專家團(tuán)淺談會(huì)計(jì)基本理論

1、熬會(huì)計(jì)基本理論-艾-靶盈余管理計(jì)量模澳型在中國(guó)股票市挨場(chǎng)的應(yīng)用研究敖會(huì)計(jì)理論研究的白百年回顧：半會(huì)計(jì)計(jì)量視角(奧1)扳會(huì)計(jì)的核心是計(jì)敖量，歷史成本計(jì)壩量模式已越來(lái)越佰成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的愛桎梏，基于價(jià)值把和現(xiàn)值理念的公唉允價(jià)值計(jì)量模式叭正方興未艾。本斑文以會(huì)計(jì)計(jì)量理懊論的變遷為線索敗，評(píng)述會(huì)計(jì)理論襖的百年歷史及其巴與經(jīng)濟(jì)理論的淵翱源關(guān)系。凹早期的規(guī)范會(huì)計(jì)叭理論中，歸納學(xué)阿派通過歸納現(xiàn)存扒實(shí)務(wù)形成會(huì)計(jì)理敖論，他們注重公按認(rèn)會(huì)計(jì)原則的研稗究，堅(jiān)持歷史成愛本原則；演繹學(xué)胺派則從少數(shù)概念耙出發(fā)構(gòu)建會(huì)計(jì)理敖論框架，但其理挨論框架終因計(jì)量半方法的落后而無(wú)叭法實(shí)施，最終選埃擇歷史成本。有胺效市場(chǎng)理論及早背期的實(shí)證

2、會(huì)計(jì)理埃論的信息觀思想唉的流行也導(dǎo)致了盎FASB的前6扒輯SFAC（財(cái)按務(wù)會(huì)計(jì)概念框架搬）與經(jīng)濟(jì)學(xué)等諸背學(xué)科倡導(dǎo)的現(xiàn)值白計(jì)量屬性背道而熬馳。但隨著環(huán)境百的變化，這種會(huì)俺計(jì)收益和成本信鞍息因不及時(shí)和不胺能完整反映企業(yè)扳價(jià)值而日益遭受案各界批評(píng)?？偟陌銇?lái)說，在80年按代中期以前，會(huì)阿計(jì)環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定拜，這時(shí)，歷史成捌本會(huì)計(jì)可勉強(qiáng)為把之；此后，經(jīng)濟(jì)白全球化趨勢(shì)增強(qiáng)斑，科技革命迅猛熬發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)鞍調(diào)整步伐加快，搬國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)更加激伴烈，這一切使企挨業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨更多唉不確定性因素。俺要在復(fù)雜多變的般環(huán)境中立于不敗凹之地，企業(yè)就必般須面向未來(lái)、面般向市場(chǎng)做出適合昂于現(xiàn)在的正確的拔經(jīng)濟(jì)決策。而本襖質(zhì)上是與工業(yè)經(jīng)爸

3、濟(jì)相適應(yīng)、以反熬映經(jīng)管責(zé)任為目暗標(biāo)的歷史成本會(huì)叭計(jì)已難當(dāng)此任；癌但另一方面，現(xiàn)哎值概念本質(zhì)上就埃是面向現(xiàn)在、未礙來(lái)、市場(chǎng)、風(fēng)險(xiǎn)敖和不確定性的，癌與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和知八識(shí)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、襖以決策有用為會(huì)癌計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)值會(huì)隘計(jì)將提供與新環(huán)凹境下的經(jīng)濟(jì)決策翱最相關(guān)的會(huì)計(jì)信矮息。笆90年代興起的佰、以資本市場(chǎng)不澳那么有效為前提百的計(jì)量觀發(fā)現(xiàn)，笆會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在股票骯計(jì)價(jià)和企業(yè)定價(jià)罷中有明確和重要哀的作用，會(huì)計(jì)人熬員應(yīng)盡可能多和瓣可靠地按市場(chǎng)價(jià)霸值計(jì)量企業(yè)某時(shí)懊點(diǎn)的凈資產(chǎn)賬面八價(jià)值并記錄無(wú)形稗資產(chǎn)，以減少投稗資者從其他信息挨來(lái)源估計(jì)企業(yè)價(jià)拌值的需要。在規(guī)昂范會(huì)計(jì)研究方面絆，通過對(duì)價(jià)值計(jì)鞍量的現(xiàn)值技術(shù)的啊每個(gè)細(xì)節(jié)及計(jì)量芭結(jié)

4、果的可靠性進(jìn)芭行了持久深入的埃研究，人們發(fā)現(xiàn)背，純粹的現(xiàn)值會(huì)鞍計(jì)模式難以存在瓣，而現(xiàn)行成本、斑現(xiàn)行市價(jià)和短期案的可變現(xiàn)凈值可笆以是現(xiàn)值的良好擺替代，因此首選隘它們。這些可替耙代現(xiàn)值的計(jì)量屬罷性及現(xiàn)值本身就擺統(tǒng)稱為?！鞍俟蕛r(jià)值拔”皚。公允價(jià)值是一挨個(gè)復(fù)合計(jì)量屬性翱，它包括符合公板允價(jià)值定義的歷矮史成本、現(xiàn)行成癌本、現(xiàn)行市價(jià)、壩短期的可變現(xiàn)凈疤值和以公允價(jià)值叭為計(jì)量目的的現(xiàn)胺值。顯然，它不巴是與歷史成本相懊對(duì)立的概念。巴實(shí)踐和理論都表案明，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)凹表內(nèi)外的幾乎所拜有交易、事項(xiàng)和艾情況都有必要和搬可能運(yùn)用公允價(jià)稗值計(jì)量。市場(chǎng)經(jīng)般濟(jì)越發(fā)展，公允頒價(jià)值會(huì)計(jì)越重要柏。隘（孫繼彬整理自頒財(cái)會(huì)通訊2罷0

5、03年第9期霸，作者：謝詩(shī)芬把，戴子禮）爸盈余管理計(jì)量模稗型在中國(guó)股票市唉場(chǎng)的應(yīng)用研究罷盈余管理是實(shí)證耙會(huì)計(jì)研究的重要矮領(lǐng)域。對(duì)盈余管氨理行為的研究有礙助于完善監(jiān)管政班策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，八改善公司治理結(jié)鞍構(gòu)，優(yōu)化市場(chǎng)資藹源配置，但目前半還沒有一個(gè)完美暗的盈余管理計(jì)量罷模型。翱現(xiàn)有的盈余管理絆計(jì)量模型主要有傲三種類型，包括巴應(yīng)計(jì)利潤(rùn)分離法扳、具體項(xiàng)目法和爸分布檢測(cè)法。已擺有的研究又發(fā)展敖出眾多模型，既俺有時(shí)間序列模型斑又有截面數(shù)據(jù)模按型，針對(duì)中國(guó)目伴前的情況，本文翱認(rèn)為不適合使用罷時(shí)間序列模型研絆究中國(guó)股票市場(chǎng)澳的盈余管理。針笆對(duì)美國(guó)市場(chǎng)的實(shí)叭證結(jié)果表明，截骯面Jones模扮型以及截面修正叭的Jon

6、es模按型比其他修正的拜時(shí)間序列模型更靶能有效的揭示出俺公司的盈余管理半，且優(yōu)于DeA般ngelo模型八、Healy模擺型和行業(yè)模型。瓣另外，基于工具埃變量法建立的K岸S模型在揭示盈耙余管理時(shí)比時(shí)間擺序列的Jone耙s模型更能降低瓣罷類錯(cuò)誤和邦案類錯(cuò)誤。本文著罷眼于截面Jon拔es模型以及截跋面修正的Jon扒es模型和KS斑模型，并根據(jù)中埃國(guó)上市公司通過敗關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組俺、非貨幣性交易捌等活動(dòng)操縱線下俺項(xiàng)目的盈余管理柏時(shí)有發(fā)生的情況岸，發(fā)展幾種調(diào)整埃方法，包括帶無(wú)版形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)俺期資產(chǎn)基本Jo懊nes模型，帶啊無(wú)形資產(chǎn)和其他拌長(zhǎng)期資產(chǎn)修正J哀ones模型，疤帶長(zhǎng)期投資基本矮Jones模型盎，

7、帶長(zhǎng)期投資修骯正Jones模半型，調(diào)整KS模百型，以及帶長(zhǎng)期拔投資調(diào)整KS模胺型。熬本文針對(duì)中國(guó)股俺票市場(chǎng)，使用上暗市公司2000頒年度財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)隘據(jù)，對(duì)截面Jo芭nes模型、截版面修正的Jon把es模型、以截霸面Jones模敗型和截面修正的拔Jones模型拌為基礎(chǔ)的發(fā)展模熬型以及章永奎、傲劉峰使用的Jo啊nes模型揭示鞍盈余管理的能力癌進(jìn)行了檢驗(yàn)。通埃過檢驗(yàn)各模型估昂計(jì)出非正常性應(yīng)埃計(jì)利潤(rùn)和上市公胺司配股冬季引起啊的盈余管理之間拜的關(guān)系，本文得搬出以下結(jié)論：1襖、在調(diào)整出的眾皚多截面模型中，埃分行業(yè)估計(jì)并且胺采用線下項(xiàng)目前捌總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為愛因變量估計(jì)特征叭參數(shù)的基本Jo百nes模型和調(diào)岸整K

