發(fā)展中國(guó)家的農(nóng)業(yè)稅收政策及其啟示

1、.：.；開(kāi)展中國(guó)家的農(nóng)業(yè)稅收政策及其啟示姚衛(wèi)紅 姚衛(wèi)紅 浙大“卡特講師、博士生。稅收政策及其管理是一個(gè)國(guó)家文化、社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的一個(gè)組成部分。一切的政府都用稅收來(lái)為公共支出籌資，稅收的合理運(yùn)用有利于社會(huì)的穩(wěn)定和開(kāi)展。在大部分開(kāi)展中國(guó)家，農(nóng)業(yè)是一個(gè)重要部門(mén)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的根底產(chǎn)業(yè)，在二、三產(chǎn)業(yè)不夠興隆的情況下，政府為了添加稅收，同時(shí)也為了把一部分資源適當(dāng)?shù)貜霓r(nóng)業(yè)調(diào)整到其它經(jīng)濟(jì)部門(mén)，通常對(duì)農(nóng)業(yè)征收一定的稅收。一、開(kāi)展中國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)消費(fèi)者的直接稅所謂直接稅，是指情愿向誰(shuí)征收就由誰(shuí)交納的稅收。它有三種方式：收入稅、人頭稅和財(cái)富稅。其中收入稅和財(cái)富稅按才干原那么征收。1、收入稅收入稅根據(jù)實(shí)踐收入或估

2、計(jì)收入計(jì)算。從實(shí)際上講，以實(shí)踐收入作為納稅根據(jù)，最能表達(dá)按才干支付的原那么。但是，按實(shí)踐收入納稅存在一些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。首先，在高的邊沿稅率下，收入稅會(huì)影響勞動(dòng)者對(duì)任務(wù)的努力程度，由于他努力任務(wù)所添加的絕大部分收入以稅收的方式為政府所征收，這種高稅率會(huì)引起勞動(dòng)者少任務(wù)。其次，按實(shí)踐收入納稅對(duì)不能隱藏其收入的個(gè)人來(lái)講是很不公平的，由于有些人能隱藏收入，從而到達(dá)逃稅的目的。另外，計(jì)算實(shí)踐收入，評(píng)價(jià)納稅才干的管理本錢(qián)也是相當(dāng)大的，特別是對(duì)那些沒(méi)有記錄或有兩種記錄的納稅者。開(kāi)展中國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)消費(fèi)者實(shí)踐收入的核定難度更大。緣由有：第一，大部分農(nóng)業(yè)消費(fèi)是小規(guī)模的；第二，大部分農(nóng)業(yè)產(chǎn)出是本人消費(fèi)而不是進(jìn)入市場(chǎng)的；第

3、三，對(duì)投入要素的本錢(qián)、產(chǎn)出的數(shù)量、供應(yīng)市場(chǎng)的數(shù)量沒(méi)有完好的記錄；第四，土地產(chǎn)權(quán)的多樣性、投入產(chǎn)出之間分配的復(fù)雜性。雖然有這樣一些問(wèn)題，大部分開(kāi)展中國(guó)家都沒(méi)有免除農(nóng)業(yè)收入稅。雖然印度和巴基斯坦等少數(shù)幾個(gè)國(guó)家的中央聯(lián)邦政府沒(méi)有征收農(nóng)業(yè)收入稅，但州省政府可以征收。對(duì)于那些采用綜合收入稅系統(tǒng)的國(guó)家包括馬來(lái)西亞、印度尼西亞、菲律賓、斯里蘭卡等十多個(gè)國(guó)家，由于農(nóng)業(yè)收入低于征收規(guī)范或者逃稅景象非常普遍，因此政府不情愿以高的管理本錢(qián)去追蹤這些小的納稅者，而把主要的資源和人力用于非農(nóng)業(yè)收入的評(píng)價(jià)與納稅。 由于征收實(shí)踐收入稅的管理本錢(qián)過(guò)高，政府用估計(jì)收入稅的方法來(lái)抑制這一缺陷。估計(jì)收入稅可用于對(duì)小商業(yè)者、農(nóng)民、自

