2016稅法重難點(diǎn)答疑7講

1、第四章 營業(yè)稅法【問題1】1.不能不看：之后營業(yè)稅全面改征，那么本章應(yīng)該如何備考？（1）以和大綱為準(zhǔn)，所以本次預(yù)計(jì)不會考查到新政策，但有必要關(guān)注新政策。，所以對于之前的營業(yè)稅政策也有必要做一定了（2）從政策的角度看，營業(yè)稅改征解。（3）從的角度看，本章分值預(yù)計(jì)會降低。但為保險(xiǎn)起見還是有必要學(xué)習(xí)其基本規(guī)定的。2.備考方法：以基礎(chǔ)班老師課件為準(zhǔn)，特別是征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定有必要熟悉?！締栴}2】營業(yè)稅與的關(guān)系？【問題3】營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，什么時候差額征稅，什么時候全額征稅？1.差額征稅項(xiàng)目（主要條目）（1）將建筑工程分包給其他的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他的分包款后的“余額

2、”為營業(yè)額。（2）旅游業(yè)以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的“余額”為營業(yè)額。（3）有價、等金融商品業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的“余額”為營業(yè)額。（4） 權(quán)的購置（5）銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用后的余額為營業(yè)額。銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)或土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。2.全額征收項(xiàng)目對差額征收項(xiàng)目著重熟悉。輔助采用排除法，除差額計(jì)稅的外，其余屬全額計(jì)稅。第五章城建稅法和煙葉稅法【問題】“三稅有關(guān)稅法而加收的滯納

3、金和罰款，城建稅計(jì)稅依據(jù)，但被查補(bǔ)三稅和被處以罰款時，應(yīng)同時對其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款”（P168），這段話前半句的滯納金和罰款與后半句滯納金和罰款不一樣嗎，為什么前面不征后面又要征了？（1）城建稅以“實(shí)際繳納”的、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。注意：不是“應(yīng)繳納的”三稅?！咎崾尽繉?shí)際繳納的稅額，是指企業(yè)繳納給的稅額；應(yīng)該繳納的稅額，是企業(yè)計(jì)算應(yīng)該繳納的稅額，但是可能由于某種原因，當(dāng)期并沒有實(shí)際繳納給，比如企業(yè)當(dāng)期申請的延期納稅，或者當(dāng)期查補(bǔ)以前期間的。所以兩者并不一定相等。（2）經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的按規(guī)定的稅率征收城建稅。稅額應(yīng)納入城建稅的計(jì)征范圍，分別（3）

4、加收的滯納金和罰款不屬于稅額，所以不屬于計(jì)稅依據(jù)。（4） 稅，還要對被查補(bǔ)三稅，說明偷漏了三稅，那要把三稅補(bǔ)繳，同時補(bǔ)繳城建偷漏稅的三稅進(jìn)行罰款，同時對于偷漏的城建稅也要相應(yīng)進(jìn)行罰款?！景咐课挥诳h城的甲企業(yè)2015年11月被查補(bǔ)4萬元、消費(fèi)稅3萬元、企業(yè)所得稅5萬元，同時因延遲納稅被加收滯納金8000元，被處罰款10000元，則：2015年11月甲企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳城建稅=（4+3）5%=0.35（萬元）。第六章關(guān)稅法【問題1】傭金對關(guān)稅完稅價格的影響？由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)計(jì)入關(guān)稅完稅價格，意味著購貨傭金不計(jì)入完稅價格，其他傭金計(jì)入完稅價格。購貨傭金是買方為采購商品向自己的采購人