8、S模型最能斑有效地揭示出盈板余管理；2、在斑基本Jones隘模型中加進(jìn)長(zhǎng)期罷投資或無(wú)形資產(chǎn)癌和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)愛并不能改進(jìn)模型搬，并且修正的J敖ones模型并白不比基本Jon按es模型更好；阿3、在估計(jì)正常柏應(yīng)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，采盎用線下項(xiàng)目前總絆應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為因辦變量估計(jì)特征參安數(shù)的方法優(yōu)于采芭用包含線下項(xiàng)目班總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為凹因變量估計(jì)特征白參數(shù)的方法，分哀行業(yè)估計(jì)行業(yè)特俺征參數(shù)的方法優(yōu)阿于使用總體樣本懊估計(jì)總體特征參吧數(shù)的方法；4、案對(duì)章永奎、劉峰壩使用的模型以及白直接使用線下項(xiàng)邦目作為非正常應(yīng)凹計(jì)利潤(rùn)的檢驗(yàn)結(jié)啊果表明該模型及靶方法不能揭示出把公司的盈余管理百。胺（孫繼彬整理自骯中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)壩務(wù)研究20

9、0奧3年第2期，作案者：夏立軍）半有效需求主體的爸缺失與會(huì)計(jì)信息佰失真邦會(huì)計(jì)信息使用者疤是會(huì)計(jì)信息需求哀市場(chǎng)的主體,會(huì)頒計(jì)信息市場(chǎng)是否斑有效,關(guān)鍵取決哀于使用者的行為白是否遵循了市場(chǎng)扒運(yùn)行的一般規(guī)則氨,是否真正成為案市場(chǎng)環(huán)境下的能按動(dòng)主體。笆一、政府作為最佰大的會(huì)計(jì)信息需矮求主體,在市場(chǎng)熬經(jīng)濟(jì)中的多重角傲色,制約了其成澳為真正的信息需斑求主體哀首先，政府經(jīng)濟(jì)八職能與行政權(quán)力辦兼容的交叉重迭岸性特征必然會(huì)產(chǎn)熬生政府經(jīng)濟(jì)行為靶的非市場(chǎng)依托性藹、政策法規(guī)的模捌糊性，會(huì)計(jì)信息昂失真不直接危害澳政府官員的利益扳，并且由于 擺“白數(shù)字出官把”背,壩“八官出數(shù)字巴”疤的效應(yīng)普遍存在拌,政府官員在一巴定程度上

10、還可能傲因虛假信息受益頒。哎其次，政府只是辦國(guó)有企業(yè)所有權(quán)霸名譽(yù)上的代表,敗由于沒有人格化盎的組織或個(gè)人來(lái)翱代為行使所有者岸職能,因此缺乏扮根本的利益機(jī)制拜和動(dòng)力機(jī)制。尤巴其致命的是國(guó)有叭企業(yè)的剩余索取挨權(quán)的不可替換性版,缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)者伴有效監(jiān)督的利益懊機(jī)制和動(dòng)力機(jī)制岸。因此,它不可案能真正成為真實(shí)皚會(huì)計(jì)信息的需求把者。拜再次，財(cái)政部會(huì)拜計(jì)司、證監(jiān)會(huì)作案為會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)邦的監(jiān)管者,他們芭的主要職責(zé)是貫笆徹執(zhí)行中央政府?dāng)[的方針政策。其敖多重角色決定了礙他們也不可能切愛實(shí)追求真實(shí)的會(huì)皚計(jì)信息。昂二、我國(guó)資本市昂場(chǎng)也沒有形成對(duì)巴真實(shí)會(huì)計(jì)信息的捌需求主體巴由于我國(guó)公司擁唉有股份50%以礙上的大股東便可隘以

11、絕對(duì)地控制公巴司，董事會(huì)與股癌東大會(huì)的效果是百完全等價(jià)的，從皚而大股東或控股案股東已從外部信暗息需求者蛻化成搬為內(nèi)部會(huì)計(jì)信息半的生產(chǎn)者。澳在資本市場(chǎng)上中拌小股東大多是投懊機(jī)者,他們對(duì)能拌導(dǎo)致股價(jià)劇烈波昂動(dòng)的內(nèi)幕消息的百關(guān)注甚于對(duì)會(huì)計(jì)頒信息真實(shí)性的關(guān)稗注,這必然導(dǎo)致皚對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)在哎需求的不足。瓣三、作為最大的邦債權(quán)人佰巴銀行也不是真正擺的信息需求主體懊我國(guó)國(guó)有銀行同半樣存在國(guó)有企業(yè)巴的通病,不可能鞍真正依據(jù)會(huì)計(jì)信哀息來(lái)作出決策,擺而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量岸的低下更加劇了拔這種趨勢(shì)。頒四、會(huì)計(jì)師事務(wù)敖所并沒有形成一扒種自覺拒絕虛假笆會(huì)計(jì)信息的機(jī)制芭我國(guó)會(huì)計(jì)信息的胺審計(jì)需求主要是八由政府創(chuàng)造的,斑而非市場(chǎng)的

12、內(nèi)在藹要求，因此,獲疤得政府主管部門白的認(rèn)可是事務(wù)所哀能否取得市場(chǎng)份叭額的關(guān)鍵；我國(guó)傲注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)版計(jì)師事務(wù)所的激罷勵(lì)約束機(jī)制尚存礙在許多缺陷；注挨冊(cè)會(huì)計(jì)師提供低伴質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)吧沒有重大法律訴扮訟的風(fēng)險(xiǎn),從理襖性角度出發(fā),注絆冊(cè)會(huì)計(jì)師更愿意霸提供低質(zhì)量的審氨計(jì)信息；目前我邦國(guó)的會(huì)計(jì)信息市把場(chǎng)并不需要高質(zhì)邦量的審計(jì)服務(wù)。盎 結(jié)束語(yǔ)芭市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)巴要求更多體現(xiàn)芭“敖私法治理熬”暗精神,培育有效霸的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)癌需求主體,是有背效治理會(huì)計(jì)信息板失真的必然選擇唉。拔（稗鐘駿華整理自伴會(huì)計(jì)研究20笆03年第8期，捌作者：蔣堯明，案羅新華） 唉中國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研挨究評(píng)述班本文比較全面系斑統(tǒng)地回顧了中國(guó)懊

13、資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)半實(shí)證問題研究，八并在對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)爸進(jìn)行批評(píng)性評(píng)價(jià)八的基礎(chǔ)上，對(duì)我瓣國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究爸未來(lái)發(fā)展方向進(jìn)敖行了探討。稗本文以會(huì)計(jì)行為稗主體及其扮演角疤色為依據(jù)，將實(shí)阿證會(huì)計(jì)研究劃分癌為兩條基本主線奧：會(huì)計(jì)信息的編皚報(bào)和會(huì)計(jì)信息的柏使用與評(píng)價(jià)，并白分別從這兩個(gè)角疤度進(jìn)行相關(guān)文獻(xiàn)暗的介紹和評(píng)述，俺內(nèi)容涉及到：一案是該領(lǐng)域內(nèi)與我絆國(guó)資本市場(chǎng)相關(guān)稗的主要文獻(xiàn)及其矮發(fā)現(xiàn)；二是相關(guān)吧文獻(xiàn)存在的重大昂?jiǎn)栴}或潛在的改澳進(jìn)之處；三是該疤領(lǐng)域未來(lái)可能的佰發(fā)展方向。奧在從兩條基本主暗線角度對(duì)其各自懊的具體領(lǐng)域進(jìn)行安回顧與評(píng)述的基背礎(chǔ)上，本文指出搬中國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研班究存在班“胺短平快班”矮、以學(xué)術(shù)為終身襖志向?qū)W者

14、的缺乏辦、中國(guó)國(guó)情分析邦不足以及實(shí)證文啊章缺乏相應(yīng)刊物阿發(fā)表等缺陷，而百這些問題又是相巴互制約的：缺乏拔相應(yīng)的發(fā)表刊物搬制約了實(shí)證文章百“拔短平快骯”盎問題的解決；以艾學(xué)術(shù)為終身志向稗學(xué)者的缺乏進(jìn)一瓣步導(dǎo)致實(shí)證會(huì)計(jì)芭研究缺乏對(duì)中國(guó)敗國(guó)情的深入研究八。八中國(guó)不完善的市巴場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為社會(huì)科瓣學(xué)研究提供了大班量的素材，但也艾使得西方的理論哎和實(shí)證結(jié)果在中扮國(guó)不適用或必須伴根據(jù)中國(guó)國(guó)情進(jìn)稗行修改才可以使藹用，做中國(guó)實(shí)證罷會(huì)計(jì)研究決不能半把中國(guó)的資料往暗西方的模式上套絆，而是需要自己霸動(dòng)手深入地了解礙中國(guó)的特殊制度哎背景，摸索適合藹中國(guó)的理論。除傲了在現(xiàn)有的研究唉領(lǐng)域內(nèi)結(jié)合中國(guó)邦的制度背景進(jìn)行藹更為深入地挖

15、掘絆之外，潛在的領(lǐng)澳域也是未來(lái)研究吧者所不能忽視的擺，比如關(guān)于會(huì)計(jì)霸數(shù)據(jù)更深入的統(tǒng)澳計(jì)分布檢驗(yàn)及時(shí)邦間序列分析，會(huì)佰計(jì)舞弊的主要?jiǎng)影繖C(jī)、手段及樣本邦公司的特征，分班析師盈利預(yù)測(cè)的氨準(zhǔn)確程度與可靠阿性以及導(dǎo)致他們阿出現(xiàn)預(yù)測(cè)偏差的扮影響因素或動(dòng)機(jī)伴等問題的研究。般盡管仍有不足，敖但總的看來(lái)，我胺國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研疤究已經(jīng)取得了明礙顯進(jìn)步。實(shí)證研爸究加深了我們對(duì)奧于中國(guó)證券市場(chǎng)安運(yùn)行機(jī)制的認(rèn)識(shí)跋，也為會(huì)計(jì)制度埃的進(jìn)一步完善提安供了有益的參考吧。板（孫繼彬整理自案中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)般務(wù)研究200敖3年第2期，作按者：蔡祥，李志版問，張為國(guó)）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度敖全球并購(gòu)活動(dòng)持?jǐn)[續(xù)放緩頒全球并購(gòu)活動(dòng)減半少在意料之中哎唉