4、在職業(yè)者以及其他難以計(jì)稅的群體征收收入稅。在摩洛哥、突尼斯、土耳其、巴基斯坦等國(guó)家，估計(jì)收入稅替代了間接稅。估計(jì)收入稅的主要優(yōu)點(diǎn)是：它能夠是對(duì)不同部門(mén)、不同行業(yè)的人征收收入稅的獨(dú)一有效方法。假設(shè)運(yùn)用得當(dāng)，估計(jì)收入稅可以以較低的管理本錢(qián)，添加納稅者的數(shù)目和支付額，從而添加稅收。在現(xiàn)實(shí)中，農(nóng)業(yè)的估計(jì)收入稅是根據(jù)個(gè)人或家庭擁有或耕種的土地來(lái)征收的，因此農(nóng)業(yè)土地是計(jì)算農(nóng)業(yè)消費(fèi)者估計(jì)收入稅的根底。在大部分開(kāi)展中國(guó)家，土地稅通常分成以下幾類：一是土地面積稅。它是根據(jù)土地面積來(lái)計(jì)稅，因此很容易管理，而且由于土地面積稅與土地的產(chǎn)出無(wú)關(guān)，所以它能促使土地一切者提高土地運(yùn)用率。但是，根據(jù)土地面積納稅的主要缺陷是：

5、1它使稅收相對(duì)較重地落在擁有劣質(zhì)土地的貧窮農(nóng)民身上由于同樣的面積產(chǎn)出不同，而稅收一樣；2稅收會(huì)遭到土地最低產(chǎn)出的影響由于單位面積的稅收是根據(jù)劣質(zhì)地來(lái)確定的。所以土地面積稅不能替代收入稅。一些國(guó)家思索到不同質(zhì)量土地的潛在收入不同，因此根據(jù)灌溉條件、土壤質(zhì)量、單位面積產(chǎn)出等對(duì)土地面積稅進(jìn)展調(diào)整，如孟加拉國(guó)、埃塞俄比亞、馬來(lái)西亞、尼泊爾、巴基斯坦以及斯里蘭卡等。這種調(diào)整一方面提高了不同質(zhì)量土地收入的公平性，但另一方面也添加了逃稅的能夠性和管理本錢(qián)，影響了稅收的公平與合理。二是土地租金收入稅。土地租金可以用一定時(shí)間內(nèi)運(yùn)用土地的報(bào)酬率，即年租金來(lái)表示。從實(shí)際上講，用于計(jì)算土地稅的年租金收入有兩種確定方法

6、：第一，土地租用者支付給土地一切者的實(shí)踐租金。這在現(xiàn)實(shí)中很困難，由于租金能夠是以貨代款的方式來(lái)支付，而且租金的變動(dòng)能夠會(huì)很大。第二，稅務(wù)人員經(jīng)過(guò)規(guī)范分類法，估計(jì)不同層次土地的收入才干，然后區(qū)分不同的租金價(jià)值?，F(xiàn)實(shí)中，開(kāi)展中國(guó)家利用租金價(jià)值的概念計(jì)算土地稅的最主要方法是，根據(jù)估計(jì)的土地資產(chǎn)價(jià)值或者市場(chǎng)價(jià)值來(lái)計(jì)算。以土地資產(chǎn)價(jià)值納稅表達(dá)了按現(xiàn)行收入和財(cái)富計(jì)稅的原那么，而按年租金納稅只表達(dá)了現(xiàn)行租金收入。在拉丁美洲的許多國(guó)家，按土地資產(chǎn)價(jià)值征收的農(nóng)業(yè)土地稅不僅是財(cái)富稅的一部分，也替代了農(nóng)業(yè)收入稅。用資產(chǎn)價(jià)值法納稅要求稅務(wù)人員根據(jù)土地出賣的參考價(jià)錢(qián)或者曾經(jīng)建立的評(píng)價(jià)規(guī)范對(duì)土地價(jià)值進(jìn)展評(píng)價(jià)，然后以估計(jì)的

