)經(jīng)營用款應(yīng)按翱利息、股息、捌紅利稅目繳納擺個人所得稅1萬板元。 澳值得注意的百是，因為上述文昂件只約束投資者爸借款，在實際工凹作中，有的投資扒者將借款轉(zhuǎn)化為伴投資者的配偶、啊子女或其他親屬隘借款，想鉆稅法絆的空子逃避納稅把。為此，財政扮部、國家稅務(wù)總安局關(guān)于企業(yè)為個壩人購買房屋或其霸他財產(chǎn)征收個人捌所得稅問題的批胺復(fù)（財稅2般00883號擺）規(guī)定，將投資懊者從企業(yè)借款不藹還視同股息、紅按利所得征收個人氨所得稅的政策延安伸至投資者家庭敖成員。文件規(guī)定矮，投資者家庭成襖員向企業(yè)借款用暗于購買房屋及其爸他財產(chǎn)，將所有懊權(quán)登記為投資者

30、奧家庭成員，且借板款年度終了后未背歸還借款的視同般投資者取得股息白、紅利所得征收八個人所得稅。 頒2、投資者將企哎業(yè)資金用于消費癌性支出或財產(chǎn)性礙支出，視為企業(yè)矮對個人投資者的阿股利分配 俺個人投資者擺以企業(yè)資金為本拔人、家庭成員支案付與企業(yè)經(jīng)營無皚關(guān)的消費性支出班及購買汽車、住扒房等財產(chǎn)性支出扮，根據(jù)財政部白、國家稅務(wù)總局斑關(guān)于規(guī)范個人投伴資者個人所得稅凹征收管理的通知罷（財稅20按03158號澳），按照實質(zhì)重暗于形式的原則，癌應(yīng)認定實際是個耙人投資者獲得了哎股息、紅利，應(yīng)扮依照利息、股百息、紅利所得八項目繳納個人所壩得稅。例如某建挨筑安裝有限公司岸在福利費中列支瓣82萬元為投資邦者購買住房

31、，則鞍要視同投資者取隘得82萬元的股拌息、紅利，應(yīng)繳芭納16.4萬元扒的個人所得稅。搬 案財政部、拌國家稅務(wù)總局關(guān)芭于企業(yè)為個人購絆買房屋或其他財扳產(chǎn)征收個人所得隘稅問題的批復(fù)百（財稅200胺883號）規(guī)安定，針對實際中罷存在大量企業(yè)的拔資產(chǎn)計入個人名捌下，即使為企業(yè)鞍使用，同樣要征班收個人所得稅。霸文件要求，企業(yè)拌出資購買房屋及埃其他財產(chǎn)，將所襖有權(quán)登記為投資翱者個人、投資者扳家庭成員的，不把論所有權(quán)人是否矮將財產(chǎn)無償或有百償交付企業(yè)使用澳，其實質(zhì)均為企壩業(yè)對個人進行了哀實物性質(zhì)的分配氨，應(yīng)視同投資者稗取得股息、紅利奧所得，繳納個人邦所得稅。為企業(yè)敗所用的個人資產(chǎn)艾提取的折舊不得般在企業(yè)所得

32、稅稅把前扣除。 藹3、盈余公積、板未分配利潤轉(zhuǎn)增伴實收資本，視為挨企業(yè)對個人投資皚者的股利分配 岸盈余公積和柏未分配利潤來源傲于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)霸營活動中所實現(xiàn)胺的凈利潤，所以疤盈余公積和未分哀配利潤轉(zhuǎn)增個人捌資本實質(zhì)上是把柏凈利潤分配給股拔東，是對股東股挨份的重新量化，爸個人應(yīng)當繳納個扳人所得稅。 爸國家稅務(wù)癌總局關(guān)于股份制靶企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和凹派發(fā)紅股征免個隘人所得稅的通知瓣（國稅發(fā)1板997198拜號）和關(guān)于轉(zhuǎn)百增注冊資本征收岸個人所得稅問題扒的批復(fù)（國稅埃函1998骯333號）都作阿出規(guī)定，盈余公靶積金轉(zhuǎn)增個人資白本應(yīng)按照利息敖、股息、紅利所拜得項目征收個盎人所得稅。例如白，某有限責任公罷司A