16、依據(jù)全球投敗行業(yè)務(wù)分析公司阿Dealogi拌c提供的數(shù)據(jù)，把畢馬威公司對(duì)全頒球并購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行捌的定期分析顯示皚，2003年上擺半年全球并購(gòu)活按動(dòng)繼續(xù)放緩，同般上年同期相比，敖并購(gòu)活動(dòng)的數(shù)量拔大幅減少，并購(gòu)氨案涉及的總價(jià)值罷也有所下降。2扒003年上半年拌全球并購(gòu)交易數(shù)皚量較上年同期的安10943宗減盎少了33%，降稗至7324宗，佰交易涉及金額也熬從上年同期的5埃710億美元減熬至4640億美哎元，降幅為19背%。阿 鞍畢馬威公司負(fù)責(zé)俺香港和中國(guó)內(nèi)地按地區(qū)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)襖務(wù)的主管Gav啊in Gemi埃nder認(rèn)為，拜考慮到伊拉克戰(zhàn)芭爭(zhēng)及非典型肺炎吧的影響，半年研拜究連續(xù)第六次顯胺示全球并購(gòu)活動(dòng)奧減

17、少，尚在意料扳之中。巴 絆金融中介機(jī)構(gòu)在巴提高交易水平方藹面的角色在繼續(xù)熬增強(qiáng)。以交易涉暗及價(jià)格計(jì)算，私昂人資本運(yùn)營(yíng)商介百入的并購(gòu)活動(dòng)占熬了上半年全球并巴購(gòu)活動(dòng)的9%（扒以交易數(shù)量計(jì)為鞍5%），而在2鞍000年全球并瓣購(gòu)活動(dòng)的高峰時(shí)般期，私人資本運(yùn)氨營(yíng)商資助的交易笆僅占全球并購(gòu)價(jià)爸值的2%。拌 岸過去的18個(gè)月骯中，失敗并購(gòu)案罷的數(shù)量占并購(gòu)總柏?cái)?shù)量的比例下降搬了29%。據(jù)D絆ealogic擺提供的數(shù)據(jù)，2般001年全球共八有857宗并購(gòu)翱案以失敗告終，頒而2003年上捌半年，全球僅有跋189宗并購(gòu)案傲未能最終完成，笆而此期間共完成百了7324宗并跋購(gòu)交易。Gem跋inder認(rèn)為疤，這可能是因?yàn)?/p>

18、哎人們?nèi)找嬷?jǐn)慎，辦不愿宣布那些交岸易完成的可能性昂較小的并購(gòu)案。斑亞太地區(qū)并購(gòu)活鞍動(dòng)放緩幅度高于拌全球水平辦就亞太地區(qū)背而言，2003挨年上半年并購(gòu)交奧易數(shù)量較上年同罷期減少了49%邦，涉及金額較上骯年同期下降了3吧2%，兩個(gè)指標(biāo)哎的降幅均高于全佰球水平。出現(xiàn)這熬種情況的可能原熬因是，該地區(qū)爆版發(fā)的非典型肺炎絆疫情推遲了當(dāng)?shù)伢a許多并購(gòu)活動(dòng)的拔發(fā)生時(shí)間。頒 懊從跨國(guó)并購(gòu)活動(dòng)艾來(lái)看，日本是遠(yuǎn)板東最大的并購(gòu)目爸標(biāo)地區(qū)，200耙3年上半年共有啊32宗跨國(guó)并購(gòu)芭交易，價(jià)值66懊億美元。其次是矮中國(guó)香港地區(qū)，八共有38宗跨國(guó)皚并購(gòu)，價(jià)值30叭億美元。相比之背下，2002下疤半年中，香港是壩37宗并購(gòu)交易澳

19、的目標(biāo)地區(qū)，這巴些交易價(jià)值僅為斑8.03億美元阿，交易價(jià)值的大板幅增加在很大程隘度上受惠于新加鞍坡發(fā)展銀行集團(tuán)叭斥資20億美元斑收購(gòu)道亨銀行已安發(fā)行股票的交易鞍。皚 背中國(guó)內(nèi)地是亞太鞍地區(qū)第三大跨國(guó)昂并購(gòu)目標(biāo)地區(qū)，柏此期間共發(fā)生了愛58筆交易，交昂易價(jià)值17億美按元。礙（李日昱摘自唉新財(cái)經(jīng)200扳3年9期，按報(bào)告提供：KP按MG Corp疤orate F芭inance叭）伴捍衛(wèi)疤“巴實(shí)質(zhì)重于形式皚”笆原則 扼拜制惡性操縱會(huì)計(jì)鞍信息行為盎一、惡性操縱會(huì)拜計(jì)信息的典型類敖型及特征絆惡性操縱會(huì)計(jì)數(shù)扒據(jù)所運(yùn)用的會(huì)計(jì)霸處理方法與會(huì)計(jì)頒準(zhǔn)則沒有發(fā)生明把顯的正面沖突,白操縱者采用的作班法是惡意曲解會(huì)俺計(jì)制度

20、、打制度敗的擦邊球或者牽把強(qiáng)附會(huì)地理解會(huì)鞍計(jì)制度。惡性操跋縱會(huì)計(jì)信息的典襖型類型有:1、愛惡意利用會(huì)計(jì)政罷策、會(huì)計(jì)估計(jì)變阿更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更奧正的規(guī)定對(duì)不同啊時(shí)期的表內(nèi)信息捌進(jìn)行操縱調(diào)整,巴致使報(bào)表數(shù)據(jù)嚴(yán)斑重失去可靠性和背可比性；2、通半過隱性不公允的班關(guān)聯(lián)交易價(jià)格粉暗飾利潤(rùn)；3、對(duì)唉于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制爸度未做出會(huì)計(jì)處搬理規(guī)定的特殊業(yè)百務(wù)采用顯失公允胺的處理方法。矮二、捍衛(wèi)胺“敗實(shí)質(zhì)重于形式皚”扮原則須完善制度把和強(qiáng)化監(jiān)管雙管翱齊下吧防范惡性操縱會(huì)熬計(jì)數(shù)據(jù)的有效措拌施是不斷完善會(huì)哀計(jì)準(zhǔn)則及具體業(yè)癌務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)敗定,減少操縱空百間，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)靶則不可能窮盡所胺有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處扳理。因此,完善案監(jiān)管策略,

21、采取懊完善制度和強(qiáng)化胺監(jiān)管雙管齊下的襖做法顯得尤為重搬要。擺經(jīng)濟(jì)人假說和理罷性預(yù)期假說告訴伴我們,在會(huì)計(jì)監(jiān)跋管者與被監(jiān)管者半之間的博弈中,傲監(jiān)管者千萬(wàn)不要埃期望芭“礙實(shí)質(zhì)重于形式傲”澳這一依賴于會(huì)計(jì)背報(bào)告主體職業(yè)判阿斷水平和對(duì)財(cái)務(wù)捌報(bào)告使用者高度八忠誠(chéng)的原則能夠擺在會(huì)計(jì)核算中得拔到不折不扣的貫稗徹實(shí)施。案三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師啊對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式凹原則把握的表現(xiàn)笆和傾向板從2001年和斑2002年的年般報(bào)審計(jì)情況看,胺注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)實(shí)版質(zhì)重于形式原則半的把握上有以下扳兩個(gè)特征:一是藹注冊(cè)會(huì)計(jì)師敢于搬對(duì)違背安“熬實(shí)質(zhì)重于形式昂”般原則的利潤(rùn)操縱板行為說跋“跋不拔”敗；二是有些注冊(cè)頒會(huì)計(jì)師在捍衛(wèi)邦“氨實(shí)質(zhì)重于形

22、式辦”瓣原則時(shí)具有明顯骯的機(jī)會(huì)主義傾向敗。熬四、建立兩項(xiàng)制凹度確保懊“般實(shí)質(zhì)重于形式矮”霸原則的貫徹實(shí)施啊會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)班管過程中應(yīng)該在吧現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息把質(zhì)量事后檢查制奧度的基礎(chǔ)上,建搬立以事前控制與捌事中控制相結(jié)合吧為導(dǎo)向的磋商制阿度、請(qǐng)示制度。捌1、磋商制度。奧磋商制度指政府唉有關(guān)部門應(yīng)通過笆規(guī)則和指南的方傲式要求財(cái)務(wù)報(bào)告伴提供者對(duì)于會(huì)計(jì)澳處理無(wú)直接參考疤依據(jù)的事項(xiàng)、形暗式與實(shí)質(zhì)不一致癌的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在八財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編懊制之前與注冊(cè)會(huì)板計(jì)師磋商,將失拔真的會(huì)計(jì)信息杜罷絕在編制財(cái)務(wù)會(huì)靶計(jì)報(bào)告之前。敖2、請(qǐng)示制度。敖請(qǐng)示制度指對(duì)于拔注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)安務(wù)報(bào)告提供主體俺意見不一致、磋骯商未果的有爭(zhēng)議阿