7、報(bào)酬率估計(jì)租金價(jià)值，并據(jù)此納稅。從二十世紀(jì)六十年代以來(lái)，由烏拉圭開(kāi)場(chǎng)，根據(jù)土地資產(chǎn)價(jià)值征收土地稅曾經(jīng)成為許多拉丁美洲國(guó)家估計(jì)收入稅的主要方式。它的目的不僅是添加稅收，也是為了降低土地集中度，提高土地運(yùn)用效率。但實(shí)際闡明，這并不總是勝利的。在運(yùn)用資產(chǎn)價(jià)值法納稅的許多國(guó)家，由于缺乏足夠的土地調(diào)查資料以及訓(xùn)練有素的技術(shù)人員，使得土地價(jià)值的評(píng)價(jià)實(shí)際還很不夠。而且用這種方法計(jì)算估計(jì)收入稅也存在一些問(wèn)題。首先，凈資產(chǎn)的估計(jì)報(bào)酬率與土地的收入才干、土地隱含資金的時(shí)機(jī)本錢(qián)無(wú)關(guān)；其次，報(bào)酬率長(zhǎng)期內(nèi)不變。三是土地產(chǎn)出價(jià)值稅。在許多地方，不斷以來(lái)是以現(xiàn)金和實(shí)物的方式向土地一切者征收其產(chǎn)出的一部分。近來(lái)，這種稅被作為

8、財(cái)富稅如韓國(guó)、臺(tái)灣和估計(jì)收入稅如摩洛哥、烏拉圭的根底。根據(jù)某一規(guī)范計(jì)算土地產(chǎn)出價(jià)值，進(jìn)而估計(jì)收入，并據(jù)此向農(nóng)業(yè)消費(fèi)者納稅，這種方法需求國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)的官員每年對(duì)每一地域、每一種農(nóng)業(yè)消費(fèi)方式、每公頃土地的平均凈收入進(jìn)展評(píng)價(jià)，這在開(kāi)展中國(guó)家是很難做到的。在開(kāi)展中國(guó)家，土地稅被以為是提高土地消費(fèi)率、促進(jìn)大農(nóng)場(chǎng)分解的重要工具。從實(shí)際上講，假設(shè)沒(méi)有或者只需較低的產(chǎn)品買賣稅，那么較高的土地稅會(huì)促使農(nóng)業(yè)消費(fèi)者努力添加產(chǎn)品產(chǎn)量，提高土地消費(fèi)率，同時(shí)也會(huì)減少閑置的土地。但是在現(xiàn)實(shí)中，還沒(méi)有現(xiàn)實(shí)闡明土地稅能添加土地產(chǎn)出，改良土地利用。而且，累進(jìn)的土地稅也沒(méi)能迫使土地一切者分解他們的土地。同時(shí)，以土地作為稅收根底，帶

9、來(lái)了嚴(yán)重的管理問(wèn)題。由于在納稅以前，有關(guān)土地的位置、面積、質(zhì)量、市場(chǎng)價(jià)錢(qián)或者出租價(jià)錢(qián)、一切權(quán)等都必需確定，而大部分土地的一切者不情愿泄漏這些信息。政府必需化大量的精神來(lái)阻止土地一切者謊報(bào)土地面積和土地質(zhì)量，以防止逃稅。因此土地稅的管理本錢(qián)是相當(dāng)大的。2、個(gè)人稅或人頭稅在非洲撒哈拉地域的一些國(guó)家，人頭稅曾經(jīng)成為對(duì)農(nóng)業(yè)消費(fèi)者征收直接稅的主要方式，它替代土地稅和收入稅的主要緣由是：大多數(shù)農(nóng)業(yè)土地是公共一切，并且收入程度普遍較低。在這種現(xiàn)實(shí)情況下，計(jì)算土地稅和收入稅的本錢(qián)很高，而且稅收的收入又很少，相對(duì)而言，計(jì)算個(gè)人稅就要簡(jiǎn)單的多。個(gè)人稅以不同的稱號(hào)和方式存在著，如人頭稅、家畜稅等。個(gè)人稅通常是由中央

