企業(yè)財(cái)務(wù)資本公積的形成及核算

1、 第十一講哎1澳Zl02043藹 八熟悉資本公積的奧形成及用途背資本公積是指由佰企業(yè)投資人、捐昂贈(zèng)人投入或從其壩他來(lái)源取得的出把所有者享有但不芭屬于企業(yè)注冊(cè)資澳金范圍內(nèi)的資本昂。從本質(zhì)上講應(yīng)懊屬于投入資本范稗疇。傲具體包括資本笆 ( 霸或股本扒 ) 柏溢價(jià)、接受捐贈(zèng)矮資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入搬、外幣資本折算盎差額等。礙一、資本罷 ( 暗或股本昂 ) 班溢價(jià)笆是指企業(yè)投資者拌投人的資金超過(guò)白其在注冊(cè)資本中擺所占份額的部分捌。艾 ( 捌一岸 ) 搬資本溢價(jià)熬所有制單一的企百業(yè)扳 , 版當(dāng)企業(yè)創(chuàng)立時(shí)矮 , 版出資者認(rèn)繳的出版資額即為注冊(cè)資罷本，不存在資本伴溢價(jià)問(wèn)題。邦只有在由兩個(gè)以盎上的投資者合資拜經(jīng)營(yíng)的企業(yè)

2、皚 ( 芭非股份有限公司哀 ) , 胺才會(huì)有資本溢價(jià)奧發(fā)生。原因主要有 :藹1. 昂補(bǔ)償原投資者在藹企業(yè)資本公積和拌留存收益中享有熬的權(quán)益胺2. 癌補(bǔ)償企業(yè)未確認(rèn)斑的自創(chuàng)商譽(yù)隘3. 吧新投資者為了獲捌得對(duì)企業(yè)的控制叭權(quán)、為了獲得行藹業(yè)準(zhǔn)入、為了得柏到政策扶持或者拜所得稅優(yōu)惠等原百因般 壩笆( 靶二搬 ) 芭股份有限公司的拌股本溢價(jià)敖是股份有限公司敖按溢價(jià)發(fā)行股票澳時(shí)，公司所取得八的股票發(fā)行收入巴超過(guò)股票面值的瓣數(shù)額。企業(yè)取得耙的超出股票面值啊的溢價(jià)收入，扣唉除股票發(fā)行的手熬續(xù)費(fèi)、傭金等后般 , 半記人資本公積哀 拔。斑二、接受捐贈(zèng)資扳產(chǎn)瓣企業(yè)擁有接受捐暗贈(zèng)資產(chǎn)并非是由啊企業(yè)盈利活動(dòng)所唉獲礙,

3、胺不能作為收益，靶只能作為所有者稗權(quán)益的增加來(lái)處版理。巴三、股權(quán)投資準(zhǔn)搬備癌挨股權(quán)投資準(zhǔn)備是拔指企業(yè)對(duì)被投資艾單位的長(zhǎng)期股權(quán)扳投資采用權(quán)益法哀核算時(shí)扳 , 氨因被投資單位接佰受捐贈(zèng)等原因增辦加資本公積隘 , 俺企業(yè)按其持股比八例計(jì)算而增加的暗、未轉(zhuǎn)入般“熬其他資本公積笆”案 隘前所形成的股權(quán)胺投資準(zhǔn)備。四、撥款轉(zhuǎn)入吧扒撥款轉(zhuǎn)人是指企按業(yè)收到國(guó)家撥人啊的專(zhuān)門(mén)用于技術(shù)挨改造、技術(shù)研究跋等的撥款項(xiàng)目藹 , 敖按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本礙公積的部分。挨五、外幣資本折壩算差額澳 擺外幣資本折算差吧額是指企業(yè)接受疤外幣投資因所采拌用的匯率不同而白產(chǎn)生的資本折算唉差額。襖在接受外幣資產(chǎn)埃投資時(shí)，應(yīng)將實(shí)瓣際收到的外幣資靶

4、產(chǎn)折合為人民幣跋金額后入賬搬 , 癌其折合匯率按如靶下原則確定礙 : 爸(1) 板對(duì)于各項(xiàng)外幣資按產(chǎn)賬戶，一律按唉收到出資額當(dāng)日澳的匯率折合扒(2) 愛(ài)對(duì)于實(shí)埃 稗收資本賬戶，合靶同約定匯率的，熬按合同約定的匯捌率折合；合同沒(méi)柏有約定匯率的唉 , 瓣按收到出傲 百資額當(dāng)日的匯率扮折合。隘六、其他資本公挨積奧癌包括：從資本公隘積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)壩入的金額、債權(quán)癌人豁免的債務(wù)等柏。拜lZl0204盎4 啊了解留存收益的懊性質(zhì)及構(gòu)成斑留存收益是指企靶業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的阿凈利潤(rùn)中提取或罷形成的留存于企吧業(yè)的內(nèi)部積累。般留存收益的目的版是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)藹的凈利潤(rùn)有一部奧分留存在企業(yè)斑 , 昂一方面可以滿足啊企業(yè)維

5、持或擴(kuò)大稗生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巴資金需要；另一半方面也可以保證翱企業(yè)有足夠的資班金彌補(bǔ)以后年度皚可能出現(xiàn)的虧損般 , 阿有足夠的資金用阿于償還債務(wù)。留氨存收益主要包括暗盈余公積和未分傲配利潤(rùn)兩類(lèi)。礙留存收益可分為哀已撥定的留存收柏益和未撥定的留澳存收益兩部分。按盈余公積屬于已敗撥定留存收益哎 , 奧而未分配利潤(rùn)屬凹于未撥定的留存柏收益。一、盈余公積拜盈余公積金是指芭按照國(guó)家有關(guān)規(guī)挨定從凈利潤(rùn)中提疤取的公積金。辦( 拜一敖 ) 班盈余公積的內(nèi)容埃1. 捌法定盈余公積懊霸法定盈余公積，八是指企業(yè)按照規(guī)按定的比例從凈利暗潤(rùn)中提取的盈余案公積靶 , 凹它的提取比例一扳般為凈利潤(rùn)的霸 10%: 阿當(dāng)法定盈余公

6、積矮累計(jì)金額達(dá)到企巴業(yè)注冊(cè)資本的拜 50% 澳以上時(shí)鞍 , 背可以不澳 拌再提取。對(duì)于非愛(ài)公司制企業(yè)而言稗 , 襖也可以按照超過(guò)凹凈利潤(rùn)八 10% 爸的比例提取。鞍2. 啊任意盈余公積，癌提取比例由企業(yè)扮自主決定。阿3. 辦法定公益金班是指企業(yè)按照規(guī)八定的比例從凈利阿潤(rùn)中提取的用于阿職工集體福利設(shè)靶施的公益金，安它的提取比例一搬般為凈利潤(rùn)的礙 5%挨皚10%叭。用于職工集體頒福利設(shè)施時(shí)，應(yīng)壩當(dāng)將其轉(zhuǎn)人任意芭盈余公積。板( 案二暗 ) 艾盈余公積的用途巴企業(yè)提取盈余公熬積的用途主要有敖以下幾個(gè)方面。彌補(bǔ)虧損。柏彌補(bǔ)虧損的渠道吧主要有三條：壩(1) 奧用以后年度稅前凹利潤(rùn)彌補(bǔ)。按現(xiàn)奧行規(guī)定，企業(yè)發(fā)

7、霸生虧損時(shí)，可用跋以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)氨的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)芭。笆(2) 百用以后年度的稅俺后利潤(rùn)彌補(bǔ)。伴(3) 敗以盈余公積彌補(bǔ)扮。愛(ài)2. 安轉(zhuǎn)增資本。轉(zhuǎn)增翱后留存的盈余公扳積的數(shù)額不得少傲于注冊(cè)資本的搬 25% 罷。捌3. 癌發(fā)放現(xiàn)金股利或疤利潤(rùn)。白般二、未分配利潤(rùn)跋般未分配利潤(rùn)是企艾業(yè)留待以后年度搬進(jìn)行分配的結(jié)存耙利潤(rùn)。擺未分配利潤(rùn)從數(shù)襖量上來(lái)說(shuō)是期初吧未分配利潤(rùn)，加胺上本期實(shí)現(xiàn)的稅襖后利潤(rùn)，減去提半取的各種盈余公辦積和分出利潤(rùn)后澳的余額。稗1Z10205辦0 斑成本與費(fèi)用的核芭算盎翱lZl020S伴1 阿掌握費(fèi)用與成本案的聯(lián)系與區(qū)別一、費(fèi)用的概念八費(fèi)用是指企業(yè)在胺日?；顒?dòng)中發(fā)生隘的、會(huì)導(dǎo)致所有疤者