5、支付的勞務(wù)費(fèi)用。買方的人在為買方尋找供應(yīng)商、并將買方要求通知賣方、收集樣品、檢查貨物、有時還安排、保險(xiǎn)等事宜的活動中提供勞務(wù)而取得的。由于該傭金是買方行為，屬于買方的派出機(jī)構(gòu)和，與該貨物中的賣方銷售行為無關(guān)，單方面代表買方利益，因此不應(yīng)計(jì)入完稅價格。其他傭金，例如銷售傭金是指賣方人為賣方尋找買主，或者為賣方促成交易而獲得的；是其他機(jī)構(gòu)或入完稅價格。收取的傭金，由于是企業(yè)外部的，與賣方銷售行為有關(guān)，因此應(yīng)該計(jì)【問題2】進(jìn)口貨物，涉及到哪些稅種，計(jì)算時進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品需要繳納進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口異同？和進(jìn)口消費(fèi)稅。1.計(jì)算這3個稅種時，都需要用到關(guān)稅完稅價格（重要）。2.計(jì)算進(jìn)口和進(jìn)口消費(fèi)稅時，計(jì)稅價格包

6、含繳納的關(guān)稅，并且對于從價計(jì)征或復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的貨物來說，計(jì)算和消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價格是一致的。即：應(yīng)納關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅率應(yīng)納=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）稅率應(yīng)納消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率第七章資源稅法和土地法【問題1】用液體鹽加工固體鹽如何進(jìn)行稅務(wù)處理？1.稅數(shù)量。以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按照固定鹽稅額征稅，以加工的固體鹽的數(shù)量為課【提示】計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量。2.以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工的固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。【提示】外購的液體鹽已經(jīng)繳納過資源稅，所以用外購液體鹽生產(chǎn)固體鹽，按照加工的固體鹽數(shù)量和固體鹽的稅額征

7、稅，并且可以抵扣所耗用的液體鹽的已納稅額，避免這部分液體鹽重復(fù)征稅。3.資源稅和消費(fèi)稅類似，都是按照生產(chǎn)領(lǐng)用量去抵扣耗用液體鹽的已納稅額。領(lǐng)用多少液體鹽，就可以抵扣相應(yīng)的稅額，無論銷售或生產(chǎn)的固定鹽的量。【問題2】土地時，已計(jì)入開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中，這句話應(yīng)該怎么理解？調(diào)到財(cái)務(wù)費(fèi)用中，企業(yè)所得稅按哪個扣，是按財(cái)務(wù)費(fèi)用扣還是按計(jì)入開發(fā)成本扣？土地時，已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中計(jì)算扣除。比如一房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行土地時，按照會計(jì)規(guī)定，利息費(fèi)用應(yīng)該資本化，所以發(fā)生的利息支出應(yīng)該計(jì)入開發(fā)成本。但是，在計(jì)算土地時，資本化的利息支出不能作為成本扣除，而應(yīng)該作為財(cái)務(wù)

8、費(fèi)用按規(guī)定作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)算土地。但是，在計(jì)算企業(yè)所得稅時，資本化的利息支出仍然在開發(fā)成本列支，不需要作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。【總結(jié)】土地調(diào)整，企業(yè)所得稅不需調(diào)整?！締栴}3】企業(yè)繳納的契稅是否可以在計(jì)算土地增值額時作為稅金項(xiàng)目單獨(dú)扣除？針對新建房：房地產(chǎn)項(xiàng)目在開發(fā)過程中由于承受土地使用權(quán)所繳納的契稅，應(yīng)計(jì)入“取得土地使用權(quán)支付的金額”，轉(zhuǎn)讓新建房時，隨著取得土地使用權(quán)支付金額的扣除，在計(jì)算土地增值額時扣除，并不能作為稅金項(xiàng)目再單獨(dú)扣除。時，如果題目給出契稅的稅率，要計(jì)算應(yīng)繳納的契稅，并入取得土地使用權(quán)支付的金額中；如果題目沒有給出契稅稅率，則不需要單獨(dú)計(jì)算契稅。針對存量房：（1）如

