上市公司會(huì)計(jì)政策選擇過程中存在的主要問題及成因探析

1、上市公司會(huì)計(jì)政策選擇過程中存在的主要問題及成因探析上海國際機(jī)場(chǎng)股份有限公司財(cái)務(wù)部 湯賀（郵編：201207）摘要：自從 2007 年財(cái)政部頒布新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來，上市公司和國有企業(yè)集團(tuán)相繼執(zhí)行， 除了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同， 新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的變更、 信息披露和經(jīng)營業(yè)績均產(chǎn)生重大影響。 由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅為企業(yè)的每項(xiàng)業(yè)務(wù)提供了一個(gè)大致的框架， 所以企業(yè)可以根據(jù)自身的管理需要， 針對(duì)每一筆具體業(yè)務(wù)選擇具體的適合企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法和程序， 即進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇， 所以會(huì)計(jì)政策選擇的存在具有必然性。 然而上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)卻存在諸多問題。 所以本文就從會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)涵定義出發(fā)， 論述了我國上

2、市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇過程中存在的主要問題，并對(duì)問題產(chǎn)生的成因進(jìn)行了詳細(xì)分析探究。關(guān)鍵詞：上市公司 會(huì)計(jì)政策 原因一、會(huì)計(jì)政策選擇的基本概念會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策選擇是指企業(yè)結(jié)合自身的內(nèi)外部環(huán)境， 在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)， 根據(jù)企業(yè)發(fā)展方向和戰(zhàn)略目標(biāo)， 對(duì)會(huì)計(jì)原則、 計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法作出具體的選擇。 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，既包括經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)的初始選擇， 也包括由于客觀環(huán)境的變化和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者制度的頒布而采用的新的會(huì)計(jì)政策。 由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性， 所以某些業(yè)務(wù)在符合會(huì)計(jì)原則和計(jì)量基礎(chǔ)的情況下， 可能有多種會(huì)計(jì)處理方法

3、， 于是就給予企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的余地。由于對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)直接導(dǎo)致上市公司對(duì)外披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)信息的不同， 所以會(huì)計(jì)政策對(duì)上市公司的影響是不言而喻的。 即會(huì)計(jì)政策選擇的恰當(dāng)與否， 會(huì)直接關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和信息使用者據(jù)以進(jìn)行決策的正確程度， 進(jìn)而影響經(jīng) 濟(jì)資源的優(yōu)化配置與資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。二、我國上市公司會(huì)計(jì)政策選擇過程中存在的主要問題（一 ）存在機(jī)會(huì)主義傾向上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)有利用選擇權(quán)進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的動(dòng)機(jī)， 例如有些企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回的時(shí)間差， 安排了一種在不同會(huì)計(jì)期間對(duì)進(jìn)行利潤合法調(diào)節(jié)的可能。 這種現(xiàn)象的出現(xiàn)說明了會(huì)計(jì)政策選擇， 為

4、企業(yè)在各期之間進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)打開了方便之門。機(jī)會(huì)主義型會(huì)計(jì)政策選擇的主要?jiǎng)訖C(jī)是為了實(shí)現(xiàn)管理當(dāng)局等個(gè)別利益相關(guān)者的利益最大化，其以損害其他利益相關(guān)者的利益為代價(jià)， 不利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展， 也無法使資本市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的功能。（二 ）選擇行為隨意性大許多公司缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和科學(xué)的選擇程序， 會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性較大， 如隨意確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例、 隨意伸縮合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍、 提前或推遲確認(rèn)收入、 隨意改變長期投資的計(jì)價(jià)方法等， 這都造成了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 在信息披露不能充分披露會(huì)計(jì)政策選擇的信息時(shí)， 降低了會(huì)計(jì)信息的透明度。（三 ）選擇

5、形式單一，有選擇權(quán)利用不足的傾向上市公司在對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法、 存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇時(shí)， 都采用了簡便易行的 直線折舊法、加權(quán)平均計(jì)價(jià)法。 政策選擇單一，使得選擇權(quán)流于形式， 可見管理當(dāng)局只是為 了披露而披露， 而且從業(yè)人員也并沒有真正從企業(yè)自身出發(fā)， 其只關(guān)注備選方法是否操作簡 單， 而未考慮備選方法在真實(shí)反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面是否具有優(yōu)越性。 所以， 在 某些情況下，企業(yè)有圖簡便省事而放棄選擇權(quán)的傾向。（四 ）選擇效果沒達(dá)到整體優(yōu)化的目的會(huì)計(jì)政策是一個(gè)系統(tǒng)， 服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的總目標(biāo)， 所以不同行業(yè)、 不同類型的上市公司所適用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)該有所不同， 然而大部分上市公司卻往往只從

6、單一動(dòng)機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，不注重會(huì)計(jì)政策組合的整體優(yōu)化，這就部分抵消了會(huì)計(jì)政策選擇的作用。另外，由于政策目標(biāo)與選擇程序沒有內(nèi)在一致性，故而導(dǎo)致根本無法對(duì)政策的效用進(jìn)行評(píng)估。（五）選擇的超前性導(dǎo)致其可操作性差會(huì)計(jì)政策選擇是會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的具體過程。 會(huì)計(jì)理論不僅應(yīng)該能夠解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，而且還應(yīng)能夠預(yù)測(cè)未來的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的超前性在實(shí)務(wù)中的可操作性比較差。二、上市公司會(huì)計(jì)政策選擇過程中存在問題的成因分析（一 ） 內(nèi)部原因1公司治理結(jié)構(gòu)不健全。公司治理指公司在領(lǐng)導(dǎo)、管理、激勵(lì)、約束方面的制度和原則，它涉及公司所有利益相關(guān)者之間在責(zé)、權(quán)、利上的劃分和相互制衡，是一種雙向的控制關(guān)系和制度結(jié)構(gòu)。 會(huì)計(jì)