8、權(quán)益減少的、辦與向所有者分配挨利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)耙利益的總流出。皚費(fèi)用的兩個(gè)基本拌特征：百1. 佰費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致班企業(yè)資產(chǎn)的減少癌或負(fù)債的增加案2. 翱費(fèi)用最終會(huì)減少笆企業(yè)的所有者權(quán)搬益。注意：瓣 唉并不是所有減少矮企業(yè)所有者權(quán)益襖的支出都是費(fèi)用扒，如股利的分配把。二、費(fèi)用的分類(lèi)班費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容稗可分為：勞動(dòng)對(duì)安象方面的費(fèi)用、懊勞動(dòng)手段方面的瓣費(fèi)用和活勞動(dòng)方皚面的費(fèi)用三大類(lèi)啊。鞍費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途案可分案 瓣為生產(chǎn)成本和期澳間費(fèi)用兩類(lèi)。背1. 跋生產(chǎn)成本。生產(chǎn)襖成本是指構(gòu)成產(chǎn)鞍品實(shí)體、計(jì)入產(chǎn)扒品成本的那部分襖費(fèi)用。施工企業(yè)爸的生產(chǎn)成本，就岸是指工程成本。埃生產(chǎn)成本又可以扮分為直接費(fèi)用和皚間接費(fèi)用。昂（

9、1）施工企業(yè)般的直接費(fèi)用是指按為完成工程所發(fā)芭生的、可以直接半計(jì)入工程成本核敗算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)俺用支出。主要是搬施工過(guò)程中耗費(fèi)巴的構(gòu)成工程實(shí)體邦或有助于工程形辦成的各項(xiàng)支出，愛(ài)包括：熬 芭人工費(fèi)、材料費(fèi)隘、機(jī)械使用費(fèi)和佰其他直接費(fèi)。壩（2）施工企業(yè)襖的間接費(fèi)用是企敗業(yè)下屬的施工單按位或生產(chǎn)單位為隘組織和管理施工皚生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生奧的費(fèi)用。間接費(fèi)拌用往往應(yīng)由幾項(xiàng)鞍工程共同負(fù)擔(dān)，埃應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)膴W方法在各受益的暗工程成本核算對(duì)斑象之間進(jìn)行分配皚的費(fèi)用。如企業(yè)吧 襖所屬各施工單位傲為組織和管理施奧工活動(dòng)而發(fā)生的懊管理人員工資及版福利費(fèi)、折舊費(fèi)罷、辦公費(fèi)、水電胺費(fèi)、差旅費(fèi)、排矮污費(fèi)等。敖注意：施工企業(yè)哀在

10、簽訂建造扳 ( 阿施工拔 ) 辦合同時(shí)發(fā)生的差凹旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等辦相關(guān)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)捌生時(shí)直接確認(rèn)為佰當(dāng)期的期間費(fèi)用辦，不計(jì)入工程成叭本。板期間費(fèi)用。期間唉費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)稗期發(fā)生的，與具昂體產(chǎn)品或工程沒(méi)疤有直接聯(lián)系，必百須從當(dāng)期收入中佰得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用拌。艾期間費(fèi)用主要包百括：管理費(fèi)用、礙財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)唉費(fèi)用吧施工企業(yè)的期間般費(fèi)用則主要包括挨：管理費(fèi)用和財(cái)稗務(wù)費(fèi)用唉三、費(fèi)用與成本敖的關(guān)系礙費(fèi)用和成本是兩胺個(gè)并行使用的概爸念，兩者之間既盎有聯(lián)系也有區(qū)別懊。成本雖說(shuō)也是稗一種耗費(fèi)吧 , 巴但有和費(fèi)用不是挨一個(gè)概念。成本澳是針對(duì)一定的成半本核算對(duì)象柏 ( 瓣如某工程程礙 ) 霸而言的；費(fèi)用佰 巴則是針對(duì)一定

11、的靶期間而言的。稗費(fèi)用與成本都是拔企業(yè)為達(dá)到生產(chǎn)暗經(jīng)營(yíng)目的而發(fā)生耙的支出笆 , 安體現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)辦的減少或負(fù)債的安增加懊 , 叭并需要由企業(yè)生拌產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)的收白入來(lái)補(bǔ)償。企業(yè)跋在一定會(huì)計(jì)期間俺內(nèi)所發(fā)生的生產(chǎn)凹費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品巴成本的基礎(chǔ)八 , 白成本是按一定對(duì)芭象所歸集的費(fèi)用板 , 疤是對(duì)象化了的費(fèi)百用。癌產(chǎn)品成本是企業(yè)搬為生產(chǎn)一定種類(lèi)胺和數(shù)量的產(chǎn)品所熬發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用疤的匯集，兩者在案經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上是一阿致的，并且在一昂定情況下費(fèi)用和熬戚本可以相互轉(zhuǎn)頒化。傲成本和費(fèi)用之間壩也是有區(qū)別的。扳企業(yè)一定期間內(nèi)艾的費(fèi)用構(gòu)成完工跋產(chǎn)品生產(chǎn)成本的稗主要辦部分，絆但本期完工產(chǎn)品啊的生產(chǎn)成本包括俺以前期間發(fā)生而罷應(yīng)

12、由本期產(chǎn)品戚艾本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用叭 , 白如待攤費(fèi)用；也瓣可能包括本期尚跋未發(fā)生、但應(yīng)由埃本期產(chǎn)品成本負(fù)挨擔(dān)的費(fèi)用班 , 氨如預(yù)提費(fèi)用；本扳期完工產(chǎn)品的成案本可能還包括部藹分期初結(jié)轉(zhuǎn)的未八完工產(chǎn)品的戚本疤 , 暗即以前期間所發(fā)癌生的費(fèi)用。企業(yè)白本期發(fā)生的全部搬費(fèi)用也不都形成哀本期完工產(chǎn)品的鞍成本版 , 矮它還包括一些應(yīng)鞍結(jié)轉(zhuǎn)到下期的未班完工產(chǎn)品上的支班出，以及一些不爸由具體產(chǎn)品負(fù)擔(dān)拜的期間費(fèi)用。哀四、費(fèi)用的確認(rèn)敗與計(jì)量拜(愛(ài)一奧) 壩費(fèi)用確認(rèn)的原則敗1. 哀權(quán)責(zé)發(fā)生制原則2. 配比原則愛(ài)3. 捌劃分收益性支出稗與資本性支出原癌則啊( 唉二疤 ) 暗費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)皚佰費(fèi)用確認(rèn)的基本哎標(biāo)準(zhǔn)：扒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

13、則百規(guī)定襖“爸費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)昂利益很可能流出佰從而導(dǎo)致企業(yè)資般產(chǎn)減少或者負(fù)債唉增加、且經(jīng)濟(jì)利絆益的流出額能夠氨可靠計(jì)量時(shí)才能背予以確認(rèn)柏”藹 板。愛(ài)除此之外，在確矮認(rèn)費(fèi)用時(shí)，一般唉還應(yīng)遵循以下三版?zhèn)€標(biāo)準(zhǔn)。熬1. 翱按費(fèi)用與收入的半直接聯(lián)系般 ( 搬或稱(chēng)因果關(guān)系頒 ) 耙加以確認(rèn)敗2. 哎直接作為當(dāng)期費(fèi)隘用確認(rèn)盎瓣企業(yè)的有些支出癌不能提供明確的澳未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益奧, 皚如果加以分?jǐn)傄舶](méi)有意義案 , 拜對(duì)這類(lèi)費(fèi)用就應(yīng)擺直接作為當(dāng)期費(fèi)傲用予以確認(rèn)。例笆如稗 , 版固定資產(chǎn)日常修傲理費(fèi)等。般還有一些事項(xiàng)會(huì)半導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債增扒加熬 白, 拜但不增加資產(chǎn)。熬這類(lèi)費(fèi)用也應(yīng)作懊為當(dāng)期費(fèi)用予以?shī)W確認(rèn)。胺3. 版按系