9、果能取得評估價格的：評估價格=重置成本價成新度折扣率【解釋】重置成本的含義：對舊房按轉(zhuǎn)讓時的建材價格及人工費(fèi)用計(jì)算，建造同樣面積、層次、結(jié)構(gòu)、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房及建筑物所需花費(fèi)的成本費(fèi)用?！咎崾尽吭u估價格僅針對房地產(chǎn)，不評估土地。單純的土地轉(zhuǎn)讓，計(jì)算土地不需要評估價格。時，一般題目給出的評估價格一般是包含地價款的，這時契稅也包含在評估價格里面，不需要再單獨(dú)扣除。（評估價已經(jīng)替代了購進(jìn)價和稅費(fèi)）（2）對于不能取得評估價格，但能提供購房的，那么可以扣除的項(xiàng)目有三大類：按所載金額并從年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除；轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金；契稅（能提供購房時繳納的契稅）?！咎崾尽繉彿繒r繳納的契稅，凡

10、能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但【問題4】計(jì)算土地除的期間費(fèi)用是不是相同的？加計(jì)5%的基數(shù)。（特殊）時扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，與企業(yè)所得稅中計(jì)算應(yīng)納稅所得額扣二者是有明顯區(qū)別的。土地而借入可以扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（轉(zhuǎn)讓新建的利息支出：，對財(cái)務(wù)費(fèi)用中的為開發(fā)房地產(chǎn)（1）如果能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明：開發(fā)費(fèi)用=利息+（土地金額+開發(fā)成本）5%以內(nèi)（2）如果10%以內(nèi)不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫ⅲ_發(fā)費(fèi)用=（土地金額+開發(fā)成本）由此可見，在土地計(jì)算可扣除的期間費(fèi)用中，符合條件的利息是可以據(jù)實(shí)扣除的，而其他期間費(fèi)用有整體扣除限額比例。而在

11、企業(yè)所得稅中，期間費(fèi)用的具體項(xiàng)目（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、費(fèi)等）有具體的列支限額標(biāo)準(zhǔn)，與土地的規(guī)定不同。【問題5】企業(yè)繳納的印花稅是否可以在計(jì)算土地增值額時作為稅金項(xiàng)目單獨(dú)扣除？首先，發(fā)生的印花稅在計(jì)算土地不同性質(zhì)的企業(yè)在計(jì)算土地時是可以扣除的。時印花稅能否單獨(dú)扣除存在差異，這是因?yàn)閷?shí)際工作中，主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的其他，二者的財(cái)務(wù)制度存在差異，因此，印花稅被允許列支的會計(jì)科目有所不同，為避免出現(xiàn)重復(fù)扣除印花稅，計(jì)算增值額時，扣除印花稅應(yīng)分清的行業(yè)性質(zhì)，依據(jù)不同的行業(yè)性質(zhì)分別進(jìn)行處理。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是其主營業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的印花稅列入“科目核算。用”而房地產(chǎn)開

12、發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)算土地增值額時，用已相應(yīng)作為開發(fā)費(fèi)用扣除。因此，在扣除與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金時，印花稅不允許再單獨(dú)扣除。除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外的其他房地產(chǎn)時繳納的印花稅在“固定資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并不是主營業(yè)務(wù)，按其財(cái)務(wù)制度規(guī)定，轉(zhuǎn)讓 ” 等科目中列支。因此，計(jì)算土地增值額時，扣除項(xiàng)目中的稅金除了營業(yè)稅金及附加外，繳納的印花稅也允許在此單獨(dú)扣除?！究偨Y(jié)】轉(zhuǎn)讓新建房，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不可以扣除印花稅，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以單獨(dú)扣除轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的印花稅。轉(zhuǎn)讓舊房，都可以單獨(dú)扣除轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的印花稅。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓開發(fā)過的土地使用權(quán)即轉(zhuǎn)讓熟地，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不可以單獨(dú)扣除印花稅，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以單獨(dú)扣除轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的印花稅。轉(zhuǎn)讓未開發(fā)過的土地使用權(quán)即轉(zhuǎn)讓生地，都可以單獨(dú)扣除轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的印花稅?！締栴}6】建筑安裝施工的質(zhì)量保證金的扣除問題規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)工程竣工驗(yàn)收后，建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金，在計(jì)算土地時，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具的，按金額予以扣除；如未開具，不得扣除。：質(zhì)量保證金是雙方在合同中約定，在工程竣工時