10、或州政府評(píng)價(jià)，由地方政府按才干支付的原那么來(lái)征收。分級(jí)的個(gè)人稅在二十世紀(jì)六十年代引入烏干達(dá)，隨后在非洲撒哈拉地域、肯尼亞、尼日利亞、坦桑尼亞、贊比亞等一些國(guó)家推行。個(gè)人收入是根據(jù)每公頃農(nóng)作物收入乘總面積以及每頭家畜收入乘家畜頭數(shù)來(lái)估計(jì)的。這種估計(jì)通常是由當(dāng)?shù)刂饕宋镏更c(diǎn)的委員會(huì)做出的，它沒(méi)有根據(jù)土地情況進(jìn)展調(diào)整，因此會(huì)在地域和個(gè)人之間產(chǎn)生嚴(yán)重的不公平，而且這種人頭稅相對(duì)于其它稅收而言數(shù)量是非常有限的。3、財(cái)富稅財(cái)富包括有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。在大部分國(guó)家，財(cái)富稅在現(xiàn)代稅收體系構(gòu)成以前早就存在，由于財(cái)富比收入更集中，更容易核定與評(píng)價(jià)。財(cái)富稅按兩個(gè)根本原那么征收：一是利益的原那么，即為維護(hù)財(cái)富，添加其

11、價(jià)值，由國(guó)家或社會(huì)向其提供的福利和效力；二是才干支付的原那么，即一切者支付稅收的才干。利益的原那么適用于應(yīng)支付的財(cái)富，才干支付的原那么適用于征收個(gè)人凈資產(chǎn)稅。凈資產(chǎn)稅在一些興隆國(guó)家和許多開(kāi)展中國(guó)家普遍存在，特別是在亞洲和拉丁美洲，它由中央政府和地方政府評(píng)價(jià)和征收。雖然財(cái)富稅只占中央政府稅收的3.5，但是，在許多國(guó)家，它為省政府和地方政府提供了重要的財(cái)政收入來(lái)源。假設(shè)管理適當(dāng)，它將成為一個(gè)國(guó)家由最富有的人所支付的稅收中的重要部分。對(duì)農(nóng)業(yè)消費(fèi)者而言，私人擁有的農(nóng)業(yè)土地不斷是財(cái)富稅的重要方式，作為財(cái)富的土地稅在世界上是最普遍的。在拉丁美洲的一些國(guó)家，如阿根廷、玻利維亞、智利、哥倫比亞等，中央和省一級(jí)

12、政府對(duì)農(nóng)業(yè)消費(fèi)者征收凈資產(chǎn)稅。在亞洲，象印度、巴基斯坦、斯里蘭卡等國(guó)家，中央政府向農(nóng)業(yè)消費(fèi)者征收總資產(chǎn)稅。他們?cè)谠u(píng)價(jià)納稅人的總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)時(shí)都包括農(nóng)業(yè)土地的價(jià)值，通常用資產(chǎn)價(jià)值法評(píng)價(jià)土地或建筑物的價(jià)值。在一些國(guó)家，省政府和地方政府根據(jù)土地的位置或用途作一些調(diào)整后，把土地面積作為財(cái)富稅的根底。在孟加拉國(guó)、印度、巴基斯坦等國(guó)家，作為財(cái)富的農(nóng)業(yè)土地稅是根據(jù)土地一切者把它作為抵押品可以獲得的資金乘上一定的比例來(lái)估值。在大部分國(guó)家，農(nóng)業(yè)土地的財(cái)富稅在總稅收中只占很小的部分，土地稅對(duì)州省政府和地方政府稅收的數(shù)量奉獻(xiàn)微乎其微。這至少有三個(gè)緣由：一是稅基不斷很窄；二是土地的評(píng)價(jià)價(jià)值不斷趕不上土地市場(chǎng)資本價(jià)值的

13、變化；三是這種稅收普通歸于州省政府和地方政府。一些代表性的國(guó)家向農(nóng)業(yè)消費(fèi)者征收的財(cái)富稅情況如表1所示： 表1 某些國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)消費(fèi)者征收的財(cái)富稅國(guó)家稅種納稅目的按財(cái)富市場(chǎng)價(jià)值印度尼西亞土地稅地方政府運(yùn)用菲律賓土地稅地方政府運(yùn)用阿根廷土地稅凈資產(chǎn)稅省政府和地方政府運(yùn)用省政府運(yùn)用智利土地稅中央政府和市政府運(yùn)用哥侖比亞凈資產(chǎn)稅土地稅中央政府運(yùn)用市政府運(yùn)用厄瓜多爾凈資產(chǎn)稅中央政府運(yùn)用烏拉圭凈資產(chǎn)稅土地稅教育稅中央政府運(yùn)用部門(mén)政府運(yùn)用市政府運(yùn)用 續(xù)表1 按土地和農(nóng)作物面積埃塞俄比亞土地運(yùn)用費(fèi)中央政府運(yùn)用孟加拉國(guó)土地稅凈資產(chǎn)稅地方政府運(yùn)用中央政府運(yùn)用印度土地稅凈資產(chǎn)稅州政府運(yùn)用中央政府運(yùn)用馬來(lái)西亞土地稅地方

