國際審計報告準則的新發(fā)展

1、.：.；國際審計報告準那么的新開展中內(nèi)協(xié)網(wǎng) ciia 點擊次數(shù):529 ISA705和ISA706簡介與評析 王布衣 沈紅波 繼2004年12月發(fā)布新修訂的國際審計報告準那么一ISAT00后，國際審計和保證準那么委員會(1AASB)又發(fā)布了ISA705和ISA706的征求意見稿。ISA700主要是為規(guī)范無保管意見的審計報告建立規(guī)范和提供指南，而ISA705和ISA706那么是對其他類型審計報告的規(guī)范。本文擬引見ISA705和ISA706的主要內(nèi)容，分析評價其艱苦改良及缺乏之處，以期對我國審計報告準那么的完善起到自創(chuàng)作用。 一、準那么修訂的背景 最近一次對國際審計報告準那么的修訂是在2004年1

2、2月，IAASB將原ISA700細分為兩個準那么新的ISA700和ISA701。原ISAT00對一切類型的審計報告進展規(guī)定。修訂后的ISAT00只對規(guī)范無保管意見的審計報告進展規(guī)定。而原ISAT00中關于修訂審計報告的內(nèi)容那么被安排到ISA701中，既包括對審計報告意見的修正的規(guī)定也包括對強調(diào)事項段的規(guī)定。 然而，為了加強不同地域?qū)徲媹蟾娴囊恢滦裕琁AASB以為國際審計準那么應該更加明確地域分修正的審計意見與強調(diào)事項段或其他事項段，由于兩類性質(zhì)完全不同，后者并不導致對審計意見的修正。因此，1AASB義將ISA701一分為二，將對審計意見的修正歸人ISA705，對審計報告中的強調(diào)事項段和其他事項

3、段的規(guī)范那么歸入ISA706，并于2005年3月發(fā)布了這兩那么征求意見稿。同時ISA701修訂為，包括修汀前ISA800的大部分內(nèi)容，而修訂前ISA800的其他小部分內(nèi)容那么歸人新的ISA800。新ISA701和ISAS00的征求意見稿也將于今年發(fā)布。 二、ISA705的主要內(nèi)容 ISA705征求意見稿針對三個方面建立規(guī)范和提供指南： (1)對審計意見修正的情況；(2)審計意見類型；(3) 審計報告的格式和內(nèi)容。 (一)對審計意見修正的情況 財務報表審計的目的是使審計人員能對財務報表能否在一切艱苦方面按照適用的財務報告框架編制發(fā)表意見。審計人員需求評價從搜集的審計證據(jù)得出的結論以作為發(fā)表意見的

4、根底。當出現(xiàn)如下情況時，審計人員應修正審計意見： 1審計人員根據(jù)搜集的審計證據(jù)以為，由于與管理當局就所選會計政策的適用性、所選會計政策的運用或者財務報表披露的充分性存在分歧而使財務報表存在艱苦錯報。 其中導致與管理當局就所選會計政策存在分歧的情況有：所選用的會計政策與適用的財務報告框架不一致；所選用的會計政策在特定的情況下不適用，致使財務報表的整體表達和披露與審計人員對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致；由于管理當局選用的會計政策，使得包括附注披露的財務報表沒有以在一切艱苦方面都公允地反映財務報表信息的方式真實地反映根本的買賣和事項。導致與管理當局就所選會計政策的運用存在分歧的情況有：管理當局沒有

5、按照財務報告框架對所選會計政策加以一向地運用或者沒有在會計年度之間和類似的買賣和事項中加以一向運用；根據(jù)獲得的審計證據(jù)審計人員已識別由于所選會計政策的運用方法而導致的錯報。導致 與管理當局就披露的充分性存在分歧的情況有：沒有包括適用的財務報告框架所要求的一切的披露；沒有提供充分清楚的披露而使運用者無法了解艱苦的買賣和事項對財務報表所表達的信息的影響。 2審計人員無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作出財務報表不存在艱苦錯報的結論(也稱作審計范圍受限)。 無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)能夠由客觀情況引起，也能夠是由于管理當局加以限制。諸如，由于接受審計義務的時間不恰當而無法對存貨進展監(jiān)盤或由于火災導致被審單