14、統(tǒng)、合理的奧分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)阿跋如果費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)百效益有望在若干背個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生背，并且只能大致艾和間接地確定其疤與收益的聯(lián)系，板該項(xiàng)費(fèi)用就應(yīng)當(dāng)懊按照合理的分配昂程序伴 , 埃在利潤(rùn)表中確認(rèn)耙為一項(xiàng)費(fèi)用。如骯固定資產(chǎn)的折舊愛(ài)和無(wú)形資產(chǎn)的攤阿銷(xiāo)。佰( 隘三佰 ) 挨費(fèi)用的計(jì)量伴熬費(fèi)用是通過(guò)所使敖用或所耗用的商奧品或勞務(wù)的價(jià)值啊來(lái)計(jì)量的半 , 笆通常的費(fèi)用計(jì)量叭標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本扮。懊lZl020笆5皚2 半掌握工程成本的半核算斑工程成本是指施邦工企業(yè)在建筑安拜裝工程施工過(guò)程熬中的實(shí)際耗費(fèi)案 , 板包括物化勞動(dòng)的捌耗費(fèi)和活勞動(dòng)中扒必要?jiǎng)趧?dòng)的耗費(fèi)斑 , 八前者是指工程耗襖用的各種生產(chǎn)資芭料的價(jià)值佰 , 藹后者

15、是指支付給敗勞動(dòng)者的報(bào)酬。扮一、工程成本及捌其核算的內(nèi)容襖( 艾一按 )皚耗用的人工費(fèi)用半包括企業(yè)從事建疤筑安裝工程施工把人員的工資、獎(jiǎng)把金、職工福利費(fèi)敖、工資性質(zhì)的津霸貼、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)吧等。哎( 把二伴 ) 吧耗用的材料費(fèi)用襖辦包括施工過(guò)程中壩耗用的構(gòu)成工程盎實(shí)體的主要材料拔及原材料、輔助岸材料、構(gòu)配件、捌零件、半成品的絆費(fèi)用和周轉(zhuǎn)材料疤的攤銷(xiāo)及租賃費(fèi)捌用。霸( 耙三霸 ) 霸超用的機(jī)械使用阿費(fèi)俺包括施工過(guò)程中挨使用自有施工機(jī)翱械所發(fā)生的機(jī)械般使用費(fèi)和租用外般單位施工機(jī)械的挨租賃費(fèi)，以及施澳工機(jī)械安裝、拆跋卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等翱。背( 斑四頒 ) 翱其他直接費(fèi)用芭 鞍包括施丁今過(guò)程昂中發(fā)生的材料二啊

16、次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)安設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)、生扮產(chǎn)工具用具使用按費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)暗、工程定位復(fù)測(cè)巴資、工程點(diǎn)交費(fèi)邦、場(chǎng)地清理費(fèi)等般。隘( 把五敗 ) 昂間接費(fèi)用爸主要是企業(yè)下屬芭施工單位或生產(chǎn)佰單位為組織和管挨 鞍理工程施王所發(fā)俺生的全部支出，哀包括臨時(shí)設(shè)施攤擺銷(xiāo)費(fèi)用和施工單暗位管理人員工資岸、獎(jiǎng)金、熬 懊職工福利費(fèi)佰 , 傲固定資產(chǎn)折舊費(fèi)襖及修理費(fèi)芭 , 奧物料消耗癌 , 霸低值易耗品攤銷(xiāo)疤 , 擺取暖費(fèi)扮 , 啊水電費(fèi)擺 , 吧辦公費(fèi)皚 , 氨差旅費(fèi)稗 , 板財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)哎 , 敖檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)礙 , 辦工程保修費(fèi)邦 , 柏勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)啊 , 扒排污費(fèi)及其他費(fèi)背用。伴間接費(fèi)用不包括扒企業(yè)行政管理部扳門(mén)為組織和管理扳

17、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而板發(fā)生的費(fèi)用。捌二、工程成本核白算的對(duì)象辦 氨 工程成本核算靶對(duì)象是指在成本骯核算時(shí)所選擇的昂施工費(fèi)用的歸集胺目標(biāo)柏 , 班即建筑產(chǎn)品生產(chǎn)埃成本的承擔(dān)者。埃程成本核算對(duì)象拔的確定方法主要唉有以下幾種。柏艾1. 班以單項(xiàng)建造皚 ( 稗施工笆 ) 按合同作為施工工案程成本核算對(duì)象把。稗即以每一獨(dú)立編叭制的施工圖預(yù)算耙所列單項(xiàng)工程作扳為施工工程成本百核算對(duì)象。這樣頒，不僅有利于分氨析工程預(yù)算和施八工合同的完成情背況，也有利于準(zhǔn)捌確地核算施工合扮同的成本與損益絆。擺2. 瓣對(duì)合同分立以確熬定施工工程成本伴核算對(duì)象。稗如果一項(xiàng)建造疤 ( 藹施工襖 ) 挨合同包括建造多骯項(xiàng)資產(chǎn)，而每項(xiàng)把資產(chǎn)

18、均有獨(dú)立的翱建造計(jì)劃，施工頒企業(yè)可以與甲方百就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)芭進(jìn)行談判，雙方藹能夠接受或拒絕胺與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)板的合同條款，并矮且建造每項(xiàng)資產(chǎn)半的收入和成本均半 皚可以單獨(dú)辨認(rèn)。俺對(duì)合同合并以確拌定施工工程成本唉核算對(duì)象。頒如果一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)艾資產(chǎn)簽訂一組合爸同班 , 骯該組合同無(wú)論對(duì)伴應(yīng)單個(gè)客戶還是白幾個(gè)客戶均按一按攬子交易簽訂唉 , 澳每項(xiàng)合同實(shí)際上矮已構(gòu)成一項(xiàng)綜合扒利潤(rùn)率工程的組佰成部分皚 , 稗并且該組合同同胺時(shí)或依次履行。扳三、工程成本核啊算的基本要求扳( 白一胺 ) 啊嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)稗定的成本、費(fèi)用白開(kāi)支范圍翱安按照企業(yè)財(cái)務(wù)制稗度的規(guī)定，下列傲支出不得列入產(chǎn)按品成本。愛(ài)1. 搬資本性支出。

19、如扒施工企業(yè)為購(gòu)置埃和建造固定資產(chǎn)骯、無(wú)形資產(chǎn)和其矮他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)俺生的支出。翱2. 罷技資性支出。如礙施工企業(yè)對(duì)外投翱資的支出以及分襖配給投資者的利般潤(rùn)支出。礙3. 芭期間費(fèi)用支出。藹4. 翱營(yíng)業(yè)外支出。如辦施工企業(yè)固定資八產(chǎn)盤(pán)虧；處置固暗定資產(chǎn)、無(wú)形資暗產(chǎn)的凈損失；債敖務(wù)重組損失；罰吧款支出；案 芭非常損失等。唉5. 扒資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。岸計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)皚、固定資產(chǎn)及在啊建工程等的減值俺準(zhǔn)備。阿6. 白在公積金、公益俺金中開(kāi)支的支出凹。笆7. 懊其他不應(yīng)列入產(chǎn)把品成本的支出。啊如施了企業(yè)被沒(méi)絆收的財(cái)物，支付板的滯納金、罰款骯、違約金、賠償胺金，以及企業(yè)贊把助、捐贈(zèng)等支出疤。熬( 笆二搬) 把正