14、政府運(yùn)用巴基斯坦土地稅凈資產(chǎn)稅省政府運(yùn)用中央政府運(yùn)用斯里蘭卡土地稅凈資產(chǎn)稅地方政府運(yùn)用中央政府運(yùn)用埃及土地稅地方政府運(yùn)用總之，開(kāi)展中國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)消費(fèi)者的直接稅有三方面的特點(diǎn)：第一，農(nóng)業(yè)用地不斷是政府向農(nóng)業(yè)消費(fèi)者征收收入稅和財(cái)富稅的主要根據(jù)。第二，土地的稅收占稅收比重很小。第三，在亞洲、拉丁美洲、中東、北非的許多國(guó)家，農(nóng)業(yè)部門(mén)收入和財(cái)富特別是土地高度集中，大部分農(nóng)業(yè)消費(fèi)者是低收入者，幾乎沒(méi)有農(nóng)業(yè)用地。對(duì)農(nóng)業(yè)消費(fèi)者的直接稅相對(duì)較低的緣由是多方面的，包括大土地一切者劇烈的抗議，管理的高本錢(qián)包括鑒定收入和財(cái)富、評(píng)價(jià)納稅才干、納稅的本錢(qián)，低程度的公共投資和效力，隱含稅收的存在等等。二、開(kāi)展中國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)消費(fèi)

15、者的間接稅間接稅是指方式上向某一方納稅，實(shí)踐的稅收負(fù)擔(dān)可以轉(zhuǎn)移，由多方共同承當(dāng)?shù)亩愂辗绞?。在開(kāi)展中國(guó)家，政府主要依托農(nóng)產(chǎn)品的買賣稅這種間接稅方式對(duì)農(nóng)業(yè)消費(fèi)者納稅，其主要緣由是政府沒(méi)有才干經(jīng)過(guò)收入和土地的直接稅來(lái)添加大量的稅收，而且買賣稅的管理本錢(qián)相對(duì)較低。農(nóng)產(chǎn)品國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的買賣稅有三種方式：普通的銷售稅、國(guó)內(nèi)貨物稅和特產(chǎn)稅地方稅。國(guó)際市場(chǎng)的買賣稅有兩種：出口稅和進(jìn)口稅。在一些國(guó)家，為了維護(hù)國(guó)內(nèi)消費(fèi)者和消費(fèi)者的利益，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)出口有數(shù)量上的限制。但是在過(guò)去的十年中，作為國(guó)際貨幣基金組織和世界銀行構(gòu)造和部門(mén)調(diào)整工程的一部分，這些限制有了較大幅度的減少。許多開(kāi)展中國(guó)家由于經(jīng)濟(jì)的多樣化、農(nóng)產(chǎn)品出口量占

16、農(nóng)業(yè)總產(chǎn)出比重的減少以及進(jìn)出口稅的下降，因此對(duì)農(nóng)業(yè)消費(fèi)者的間接稅在減少。1、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)產(chǎn)品買賣稅對(duì)于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)產(chǎn)品買賣稅，通常開(kāi)展中國(guó)家的政府都會(huì)免除原資料和食品的普通銷售稅。由于大部分未加工的農(nóng)產(chǎn)品都是必需食品；大部分農(nóng)業(yè)消費(fèi)者在地理上是分散的，只需少量的產(chǎn)品用于銷售。但是在非洲撒哈拉地域、 亞洲和拉丁美洲的許多國(guó)家，存在著市場(chǎng)稅，這些稅主要由地方市政府在農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)入城鎮(zhèn)或者有組織的市場(chǎng)時(shí)征收，在南亞它被稱為貨物入市稅。2、國(guó)際市場(chǎng)產(chǎn)品買賣稅關(guān)稅是最古老的間接稅方式。許多開(kāi)展中國(guó)家，產(chǎn)品進(jìn)出口稅不斷是政府稅收的主要來(lái)源。農(nóng)業(yè)消費(fèi)者不斷遭到出口稅如對(duì)食品、農(nóng)作物、畜產(chǎn)品的出口稅和進(jìn)口稅如對(duì)農(nóng)業(yè)機(jī)械、