6、位的會計記錄蒙受毀損等。后者如，管理當局阻止審計人員對存貨進展監(jiān)盤或獲得特定賬戶余額的外部函證。 (二)審計意見類型確實定 如上所述，當與管理當局存在某些分歧或者無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，審計人員應該確定能否修正審計意見以及詳細的審計意見類型。ISA705規(guī)定修正的審計意見包括三種：保管意見、否認意見和無法表表示見。終究發(fā)表何種意見那么取決于審計人員對上述事件的重要性和廣泛性的判別。ISA705對重要性和廣泛性作了詳細的規(guī)定。 對重要性的判別不僅要思索金額而且還要思索事件的性質(zhì)。有些錯報即使比制定審計戰(zhàn)略時確定的重要程度低，但與它們有關的情況能夠會使審計人員評價它們單獨或者連同其他確定的錯

7、報是艱苦的。影響審計人員的評價的要素很多，如錯報對符合法規(guī)要求、債務合約或者其他合同要求的影響程度。 在判別廣泛性時，審計人員應該思索：(1)與管理當局的分歧或者無法獲取充分適當審計證據(jù)與財務報表詳細工程的相關程度及其可量化的程度；(2)與管理當局的分歧對財務報表的影響能否能在審計報告中清楚地闡明 以使審計意見的修正可以反映財務報表的不完好或者誤導性質(zhì)。通常，當與管理當局的分歧或者無法獲取充分適當申計證據(jù)會對財務報表中多個工程的金額和表達產(chǎn)生艱苦影響時，以為該影響是廣泛的。在某些特殊情況下，財務報表的單個工程會占到資產(chǎn)負債表、損益表或者現(xiàn)金流量表的很大比例，或者對財務報表整體而言非常重要以致于

8、審計人員以為該單個工程的錯報對財務報表的影響是廣泛的。 詳細運用到各種修正的簾計意見時的情況如下： 1保管意見：當與管理當局的分歧或者無法獲取充分適當審計證據(jù)的影響可以在審計報告中清楚地闡明并且不會導致財務報表整體產(chǎn)生誤導時，審計人員通常發(fā)表保管意見。當分歧明顯與詳細的財務報表工程相關并月-易于量化時，如現(xiàn)金、收益或者權益的高估，審計人員就可以在審計報告中清楚闡明該分歧事項對財務報表的影響。在這種情況下，假設審計人員以為能夠的影響艱苦但不廣泛，那么通常發(fā)表保管意見；當審計人員可以確定和清楚地描畫無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)對財務報表工程產(chǎn)生或能夠產(chǎn)生的影響時，發(fā)表保管意見。 2否認意見：當無法確

9、定與管理當局的分歧影響了或能夠影響哪些財務報表工程時，審計人員很難甚至不能夠在審計報告中闡明該分歧對財務報表的影響。此 時，審計人員通常發(fā)表否認意見；當分歧是與多項偏離適用財務報告框架有關，且這些偏離會影響財務報表的多個工程時，由于偏離的綜合影響，財務報表能夠會產(chǎn)生誤導。而且，受分歧影響的財務報表工程越多，審計人員越難在審計報告中清楚地闡明分歧的影響。此時，審計人員通常發(fā)表否認意見。 3無法表表示見：當無法確定哪些工程遭到或能夠遭到無法獲取充分適當審計證據(jù)的影響時，審計人員很難甚至不能夠在審計報告中清楚闡明其對財務報表的影響。此時，審計人員通常發(fā)表無法表表示見；另外，一個或多個艱苦不確定事項本