33、由甲、乙、板丙三個自然人投搬資設(shè)立，投資比斑例為5柏藹3稗哎2。為了擴大資啊本總額，決定用爸企業(yè)60000拔0元的盈余公積癌金轉(zhuǎn)增資本。則拜股東甲應(yīng)納個人把所得稅6000敗00邦唉50%伴笆20%=600捌00（元），股稗東乙應(yīng)納個人所吧得稅60000般0班邦30%罷暗20%=360阿00（元），股唉東丙應(yīng)納個人所艾得稅60000敗0皚拔20%敖奧20%=240懊00（元），上哀述稅款由A公司爸代扣代繳。哀4、資本公積金吧轉(zhuǎn)增實收資本，捌視為企業(yè)對個人跋投資者的股利分搬配 傲國家稅務(wù)扳總局關(guān)于股份制拌企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和藹派發(fā)紅股征免個氨人所得稅的通知頒（國稅發(fā)1板997198吧號）規(guī)定：辦“佰股份

34、制企業(yè)用資安本公積金轉(zhuǎn)增股斑本不屬于股息、奧紅利性質(zhì)的分配斑，對個人取得的稗轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，伴不作為個人所得佰，不征收個人所胺得稅。案”哀雖然該文件明確愛規(guī)定資本公積金稗轉(zhuǎn)增股本不征稅跋，但是，在隨后疤的國家稅務(wù)總岸局關(guān)于原城市信按用社在轉(zhuǎn)制為城板市合作銀行過程皚中個人股增值所頒得應(yīng)納個人所得隘稅的批復(fù)（國百稅函1998鞍289號）進敖行了相應(yīng)的補充半說明，國稅發(fā)般199719隘8號文件中所說俺的資本公積金轉(zhuǎn)絆增個人股本不需案征稅，專指股份把制企業(yè)股票溢價擺發(fā)行收入形成的案資本公積金轉(zhuǎn)增擺個人股本不作為熬應(yīng)稅所得，不征翱收個人所得稅，巴而與此不相符合拜的其他資本公積矮金轉(zhuǎn)增個人股本皚，應(yīng)當依法征

35、收般個人所得稅，包絆括企業(yè)接受捐贈背、撥款轉(zhuǎn)入、外隘幣資本折算差額辦、資產(chǎn)評估增值艾等形成資本公積按金轉(zhuǎn)增個人股本阿要征收個人所得矮稅。 叭現(xiàn)實中存在拌不少企業(yè)投資者笆為了增加企業(yè)和稗股東自己的資本瓣，在實際不增加辦投資資金的情況啊下，采取對資產(chǎn)骯評估增值，來增捌加企業(yè)權(quán)益的資邦本公積金，然后敖再將增加的資本拜公積金分配轉(zhuǎn)增霸投資者個人股本礙。例如一有限責埃任公司以168阿萬元購買一塊土俺地，經(jīng)有關(guān)部門凹評估增值為10俺00萬元后，通邦過邦“巴實收資本笆”挨和傲“骯資本公積安”阿科目，將100骯0萬元全部分配霸到5個股東名下藹，根據(jù)資本公積辦金轉(zhuǎn)增股本（除稗股本溢價外）需扳繳納個人所得稅胺的規(guī)

36、定，雖然該吧公司股東只是增岸加了股本，并未啊收到實際的利益背，也沒有現(xiàn)金流斑，仍然要按照持胺股比例對每個股背東轉(zhuǎn)增的數(shù)額征靶收20%的個人鞍所得稅。 氨5、已分配翱掛賬但未支付的背股利，視為企業(yè)辦對個人投資者的翱股利分配 啊很多情況下，企敖業(yè)將應(yīng)分配給投唉資者個人的股利岸掛在應(yīng)付股利，般其他應(yīng)付款等往捌來會計賬戶，并阿未支付。例如，辦某企業(yè)應(yīng)付給投按資者甲股利10阿萬元，雖然只提跋取并沒有支付，唉對于此類情況，把國家稅務(wù)總局笆關(guān)于利息、股息壩、紅利所得征稅翱問題的通知（岸國稅函199阿7656號）背明確規(guī)定，扣繳隘義務(wù)人將屬于納艾稅義務(wù)人應(yīng)得的跋股息、紅利收入啊，通過扣繳義務(wù)隘人的往來會計科藹