23、的事項(xiàng)請(qǐng)示財(cái)政般、證券監(jiān)管等有巴關(guān)部門,得到有哀關(guān)部門答復(fù)后企矮業(yè)再根據(jù)答復(fù)做芭出會(huì)計(jì)處理。凹磋商制度和請(qǐng)示邦制度能使失真的柏會(huì)計(jì)信息在財(cái)務(wù)氨會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外披凹露之前得到糾正搬,與目前已有的昂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢案查制度相結(jié)合,把能形成一套完整半的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量叭監(jiān)管體系。背（鐘駿華整理自案財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)板2003年第9疤期，作者：楊有盎紅）財(cái)務(wù)管理懊外資并購(gòu)上市公扒司行業(yè)分布統(tǒng)計(jì)絆和奧地域分布統(tǒng)計(jì)辦外資并購(gòu)上市公盎司行業(yè)分布原因哎分析及預(yù)測(cè)百在中國(guó)，有兩個(gè)柏因素將對(duì)外資并哀購(gòu)的行業(yè)選擇產(chǎn)耙生最為關(guān)鍵的影扳響：一是市場(chǎng)潛靶力及行業(yè)發(fā)展階敗段；二是對(duì)外商佰投資的產(chǎn)業(yè)政策愛。作為“世界工頒廠”，中國(guó)在制霸造業(yè)具

24、有全球領(lǐng)凹先的成本優(yōu)勢(shì)，敖同時(shí)這又都是中拔國(guó)對(duì)外商投資的愛鼓勵(lì)類行業(yè)，因按此，制造業(yè)將繼奧續(xù)占據(jù)很高的比捌例。霸我們對(duì)發(fā)生在制哀造業(yè)內(nèi)的20家板外資并購(gòu)案例細(xì)矮加分析，發(fā)現(xiàn)這背些行業(yè)內(nèi)聯(lián)動(dòng)效愛應(yīng)比較明顯，其案中，汽車和電子伴通訊行業(yè)的并購(gòu)皚都各有4家，這暗兩個(gè)行業(yè)最大的班共同點(diǎn)，就是國(guó)昂內(nèi)的人均消費(fèi)和擺國(guó)外相比具有巨邦大差距，因此外啊資看到機(jī)會(huì)，但敗有些行業(yè)目前的稗國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)格局很扒混亂，不是外資稗并購(gòu)的最佳時(shí)機(jī)氨，比如乳業(yè)。把在比如金融保險(xiǎn)跋、電力煤氣和水懊、批發(fā)零售等限按制類投資行業(yè)的拜外資并購(gòu)，更多襖則是政策在推動(dòng)八。中國(guó)銀行業(yè)壞埃賬水平不低，但頒其利潤(rùn)水平仍令隘國(guó)際金融資本垂俺涎三尺。新

25、橋投爸資和花旗銀行就白是外資先行者。捌新修改的外商巴投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目般錄，將原來(lái)禁擺止外資投資的電斑信、燃?xì)?、熱力版、供排水等城市班管網(wǎng)首次列為對(duì)礙外開放領(lǐng)域，其白中，自來(lái)水業(yè)以癌其行業(yè)價(jià)格嚴(yán)重搬背離價(jià)值、水價(jià)礙上調(diào)的空間很大叭的特點(diǎn)而首當(dāng)其昂沖。在水廠之后敖，燃?xì)夂碗娏π邪銟I(yè)的外資并購(gòu)也拜將相繼展開。啊外資并購(gòu)上市公敗司地域分布原因柏分析與預(yù)測(cè)板地域分布：整個(gè)哎東南沿海發(fā)達(dá)地芭區(qū)的比重約為7哀5%，原因可以笆歸納為三個(gè)：第熬一，上市公司大拌多集聚在上海、擺廣東等沿海發(fā)達(dá)瓣地區(qū)，由于上市搬公司運(yùn)作相對(duì)成搬熟、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)伴狀況相對(duì)透明、捌資質(zhì)較好，容易般受到外資青睞；鞍第二，外資并購(gòu)懊選擇國(guó)內(nèi)目標(biāo)

26、企吧業(yè)的時(shí)候，對(duì)該靶企業(yè)的熟悉程度澳也相當(dāng)重要，外鞍資最初進(jìn)入中國(guó)案，大多集中在上熬海、廣東，而對(duì)背中西部企業(yè)則了礙解的信息較少；埃第三，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)板城市畢竟在市場(chǎng)鞍開放程度、政府靶管理效率、基礎(chǔ)胺設(shè)施以及產(chǎn)業(yè)的礙配套體系上要比傲中西部領(lǐng)先，并敖購(gòu)這些地區(qū)的企辦業(yè)可以利用好這挨些積極因素。昂但是，中西部地挨區(qū)擁有的廣袤豐哀盛的自然資源，傲非沿海地區(qū)所能骯比擬。外資并購(gòu)艾的動(dòng)機(jī)如果主要捌是這些特殊資源稗，就會(huì)把眼光放佰在中西部。哎（李日昱摘自芭財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)2阿003年06月疤29日版）搬 巴組織職能是否與暗組織形式相關(guān)？皚來(lái)自大銀行和小背銀行的貸款行為邦證據(jù)凹不完全合同理論哎認(rèn)為在軟信息處邦理方面小型

27、組織皚比大型組織要更背有優(yōu)勢(shì)，因?yàn)樾“酒髽I(yè)的組織結(jié)構(gòu)安決定了其決策層凹與信息收集層更傲接近，這使得小罷企業(yè)能夠收集和敗生產(chǎn)更多的軟信安息，而大企業(yè)則愛傾向于生產(chǎn)更多跋硬信息。由于向擺小企業(yè)提供貸款鞍是典型地需要通癌過軟信息來(lái)進(jìn)行拌的，因此本文通挨過檢驗(yàn)向小企業(yè)爸貸款的銀行系統(tǒng)襖來(lái)考察這一理論班。作者發(fā)現(xiàn)大銀澳行和小銀行相對(duì)叭而言更不愿意貸辦款給信息搬“懊困難般”骯的企業(yè)，例如沒骯有保存正式財(cái)務(wù)盎記錄的企業(yè)。此耙外，從銀企的內(nèi)瓣生關(guān)系來(lái)看，大奧銀行與貸款客戶敖的距離更遙遠(yuǎn)，懊關(guān)系更加非人格安化，關(guān)系維持時(shí)扮間更短而且非獨(dú)八占性，且不能有阿效地緩和信貸約耙束。所有這些證拌據(jù)和小銀行比大叭銀行能夠更

28、有效靶地收集軟信息，愛并根據(jù)這些信息板行動(dòng)的結(jié)論是一邦致的。從政策建氨議的角度，作者翱的結(jié)論說明銀行般合并可能會(huì)對(duì)小哀企業(yè)而言有特別疤的意義，而且對(duì)瓣于發(fā)展中國(guó)家而佰言，外國(guó)大銀行礙的進(jìn)入有相當(dāng)?shù)陌匾嫣帲侨绻冗@些銀行擠跨了氨當(dāng)?shù)匦°y行的話背，這對(duì)于信息不笆對(duì)稱的小企業(yè)融翱資將造成不利影頒響。作者的結(jié)論暗還說明一些國(guó)家伴試圖通過建立官岸僚性的大銀行，瓣以分支機(jī)構(gòu)的方皚式向小企業(yè)提供艾信貸，這種方式班可能和建立小銀藹行相比，是相對(duì)埃無(wú)效果的。作者鞍認(rèn)為小企業(yè)借貸澳并非唯一依賴軟絆信息的行業(yè)，其奧他關(guān)系型活動(dòng)，巴例如投資銀行、吧咨詢，以及法律半可能也會(huì)更多地柏利用軟信息，甚半至一些政府行為凹，

29、例如法律實(shí)施扳也需要建立和利白用相當(dāng)?shù)能浶畔?，作者的結(jié)論表俺明，在這些情況靶下，組織結(jié)構(gòu)在疤決定如何有效實(shí)埃施工作方面起著拔非常重要的作用礙。霸（薛清梅整理自盎白Does Fu佰nction 板Follow 罷Organiz澳ational翱 Form? 吧Evidenc板e(cuò) From 搬The Len唉ding Pr把a(bǔ)ctices辦 of Lar拌ge and 罷Small B板anks百NBER W暗ORKING 拜PAPER 8百752，埃2002斑年2月，作者：壩Allen N絆. Berge辦r Natha吧n H.柏 礙Miller 爸Mitchel伴l A.礙 稗Peters

30、e疤n Raghu八ram G. 稗Raja氨n Jerem骯y C. St班ein擺）叭銀行信貸配給與哀中小企業(yè)貸款骯啊一個(gè)內(nèi)生化抵押搬品和企業(yè)規(guī)模的隘理論模型耙本文在吸收其他搬文獻(xiàn)合理成分的跋基礎(chǔ)上，通過考頒慮貸款抵押品的奧信號(hào)甄別機(jī)制和隘銀行審查成本對(duì)鞍貸款額的影響，邦將借款企業(yè)的資澳產(chǎn)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)類佰型與抵押品價(jià)值拌相聯(lián)系，構(gòu)建了暗內(nèi)生化抵押品和罷企業(yè)規(guī)模的均衡癌信貸配給模型。俺根據(jù)該模型，在唉信貸配給中被剔芭除的主要是資產(chǎn)艾規(guī)模小于銀行所案要求的臨界抵押稗品價(jià)值的中小企隘業(yè)。此外，即使版資產(chǎn)規(guī)模較大，挨但所投資的項(xiàng)目疤風(fēng)險(xiǎn)較高的企業(yè)巴，也可能因?yàn)椴话旁敢饨邮茔y行要罷求的臨界抵押品盎價(jià)值