10、身并不導致審計人員無法表表示見。然而，在極端情況下，涉及復雜的不確定性時，審計人員能夠會以為其綜合性質(zhì)和影響太嚴重以致于無法構成意見。此時，審計人員通常發(fā)表無法表表示見。 此外，準那么還規(guī)定，不允許發(fā)表分片意見(piecemeal opinion即審計人員對財務報表整體持否認意見或者無法 表表示見，但對報表的某部分持一定意見)。這樣使審計報告更加規(guī)范一致，防止誤導報告運用者。 (三)修正意見的審計報告的格式與內(nèi)容 ISA700規(guī)定了規(guī)范無保管意見審計報告的格式與內(nèi)容。修正意見審計報告與規(guī)范審計報告的不同之處主要表如今以下三個方面。 1、參與闡明修正審計意見的段落 當審計人員對財務報表發(fā)表修正的

11、審計意見時，應該在審計報告意見段前參與一段，并分別以“保管意見的根底、“否認意見的根底或者“無法表表示見的根底 作為標題。在參與的段落中闡明如下事項： (1)清楚地闡明修正的一切本質(zhì)性緣由。 (2)在與管理當局就披露發(fā)生分歧時，除非不實踐或者被法律法規(guī)制止，應闡明被脫漏的披露事項。 (3)在與管理當局發(fā)生分歧時，除非不實踐，應闡明和量化引起修正意見的事項對財務報表的主要影響。假設主要影響無法合理量化，審計報告應該闡明。 (4)在無法獲取充分適當審計證據(jù)時，審計人員應闡明無法獲取的緣由。 2意見段的變化 當發(fā)表修正的審計意見時，意見段應該分別以“保管意見、“否認意見或者“無法表表示見作為小標題。

12、這審計意見的修正及其詳細意見類型更加一目了然。 措辭也各不一樣。 (1)當發(fā)表保管意見時，意見段應該闡明：我們以為， 除了上述保管意見根底段中所描畫事項的影響外，財務報表按照適用的財務報告框架真實公允地反映。假設是無法獲取充分適當審計證據(jù)引起的，意見段應該用“除了上述保管意見根底段中所描畫事項的能夠影響外。 (2)當發(fā)表否認意見時，意見段應該闡明：我們以為， 由于上述否認意見根底段中所描畫事項的艱苦影響，財務報表沒有按照適用的財務報告框架真實公允地反映。 (3)當發(fā)表無法表表示見時，意見段應該闡明：我們以為由于上述無法表表示見根底段中所描畫事項的艱苦影響，審計人員無法獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為

13、審計意見提供根底，因此，審計人員無法對財務報表發(fā)表意見。 3審計師責任段的變化 當無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，需對審計師的責任重新表述。 (1)假設發(fā)表保管意見，審計師責任段修正為：除了保管意見根底段中所描畫的事項外，審計人員按照國際審計準那么實施審計。其他內(nèi)容無變化。 (2)假設發(fā)表否認意見，審計師責任段只闡明：由于無法表表示見根底段中所描畫的事項，審計人員無法按照國際審計準那么完成審計任務。 三、ISA706的主要內(nèi)容 ISA706征求意見稿主要對強調(diào)事項段和其他事項段的運用建立規(guī)范和提供指南。 (一)審計報告中的強調(diào)事項段 當審計人員以為財務報表中的相關事項對財務報表 運用者的了解非常

14、重要而且性質(zhì)異常，審計人員應該在審計報告中強調(diào)該事項。通常，假設事項的結果或能夠結果會對企業(yè)的財務情況、財務業(yè)績或現(xiàn)金流量產(chǎn)生艱苦影響，審計人員以為該事項對財務報表運用者的了解非常重要。假設事項很少發(fā)生或者不屬于企業(yè)或同行業(yè)其他企業(yè)的正常運營過程，審計人員以為該事項異常。強調(diào)事項段應該放在意見段之后，并以“強調(diào)事項段作為小標題。 同時，由于強調(diào)事項段并不影響審計意見，因此，上述情況只需在事項曾經(jīng)按照適用的財務報告框架在財務報表中列報和披露了，而且審計人員就事項所選用的會計政策及其運用、事項的列報和披露與管理當局達成一致時才在強調(diào)事項段中闡明。否那么，將構成與管理當局的分歧而影響審計意見。 出具