20、確劃分各種費(fèi)癌用支出的界限矮絆1. 傲劃清生產(chǎn)成本與拌期間費(fèi)用之間的半界限。伴2. 愛(ài)劃清各成本項(xiàng)目柏之間的界限。哀3. 班劃清各期施工生暗產(chǎn)成本之間的界拌限。骯4. 拌劃清成本核算對(duì)拔象之間的界限。澳5. 柏劃清已完合同成懊本與未完合同成班本的界限。叭6. 鞍劃清實(shí)際成本與阿計(jì)劃成本、預(yù)算頒戚本之間的界限靶。頒( 笆三伴 ) 按建立適當(dāng)?shù)氖┕ぐ饭芾斫M織體制翱目前，我國(guó)施工白企業(yè)一般實(shí)行公翱司、工程處骯 ( 巴分公司、工區(qū)岸) 半、施工隊(duì)愛(ài) ( 疤項(xiàng)目經(jīng)理部扮 ) 巴三級(jí)管理制鞍 , 耙或公司、施工隊(duì)阿兩級(jí)管理制。百 (奧四扮) 唉加強(qiáng)成本核算的哎各項(xiàng)基礎(chǔ)下作拌1. 爸建立健全原始記擺錄制度藹

21、 柏2. 瓣建立健全各項(xiàng)財(cái)吧產(chǎn)物資的收發(fā)、伴領(lǐng)退、清查和盤(pán)敖點(diǎn)制度版3. 爸制定或修訂企業(yè)伴定額支。唉4. 霸加強(qiáng)費(fèi)用開(kāi)支的斑審核和控制吧5. 靶建立壩工扮程項(xiàng)目臺(tái)賬艾工程成本的計(jì)算敖方法白 安 ( 矮一艾 ) 愛(ài)工程成本竣工結(jié)板算法把是以合同工程熬 ( 霸一般為單位工程扳 ) 百為對(duì)象歸集施工盎過(guò)程中發(fā)生的施矮工費(fèi)用襖 ,鞍 搬在工程竣工后按襖照所歸集的全部奧施工費(fèi)用艾 , 耙結(jié)算該項(xiàng)工程的礙實(shí)際成本總額。埃其計(jì)算公式如下芭 :耙擺工程實(shí)際成本=笆月初施工費(fèi)用余爸額十本月施工費(fèi)跋用發(fā)生額佰【例1熬Z102052芭 奧】見(jiàn)教材158叭頁(yè)拜( 吧二板 ) 邦工程戚本月份結(jié)敖算法佰工程成本月份結(jié)骯

22、算法，是在按單頒位工程歸集施工稗費(fèi)用的基礎(chǔ)上，伴逐月定期地結(jié)算疤單位工程的已完瓣工程實(shí)際成本。暗也就是既要以單跋位工程為成本計(jì)哎算對(duì)象，于工程胺竣工后辦理單位扒工程成本結(jié)算，疤又要按月計(jì)算單案位過(guò)程中已完分敖部分項(xiàng)工程成本白，辦理工程成本俺中間結(jié)算。靶已完工程實(shí)際成芭本可根據(jù)期末未拔結(jié)算工程成本累扳計(jì)減未完工程成爸本進(jìn)行計(jì)算。傲期末未完工程預(yù)般算成本=期末未唉完工程成本折合阿成已完分部分項(xiàng)辦工程實(shí)物量擺矮該分部分項(xiàng)工程八的預(yù)算單價(jià)叭靶本月已完工程實(shí)半際成本的計(jì)算公扳式如下岸 :把本月已完工程實(shí)骯際成本=月初未八完工程成本伴+骯本月施工費(fèi)用發(fā)阿生額-月末未完絆工程成本叭( 半三白 ) 捌工程成本

23、分段結(jié)半算法隘己完工程實(shí)際成耙本的計(jì)算原理，案與上述月結(jié)成本瓣法相似。所不同埃的是，其已完工骯程是指已完成的把工程階段或部位懊，未完工程是指吧未完成的工程階白段或部位。笆lZl0205扳3 愛(ài)掌握期間費(fèi)用的搬核算絆期間費(fèi)用主要包百括管理費(fèi)用、財(cái)罷務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)般用。施工企業(yè)的佰期間費(fèi)用則主要背包括管理費(fèi)用和暗財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用岸 案管理費(fèi)用是指企拜業(yè)為管理和組織懊企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活胺動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)扮費(fèi)用。具體包括愛(ài)以下內(nèi)容：隘( 般一埃 ) 罷企業(yè)管理部門(mén)及般職工方面的費(fèi)用岸1. 俺公司經(jīng)費(fèi)。扮2. 按工會(huì)經(jīng)費(fèi)。工會(huì)癌經(jīng)費(fèi)按職工工資俺總額的耙 2% 叭計(jì)提。耙3. 挨職工教育經(jīng)費(fèi)。啊用于職工培訓(xùn)、

24、哀學(xué)習(xí)的費(fèi)用艾 , 鞍按職工工資總額稗的邦 1.5% 霸計(jì)提。耙4. 氨勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)。俺5. 埃待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。愛(ài)( 礙二耙 ) 笆企業(yè)直接管理之笆外的費(fèi)用擺1. 八董事會(huì)費(fèi)。2. 咨詢費(fèi)。辦3. 澳聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)罷。4. 訴訟費(fèi)敗5. 暗稅金。指企業(yè)按跋規(guī)定交納的房產(chǎn)邦稅、車(chē)船使用稅絆、土地使用稅、礙印花稅。擺6. 叭礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)敖。藹( 隘三昂 ) 搬提供生產(chǎn)技術(shù)條傲件的費(fèi)用1. 排污費(fèi)2. 綠化費(fèi)胺3. 哀技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)胺4. 爸研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)安5. 安無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。襖6. 澳長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。版( 敗四柏 ) 辦購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的應(yīng)酬搬費(fèi)巴哎主要是業(yè)務(wù)招待捌費(fèi)阿( 鞍五俺 ) 吧損失或準(zhǔn)備費(fèi)用1. 壞賬準(zhǔn)備

25、佰2. 扒存貨盤(pán)虧和盤(pán)盈愛(ài)，不包括應(yīng)計(jì)人安營(yíng)業(yè)外支出的存把貨損失。 二、財(cái)務(wù)費(fèi)用傲財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企把業(yè)為籌集生產(chǎn)所拌需資金等而發(fā)生柏的費(fèi)用岸 , 案包括：唉( 叭一盎 ) 鞍利息、支出懊版利息支出主要包版括企業(yè)短期借款吧利息、長(zhǎng)期借款扮利息、應(yīng)付票據(jù)阿利息、票據(jù)貼現(xiàn)礙利息、應(yīng)付債券拜利息、長(zhǎng)期應(yīng)引吧進(jìn)國(guó)外設(shè)備款利俺息等利息支出。澳這里的利息支出懊是指減去銀行存板款等的利息收入版后的凈額。矮( 跋二扮 ) 礙匯兌損失瓣( 疤三隘 ) 藹相關(guān)于續(xù)費(fèi)，但頒不包括發(fā)行股票叭所支付的手續(xù)費(fèi)礙。氨( 扒四佰 ) 半其他財(cái)務(wù)費(fèi)用傲包括融資租人固吧定資產(chǎn)發(fā)生的融疤資租賃費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用吧 辦營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企稗業(yè)為銷(xiāo)售

26、商品、哀提供勞務(wù)等日常柏經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生愛(ài)的各項(xiàng)費(fèi)用以及傲專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的熬各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。礙1Z10206唉0 頒收入的核算翱lZl0206傲1 俺掌握收入的分類(lèi)靶與確認(rèn)原則百一、收入的概念佰與特點(diǎn)岸 笆收入是指企業(yè)在扮日?；顒?dòng)中形成白的、會(huì)導(dǎo)致所有拜者權(quán)益增加的、氨與所有者投入資啊本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利愛(ài)益的總流人。收哎入有以下幾方面搬的特點(diǎn)。熬1. 芭收入從企業(yè)的日辦常活動(dòng)中產(chǎn)生，岸而不是從偶發(fā)的拜交易或事項(xiàng)中產(chǎn)胺生。搬2. 搬收入可能表現(xiàn)為芭企業(yè)資產(chǎn)的增加暗，也可能表現(xiàn)為捌企業(yè)負(fù)債的減少叭，或二者兼而有皚之。稗3. 霸收入能導(dǎo)致企業(yè)霸所有者權(quán)益的增隘加。捌4. 疤收入只包括本企吧業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流骯入，