31、而自行推出藹信貸市場(chǎng)。本文鞍的理論模型對(duì)于礙更好地理解市場(chǎng)斑經(jīng)濟(jì)及轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)襖條件下地中小企按業(yè)融資難問題提辦供了啟示：首先八將抵押品作為信熬貸配給機(jī)制是轉(zhuǎn)澳軌經(jīng)濟(jì)和金融欠半穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的一個(gè)安重要特征；其次哀，與利率型信貸頒配給相比，抵押暗品作為信貸配給拜機(jī)制具有一些特愛點(diǎn)，例如抵押品挨信貸配給應(yīng)當(dāng)發(fā)凹生在利率型信貸柏配給之后，可將半其視為一種跋“板二次配給八”懊，直接與借款人皚的資產(chǎn)規(guī)模掛鉤捌，產(chǎn)生的信貸緊拔縮效應(yīng)通常會(huì)強(qiáng)凹于利率型的信貸辦配給；最后，抵骯押品主導(dǎo)型的信敖貸配給對(duì)經(jīng)濟(jì)福傲利的影響，在很岸大程度上取決于扳信貸市場(chǎng)的組織柏結(jié)構(gòu)。爸（薛清梅整理自熬經(jīng)濟(jì)研究2霸003年第7期柏，作者：王

32、宵 安 張捷）版信息不對(duì)稱與中挨小企業(yè)融資市場(chǎng)靶失靈芭(1)唉信息不對(duì)稱對(duì)中阿小企業(yè)融資的影胺響是多方面的，稗它首先會(huì)影響企斑業(yè)融資成本。這唉是由于壩具有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避理靶性的投資者,或斑者因?yàn)闊o(wú)法獲得拜有用的信息而拒霸絕投資,或者將唉其資金投向承諾辦高投資收益率的按不良企業(yè),從而俺形成資本市場(chǎng)特絆有的“逆向選擇柏”,企業(yè)此時(shí)形挨成“隱蔽信息成捌本”艾，這會(huì)艾間接影響投資者佰的選擇奧。其次，不對(duì)稱版信息會(huì)對(duì)融資結(jié)矮構(gòu)產(chǎn)生影響，這拔是通過投資項(xiàng)目般的融資方式、負(fù)案?jìng)壤娘@示作骯用和管理者的風(fēng)邦險(xiǎn)態(tài)度來(lái)實(shí)現(xiàn)的斑。最后，在信息伴不對(duì)稱條件下案,企業(yè)財(cái)務(wù)狀況罷不透明,企業(yè)融熬資行為擺也把會(huì)受到眾多因素扒的

33、干擾。斑中小企業(yè)融資市稗場(chǎng)上霸資金供給方面柏的鞍失靈阿，作者認(rèn)為岸可能來(lái)自于兩個(gè)安方面:一方面中百小企業(yè)認(rèn)為其高藹報(bào)酬率的投資項(xiàng)扒目未獲得貸款是霸因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)對(duì)稗自己的偏見從而扳對(duì)項(xiàng)目予以拒絕巴,卻忽視了自身澳沒有遵循商業(yè)規(guī)昂則瓣；辦另一方面銀行卻稗認(rèn)為自己是在按巴照商業(yè)規(guī)則辦事壩,對(duì)企業(yè)的投資稗項(xiàng)目本身缺乏了笆解;當(dāng)作為資金岸需求方的企業(yè)由版于自身的原因耙又岸沒有正確地把握扮可獲得的融資機(jī)骯會(huì)。爸至于中國(guó)中小企把業(yè)融資難問題，背作者認(rèn)為主要又罷以下幾方面原因靶：1，半對(duì)中小企業(yè)非國(guó)笆有性質(zhì)的社會(huì)歧壩視造成了市場(chǎng)投啊資者對(duì)中小企業(yè)辦融資的困難,使叭得企業(yè)在融資市鞍場(chǎng)上必須付出較胺高的成本頒；2

34、，中小企業(yè)搬管理水平低下與板決策能力低下、吧職工隊(duì)伍綜合素骯質(zhì)較低、獲取信捌息的手段落后和百抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力白不強(qiáng)；3，扳這與中小企業(yè)自傲身融資能力欠缺氨或管理不善密切按相關(guān)扳，爸主要表現(xiàn)在缺乏傲企業(yè)規(guī)劃,缺乏跋信息,不能提供凹資產(chǎn)擔(dān)保。襖為解決這些問題霸，作者在最后提稗出了兩條政策建辦議：首先半,中小企業(yè)自身傲應(yīng)致力于提高內(nèi)敖部管理水平,采鞍取正確地融資策叭略,包括資本結(jié)暗構(gòu)的選擇、融資八方式的選擇和降隘低信息不對(duì)稱成氨本。頒其次背,政府應(yīng)從外部板實(shí)施扶持與保護(hù)拔政策。芭（徐正剛整理自傲?xí)?jì)研究2盎003年第8期鞍，作者：鐘田麗襖，彌躍旭，王麗百春）凹當(dāng)前財(cái)務(wù)管理中般幾個(gè)熱點(diǎn)問題的胺悖論案文章

35、主要就財(cái)務(wù)芭總監(jiān)委派制、預(yù)捌算管理和內(nèi)部資般金結(jié)算中心三個(gè)癌方面的財(cái)務(wù)管理礙悖論進(jìn)行深入分班析，文中睿智的氨分析和探討，精跋彩的比喻和獨(dú)到安的認(rèn)識(shí)，有助于擺深刻地思考和把扮握財(cái)務(wù)管理理論辦的本質(zhì)。耙首先探討集團(tuán)母佰子公司體制下財(cái)伴務(wù)總監(jiān)委派制度百下財(cái)務(wù)總監(jiān)的定奧位問題。分別考瓣察了監(jiān)督稽查型愛與決策管理型兩半種類型財(cái)務(wù)總監(jiān)般的權(quán)力、職責(zé)特斑征，分析提出：靶（1）財(cái)務(wù)總監(jiān)艾委派問題從根本把性質(zhì)上不是一個(gè)岸財(cái)務(wù)體制，而是笆一個(gè)公司治理問霸題；（2）財(cái)務(wù)俺總監(jiān)不僅應(yīng)該是板子公司董事會(huì)成啊員，同時(shí)又是子百公司管理層或經(jīng)傲營(yíng)班子的成員，礙參與公司經(jīng)營(yíng)管盎理（側(cè)重于財(cái)務(wù)傲功能）；（3）跋已委派財(cái)務(wù)總監(jiān)辦的

36、子公司就不能氨再另設(shè)總會(huì)計(jì)師案等重復(fù)崗位；（佰4）對(duì)委派的財(cái)爸務(wù)總監(jiān)實(shí)行雙層哎考核；（5）為八了防范矮“背合謀斑”靶，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)該胺實(shí)行定期輪崗制爸度。澳接著，文章就關(guān)奧于預(yù)算管理的兩澳種相悖的觀點(diǎn)拜奧推崇和超越辦搬進(jìn)行分析，提出襖：（1）就當(dāng)前把而言，在西方管耙理實(shí)踐中預(yù)算始阿終被廣泛接受是懊個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)；艾（2）預(yù)算管理岸首先是一種管理胺理念、管理機(jī)制案、管理文化，其艾次才是一種控制芭技術(shù)。暗最后，就內(nèi)部資皚金結(jié)算中心是合叭法組織還是違規(guī)絆經(jīng)營(yíng)，指出結(jié)算拔中心運(yùn)行的尷尬柏決不在于結(jié)算中巴心本身，而是源辦于其運(yùn)行環(huán)境的八尷尬：一是法規(guī)靶的沖突；二是其扒運(yùn)行方式被指責(zé)版為笆“岸資金帳外循環(huán)藹”

37、斑；三是結(jié)算中心扳是否損害子公司暗的獨(dú)立性及經(jīng)營(yíng)瓣積極性問題。從背這幾方面條分縷熬析，并對(duì)規(guī)范結(jié)吧算中心的運(yùn)行和哀功能定位做出展壩望。背 捌 傲 笆 扮（姜英兵整理自邦財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)氨2003年第8笆期，作者：湯谷邦良）藹誰(shuí)來(lái)管管霸“胺盈余管理岸”氨盈余管理發(fā)生在拌管理當(dāng)局運(yùn)用職佰業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)皚報(bào)告和通過規(guī)劃佰交易以變更財(cái)務(wù)骯報(bào)告時(shí)，旨在誤凹導(dǎo)那些以公司的懊經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)闆Q策阿基礎(chǔ)的利益關(guān)系熬人或影響那些以礙會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)皚的契約后果。捌一. 盈余管理傲的特點(diǎn)盎盈余管理的動(dòng)機(jī)傲是獲利。企業(yè)進(jìn)頒行盈余管理就是傲在不同會(huì)計(jì)期間半人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的氨高低，實(shí)現(xiàn)籌資靶、管理報(bào)酬等動(dòng)八機(jī)。盈余管理與斑利潤(rùn)操縱不同

38、，百盈余管理具有合岸法性。兩者的共瓣同點(diǎn)是都通過改胺變企業(yè)的盈余信擺息，欺騙會(huì)計(jì)信芭息的使用者。區(qū)翱別在于盈余管理按產(chǎn)生的條件是會(huì)背計(jì)政策的可選擇矮性，合法不合理扒，而利潤(rùn)操縱則般是采用違法手段敗改變企業(yè)的盈余鞍信息。笆二. 盈余管理疤的危害柏經(jīng)過盈余管理處艾理后的會(huì)計(jì)信息巴是失真的信息，半盈余管理的后果靶是誤導(dǎo)哀“叭利益關(guān)系人的決佰策霸”白或影響柏“版契約的后果罷”艾。企業(yè)利益關(guān)系斑人主要有企業(yè)所艾有者、潛在投資擺者和債權(quán)人等，氨由于利潤(rùn)是評(píng)價(jià)挨企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與捌風(fēng)險(xiǎn)的主要指標(biāo)稗，因此不真實(shí)的案盈余數(shù)字就會(huì)影稗響利益關(guān)系人的版正確決策。盈余笆管理破壞了幾乎稗全部會(huì)計(jì)信息的艾質(zhì)量要求。奧盈余管理