17、肥料、種子、農(nóng)藥的進(jìn)口稅的影響。在許多國(guó)家，政府為了維護(hù)國(guó)內(nèi)的消費(fèi)者和消費(fèi)者，采用不同的關(guān)稅稅率。贊成出口稅的主要緣由有：1它可以替代收入稅和土地稅，由于后者更難評(píng)價(jià)和征收；2可以提供數(shù)目較大的稅收；3穩(wěn)定了消費(fèi)者和消費(fèi)者的價(jià)錢(qián)；4利用國(guó)際市場(chǎng)的不完善限制出口；5利用各種出口稅率使產(chǎn)品多樣化。但是，出口稅也有不利的方面：1減少了出口產(chǎn)品的數(shù)量以及出口者的收入；2扭曲了資源配置；3把收入從國(guó)外的消費(fèi)者和國(guó)內(nèi)消費(fèi)者身上轉(zhuǎn)到國(guó)內(nèi)消費(fèi)者身上。從二十世紀(jì)80年代中期以來(lái)，大部分開(kāi)展中國(guó)家的出口稅對(duì)整個(gè)稅收的作用發(fā)生了根本性的下降。在幾乎一切的拉丁美洲國(guó)家，出口稅曾經(jīng)取消了?，F(xiàn)實(shí)上，大部分拉丁美洲國(guó)家政府

18、曾經(jīng)傾向于維護(hù)某些農(nóng)業(yè)可出口產(chǎn)品。在亞洲，馬來(lái)西亞是獨(dú)一的出口稅具有重要作用的國(guó)家。在印度，稅法不僅規(guī)定對(duì)包括農(nóng)產(chǎn)品及其加工品在內(nèi)的一切出口貨物實(shí)行徹底免除間接稅的政策，而且對(duì)有經(jīng)濟(jì)效益的農(nóng)產(chǎn)品出口還實(shí)行退還所得稅的政策。根據(jù)糧農(nóng)組織及其他一些相關(guān)研討顯示：1出口稅降低了國(guó)內(nèi)價(jià)錢(qián)，減少了產(chǎn)品出口；2小規(guī)模消費(fèi)者比大規(guī)模消費(fèi)者接受更大的稅收負(fù)擔(dān)；3在一些國(guó)家，為了添加非傳統(tǒng)產(chǎn)品的出口，政府曾經(jīng)拓展了稅收鼓勵(lì)，添加出口稅補(bǔ)貼，減少進(jìn)口要素的稅收。這種稅收歧視，導(dǎo)致了資源的重新分配以及農(nóng)業(yè)的多樣性FAO，1993。高程度的進(jìn)口稅以及進(jìn)口數(shù)量的限制成為許多開(kāi)展中國(guó)家添加稅收、維護(hù)國(guó)內(nèi)消費(fèi)者的最重要政策

19、之一。農(nóng)業(yè)消費(fèi)者遭到進(jìn)口稅的影響，如肥料、機(jī)器、農(nóng)藥、種子等。假設(shè)國(guó)內(nèi)沒(méi)有消費(fèi)，進(jìn)口稅就提高了這些要素的價(jià)錢(qián)，減少了其運(yùn)用和消費(fèi)。假設(shè)國(guó)內(nèi)有消費(fèi)，進(jìn)口稅就有助于國(guó)內(nèi)的消費(fèi)者。對(duì)農(nóng)業(yè)投入要素的高額進(jìn)口稅，妨礙了要素的運(yùn)用，影響了農(nóng)民的相對(duì)福利。因此，在許多國(guó)家，政府為了鼓勵(lì)技術(shù)改良，免除農(nóng)業(yè)投入要素的進(jìn)口稅或低程度征收。大部分國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)要素的進(jìn)口稅遠(yuǎn)低于對(duì)其它產(chǎn)品的進(jìn)口稅。在WTO下，作為貿(mào)易自在化政策的一部分，政府普遍降低了進(jìn)口稅。三、開(kāi)展中國(guó)家農(nóng)業(yè)稅收政策對(duì)我國(guó)稅費(fèi)改革的啟示1、農(nóng)業(yè)稅收體制改革已成為各個(gè)國(guó)家構(gòu)造調(diào)整和經(jīng)濟(jì)改革的一部分目前，國(guó)內(nèi)外的政治和財(cái)政壓力正在促使各國(guó)政府抑制稅收制度在