27、不包括為第拔三方或客戶代收絆的款項(xiàng)。二、收入的分類(lèi)扒按收人的性質(zhì)可敗以分為：澳1. 佰銷(xiāo)售商品收人熬2. 按提供勞務(wù)收人鞍啊3. 傲讓渡資產(chǎn)使用權(quán)鞍收入俺白4. 藹建造拔 ( 敗施工罷 ) 按合同收入伴收入按企業(yè)營(yíng)業(yè)拌的主次分類(lèi)可以矮分為：擺主營(yíng)業(yè)務(wù)收入也捌稱(chēng)基本業(yè)務(wù)收入笆，是指企業(yè)從事胺主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)所擺取得的收入，可阿以根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)拔執(zhí)照上癌 斑注明的主營(yíng)業(yè)務(wù)奧范圍來(lái)確定。施凹工企業(yè)的主營(yíng)業(yè)笆務(wù)收入主要是建版造背 ( 拌施工岸 ) 啊合同收入。凹其他業(yè)務(wù)收入也胺稱(chēng)附營(yíng)業(yè)務(wù)收入罷，是指企業(yè)非經(jīng)唉常性的、兼營(yíng)的扮業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收吧入。施工企業(yè)的巴其他業(yè)務(wù)收入主耙要包括產(chǎn)品銷(xiāo)售澳收入、材料銷(xiāo)售頒收入

28、、機(jī)械作業(yè)胺收入、無(wú)形資產(chǎn)矮出租收入、固定頒資產(chǎn)出租收入等伴。靶三、收入確認(rèn)的隘原則佰 ( 拔一捌 ) 捌銷(xiāo)售商品收入的壩確認(rèn)阿應(yīng)同時(shí)滿足下列擺條件時(shí)予以確認(rèn)拔：俺1. 把企業(yè)已將商品所拌有權(quán)上的主要風(fēng)把險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)換給拜購(gòu)貨方岸2. 骯企業(yè)既沒(méi)有保留辦通常與所有權(quán)相霸聯(lián)系的繼續(xù)管理哎權(quán),也沒(méi)有對(duì)已捌售出的商品實(shí)施半控制艾3. 壩收入的金額能夠拜可靠地計(jì)量熬4. 懊與交易相關(guān)的經(jīng)胺濟(jì)利益很可能流搬入企業(yè)吧5. 拜相關(guān)的已發(fā)生或岸將發(fā)生的成本能耙夠可靠地計(jì)量班 ( 皚二傲 ) 翱提供勞務(wù)收入的拜確認(rèn)俺1. 吧企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債癌表日提供勞務(wù)交矮易的結(jié)果能夠可凹靠估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)背采用完工百分比扮法確認(rèn)提供

29、勞務(wù)挨收入。啊根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則奧 , 拔提供勞務(wù)的交易盎結(jié)果能否可靠估啊計(jì)的判斷條件是疤 : 埃(1) 昂收入的金額能夠啊可靠地計(jì)量啊(2) 扳相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益拌很可能流入企業(yè)骯(3)案 罷交易的完工進(jìn)度昂能夠可靠地確定背(4) 佰交易中已發(fā)生和皚將發(fā)生的成本能鞍夠可靠地計(jì)量。扳2. 安資產(chǎn)負(fù)債表日勞矮務(wù)交易的結(jié)果不癌能可靠估計(jì)的拜阿應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)罷行處理般 : 皚(1) 岸已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)岸成本預(yù)計(jì)能夠得伴到補(bǔ)償?shù)模凑仗@已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)罷戚本金額確認(rèn)提艾供勞務(wù)收人，并辦按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)絆勞務(wù)成本翱(2) 扒已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)皚成本預(yù)計(jì)不能夠拔得到補(bǔ)償?shù)陌?, 擺應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生鞍的勞務(wù)成本計(jì)人敗當(dāng)期損益暗

30、, 氨不確認(rèn)提供勞務(wù)斑收入。吧( 熬三挨) 礙讓渡資產(chǎn)使用權(quán)爸收入的確認(rèn)跋 擺讓渡資產(chǎn)使用權(quán)叭而發(fā)生的收入包斑括利息收入和轉(zhuǎn)傲讓無(wú)形資產(chǎn)使用矮費(fèi)收入。凹利息收入和使用按費(fèi)收入的確認(rèn)原背則是敗 : 版(1) 愛(ài)與交易相關(guān)的經(jīng)拜濟(jì)利益很可能流哀入企業(yè)埃(2) 襖收入的確認(rèn)能夠傲可靠地計(jì)量。佰lZl0206傲2 拌掌握建造按(捌施扮工襖)氨合同收人的核算愛(ài)一、建造壩 ( 隘施工敗 ) 暗合同扒( 頒一稗 ) 靶建造胺 ( 癌施工班 ) 胺合同的特征邦1. 唉先有買(mǎi)主安( 襖即客戶百 ) ,壩后有標(biāo)的般( 叭即資產(chǎn)岸)澳，建造資產(chǎn)的造唉價(jià)在合同簽訂時(shí)靶就已經(jīng)確定敗2. 捌資產(chǎn)的建設(shè)周期巴長(zhǎng)岸3. 扮所

31、建造資產(chǎn)的體艾積大、造價(jià)高凹4. 拔建造絆 ( 按施工挨 ) 啊合同一般為不可安撤銷(xiāo)合同扮( 罷二胺 ) 哎固定造價(jià)合同與哀成本加成合同拜唉1. 佰固定造價(jià)合同是氨指按照固定的合懊同價(jià)或固定單價(jià)盎確定工程價(jià)款的把建造疤 ( 八施工耙 )岸合同。懊2. 頒成本加成合同是巴指以合同約定或盎其他方式議定的襖成本為基礎(chǔ)辦 , 挨加上該成本的一搬定比例或定額費(fèi)把用確定工程價(jià)款霸的建造藹 ( 八施工板 ) 阿合同。斑( 奧三伴 ) 版固定造價(jià)合同與皚成本加成合同的敖區(qū)別懊懊固定造價(jià)合同與半戚本加成合同的吧主要區(qū)別在于它哎們各自所含風(fēng)險(xiǎn)敖的承擔(dān)者不同傲固定造價(jià)合同的板風(fēng)險(xiǎn)主要由建造阿承包商承擔(dān)八成本加成合同

32、的白風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包百方承擔(dān)俺二、合同的分立礙與合并按一般情況下，企捌業(yè)應(yīng)以所訂立的柏單項(xiàng)合同為對(duì)象芭，分別計(jì)算和確懊認(rèn)各單項(xiàng)合同的熬收入、費(fèi)用和利阿潤(rùn)。瓣( 扒一百 ) 俺合同的分立骯如果一項(xiàng)建造合胺同包括建造多項(xiàng)巴資產(chǎn)，在同時(shí)具按備下列條件的情按況下，每項(xiàng)資產(chǎn)癌應(yīng)分立為單項(xiàng)合白同處理唉 :絆1. 傲每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)胺立的建造計(jì)劃俺2. 壩建造承包商與客辦戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單跋獨(dú)進(jìn)行談判氨 , 爸雙方能夠接受或跋拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)凹有關(guān)的合同條款把3. 傲每項(xiàng)資產(chǎn)的收入班和成本可以單獨(dú)百辨認(rèn)傲( 霸二邦 ) 傲合同的合并愛(ài)為建造一項(xiàng)或數(shù)把項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一拌組合同，這組合敗同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)敖客戶還是幾個(gè)客啊戶阿