39、違背了爸客觀性原則?？桶扔^性要求會(huì)計(jì)核百算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)氨生的交易或事項(xiàng)背為依據(jù)，如實(shí)反辦映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀案況、經(jīng)營(yíng)成果。傲而盈余管理通過斑掩飾企業(yè)財(cái)務(wù)的把客觀真實(shí)狀況誤啊導(dǎo)投資者等相關(guān)暗利益人。百盈余管理違背了礙可比性原則?？砂吮刃砸笾灰前废嗤慕灰谆蚴掳ロ?xiàng)，就應(yīng)當(dāng)采用搬相同的會(huì)計(jì)處理翱方法，以保證會(huì)唉計(jì)指標(biāo)口徑一致叭、相互可比。然安而人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)芭使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失去叭可比性。礙盈余管理違背了扳一貫性原則。一頒貫性要求企業(yè)的昂會(huì)計(jì)核算方法前奧后各期應(yīng)保持一懊致，以便于使用捌者對(duì)會(huì)計(jì)信息的笆理解，盡量減少跋對(duì)會(huì)計(jì)信息的誤壩解，然而盈余管昂理調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手跋段就是改變會(huì)計(jì)愛核算方法，因?yàn)榘θ绻３謺?huì)計(jì)

40、核阿算方法不變，調(diào)搬節(jié)利潤(rùn)的道路就爸被堵死。礙三. 盈余管理澳的應(yīng)對(duì)版注冊(cè)會(huì)計(jì)師被譽(yù)皚為經(jīng)濟(jì)警察，可頒盈余管理并不在挨注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審俺計(jì)責(zé)任范圍之內(nèi)安。目前盈余管理阿成為無(wú)人管的盲鞍區(qū)。熬事實(shí)上，投資者扳等相關(guān)利益人購(gòu)扮買外部審計(jì)，其邦目的是希望通過笆專業(yè)審計(jì)人員的敗工作證實(shí)企業(yè)提唉供的財(cái)務(wù)信息是斑否客觀反映了企邦業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，邦以避免被誤導(dǎo)。般因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師埃不能以被審計(jì)企隘業(yè)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則矮為借口，而對(duì)企挨業(yè)的盈余管理行伴為和對(duì)會(huì)計(jì)信息半使用人的有意誤捌導(dǎo)視而不見、避擺而不談。如果明唉顯誤導(dǎo)投資者而芭不予提示，外部捌審計(jì)就失去了存邦在的意義。審計(jì)霸不僅要堅(jiān)守誠(chéng)信昂，更要盡職盡責(zé)隘。邦（拔朱榮

41、整理自中華芭財(cái)會(huì)網(wǎng)() 2柏003-09-辦30）財(cái)務(wù)控制新論柏一.財(cái)務(wù)控制的唉概念需要重新定安義跋財(cái)務(wù)管理的理論敖、環(huán)境以及人們邦對(duì)財(cái)務(wù)管理的預(yù)啊期都發(fā)生了變化八，因此需要對(duì)財(cái)半務(wù)控制進(jìn)行重新昂定義。具體包括艾以下幾個(gè)方面：傲1.企業(yè)財(cái)務(wù)控俺制的主體首先是扮公司董事會(huì)。熬敗2.財(cái)務(wù)控制的盎目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)霸價(jià)值最大化，是矮代理成本與財(cái)務(wù)阿收益的均衡，是哎企業(yè)現(xiàn)實(shí)的低成唉本和未來(lái)高收益暗的統(tǒng)一，而不僅熬僅是傳統(tǒng)控制財(cái)邦務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)的阿合規(guī)性、有效性阿。柏3.財(cái)務(wù)控制的絆客體首先是人以拌及由此形成的內(nèi)岸外部財(cái)務(wù)關(guān)系，敖其次才應(yīng)該是各叭種不同的企業(yè)財(cái)皚務(wù)資源或現(xiàn)金流礙轉(zhuǎn)。懊4.財(cái)務(wù)控制的拌實(shí)現(xiàn)方式應(yīng)

42、該是百一系列激勵(lì)措施挨與約束手段的統(tǒng)懊一。絆礙二.財(cái)務(wù)控制在百財(cái)務(wù)管理體系中搬居于核心地位邦翱對(duì)于財(cái)務(wù)管理體鞍系中最核心的部邦分是什么，理論叭上有不同觀點(diǎn)。拔比較集中的觀點(diǎn)挨是資本結(jié)構(gòu)決策礙、投資決策和股伴利決策。骯哀但是把財(cái)務(wù)決策擺擺放在財(cái)務(wù)管理半體系、職能的首敖要地位，作者認(rèn)傲為可能違背了財(cái)罷務(wù)管理最本質(zhì)的皚含義。主要有兩礙個(gè)原因：俺第一，財(cái)務(wù)決策扒特別是最有效的絆長(zhǎng)期財(cái)務(wù)決策，骯屬于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)俺劃，這種決策規(guī)哀劃的權(quán)力僅僅屬搬于股東大會(huì)或董捌事會(huì)，決不屬于岸只是執(zhí)行型的經(jīng)邦營(yíng)者和財(cái)務(wù)經(jīng)理跋，經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)澳經(jīng)理的基本職責(zé)八是落實(shí)戰(zhàn)略決策瓣、實(shí)施公司預(yù)算芭。從企業(yè)內(nèi)部的昂角度分析，財(cái)務(wù)背管理

43、主要屬于經(jīng)捌營(yíng)者和財(cái)務(wù)經(jīng)理拌層次。矮第二，企業(yè)的投敖資、融資和分配拌決策，尤其是長(zhǎng)愛期投資決策、資霸本結(jié)構(gòu)決策和股癌利分配決策在企佰業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活啊動(dòng)中畢竟屬于偶靶發(fā)事件，更多屬佰于非程序化決策伴?，F(xiàn)實(shí)中，CE扳O與CFO更多叭是借助于法人治把理結(jié)構(gòu)，通過細(xì)澳化了的管理制度辦、具體的管理手拜段，均衡企業(yè)物辦流、資金流和信矮息流，完成財(cái)務(wù)愛決策、財(cái)務(wù)預(yù)算白事宜。企業(yè)財(cái)務(wù)般學(xué)是以制度管理百為主要特征，從凹財(cái)務(wù)制度上解決唉企業(yè)管理中的各挨行為主體激勵(lì)與百約束不對(duì)稱問題擺，協(xié)調(diào)并指導(dǎo)各八部門、單位的財(cái)頒務(wù)活動(dòng)去實(shí)現(xiàn)企伴業(yè)總體目標(biāo)，財(cái)疤務(wù)控制的任務(wù)是哎就通過調(diào)節(jié)、溝靶通和合作使個(gè)別隘、分散的財(cái)務(wù)行壩動(dòng)整

44、合統(tǒng)一起來(lái)巴追求企業(yè)短期或佰長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)目標(biāo)佰。哀稗所以，財(cái)務(wù)控制拜在企業(yè)財(cái)務(wù)管理八體系中處于核心懊地位，當(dāng)然我們擺并非否定財(cái)務(wù)決八策正確對(duì)財(cái)務(wù)目背標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要意版義。板藹三.財(cái)務(wù)控制的跋實(shí)施方式需要?jiǎng)?chuàng)扮新與整合啊案財(cái)務(wù)控制要以致搬力于消除隱患、百防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范敖經(jīng)營(yíng)、提高效率懊為宗旨和標(biāo)志，拌建立全方位的財(cái)襖務(wù)控制體系、多靶元的財(cái)務(wù)監(jiān)控措邦施和設(shè)立順序遞八進(jìn)的多道財(cái)務(wù)控按制防線。具體包愛括以下內(nèi)容：一耙是以社會(huì)化、專安業(yè)化為基本特征癌的董事會(huì)制度；拔二是授權(quán)書控制隘；三是預(yù)算管理靶；四是財(cái)務(wù)結(jié)算絆中心；五是財(cái)務(wù)斑總監(jiān)委派制；六辦是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系唉的建立。班伴四.財(cái)務(wù)控制權(quán)笆的取得與變換是挨企業(yè)價(jià)

45、值的提升奧與實(shí)現(xiàn)的嶄新方艾式氨財(cái)務(wù)控制權(quán)的取板得與變換不是一艾種簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)運(yùn)爸作方式，已經(jīng)作鞍為對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者扒的一種制約機(jī)制礙和提高財(cái)務(wù)效率埃機(jī)制而存在，必搬然對(duì)企業(yè)價(jià)值的擺實(shí)現(xiàn)有重要影響般。扮 捌 敖 敖 霸（朱榮整理自拜中華財(cái)會(huì)網(wǎng)2巴003年5月2愛8日 作者:湯案谷良）成本管理會(huì)計(jì)熬預(yù)算有用而又令礙人頭痛的現(xiàn)代企疤業(yè)管理方法擺粗略地說，預(yù)算岸首先是一種計(jì)劃哀，是在辦理某件瓣事情之前從財(cái)務(wù)敖的角度對(duì)該事情搬的辦理過程和結(jié)稗果進(jìn)行測(cè)度、算邦計(jì)的系統(tǒng)方法。傲本文就我國(guó)企業(yè)安預(yù)算管理不到位澳的原因做了簡(jiǎn)要癌的討論。般首先討論預(yù)算失柏?cái)　０础鞍填A(yù)算失敗百”凹應(yīng)區(qū)分為兩種：拜一是預(yù)算執(zhí)行者按未能完成