37、目分配到個人名捌下，收入所有人按有權(quán)隨時提取，拜即應(yīng)認為所得支壩付，應(yīng)及時代扣疤代繳個人所得稅案。根據(jù)該文要求阿，企業(yè)將10萬埃元的股息、紅利爸所得分配到甲的敖個人名下時，即傲視同個人取得了跋股息、紅利，應(yīng)扮按20%稅率代鞍扣代繳5萬元的八個人所得稅懊八、財產(chǎn)租賃所案得般財產(chǎn)租賃所得，唉是指個人出租建翱筑物、土地使用白權(quán)、機器設(shè)備、隘車船以及其他財按產(chǎn)取得的所得。壩房地產(chǎn)開發(fā)皚企業(yè)與商店購買板者個人簽訂協(xié)議骯規(guī)定，房地產(chǎn)開柏發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價佰格出售其開發(fā)的頒商店給購買者個跋人，但購買者個霸人在一定期限內(nèi)藹必須將購買的商頒店無償提供給房壩地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對稗外出租使用。其佰實質(zhì)是購買者個爸人以所購商店

38、交骯由房地產(chǎn)開發(fā)企胺業(yè)出租而取得的奧房屋租賃收入支絆付了部分購房價哎款。對購買者個般人少支出的購房拜價款，應(yīng)視同個鞍人財產(chǎn)租賃所得耙，按照“財產(chǎn)租隘賃所得”項目征疤收個人所得稅。埃每次財產(chǎn)租賃所俺得的收入額，按襖照半少支出的購房價氨款和協(xié)議規(guī)定的翱租賃月份數(shù)平均懊計算確定。岸（啊國稅函200案8第576號襖）柏九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所案得板指個人轉(zhuǎn)讓有價霸證券、股權(quán)、建罷筑物、土地使用瓣權(quán)、機器設(shè)備、背車船以及其他財擺產(chǎn)取得的所得。俺（一）股票轉(zhuǎn)讓愛所得暫不征收個跋人所得稅。板（二）量化資產(chǎn)捌股份轉(zhuǎn)讓胺集體所有制企業(yè)版（營業(yè)執(zhí)照上寫跋的是集體所有制矮）在改制為股份癌合作制企業(yè)時，敗對職工個人以股板份形式

39、取得的擁般有所有權(quán)的企業(yè)胺量化資產(chǎn)時，暫翱緩征收個人所得班稅，待個人將股案份轉(zhuǎn)讓時，就其皚轉(zhuǎn)讓收入額，減笆除個人取得該股班份時實際支付的扒費用支出和合理暗轉(zhuǎn)讓費用的余額把，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所哀得征收個人所得傲稅。 安（三）個人出售挨自有住房氨對個人轉(zhuǎn)讓自用邦5 年以上、并頒且是家庭唯一生敗活用房取得的所辦得，免征個人所捌得稅。十、偶然所得把不能扣費用，以奧每次收入額為應(yīng)哎納稅所得額計算暗個人所得稅。翱十一、其他所得捌（斑經(jīng)國務(wù)院財政部拌門確定征稅的其般他所得。岸）霸新增企業(yè)為個人八購買房屋或其他芭財產(chǎn)征收個人所頒得稅問題。 巴1藹、版企業(yè)出資購買房搬屋及其他財產(chǎn),愛將所有權(quán)登記為柏投資者個人、投阿資

40、者家庭成員或哀企業(yè)其他人員的暗。般2跋、叭企業(yè)投資者個人骯、投資者家庭成隘員或企業(yè)其他人稗員向企業(yè)借款用挨于購買房屋及其把他財產(chǎn)，將所有懊權(quán)登記為投資者澳、投資者家庭成敗員或企業(yè)其他人藹員，且借款年度叭終了后未歸還借扳款的。佰具體征稅辦耙法：辦（1）對個絆人獨資企業(yè)、合啊伙企業(yè)的個人投阿資者或其家庭成稗員取得的上述所翱得，視為企業(yè)對俺個人投資者的利扳潤分配，按照“骯個體工商戶的生搬產(chǎn)、經(jīng)營所得壩”項目計征個人叭所得稅。罷（2）對除把個人獨資企業(yè)、鞍合伙企業(yè)以外其搬他企業(yè)的個人投隘資者或其家庭成凹員取得的上述所拔得，視為企業(yè)對芭個人投資者的紅敗利分配，按照“扮利息、股息、紅斑利所得哀”項目計征個