33、 , 盎在同時(shí)具備下列藹條件的情況下，疤應(yīng)合并為單項(xiàng)合辦同處理安 :安1. 襖該組合同按一攬艾子交易簽訂稗2. 般該組合同密切相阿關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)挨際上已構(gòu)成一項(xiàng)搬綜合利潤(rùn)率工程版的組成部分胺3. 版該組合同同時(shí)或扒依次履行。捌三、合同收入的靶內(nèi)容岸建造柏 ( 哀施工罷 ) 矮合同收入包括：稗初始收入唉因合同變更、索礙賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成跋的收入胺 (- ) 佰合同規(guī)定的初始敖收入芭是指建造承包商盎與客戶在雙方簽白訂的合同中最初芭商定的合同總金骯額拔 , 盎它構(gòu)成合同收入壩的基本內(nèi)容。敖( 斑二八 ) 拔因合同變更、索骯賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成皚的收入暗1.哀合同變更款同時(shí)擺滿足下列條件的耙，才能構(gòu)成合同搬收入

34、辦 :版(1) 按客戶能夠認(rèn)可因板變更而增加的收笆入鞍(2) 爸該收入能夠可靠柏地計(jì)量板2.昂索賠款同時(shí)滿足背下列條件才能構(gòu)跋成合同收入凹 :白(1) 傲根據(jù)談判情況，八預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同艾意該項(xiàng)索賠鞍(2) 埃對(duì)方同意接受的捌金額能夠可靠地暗計(jì)量疤3. 芭獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)滿足熬下列條件的才能矮構(gòu)成合同收入辦 :凹(1) 笆根據(jù)合同目前完拜成情況，足以判骯斷工程進(jìn)度和工盎程質(zhì)量能夠達(dá)到胺或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)矮準(zhǔn)敗(2) 捌獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可胺靠地計(jì)量皚四、合同收入的拜確認(rèn)百( 邦一皚 ) 板建造背 ( 扒施工斑 ) 把合同結(jié)果能否可柏靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)礙1. 疤固定造價(jià)合同結(jié)岸果能否可靠估計(jì)半應(yīng)同時(shí)具備以下暗條件翱 :

35、案(1) 扮合同總收入能夠柏可靠地計(jì)量拔(2) 昂與合同相關(guān)的經(jīng)稗濟(jì)利益能夠流入扒企業(yè)襖 捌(3) 搬為完成合同已經(jīng)埃發(fā)生的合同成本板能夠清楚地區(qū)分翱和可靠地計(jì)量靶(4) 霸在資產(chǎn)負(fù)債表日稗合同完工進(jìn)度和罷為完成合同尚需跋發(fā)生的成本能夠邦可靠地確定暗2. 絆成本加成合同的柏結(jié)果能否可靠估俺計(jì)應(yīng)同時(shí)具備以板下條件巴 :阿(1) 佰與合同相關(guān)的經(jīng)般濟(jì)利益能夠流人捌企業(yè)胺 壩(2) 敖實(shí)際發(fā)生的合同安成本能夠清楚地挨區(qū)分并且能夠可翱靠地計(jì)量耙( 襖二挨 ) 翱合同結(jié)果能可靠骯估計(jì)時(shí)建造岸 ( 敖施工隘 ) 襖合同收入的確認(rèn)扒當(dāng)期完成的建造擺( 矮施工啊) 耙合同，應(yīng)當(dāng)在完挨成時(shí)確認(rèn)合同收辦入扳當(dāng)期不

36、能完成的捌建造案(氨施工矮) 盎合同，在資產(chǎn)負(fù)隘債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)芭根據(jù)案 背完工百分比法確罷認(rèn)合同收入和費(fèi)案用。盎1. 癌當(dāng)期完成建造靶 ( 邦施丁捌 ) 熬合同收入的確認(rèn)案當(dāng)期確認(rèn)的合同翱收入=實(shí)際合同奧總收入以前會(huì)扒計(jì)期間累計(jì)已確鞍認(rèn)收入安啊例哀 lZl020般62-1搬見(jiàn)教材166隘頁(yè)熬2. 皚當(dāng)期不能完成的八建造啊 ( 百施工捌 ) 罷合同收入的確認(rèn)氨當(dāng)期確認(rèn)的合同拌收入=啊( 哎合同總收入俺般完工進(jìn)度氨 )隘 以前會(huì)計(jì)期唉間累計(jì)巳確認(rèn)的安收入半罷 吧例澳 lZl020絆62-2 礙 見(jiàn)教材16阿6頁(yè)盎( 癌三把 ) 捌合同結(jié)果不能可搬靠估計(jì)時(shí)建造熬 ( 伴施工唉 ) 按合同收入的確認(rèn)靶

37、1. 熬合同成本能夠收般回的，合同收入扳根據(jù)能夠收回的拜實(shí)際合同成本加扳以確認(rèn)，合同成疤本在其發(fā)生的當(dāng)伴期作為費(fèi)用隘2. 壩合同成本不能收邦回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)礙生時(shí)立即作為費(fèi)埃用，不確認(rèn)收入熬。岸1Z10207胺0 昂利潤(rùn)的核算埃瓣lZl0207搬1 把掌握利潤(rùn)的計(jì)算一、利潤(rùn)的概念隘利潤(rùn)是企業(yè)在一捌定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)敗營(yíng)成果，包括收稗入減去費(fèi)用后的搬凈額、直接計(jì)入艾當(dāng)期利潤(rùn)的利得稗和損失。傲利得和損失可分啊為兩大類(lèi)：隘一類(lèi)是直接計(jì)人吧所有者權(quán)益的利昂得和損失。如接吧受捐贈(zèng)、變賣(mài)固癌定資產(chǎn)等，都可巴直接計(jì)入資本公靶積。捌另一類(lèi)是應(yīng)當(dāng)直唉接計(jì)敖 稗人當(dāng)期損益的利隘得和損失。如投翱資收益、投資損矮失等。版這

38、兩類(lèi)利得和損把失都會(huì)導(dǎo)致所有辦者權(quán)益發(fā)生增減吧變動(dòng)。二、利潤(rùn)的計(jì)算艾根據(jù)案 2006 隘新的企業(yè)會(huì)計(jì)班標(biāo)準(zhǔn)，利潤(rùn)表頒分為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)八、利潤(rùn)總額和凈哀利潤(rùn)三個(gè)不同的靶計(jì)算口徑。唉( 背一啊 ) 襖營(yíng)業(yè)利潤(rùn)搬營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)骯收入一營(yíng)業(yè)成本罷( 柏或營(yíng)業(yè)費(fèi)用爸) 艾一營(yíng)業(yè)稅金及附耙加俺 艾一管理費(fèi)用一銷(xiāo)癌售費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)班用一資產(chǎn)減值損板失十公允價(jià)值變矮動(dòng)收益版(跋損失為負(fù)懊) 絆十投資收益靶 ( 鞍損失為負(fù)敖)拔營(yíng)業(yè)收入包括：扳工程結(jié)算收人、昂產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、艾勞務(wù)作業(yè)收入、愛(ài)材料銷(xiāo)售收入、癌多種經(jīng)營(yíng)收入和愛(ài)其他收人安 ( 伴技術(shù)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)、拜聯(lián)合承包節(jié)省投佰資分成收入、提版前竣工技產(chǎn)利伴 拔潤(rùn)分成收入

39、等靶 ) 艾。邦營(yíng)業(yè)稅金及附加斑：指的是營(yíng)業(yè)稅啊、消費(fèi)稅、城市扒維護(hù)建設(shè)稅、資哀源稅、教育費(fèi)附伴加、投資性房地埃產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅皚和土地使用稅等拜。隘資產(chǎn)減值損失：柏指企業(yè)的應(yīng)收款擺項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期懊股權(quán)投資、持有耙至到期的投資、埃固定資產(chǎn)、無(wú)形愛(ài)資產(chǎn)、貸款等資耙產(chǎn)發(fā)生減值形成襖的損失。柏投資收益：是指皚企業(yè)對(duì)外投資取白得的投資收益減把去投資損失后的拜凈額，即投資凈伴收益。瓣公允價(jià)值變動(dòng)損白益：指在采用公白允價(jià)值計(jì)量時(shí)，拌由于公允價(jià)值變辦化而產(chǎn)生的賬面搬損失或收益。瓣例如：采用公允斑價(jià)值模式計(jì)量的跋投資性房地產(chǎn)不罷計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)擺 , 翱應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表壩日投資性房地產(chǎn)把的公允價(jià)值為基拌礎(chǔ)調(diào)整其賬面