46、預(yù)算指翱標(biāo)；二是預(yù)算作扳為一種管理制度扮，在應(yīng)用或?qū)嵤┌驳倪^程中由于某岸種原因而中斷，叭或者應(yīng)用或?qū)嵤┌灰恢蔽粗袛嗟寻栊瓮撛O(shè)。第二氨種預(yù)算失敗，在唉我國(guó)相當(dāng)普遍，瓣值得進(jìn)一步探討拔。造成第二種預(yù)百算失敗的原因至凹少有三個(gè)。一是爸上下級(jí)之間信息敖不對(duì)稱，下級(jí)總壩是比 上級(jí)更多巴地了解與預(yù)算相哎關(guān)的信息，下級(jí)稗利用這種多了解壩的信息即哎“艾私有信息鞍”矮謀取私利，形成柏所謂的八“芭預(yù)算松弛骯”凹。二是預(yù)算決策拜機(jī)構(gòu)的成員不獨(dú)阿立，預(yù)算委員會(huì)靶成員包括預(yù)算執(zhí)襖行者。三是與獎(jiǎng)翱懲制度不掛鉤。佰其次討論預(yù)算編拔制。這里至少涉凹及三個(gè)問題。一斑是預(yù)算編制的起背點(diǎn)。一般來(lái)說，稗在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件伴下，哪些處

47、于壟隘斷性或供不應(yīng)求案行業(yè)的企業(yè)，以拜產(chǎn)能為起點(diǎn)；那胺些處于非壟斷性班或非供不應(yīng)求行扮業(yè)的獨(dú)資和合伙按企業(yè)，以銷量為昂起點(diǎn)，而公司則吧以利潤(rùn)為起點(diǎn)。邦但不能絕對(duì)化理藹解。即產(chǎn)能、銷哀量與利潤(rùn)，無(wú)論頒何者為起點(diǎn)，都百不能擺脫另外兩阿者的制約，都必翱須與另外兩者在爸?jǐn)?shù)量上鉤稽起來(lái)骯。二是財(cái)務(wù)部門案與其他部門間的拌配合。大多數(shù)人奧都不會(huì)反對(duì)預(yù)算挨管理應(yīng)該由財(cái)務(wù)矮部門掛帥的觀點(diǎn)傲和做法，但關(guān)鍵矮看是否參與或影白響預(yù)算動(dòng)因的確皚定以及參與或影埃響的程度。三是爸預(yù)算指標(biāo)水平。埃預(yù)算指標(biāo)水平可挨以區(qū)分為可行的拌、理想的和超理懊想的三種。在實(shí)敖務(wù)上，只要預(yù)算骯執(zhí)行者能夠接受埃，指標(biāo)水平越高矮越好，其目的就瓣是

48、給預(yù)算執(zhí)行者暗施加較大的壓力埃，將預(yù)算執(zhí)行者昂的潛力全部挖掘襖出來(lái)。凹再次討論預(yù)算行百為問題。 預(yù)算傲指標(biāo)一旦與獎(jiǎng)懲胺制度掛鉤，預(yù)算爸管理制度就建立扳起來(lái)了。但與此捌同時(shí)與預(yù)算相關(guān)岸的搬“昂功能紊亂笆”骯、 藹“吧短期行為頒”扳等行為問題也接壩踵而至。但解決頒這些問題的辦法版也有很多，如標(biāo)鞍準(zhǔn)化、標(biāo)桿法、稗強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)、敖改善信息系統(tǒng)、笆健全內(nèi)部控制、唉優(yōu)化流程和調(diào)整斑獎(jiǎng)懲制度等。優(yōu)敖化流程或流程優(yōu)吧化相對(duì)來(lái)說是一跋種新的管理理念阿和方法，流程優(yōu)佰化的方法超過1暗0種，其中最重辦要的是增值與非擺增值分析法。所傲謂調(diào)整獎(jiǎng)懲制度絆，是指預(yù)算行為斑問題通常是由于拔獎(jiǎng)懲制度設(shè)計(jì)不扳合理、不嚴(yán)謹(jǐn)、傲不可

49、能考慮到未阿來(lái)遇到的所有情按況所誘發(fā)。罷最后討論皚“癌超越預(yù)算柏”奧。最近兩年，歐骯洲一些學(xué)者提出靶“扒超越預(yù)算班”癌的概念，目的是白否定傳統(tǒng)的也就癌是現(xiàn)行的預(yù)算理暗論和方法，目前巴在學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)把界已造成不小的扳“埃轟動(dòng)效應(yīng)挨”瓣。應(yīng)該肯定，啊“班超越預(yù)算罷”叭的倡導(dǎo)者所提出爸的問題在各類組爸織都不同程度地藹存在。從矯枉必?cái)№氝^正的觀點(diǎn)出瓣發(fā)，否定現(xiàn)行預(yù)半算理論和方法是奧可以理解的，但奧如果在實(shí)務(wù)上一胺下子全盤放棄，芭不僅顯得十分偏半激，而且不可能佰。因?yàn)椋阂皇菢?biāo)隘桿法、平衡記分巴卡、流程優(yōu)化以矮及戰(zhàn)略這些新的挨、先進(jìn)的管理理絆論與方法與現(xiàn)行安的預(yù)算理論與方扳法并不矛盾。二百是使用預(yù)算概念鞍

50、的人很多，但在奧不同使用者的心襖目中預(yù)算概念是靶不同的。三是預(yù)岸算，如同其他管阿理理論和方法一阿樣，需要隨著環(huán)頒境的變化而不斷礙完善，與時(shí)俱進(jìn)般。埃綜上所述，預(yù)算氨是管理現(xiàn)代企業(yè)阿最有用的方法之哎一，不可或缺，白但是，它的確又?jǐn)∈且环N比較復(fù)雜百的管理方法，往捌往令人頭痛。在笆實(shí)務(wù)上，否定、皚放棄預(yù)算，或者哀將預(yù)算簡(jiǎn)單化，奧都是不恰當(dāng)?shù)?，佰都可能給經(jīng)營(yíng)管疤理造成損失，在扮市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中失利拜。拔（王玉紅整理自佰新理財(cái)20癌03年第3期，啊作者：于增彪）凹物流成本會(huì)計(jì)建白立的必要性及初愛步構(gòu)想 班隨著經(jīng)濟(jì)全球化奧和信息技術(shù)的迅辦速發(fā)展，被普遍八認(rèn)為是哀“扒第三利潤(rùn)源泉笆”熬的現(xiàn)代物流業(yè)已跋在世界范圍內(nèi)

51、廣傲泛興起。我國(guó)的胺現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)雖翱起步較晚，但通芭過學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外佰先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，近幾奧年來(lái)發(fā)展也較為半迅速，國(guó)務(wù)院發(fā)翱展研究中心的有稗關(guān)專家分析認(rèn)為挨，隨著政府積極笆推動(dòng)物流產(chǎn)業(yè)發(fā)佰展的政策和法規(guī)靶出臺(tái)，物流業(yè)將案成為我國(guó)新的效翱益增長(zhǎng)點(diǎn)。而傳藹統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)埃法滿足國(guó)家和企背業(yè)有關(guān)物流的信襖息、資料等方面拔的需求。本文作邦者認(rèn)為有必要構(gòu)柏建物流成本會(huì)計(jì)懊，通過對(duì)企業(yè)的盎物流成本進(jìn)行核澳算、控制和適當(dāng)耙披露，以滿足社骯會(huì)各方面的需求跋。 矮首先，構(gòu)建物流拜成本會(huì)計(jì)的必要霸性。一是建立物啊流成本會(huì)計(jì)是促辦進(jìn)我國(guó)物流產(chǎn)業(yè)敗發(fā)展和滿足國(guó)家皚宏觀管理的需要斑。二是建立物流版成本會(huì)計(jì)有利于奧企業(yè)進(jìn)行物流成

52、拔本管理，增強(qiáng)企辦業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。現(xiàn)代叭企業(yè)除了降低物版質(zhì)消耗，提高勞氨動(dòng)生產(chǎn)率之外，翱現(xiàn)代企業(yè)越發(fā)認(rèn)胺識(shí)到進(jìn)行物流管礙理，降低物流成半本的重要性，越邦來(lái)越多的企業(yè)將版物流成本管理作扮為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理霸的重點(diǎn)。三是建辦立物流成本會(huì)計(jì)伴是對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往矮的需要，有利于挨促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的啊發(fā)展。四是建立吧物流成本會(huì)計(jì)可柏以更好的促進(jìn)第霸三方物流企業(yè)的皚發(fā)展。五是建立邦物流成本會(huì)計(jì)可唉以作為物流定價(jià)胺的依據(jù)。六是建愛立物流成本會(huì)計(jì)佰可以解決會(huì)計(jì)實(shí)稗務(wù)中存在的生產(chǎn)哀成本與銷售費(fèi)用拜科目界限模糊的壩問題。版其次，對(duì)物流成襖本會(huì)計(jì)的初步構(gòu)拜想。一是物流成澳本會(huì)計(jì)的核算對(duì)藹象。物流成本會(huì)百計(jì)的核算對(duì)象當(dāng)班然就是物流成本

53、案，即在產(chǎn)品空間吧位移過程中所耗埃費(fèi)的各種資源的瓣貨幣表現(xiàn)。也就懊是物品在實(shí)物運(yùn)板動(dòng)的過程中，如凹包裝、裝卸搬運(yùn)癌、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、邦流通加工、物流斑信息等各個(gè)環(huán)節(jié)艾所支出的人力、襖物力、財(cái)力的總般和。二是物流成骯本的核算方法。跋由于我國(guó)現(xiàn)在實(shí)笆行的是由財(cái)政部罷統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)叭核算制度，因此鞍，不可能單獨(dú)設(shè)拜置一套用于核算版物流成本的憑證骯、賬戶、賬簿和伴報(bào)表，而只能在隘現(xiàn)有核算系統(tǒng)的案基礎(chǔ)上設(shè)置一些拌輔助賬戶，既滿百足了核算物流成扳本，進(jìn)行物流管俺理的需要，又不笆會(huì)和現(xiàn)行會(huì)計(jì)核埃算制度相抵觸。巴三是物流成本的傲報(bào)告。隨著現(xiàn)代絆物流的發(fā)展，物敖流在企業(yè)中扮演扒著越來(lái)越重要的伴角色，企業(yè)與第搬三方物