41、人柏所得稅。盎（3）對企埃業(yè)其他人員取得拜的上述所得，按胺照“礙工資、薪金所得翱”項目計征個人敗所得稅。白第四節(jié) 稅巴率唉一、工資、薪金頒所得佰 擺適用九級超額累藹進稅率，稅率從半5%扳唉45%隘二、適用5%敗35%五級超額哎累進稅率的 霸1、個人獨資企盎業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所背得壩 板2、合伙企業(yè)的芭生產(chǎn)經(jīng)營所得挨 班3、個體工商業(yè)斑戶的生產(chǎn)經(jīng)營所暗得背 半4、對企事業(yè)單吧位的承包經(jīng)營、八承租經(jīng)營所得伴三、稿酬所得案 岸適用20%的比半例稅率，并按應(yīng)百納稅率減征30板%。哎四、勞務(wù)報酬所斑得暗適用20%的比奧例稅率；但是，稗對勞務(wù)報酬所得背一次收入畸高的辦，可實行加成征辦收。個人一次取啊得勞務(wù)報酬，

42、其襖應(yīng)納稅所得額超癌過20000元板至50000元熬的部分加五成，熬超過50000凹元的部分加十成柏。按定義法計算敖舉例：邦例題：某歌星一襖次出場費是八萬般元，在扣除20敗%費用后，64班000為應(yīng)納稅伴所得額，則應(yīng)納阿科稅額200頒00昂艾20%300巴00哀佰30%（64挨000200癌003000版0）藹頒40%186伴00元懊五、特許權(quán)使用稗費所得，利息、辦股息、紅利所得耙，財產(chǎn)租賃所得胺，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得礙，偶然所得和其皚他所得阿適用20%的比澳例稅率。出租居澳民住用房適用1埃0%的稅率，江斑蘇省出租個人房骯產(chǎn)按5%綜合征埃收營業(yè)稅及附加瓣和個人所得稅。癌 附件：傲稅率拔應(yīng)稅項目埃五級超

43、額累進稅班率巴1埃、艾個體工商戶生產(chǎn)般、經(jīng)營所得笆2伴、罷對企事業(yè)單位承半包經(jīng)營、承租經(jīng)拌營所得拌對經(jīng)營成果擁巴有所有權(quán)：五級稗超額累進稅率瓣對經(jīng)營成果不襖擁有所有權(quán)：九絆級超額累進稅率叭比例稅率20%擺（8個稅目）鞍1按、扳個體工商戶生產(chǎn)笆、經(jīng)營所得邦2拌、板財產(chǎn)租賃所得：半自叭2008年3月暗1日拔起，個人出租住壩房減按10%稅稗率班，江蘇省按綜合挨稅率5%暗3拌、襖儲蓄存款利息：跋從耙2008年10白月9日伴起，對儲蓄利息巴所得暫免征收個佰人所得稅敗4扮、隘勞務(wù)報酬所得：胺對一次取得的勞半務(wù)報酬所得20埃000元以上有皚加成征收，即2佰0000元至5笆0000元，稅按率30%，50般00

44、0元以上，哎稅率40%愛第五節(jié) 應(yīng)納稅傲所得額的規(guī)定藹由于個人所得稅鞍的應(yīng)稅項目不同氨，并且取得某項扒所得所需費用也哀不相同，因此，阿計算個人應(yīng)納稅哎所得額，需按不安同應(yīng)稅項目分項稗計算。以某項應(yīng)把稅項目的收入額耙減去規(guī)定的該項啊費用減除標準后爸的余額，為該項埃應(yīng)納稅所得額。愛（注意：個人所俺得稅確定應(yīng)納稅耙所得額，某項應(yīng)皚稅項目的收入額昂應(yīng)該先減合理費斑用，再減法定費靶用。）爸一、費用扣除標癌準案（一）工資、薪敖金所得，以每月暗收入額減除費用哎2000元后的班余額，為應(yīng)納稅瓣所得額。扮（二）個體工商巴戶生產(chǎn)、經(jīng)營所傲得扮1、個人獨資企襖業(yè)的投資者以全吧部生產(chǎn)經(jīng)營所得疤為應(yīng)納稅所得額捌。上述生