20、政治上、管理上的約束，開(kāi)場(chǎng)改革稅收體制。如秘魯為了推進(jìn)本國(guó)農(nóng)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工的進(jìn)一步開(kāi)展，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工的所得稅從30降到15，將曾經(jīng)執(zhí)行的對(duì)開(kāi)發(fā)荒地從事農(nóng)業(yè)消費(fèi)進(jìn)展免稅的做法運(yùn)用于農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)；南聯(lián)盟原塞爾維亞共和國(guó)針對(duì)農(nóng)業(yè)用地大量荒廢的景象，決議對(duì)荒廢農(nóng)業(yè)用地的一切者征收特別稅；印度對(duì)地主征收的是地稅，早期的地稅是各邦按總收獲金額為納稅對(duì)象，目前大部分邦均改為按“凈資產(chǎn)為納稅對(duì)象，即農(nóng)作物總收獲金額減去地主負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用后的金額，相當(dāng)于工商業(yè)利潤(rùn)的性質(zhì)。在中國(guó)，鄉(xiāng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)任務(wù)正在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)。溫家寶總理說(shuō)“取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，應(yīng)該成為推進(jìn)鄉(xiāng)村稅費(fèi)改革的一項(xiàng)重要措施。如今大部分地域曾經(jīng)具備取

21、消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的條件，這些地域可以取消特產(chǎn)稅。少數(shù)地域一時(shí)取消不了的，要減少征收范圍，降低稅率，逐漸取消。進(jìn)一步減輕糧食主產(chǎn)區(qū)和種地農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，是鄉(xiāng)村稅費(fèi)改革的一個(gè)根本政策取向。要加大對(duì)糧食主產(chǎn)區(qū)的支持力度，中央和省兩級(jí)財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付，重點(diǎn)向農(nóng)業(yè)主產(chǎn)區(qū)特別是糧食主產(chǎn)區(qū)傾斜。可見(jiàn)稅收制度改革是各國(guó)深化鄉(xiāng)村改革、促進(jìn)鄉(xiāng)村開(kāi)展的一項(xiàng)艱苦決策，我國(guó)也不例外。2、對(duì)農(nóng)業(yè)消費(fèi)者的直接稅應(yīng)該成為提高政府稅收、堅(jiān)持效率和公平的重點(diǎn)隨著貿(mào)易自在化的進(jìn)一步深化，不論是開(kāi)展中國(guó)家還是興隆國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的關(guān)稅稅率都會(huì)遭到限制，這直接影響了國(guó)家的稅收收入。在許多開(kāi)展中國(guó)家，一方面政府存在大的財(cái)政赤字，另一方面為了農(nóng)業(yè)的可繼

22、續(xù)開(kāi)展、減少貧窮，政府必需對(duì)鄉(xiāng)村的根底設(shè)備進(jìn)展投資。這兩方面都需求政府添加稅收收入，而添加農(nóng)業(yè)消費(fèi)者的直接稅成為添加稅收的一種方式。對(duì)大部分開(kāi)展中國(guó)家的一些研討發(fā)現(xiàn)：1對(duì)土地和收入的直接稅占整個(gè)農(nóng)業(yè)稅20以下；2農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)農(nóng)業(yè)稅占整個(gè)稅收的比重/農(nóng)業(yè)占GDP的份額低于其他群體的稅收負(fù)擔(dān)，而且這種負(fù)擔(dān)在最近20年中有較大的下降。在中國(guó)也是如此，據(jù)統(tǒng)計(jì)，19982001年全國(guó)農(nóng)業(yè)稅占財(cái)政收入的比重分別為4、3.6、3.4和3.14，呈現(xiàn)出逐年下降的態(tài)勢(shì)，即使在農(nóng)業(yè)縣，農(nóng)業(yè)稅收占財(cái)政收入的比重也不超越10。而我國(guó)農(nóng)業(yè)占GDP的比重，雖然也在逐年下降，但2001年農(nóng)業(yè)占GDP的比重為15.2，20