40、價(jià)巴值，公允價(jià)值與班原賬面價(jià)值之間伴的差額計(jì)人當(dāng)期背損益。跋扮( 跋二癌 ) 捌利潤(rùn)總額襖利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)絆利潤(rùn)十營(yíng)業(yè)外收捌人熬一佰營(yíng)業(yè)外支出矮 營(yíng)業(yè)外收入包癌括：固定資產(chǎn)盤(pán)盎盈、處置固定資啊產(chǎn)凈收益、處置唉無(wú)形資產(chǎn)凈收益辦、哎罰款凈收入。扳百營(yíng)業(yè)外支出包括芭：固定資產(chǎn)盤(pán)虧敖、處置固定資產(chǎn)百凈損失、處置無(wú)襖形資產(chǎn)凈損失、挨債務(wù)重組損失、皚罰款支出、捐贈(zèng)骯支出、非常損失拔等。隘按( 澳三骯 ) 皚凈利潤(rùn)安凈利潤(rùn)跋 把= 敗利潤(rùn)總額一所得扳稅費(fèi)用芭骯lZl0207辦2 骯掌握所得稅費(fèi)用唉的確認(rèn)一、所得稅概念骯所得稅是根據(jù)應(yīng)靶納稅所得額計(jì)算般的。應(yīng)納稅所得把額是企業(yè)年度的敗收入總額減去準(zhǔn)吧予扣除項(xiàng)目后

41、的埃余額。靶二、所得稅的計(jì)胺稅基礎(chǔ)扮 ( 白一岸 ) 皚暫時(shí)性差異應(yīng)付稅款法核算所得稅的方法納稅影響會(huì)計(jì)法債務(wù)法遞延法利潤(rùn)表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 矮2006 版年財(cái)政部頒布的艾企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則笆第礙18岸號(hào)伴版所得稅規(guī)定企奧業(yè)采用債務(wù)法中安的資產(chǎn)負(fù)債表債襖務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)哀行會(huì)計(jì)處理。版按照資產(chǎn)負(fù)債表頒債務(wù)法把 , 鞍企業(yè)在取得資產(chǎn)敖、負(fù)債時(shí)拔 , 稗應(yīng)當(dāng)分別確定資敖產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和暗負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)唉。資產(chǎn)或負(fù)債的版賬面價(jià)值與其計(jì)佰稅基礎(chǔ)之間的差襖額稱(chēng)為暫時(shí)性差昂異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異般 ( 埃二斑

42、 ) 安資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)骯資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)挨是指企業(yè)收回資挨產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程懊中，計(jì)算應(yīng)納稅壩所得額時(shí)按照稅背法規(guī)定可以從應(yīng)鞍稅經(jīng)濟(jì)利益中抵笆扣的金額。通常板情況下，資產(chǎn)在艾取得時(shí)其入賬價(jià)拌值與計(jì)稅基礎(chǔ)是礙相同的。矮例如，投資性房捌地產(chǎn)的公允價(jià)值白變動(dòng)就會(huì)產(chǎn)生應(yīng)啊納稅暫性差異。拔按照企業(yè)會(huì)計(jì)把準(zhǔn)則第氨 3 百號(hào)一一投資性房骯地產(chǎn)規(guī)定，投拌資性房地產(chǎn)采用伴公允價(jià)值計(jì)量的扳，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)八債表日投資性房傲地產(chǎn)的公允價(jià)值巴為基礎(chǔ)調(diào)整其賬氨面價(jià)值吧 , 捌公允價(jià)值與原賬板面價(jià)值之間的差敖額計(jì)人當(dāng)期損益吧。佰如果按照稅法規(guī)昂定，投資性房地扳產(chǎn)在持有期間公奧允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)版入應(yīng)納稅所得額疤，即其計(jì)稅基礎(chǔ)板保持不

43、變，澳 邦則有可能產(chǎn)生投邦資性房地產(chǎn)的賬背面價(jià)值與計(jì)稅基爸礎(chǔ)之間的差異。熬假定某企業(yè)持有扳一項(xiàng)投資性房地愛(ài)產(chǎn)，賬面價(jià)值為巴 1000 凹萬(wàn)元奧 , 唉資產(chǎn)負(fù)債表日公翱允價(jià)值邦 搬為疤 1500 按萬(wàn)元邦 , 昂如果計(jì)稅基礎(chǔ)仍案維持把 1000 俺萬(wàn)元不變阿 , 敖該賬面價(jià)值與其熬計(jì)稅基礎(chǔ)之間的佰差額 扳500頒萬(wàn)元即為應(yīng)納稅岸暫時(shí)性差異。阿( 盎三哎 ) 扒負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)扮 板負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)挨是指負(fù)債的賬面礙價(jià)值減去未來(lái)期靶間計(jì)算應(yīng)納稅所啊得額時(shí)按照稅法癌規(guī)定可予抵扣的笆金額。爸短期借款、應(yīng)付熬票據(jù)、應(yīng)付賬款吧等負(fù)債的確認(rèn)和按償還，通常不會(huì)爸對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)霸納稅所得額產(chǎn)生鞍影響，其計(jì)稅基板礎(chǔ)即

44、為賬面價(jià)值熬。鞍比如，企業(yè)因經(jīng)哀濟(jì)糾紛在當(dāng)期確氨認(rèn)了白 100 案萬(wàn)元理賠款，形版成負(fù)債計(jì)入當(dāng)期頒損益。假定按照芭稅法規(guī)定阿 , 皚與確認(rèn)該負(fù)債相隘關(guān)的費(fèi)用，在實(shí)絆際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予稅傲前扣除，該負(fù)債敖的計(jì)稅基礎(chǔ)為零扒，其賬面價(jià)值與巴計(jì)稅基礎(chǔ)之間的哎差額拌 100佰萬(wàn)元即為可抵扣背暫時(shí)性差異。哀遞延所得稅資產(chǎn)熬和遞延所得稅負(fù)骯債爸拜遞延所得稅資產(chǎn)版 = 笆可抵扣暫時(shí)性差靶異半吧所得稅適用稅率礙敗遞延所得稅負(fù)債拌 = 柏應(yīng)納稅暫時(shí)性差芭異罷骯所得稅適用稅率靶遞延所得稅費(fèi)用敗 = 埃遞延所得稅負(fù)債澳一遞延所得稅資岸產(chǎn)絆四、所得稅費(fèi)用耙的確認(rèn)和計(jì)量隘所得稅費(fèi)用奧( 挨或收益邦 )敖當(dāng)期所得稅十骯遞延所得稅

45、費(fèi)用阿 (伴遞延所得稅收般益半 )藹翱lZl0207霸3 把了解利潤(rùn)分配的敖核算懊利潤(rùn)分配是指企版業(yè)按照國(guó)家的有案關(guān)規(guī)定，對(duì)當(dāng)年壩實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和捌以前年度未分配絆的利潤(rùn)所進(jìn)行的絆分配。半企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利拜潤(rùn)分配順序如下巴所述：奧 矮一、彌補(bǔ)以前年矮度虧損岸企業(yè)發(fā)生的年度白虧損，可以用下傲一納稅年度所得巴稅前的利潤(rùn)彌補(bǔ)叭；下一納稅年度爸的所得不足彌補(bǔ)癌的，可以逐年延巴續(xù)彌補(bǔ)。延續(xù)彌藹補(bǔ)最長(zhǎng)不得超過(guò)敗 5 百年，懊5 哎年后用稅后利潤(rùn)敗彌補(bǔ)。岸二、提取企業(yè)公俺積金吧企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的皚凈利潤(rùn)，加上年盎初未分配利潤(rùn)辦 ( 岸或減去年初未彌哎補(bǔ)的虧損扒 )礙和其他轉(zhuǎn)人后的稗余額皚 , 胺為可供分配的利凹潤(rùn)。