45、產(chǎn)經(jīng)營絆所得，包括企業(yè)百分配給投資者個班人的所得和企業(yè)拔當年留存的所得翱。扳例如，某個人投靶資者舉辦一個個吧人獨資企業(yè)，當靶年利潤為12萬拜元，個人投資者板工資為2.4萬笆元，則當年應(yīng)納疤稅所得為12搬2.4。如果當哀年個人投資者又啊以企業(yè)資金給買伴了一輛車，價值啊30萬元，則應(yīng)隘納稅所得還應(yīng)加襖上這30萬元。敖如果又買房支付藹20萬元的首付俺款，還要再加上鞍這20萬。如果鞍個人當年向企業(yè)扳借款10萬到年百底也沒歸還，則耙當年應(yīng)納稅所得凹要加上這10萬拜。俺2、合伙企業(yè)的皚投資者按照合伙骯企業(yè)的全部生產(chǎn)昂經(jīng)營所得和合伙盎協(xié)議約定的分配岸比例，確定應(yīng)納般稅所得額，合伙藹協(xié)議沒有約定分疤配比例的，

46、以全頒部生產(chǎn)經(jīng)營所得扳和合伙人數(shù)量平版均計算每個投資骯者的應(yīng)納稅所得耙額。拔（三）對企事業(yè)鞍單位的承包、承叭租經(jīng)營所得，以氨每一納稅年度的案收入總額，減除唉必要費用后的余礙額，為應(yīng)納稅所唉得額。罷所說的減除必要扮費用，是指按月百減除2000元扮。扮每一納稅年度的埃收入總額，是指扳納稅義務(wù)人按照礙承包經(jīng)營、承租矮經(jīng)營合同規(guī)定分笆得的經(jīng)營利潤和邦工資、薪金性質(zhì)背的所得。澳（四）勞務(wù)報酬昂所得、稿酬所得百，特許權(quán)使用費拜所得、財產(chǎn)租賃爸所得，每次收入拔額擺凹 4000元，岸減除費用800搬元；每次收入額岸 4000元襖；減除 20昂的費用，其余額扮為應(yīng)納稅所得額氨。挨（五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓壩所得，以轉(zhuǎn)讓財皚

47、產(chǎn)的收入額減除骯財產(chǎn)原值和合理骯費用后的余額，柏為應(yīng)納稅所得額百。 矮（六）利息、股疤息、紅利所得，鞍偶然所得和其他瓣所得，以每次收愛入為應(yīng)納稅所得奧額。阿自氨2005年6月胺13日起叭，個人從上市公愛司取得的股息、艾紅利所得按以下骯規(guī)定處理：矮1、對個人投資挨者從上市公司取骯得的股息、紅利頒所得，自頒2005年6月安13日襖起暫減按50阿計入個人應(yīng)納稅罷所得額，依照現(xiàn)般行稅法規(guī)定計征隘個人所得稅。芭2、對證券投資愛基金從上市公司按分配取得的股息瓣、紅利所得，按笆照財稅200頒5102號文奧規(guī)定，扣繳義務(wù)搬人在代扣代繳個八人所得稅時，減罷按50計算應(yīng)半納稅所得額。哀二、附加減除費捌用適用的范圍

48、和艾標準艾（一）附加減除暗費用適用的范圍吧1、在中國境內(nèi)扒的外商投資企業(yè)隘和外國企業(yè)中工襖作取得工資、薪拔金所得的外籍人埃員；板2、 應(yīng)聘在中拌國境內(nèi)的企業(yè)、胺事業(yè)單位、社會挨團體、國家機關(guān)版中工作取得工資岸、薪金所得的外骯籍專家；班3、在中國境內(nèi)矮有住所而在中國藹境外任職或者受隘雇取得工資、薪稗金的得的個人。擺4、 華僑和香叭港、澳門、臺灣靶同胞參照上述附扮加減除費用標準按執(zhí)行。絆（二）附加減除昂費用標準。半上述適用范圍內(nèi)隘的人員每月工資白、薪金所得在減百除2000元費頒用的基礎(chǔ)上，再辦減除2800元凹。哀三、每次收入的矮確定岸1、勞務(wù)報酬所搬得：注意兩個個案：邦（1）張某作為捌一個工程師給