23、02年為14.53，遠(yuǎn)高于農(nóng)業(yè)稅收的比重。由此可見(jiàn)，我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)消費(fèi)者的稅收并不高，但現(xiàn)實(shí)中我國(guó)農(nóng)民實(shí)踐負(fù)擔(dān)普遍較重，其緣由在于各種費(fèi)的負(fù)擔(dān)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)農(nóng)民交納的村提留、鄉(xiāng)統(tǒng)籌以及其它各項(xiàng)行政事業(yè)收費(fèi)和政府性基金、集資大約是稅的2.5倍，而且這些稅外負(fù)擔(dān)還不包括“三亂數(shù)字。我國(guó)由2000年4月開(kāi)場(chǎng)的稅費(fèi)改革關(guān)鍵一點(diǎn)就是要把失控的“三提五統(tǒng)納入正途，一并轉(zhuǎn)換為農(nóng)業(yè)稅及附加，并規(guī)定最高限為農(nóng)業(yè)消費(fèi)總值的8.4。這是正確的選擇。3、農(nóng)業(yè)稅的征收本錢(qián)應(yīng)該下降在大部分開(kāi)展中國(guó)家，農(nóng)業(yè)稅占稅收總額的比重很小，但對(duì)農(nóng)業(yè)稅的征收本錢(qián)卻很大。這主要是由于開(kāi)展中國(guó)家農(nóng)民收入普遍較低，土地的產(chǎn)出率不高，農(nóng)民真正自覺(jué)

24、自愿交納農(nóng)業(yè)稅的比例很低，而且農(nóng)民的分布范圍很廣，不同土地的質(zhì)量差別很大，挨家挨戶征收農(nóng)業(yè)稅是一項(xiàng)費(fèi)力又費(fèi)時(shí)的任務(wù)。在我國(guó)，長(zhǎng)期以來(lái)也不斷存在這樣的問(wèn)題，有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)為了完成上級(jí)分配的納稅義務(wù)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部幾乎要破費(fèi)一半的任務(wù)時(shí)間用于農(nóng)業(yè)稅的征收。以陜西省子洲縣三眼泉鄉(xiāng)為例，2000年全鄉(xiāng)農(nóng)業(yè)稅及其附加為14.4萬(wàn)元，而該鄉(xiāng)預(yù)算內(nèi)財(cái)政供養(yǎng)干部32人，按每人每月工資400元，半年任務(wù)時(shí)間用于納稅計(jì)算，農(nóng)業(yè)稅征收的工資本錢(qián)占農(nóng)業(yè)稅及其附加的比重高達(dá)50以上。廣西北流市曾出現(xiàn)了教師幫政府收稅的新穎事，在某中學(xué)的黑板上貼出的一那么通知：“接上級(jí)通知，每個(gè)教師要在9月14日前，完成10戶農(nóng)業(yè)稅追繳義務(wù)。不完成的，公辦教師以9、10、11、12月份的生活補(bǔ)貼抵業(yè)務(wù)。由此可見(jiàn)，我國(guó)現(xiàn)有的農(nóng)業(yè)稅征收難度和本錢(qián)是相當(dāng)大的，而且這種收稅的方法也引起了很多人的異議和反感。因此政府應(yīng)經(jīng)過(guò)稅費(fèi)改革，盡能夠地降低收稅本錢(qián)。4、計(jì)算納稅才干時(shí)，要思索橫向和縱向的公平問(wèn)題稅收的根本原那么是公平與合理，尤其是在開(kāi)展中國(guó)家，這顯得尤為重要，由于這些國(guó)家的經(jīng)濟(jì)開(kāi)展程度相對(duì)較低，很多農(nóng)民的生活處在貧困的邊緣，同樣的稅收額度對(duì)低收入者的負(fù)擔(dān)更重，影響更大。而且農(nóng)民收入越低的地方，二三產(chǎn)業(yè)越不興隆，政府財(cái)政