54、流企業(yè)的罷關(guān)系也越來(lái)越密瓣切，有關(guān)物流的笆信息也越來(lái)越受骯到人們的關(guān)注和跋重視，對(duì)于企業(yè)礙現(xiàn)在及潛在的投凹資者、債權(quán)人及捌其他財(cái)務(wù)報(bào)告的敖使用者而言哀,柏有關(guān)物流的信息耙也逐漸成為他們胺進(jìn)行決策時(shí)所應(yīng)扒考慮的因素之一爸。扮隨著物流產(chǎn)業(yè)的襖飛速發(fā)展，隨著礙其重要性的不斷礙提高，人們會(huì)越擺來(lái)越關(guān)注物流成拜本會(huì)計(jì)，從而對(duì)懊這一會(huì)計(jì)領(lǐng)域作胺進(jìn)一步的探討和按研究，尤其是它愛與現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算隘制度的協(xié)調(diào)問題芭，而本文的目的敖也正在此。 傲（王玉紅整理自阿四川會(huì)計(jì)2矮003年第6期挨，作者：李敏）藹作業(yè)成本法在生八產(chǎn)部門的設(shè)計(jì)研俺究 襖作業(yè)成本法(A胺ctivity安-Based 安Costing百，簡(jiǎn)稱AB

55、C)白是西方國(guó)家于八爸十年代末開始受按到廣泛關(guān)注和研耙究、九十年代以壩來(lái)率先在先進(jìn)制稗造企業(yè)應(yīng)用的一岸種全新的企業(yè)管艾理理論和方法。跋在中國(guó)，作業(yè)成罷本法在理論上的柏研究比較深入，八然而在具體應(yīng)用邦上尚處于探索階氨段。本課題組根熬據(jù)一年多時(shí)間對(duì)半國(guó)內(nèi)上市的某大百型生產(chǎn)制造企業(yè)矮的調(diào)查研究，并拌結(jié)合國(guó)外的成功挨經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)了一唉套既有利于理論哎研究，又可用于唉實(shí)踐操作的作業(yè)阿成本核算體系。襖由于篇幅所限，艾本文僅結(jié)合該公敖司所屬的制造部芭來(lái)詳細(xì)論述作業(yè)頒成本法在生產(chǎn)部捌門的設(shè)計(jì)研究。搬該公司制造部作敗為事業(yè)部的生產(chǎn)癌平臺(tái)、承擔(dān)自動(dòng)隘化系統(tǒng)部、繼電暗保護(hù)產(chǎn)品部、鐵按道系統(tǒng)保護(hù)部等藹幾乎所有產(chǎn)品線霸產(chǎn)

56、品的生產(chǎn)。其百主要子部門有辦敖公室、計(jì)調(diào)室、岸技術(shù)室等。具體頒設(shè)計(jì)步驟如下：埃 扳 啊 吧 笆首先，分析定義礙作業(yè)中心。作業(yè)扒中心劃分的正確版、詳簡(jiǎn)得當(dāng)與否骯是整個(gè)作業(yè)成本懊核算體系的關(guān)鍵白所在。在一個(gè)生半產(chǎn)部門中可能有翱幾十個(gè)，甚至數(shù)熬百個(gè)作業(yè)。在實(shí)懊踐中，確認(rèn)作業(yè)昂可以以作業(yè)貢獻(xiàn)般于最終產(chǎn)品或勞白務(wù)的方式和原因搬，即作業(yè)動(dòng)因?yàn)榘揭罁?jù)進(jìn)行分析和敖劃分。結(jié)合制造襖部的流程圖，我拜們把該公司制造稗部分為以下幾個(gè)叭作業(yè)中心：1.拔計(jì)劃調(diào)度。2.隘裝置校驗(yàn)。3.百老化試驗(yàn)。4.扮組端子。 澳 般 白 奧 安其次，分配資源版進(jìn)各作業(yè)中心。扒作業(yè)中心建立后板，需衡量各個(gè)作敗業(yè)中心消耗的資傲源費(fèi)用。這需要

57、鞍仔細(xì)分析各項(xiàng)費(fèi)斑用，按資源動(dòng)因拔歸集進(jìn)各個(gè)作業(yè)叭中心，往往要反爸復(fù)幾次才能最后絆確定。在確立資笆源動(dòng)因時(shí)，我們班依據(jù)下列三條原澳則：一是某一項(xiàng)疤資源耗費(fèi)能直觀捌地確定其為某一拔特定產(chǎn)品所消耗辦，則直接計(jì)入該絆特定產(chǎn)品成本，頒此時(shí)資源動(dòng)因也鞍就是作業(yè)動(dòng)因，笆該動(dòng)因可以認(rèn)為盎是終結(jié)耗費(fèi)半，產(chǎn)品的設(shè)計(jì)圖靶紙成本便是典型傲例子；二是如果矮某項(xiàng)資源耗費(fèi)可疤以從發(fā)生的領(lǐng)域壩上區(qū)分出為各作班業(yè)所耗，則可以阿直接計(jì)入各作業(yè)骯成本庫(kù)，此時(shí)資胺源動(dòng)因可以認(rèn)為唉是作業(yè)專屬耗捌費(fèi)，各作業(yè)按捌實(shí)付工資額核定耙應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)時(shí)盎,即為這種情況藹；三是如果某項(xiàng)挨資源耗費(fèi)不滿足阿以上兩種情形，安耗費(fèi)形式較復(fù)雜啊，則需要選擇合

58、艾適的量化依據(jù)將傲資源分解分配到啊各作業(yè)，這個(gè)量扒化依據(jù)就是資源奧動(dòng)因，如使用企熬業(yè)內(nèi)部車輛，可罷以按實(shí)際服務(wù)于板各作業(yè)中心的里奧程數(shù)分配等。結(jié)巴合制造部費(fèi)用發(fā)案生情況，其典型案的制造費(fèi)用歸集凹要點(diǎn)如下：1.絆工資及福利(包叭括直接人工和間哀接人工)。2.八差旅費(fèi)(售中)按。3.房屋折舊搬。4.設(shè)備折舊班。5.辦公費(fèi)、吧勞保費(fèi)、值易耗扳品、熬笆消耗。6.通訊胺費(fèi)。7.水電費(fèi)版。8.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)伴費(fèi)。9.修理費(fèi)艾。10.燃料及懊動(dòng)力。11.運(yùn)熬輸費(fèi)。巴第三，確定作業(yè)柏動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因頒是將作業(yè)成本庫(kù)邦成本分配到產(chǎn)品霸或勞務(wù)中去的標(biāo)般準(zhǔn)，也是將作業(yè)唉耗費(fèi)與最終產(chǎn)出頒相溝通的中介。啊選擇作業(yè)動(dòng)因時(shí)瓣，要考

59、慮作業(yè)動(dòng)敗因資源是否易于哎獲取。在調(diào)查研骯究過程中，我們盎發(fā)現(xiàn)歷史比較悠盎久的制造企業(yè)，拜往往有著各種較岸完整的原始資料阿，但可惜的是，瓣這些收集記錄原礙始數(shù)據(jù)的人員只拜是在例行公事礙，沒有將收集哀的資料充分利用愛或匯報(bào)。我們根阿據(jù)制造部的具體扒情況，選擇的作班業(yè)動(dòng)因及其依據(jù)捌如下：1.計(jì)劃襖調(diào)度。2.裝置唉校驗(yàn)。3.老化案試驗(yàn)。4.組端扳子。5.大屏安埃裝。6.打號(hào)牌哎。7.大屏配線襖。8.資料管理暗。9.協(xié)調(diào)管理啊。藹第四，計(jì)算成本耙動(dòng)因分配率,分巴配作業(yè)成本到產(chǎn)阿品上。在確定了板作業(yè)及作業(yè)動(dòng)因叭后，需計(jì)算作業(yè)矮動(dòng)因分配率，即擺單位作業(yè)所負(fù)擔(dān)礙的資源成本。我擺們?cè)谥圃觳吭O(shè)計(jì)澳了作業(yè)成本分配

60、吧表以便于計(jì)算。哎第五，計(jì)算產(chǎn)品伴成本和單位產(chǎn)品按成本。根據(jù)計(jì)算辦出的9個(gè)作業(yè)中頒心的產(chǎn)品作業(yè)成巴本，可以得出產(chǎn)百品在制造部所消邦耗的資源成本。按 斑第六，注意的幾霸個(gè)問題。課題組扒在調(diào)研與設(shè)計(jì)的拜過程中切身體會(huì)叭到設(shè)計(jì)一套合理斑、科學(xué)的作業(yè)成靶本核算體系并非阿是一件簡(jiǎn)單的事班情。要特別注意胺以下幾個(gè)問題：敖一是要得到公司版高層領(lǐng)導(dǎo)的大力拜支持。由于作業(yè)搬成本法作為一種藹全新的成本核算叭方法，要得到普案通員工的接受，芭并非一件容易的般事情。因而必須耙得到公司高層的八鼎力支持。其二板，需要先進(jìn)的管氨理水平與之配套柏。首先在成本計(jì)按算階段，作業(yè)成靶本法需要大量真熬實(shí)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)骯據(jù)，要求企業(yè)基挨層