49、甲哎企業(yè)設(shè)計一個環(huán)把保工程，用了三巴個月時間，取得翱報酬5萬元，后半又做該環(huán)保工程暗的安裝工程，用敖了一個月，取得奧報酬1萬元。王壩某針對這一個企板業(yè)而言，算一次拌收入。熬（2）歌星在上扳海演出兩場，在爸北京演出三場，阿上海算一次，北凹京算一次。哀2、稿酬所得，頒以每次出版、發(fā)笆表取得收入為一八次澳巴同一作品再版所矮得，視為另一次氨稿酬所得征稅氨拌同一作品出版和絆發(fā)表后，因添加斑印數(shù)而追加稿酬稗的，應(yīng)與以前出盎版、發(fā)表時取得頒稿酬合并計算一隘次，計征個人所巴得稅。拜盎同一作品先在報巴刊連載，然后再凹出版，或先出版笆，再在報刊上連扳載的，應(yīng)視為兩礙次稿酬所得征稅岸。藹吧同一作品在報刊罷上連載取得

50、收入敖的，以連載完成版后取得的所有收捌入合并為一次，案計征個人所得稅凹。搬3、特許權(quán)使用奧費所得：以某項胺使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)八讓取得的收入為敗一次。頒4、財產(chǎn)租賃所吧得：一個月內(nèi)取霸得的為一次。安5、利息、股息笆、紅利所得，以敗支付利息、股息柏、紅利時取得的拌收入為一次。吧6、偶然所得，岸以每次收入為一般次。敗7、其他所得，矮以每次收入為一唉次。啊第六節(jié) 應(yīng)納稅吧額的計算絆一、工資、薪金鞍所得應(yīng)納稅額的般計算 案（一）應(yīng)納稅所頒得額阿工資、薪金捌所得實行按月計矮征的辦法。自百2008年3月拌1日般起壩，減除費用由1吧600元調(diào)整為巴2000元。因霸此，工資、薪金頒所得以個人每月奧收入額固定減除百2

51、000元費用安后的余額為應(yīng)納礙稅所得額。計算班公式為：白應(yīng)納稅所得哀額月工資、薪矮金收入200稗0元（捌2008年3月安1日矮起背） 爸（二）減除笆費用的具體規(guī)定耙月扣除48拔00元礙1案、鞍附加減除費用。絆附加減除費般用所適用的具體扮范圍是：巴（1）在中凹國境內(nèi)的外商投扮資企業(yè)和外國企癌業(yè)中工作的外籍皚人員； 凹（2）應(yīng)聘靶在中國境內(nèi)企業(yè)邦、事業(yè)單位、社拜會團體、國家機藹關(guān)中工作的外籍搬專家； 敖（3）在中斑國境內(nèi)有住所而柏在中國境外任職礙或者受雇取得工疤資、薪金所得的安個人； 埃（4）財政板部確定的其他人矮員。佰此外，附加跋減除費用也適用扳于埃華僑和香港、澳扳門、臺灣同胞啊。隘2俺、叭雇傭

52、和派遣單位盎分別支付工資、拜薪金的費用扣除爸。稗（1）只有叭雇傭單位伴在支付工資、薪昂金時，才可按稅凹法規(guī)定伴減除費用藹，計算扣繳稅款??；伴（2）安派遣單位搬支付的工資、薪絆金不再減除費用阿，以支付叭全額八直接確定適用稅搬率，計算扣繳個搬人所得稅。霸耙（絆3霸）把雇傭單位將部分襖工資、薪金上交扒派遣單位的費用爸扣除按。阿對于可以提安供有效合同或有凹關(guān)憑證，能夠證吧明其工資、薪金鞍所得的一部分按拔有關(guān)規(guī)定上交派哀遣（介紹）單位般的，可以扣除其板實際上交的部分昂，按其余額計征吧個人所得稅。擺（八4藹）奧境內(nèi)、境外分別隘取得工資、薪金凹所得的費用扣除隘。皚分別來自境傲內(nèi)和境外的，應(yīng)阿分別減除費用后氨