7、系統(tǒng)是在一定治理結(jié)構(gòu)下運(yùn)行的， 所以公司治理必然會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇。 同時(shí)， 會(huì)計(jì)系統(tǒng)作用的發(fā)揮離不開科學(xué)嚴(yán)密的企業(yè)組織管理以及公司治理對(duì)它的引導(dǎo)和控制。 當(dāng)企業(yè)組織不完善， 缺乏必要的內(nèi)部控制時(shí)， 會(huì)計(jì)信息就可能成為內(nèi)部人控制以及欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具。 總之， 沒有健全規(guī)范的公司治理就不能保證會(huì)計(jì)政策選擇的科學(xué)性和合理性， 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就會(huì)大打折扣， 公司利益相關(guān)者就無法做出正確的決策。 此外， 目前我國大部分上市公司尚未建立完善的報(bào)酬和業(yè)績相對(duì)稱的激勵(lì)機(jī)制， 對(duì)經(jīng)營者的激勵(lì)主要是短期的報(bào)酬激勵(lì)， 缺乏與公司業(yè)績掛鉤的長期激勵(lì)機(jī)制。 公司治理的不健全助長了經(jīng)營管理者利用會(huì)計(jì)政

8、策選擇來追求個(gè)人效用的機(jī)會(huì)主義行為， 從而產(chǎn)生盈余管理的動(dòng)機(jī)2會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力較差，缺乏會(huì)計(jì)政策選擇意識(shí)。盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)以會(huì)計(jì)政策選擇的空間，但由于大部分企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員并沒有進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的意識(shí)， 所以導(dǎo)致了大部分企業(yè)并沒有真正理性地對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇。 另一方面， 會(huì)計(jì)環(huán)境千變?nèi)f化、 新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)、 企業(yè)不斷創(chuàng)新都增大了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的難度， 使我國會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到現(xiàn)實(shí)的要求， 導(dǎo)致企業(yè)只是追求操作方法的簡便易行， 而放棄了為公司獲得更好會(huì)計(jì)核算方法的權(quán)力，致使選擇權(quán)利用不足，更談不上對(duì)選擇權(quán)的整體優(yōu)化了。（二） 外部原因1會(huì)計(jì)規(guī)范體系自身的缺陷。首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)

9、則給企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇留下較大的彈性空間，如對(duì)存貨計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，上市公司具有靈活的自主權(quán)。但由于企業(yè)的選擇權(quán)過大， 所以使得一些上市公司隨意變更會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)， 將盈虧調(diào)前、調(diào)后以滿足不同目的。 其次， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在滯后性。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)一定時(shí)期的社會(huì)、 政治、經(jīng)濟(jì)、 文化、 科技等特定環(huán)境條件制定的， 是對(duì)以往會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)， 由于實(shí)踐在不斷發(fā)展，所以原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能涵蓋所有的新的情況， 導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在滯后性。 許多企業(yè)往往就利用制度的滯后性粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。 再次， 缺乏有效的會(huì)計(jì)政策選擇披露體系。 準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表附注需要披露重要的會(huì)計(jì)政策及變更理由、 影響

10、數(shù)等內(nèi)容， 相關(guān)規(guī)定零亂分散、 泛泛而談， 缺乏深入分析， 致使大部分信息使用者不能真正了解會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，這也使得企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤、粉飾報(bào)表毫無后顧之憂。最后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過于強(qiáng)調(diào)與國際趨同，使得部分會(huì)計(jì)政策表現(xiàn)出超前性，可操作性差。2特殊資本市場(chǎng)管制措施的引導(dǎo)。首先，配股圈錢的需求。由于上市公司偏好股權(quán)融資方式， 所以配股成為上市公司上市之后進(jìn)行再融資的重要手段。 上市公司為了從資本市場(chǎng)上最大限度地籌集資金， 具有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)通過選擇會(huì)計(jì)政策進(jìn)行利潤操縱、 粉飾報(bào)表， 以達(dá) 到“配股生命線”的要求。其次，獲得稀缺的上市資格。我國在進(jìn)行股份制改造的過

11、程中以及我國的證券市場(chǎng)中存在過多的政府行政干預(yù)行為， 如一級(jí)股票市場(chǎng)采取行政管制性的 “發(fā)行額度計(jì)劃分配”制度，造成了上市資格即“殼資源”的稀缺。同時(shí)， ST 與 PT 的規(guī)定使上市公司存在受到嚴(yán)厲的處罰的可能，所以上市公司為了保住上市資格這一稀缺的“殼資源” ，在可能虧損的會(huì)計(jì)年度會(huì)選擇調(diào)增收益的會(huì)計(jì)政策，以避免虧損出現(xiàn)或?qū)⑻潛p延后；在虧損出現(xiàn)的會(huì)計(jì)年度會(huì)選擇調(diào)減收益的會(huì)計(jì)政策， 加大當(dāng)年虧損， 為以后調(diào)高利潤埋下伏筆；而在扭虧為盈的會(huì)計(jì)年度則會(huì)做出調(diào)增收益的會(huì)計(jì)政策選擇，加大企業(yè)機(jī)會(huì)主義傾向。3注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)不規(guī)范，監(jiān)管不力。審計(jì)監(jiān)督是上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇和變更的外在約束力量， 而我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境卻不理想， 導(dǎo)致其在執(zhí)業(yè)過程中難以保持獨(dú)立、客觀、 公正的立場(chǎng)，從而影響其審計(jì)監(jiān)督結(jié)果的客觀性和公正性。 我國審計(jì)市場(chǎng)僧多粥少， 一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為達(dá)到維