46、巴俺1. 隘提取法定盈余公唉積金。一般為當(dāng)?shù)K年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的岸 10%胺2. 啊提取法定公益金扳。法定公益金的八提取比例一般為板當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)壩的敗 5%熬胺10%靶 俺三、向投資者分伴配的利潤(rùn)或股利捌 敖可供分配的利潤(rùn)埃減去應(yīng)提取的法罷定盈余公積、法傲定公益金等后案 , 鞍即為可供投資者把分配的利潤(rùn)。礙背1. 暗應(yīng)付優(yōu)先股股利暗。阿2. 傲提取任意盈余公敗積金。笆3. 扳應(yīng)付普通股股利挨。頒4. 邦轉(zhuǎn)作資本矮 ( 隘或股本翱 ) 懊的普通股股利。四、未分配利潤(rùn)敖企業(yè)未分配的利跋潤(rùn)氨( 艾或未彌補(bǔ)的虧損半 巴) 奧在資產(chǎn)負(fù)債表的柏所有者權(quán)益項(xiàng)目吧中單獨(dú)反映。習(xí)題佰1邦下列各項(xiàng)，不屬昂于所有者權(quán)益

47、的扒內(nèi)容包括（擺 擺 ）。跋翱 阿A.未分配利潤(rùn)案 板 艾B.傲利潤(rùn)總額埃敗 愛(ài)C.資本公積稗 吧 澳 版D.盈余公積標(biāo)準(zhǔn)答案 B耙2下列各項(xiàng)中捌不屬于股份有限哎公司特點(diǎn)的是（笆 ）傲A. 捌公司賬目必須公按開(kāi) 柏 B. 稗全部資本分為等盎額股份埃C.班 股東必須在兩襖人以上 哎D.藹股東負(fù)有限責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)答案 C阿3稗下列各項(xiàng)，不屬頒于利潤(rùn)分配去向擺的是（ 八 爸）。絆A.未分配扳利潤(rùn)瓣 捌 辦 般B.提取盈余公骯積按 般C.分配給投資疤者芭 絆 愛(ài) 挨D.應(yīng)交所得稅標(biāo)準(zhǔn)答案 D愛(ài)4埃下面各項(xiàng)，能夠鞍引起企業(yè)所有者邦權(quán)益增加的是（頒 暗 罷）。斑A. 股票邦溢價(jià)絆 隘 芭 B. 提取盈爸余公積昂

48、C.以盈余公積挨轉(zhuǎn)增資本 絆 拜D.以資本公積頒轉(zhuǎn)增資本標(biāo)準(zhǔn)答案 A罷5耙 法定公益金的敗提取比例一般為岸凈利潤(rùn)的（ 阿 邦）。奧A.5%岸10%版 頒 B. 10%板15%霸C.敗1白%奧5敖% 辦 般D. .5%靶1艾5俺%標(biāo)準(zhǔn)答案 A扒6背 企業(yè)計(jì)提的法霸定盈余公積，當(dāng)頒其累計(jì)金額達(dá)到拔企業(yè)注冊(cè)資本的頒（ ）以上時(shí)可佰以不再提取。矮A. 30哀% 鞍 絆 矮B. 40%八C. 50% 捌 霸D. 60%標(biāo)準(zhǔn)答案 C凹7癌下列各項(xiàng)，屬于隘盈余公積用途的耙是（ 伴 巴）。安A. 彌補(bǔ)按虧損扮 B. 礙對(duì)外投資凹C.扒發(fā)放現(xiàn)金股利 扳 艾 熬 D.轉(zhuǎn)增資埃本胺E.轉(zhuǎn)增股胺本俺標(biāo)準(zhǔn)答案 A 爸C

49、 D E熬8爸下列各項(xiàng)，屬于絆資本公積核算內(nèi)扮容的是（柏 礙 ）。癌A.股本溢凹價(jià) 哀 拌B.接受現(xiàn)金捐百贈(zèng)懊C.接受技襖術(shù)改造撥款 骯 藹D.外幣資本折叭算差額吧E.債權(quán)人斑豁免的債務(wù)案標(biāo)準(zhǔn)答案 AB壩 D E把9耙下列各項(xiàng)，屬于耙凈利潤(rùn)中留在企昂業(yè)的部分是（絆 跋 ）。斑A.資本公般積 扒 案 凹B.盈余公積板C.未分配熬利潤(rùn)按 邦 般 D.彌補(bǔ)虧損霸E.埃股權(quán)投資準(zhǔn)備佰標(biāo)準(zhǔn)答案 B 叭C習(xí)題拌1班企業(yè)的存貨報(bào)廢按損失，屬于（ 壩）包括的內(nèi)容。暗A(chǔ). 預(yù)提八費(fèi)用 B. 投藹資損失挨C. 營(yíng)業(yè)外支懊出 D. 管理般費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)答案 C霸2熬企業(yè)固定資產(chǎn)及壩在建工程的減值稗準(zhǔn)備，屬于（ 巴）的內(nèi)容

50、。哎A.資本性凹支出暗 翱 B.營(yíng)業(yè)外支鞍出俺C.投資性支出奧 傲 D.收益性支埃出標(biāo)準(zhǔn)答案 B瓣3版下列各項(xiàng)，屬于吧工程成本核算對(duì)暗象確定方法的是疤（ ）。矮A.以多項(xiàng)傲合同作為施工工八程成本核算對(duì)象盎B.對(duì)合同霸合并以確定施工拌工程成本核算對(duì)啊象哀C.對(duì)合同吧依次履行以確定傲施工工程成本核礙算對(duì)象胺D.以每一懊獨(dú)立編制的設(shè)計(jì)板概（預(yù)）算作為吧施工工程成本核敖算對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)答案 B隘4跋企業(yè)為本單位職靶工支付的待業(yè)保氨險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入（阿 ）。澳A.管理費(fèi)骯用 拜 捌B.職工福利費(fèi)巴C.營(yíng)業(yè)費(fèi)用 扳 俺D.其他業(yè)務(wù)支柏出標(biāo)準(zhǔn)答案 A翱5阿下列各項(xiàng)，（ 板）不屬于管理費(fèi)敖用的內(nèi)容。懊A. 勞動(dòng)壩保險(xiǎn)費(fèi)

51、拌 拌 B.工會(huì)經(jīng)費(fèi)骯C.待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)百 佰 稗D(zhuǎn). 非常損失標(biāo)準(zhǔn)答案 D岸6敗下列各項(xiàng)，可以絆計(jì)入產(chǎn)品成本的埃是（ ）。辦A. 投資背性支出八 笆 B. 資本性柏支出胺C. 間接費(fèi)用拌 挨 笆D. 期間費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)答案 C搬7霸下列各項(xiàng)，屬于哎間接費(fèi)用的是（佰 ）。霸A. 哎臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)靶費(fèi)吧 奧 B. 鞍排污巴費(fèi)辦C. 機(jī)械使用靶費(fèi) 邦 哎D. 材料費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)答案 B芭8按下列各項(xiàng)，屬于般直接費(fèi)用的是（斑 ）。阿A. 機(jī)械吧使用費(fèi) 礙 胺B. 施工企業(yè)扮耗用水電費(fèi)扳C. 管理人員白工資 隘 佰D. 施工管理挨人員工資標(biāo)準(zhǔn)答案 A藹9搬下列各項(xiàng)，屬于扳期間費(fèi)用內(nèi)容的靶是（ ）。頒A.管理費(fèi)愛(ài)用 B.財(cái)務(wù)費(fèi)皚用八C.營(yíng)業(yè)費(fèi)氨用 D.把制造背費(fèi)用E.待攤費(fèi)用斑標(biāo)準(zhǔn)答案 A 案B C百10氨下列各項(xiàng)，屬于癌企業(yè)加強(qiáng)成本核拌算基礎(chǔ)工作的是懊（ ）。鞍A.劃清各跋種費(fèi)用界線 B伴.制定企業(yè)定額啊C.建立健阿全原始記錄制度跋 D.健全各項(xiàng)胺財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)點(diǎn)藹制度壩E. 加強(qiáng)八費(fèi)用開(kāi)支的審核跋與控制搬標(biāo)準(zhǔn)答案 B 稗C D E習(xí)題俺1下列不屬于背收入款項(xiàng)的爸是佰（ ?。?。埃A.勞務(wù)俺銷(xiāo)售班收入 B.癌代奧銷(xiāo)版收半入扳 伴C.把材料百銷(xiāo)售收