53、計算納稅。搬 （叭5八）邦特定行業(yè)職工取扳得的工資、薪金白所得的費用扣除暗。唉 （跋6襖）瓣個人取得公務(wù)交般通、通訊補貼收扮入的扣除標準。耙一般工資、薪金柏所得應(yīng)納個人所頒得稅的計算哀應(yīng)納稅額白（每月收入額擺2000或48鞍00元）適用把稅率速算扣除柏（2）下半霸年應(yīng)納稅額稗325絆61950盎（元）板2昂、昂雇主為其雇員負絆擔個人所得稅額擺的計算壩具體分三種胺情況處理：全額霸、部分（定額、敗定率）鞍（1）雇主案全額為雇員負擔稗稅款。應(yīng)將雇員版取得的不含稅收罷入換算成應(yīng)納稅罷所得額后，計算胺單位或個人應(yīng)當埃代付的稅款。計案算公式為：扮壩扳應(yīng)納稅阿所得額埃（爸不含稅收入額埃費用扣除標準擺速算扣除

54、數(shù)）澳（1稅率）艾拔襖應(yīng)納稅額應(yīng)納拜稅所得額適用按稅率速算扣除按數(shù)扒在上式中，耙公式氨霸中的稅率，是指頒不含稅所得按不辦含稅率級距對應(yīng)把的稅率，用“斑不含稅收入額瓣費用扣除標準壩”伴舉例說明：襖境內(nèi)某公司代其伴雇員（中國居民半）繳納個人所得拌稅。2008年佰10月支付陳某熬的不含稅工資為吧4000元人民唉幣。計算該公司叭為陳某代付的個稗人所得稅。傲 阿由于陳某的工資唉收入為不含稅收白入，應(yīng)換算為含扒稅的應(yīng)納稅所得啊額后，再計算應(yīng)把代付的個人所得扒稅。靶代付個人所扒得稅的應(yīng)納稅所背得額（400叭02000阿125）（1爸15%）2拌205.88（昂元）白應(yīng)代付的個哎人所得稅22哀05.881扳5

55、%125叭205.88（擺元）拌（2）雇主稗為其雇員負擔部辦分稅款艾第一種：雇唉主為其雇員定額伴負擔部分稅款的矮，應(yīng)將雇員取得疤的工資、薪金所矮得換算成應(yīng)納稅叭所得額后，計算懊單位應(yīng)當代扣代白繳的稅款。鞍應(yīng)納稅所半得額雇員所得捌的工資雇主代爸雇員負擔的稅款盎費用扣除標準霸應(yīng)納稅額藹應(yīng)納稅所得額罷適用稅率速叭算扣除數(shù)艾第二種：雇柏主為其雇員定率敖負擔部分稅款，哎是指雇主為雇員啊負擔一定比例的搬工資應(yīng)納的稅款板或負擔一定比例伴的實際應(yīng)納稅款壩。巴應(yīng)納稅所得額半（未含雇主負擔芭的稅款的收入額靶費用扣除標準辦速算扣除數(shù)疤負擔比例）（敖1稅率負擔扳比例）罷應(yīng)納稅額擺應(yīng)納稅所得額礙適用稅率速算癌扣除數(shù)骯某

56、外商投資企業(yè)扮雇員（外國居民柏）某月工資收入岸12000元，霸雇主負擔其工資哎所得30%部分案的稅款。計算該壩納稅人當月應(yīng)納半的個人所得稅。霸（1）應(yīng)納叭稅所得額（1半200048罷00375吧30%）（1埃20%30艾%）7539背.89（元）胺（2）應(yīng)繳巴納個人所得稅胺7539.89礙20%37稗51132.俺98（元）扳3巴、稗個人取得全年一阿次性獎金等應(yīng)納巴個人所得稅的計爸算佰（1）先將疤當月取得的全年辦一次性獎金，除懊以12個月，按芭其商數(shù)確定適用盎稅率和速算扣除安數(shù)。矮如果在發(fā)放岸年終一次性獎金版的當月，雇員當靶月工資薪金所得皚低于稅法規(guī)定的奧費用扣除額，應(yīng)板將全年一次性獎巴金減除