15、強調(diào)事項段的情況有：企業(yè)繼續(xù)運營才干存在艱苦不確定性，艱苦不確定事項如艱苦訴訟未來結果的不確定性，艱苦異常的關聯(lián)方買賣，提早運用新的會計原那么，財務報表中披露的期后事項及在財務報表附注中披露的對企業(yè)運營產(chǎn)生或?qū)⒗^續(xù)產(chǎn)生艱苦影響的事項如艱苦災難。 (二)審計報告中的其他事項段 在某些國家，審計報告是向運用者傳送信息的獨一渠道。因此，審計人員以為有必要經(jīng)過審計報告向運用者傳送未在財務報表中要求被列報或披露的事項，即“其他事項。審計人員應該在審計報告中將其他事項單列為一段，并以“其他事項作為小標題，闡明涉及的是其他事項。其他事項段通常在意見段和強調(diào)事項段之后。其他事項段只涉及適用財務報告框架沒有要求

16、在財務報表中確認或披露的事項。包括： 1防止審計人員與包含已審財務報表的文件中的誤導信息有關。如ISA720規(guī)定，當需求對其他信息進展修正而管理當局回絕修正時，審計人員應該思索在審計報告中參與其他事項段以描畫其他信息與財務報表信息的艱苦不一致或者采取其他行動。 2某國的準那么、法律或者普通公認慣例能夠要求或允許審計人員詳述一些事項，這些事項對審計人員財報表審計的審計責任及其審計報告提供進一步闡明。 3在極少數(shù)異常情況下，審計人員以為有必要與運用者溝通的其他事項。 國際審計報告準那么修訂對我國的啟示 經(jīng)過以上分析，我們不難看出國際審計準那么正在逐漸完善，1AASB為此做出了不懈努力。在前開放的市

17、場經(jīng)濟環(huán)境F，我國會計準那么在不斷地尋求與國際趨同，作為與會計信息親密相關的審計準那么當然也應如此。審計準那么的國際化也是大勢所趨。我國現(xiàn)行的在很大程度上做到了與國際準那么的接軌，很多方面接近于對國際報告準那么的直接翻譯。而這次國際審計報告準那么的修訂對我國的審計準那么的制定又提出了更高的要求。同時，國際審計報告準那么在制定過程中能夠存在的問題、能夠影響的利益關系，都可以成為我們的前車之鑒。“他山之石，可以攻玉，我們應該親密關注國際審計準那么的新動向，不斷學習國際先進閱歷，推進我國審計準那么的國際化。 (一)親密關注國際審計準那么的新動向，加快我國審計準那么的完善 我國財政部根據(jù)情勢的變化和需

18、求，遵照國際趨同的原那么，決議在2005年年底完成新一輪中國審計準那么體系的建立。而國際審計和保證準那么理事會(1AASB)為應對所面臨的社會各方面的宏大壓力，緊緊圍繞如何提高注冊會計師評價公司艱苦錯報風險發(fā)現(xiàn)財務舞弊的才干，更好地效力于社會公眾，也正在對現(xiàn)行一整套審計準那么做出全面系統(tǒng)的修訂。按照我國審計準那么國際化的戰(zhàn)略，我們應該以此為契機，親密關注國際審計準那么的 一切新動向，加強分析與自創(chuàng)，加快我國審計準那么的制定 與完善。 (二)自創(chuàng)國際審計報告準那么，修訂我國審計報告準那么 根據(jù)我國管理當局提出的準那么國際化趨同的要求， 應在研討國際審計報告準那么的根底上，盡快修訂我國審 計報告準那么，推進我國審計準那么的國際趨同，綜上所述， 可以有如下自創(chuàng)：(1)對管理當局的責任和審計師的責任 在審計報告中給予較為明確的闡明。這一方面可使報告 運用者對審計功能和審