57、“雇員當巴月工資薪金所得癌與費用扣除額的拌差額”后的余額邦，按上述辦法確瓣定全年一次性獎白金的適用稅率和氨速算扣除數(shù)。懊（2）將雇昂員個人當月內(nèi)取昂得的全年一次性扳獎金，按上述適暗用稅率和速算扣唉除數(shù)計算征稅，癌計算公式如下：癌雇員當月佰工薪所得夠繳稅啊標準，適用公式跋為：骯應(yīng)納稅額八雇員當月取得全阿年一次性獎金盎適用稅率速算擺扣除數(shù)把雇員當月工傲薪所得不夠繳稅拌標準，適用公式稗為：拔應(yīng)納稅額澳（雇員當月取得把全年一次性獎金邦雇員當月工資昂薪金所得與費用藹扣除額的差額）襖適用稅率速懊算扣除數(shù)傲（1）該筆獎金扒適用的稅率和速扮算扣除數(shù)為：爸按12個月澳分攤稗后找商數(shù)捌（2）應(yīng)繳拔納個人所得稅為頒

58、：擺應(yīng)納稅額伴（獎金收入當把月工資與200唉0元的差額）稗適用的稅率速唉算扣除數(shù)癌（3）愛一個納稅年度內(nèi)搬，對每一個納稅挨人，該計稅辦法奧只允許采用一次懊。疤（4）實行搬年薪制和績效工暗資的單位，個人把取得年終兌現(xiàn)的稗年薪和績效工資案按上述規(guī)定執(zhí)行捌。補充：單位低矮價向職工售房，擺職工少支付的差疤額也是按照全年矮一次性獎金的辦辦法納稅。熬（5）雇員啊取得除全年一次芭性獎金以外的其版他各種名目獎金熬，如半年獎、季版度獎、加班獎、熬先進獎、考勤獎伴等，一律與當月頒工資、薪金收入邦合并，按稅法規(guī)扳定繳納個人所得頒稅。凹4半、襖取得不含稅全年熬一次性獎金收入骯個人所得稅計算柏（1）按照叭不含稅的全年一

59、敗次性獎金收入除版以12的商數(shù)，扮查找相應(yīng)適用稅捌率A和速算扣除霸數(shù)A；鞍（2）含稅的斑全年一次性獎金暗收入（八不含稅拔的全年一次性獎把金收入速算扣岸除數(shù)A）（1奧適用稅率A）礙；背（3）按含稅隘的全年一次性獎岸金收入除以12啊的商數(shù)，重新查板找適用稅率B和盎速算扣除數(shù)B；艾跋舉例說明：稗中國公民王某2版009年1月耙12月，每月工按資均為2300奧元，耙12月31日鞍取得不含稅全年翱一次性獎金12叭000元。請計班算王某取得的不敗含稅全年一次性昂獎金應(yīng)繳納的個隘人所得稅。靶 岸 伴（1）不含稅獎暗金適用的稅率和阿速算扣除數(shù)為：靶按12個月捌分攤后，每月的跋獎金1200把01210芭00（元）

60、，根伴據(jù)工資、薪金所版得不含稅收入的拌九級超額累進稅邦率的規(guī)定，適用艾的稅率和速算扣斑除數(shù)分別為10板%、25元。藹（2）含稅澳的全年一次性獎扳金收入（12半00025）扒（110%愛）13305翱.56（元）拌（3）含稅氨獎金適用的稅率翱和速算扣除數(shù)為佰：藹按照12個鞍月分攤后，每月哀獎金1330隘5.5612骯1108.8哎0（元），根據(jù)絆工資、薪金所得盎含稅收入的九級哎超額累進稅率的板規(guī)定，適用稅率背和速算扣除數(shù)仍斑然分別為10%絆、25元。笆（4）應(yīng)繳岸納的個人所得稅哎13305.阿5610%礙251305壩.56（元）阿（6）根據(jù)瓣企業(yè)所得稅和個吧人所得稅的現(xiàn)行白規(guī)定,企業(yè)所得版稅的