財(cái)會(huì)知識(shí)基礎(chǔ)-徐凱

1、財(cái)會(huì)知識(shí)基礎(chǔ) 2013年11月1目錄1、規(guī)則2、會(huì)計(jì)報(bào)告使用者3、報(bào)表分析框架4、報(bào)表解讀初步5、評(píng)估會(huì)計(jì)信息質(zhì)量2目錄1、規(guī)則2、會(huì)計(jì)報(bào)告使用者3、報(bào)表分析框架4、報(bào)表解讀初步5、評(píng)估會(huì)計(jì)信息質(zhì)量31、規(guī)則世間的問題，極復(fù)雜的原可以用極簡(jiǎn)單的事例加以說明。一位叫阿克頓（1834-1902）的英國歷史學(xué)家講過一個(gè)分粥的故事，我們或許可以從中得到一些感悟有一個(gè)由七人組成的小團(tuán)體，其中每個(gè)人都是平凡且平等的。他們彼此之間沒有兇險(xiǎn)禍害之心，但不免自私自利。他們想用非暴力的方式，通過制定規(guī)則來解決每天的吃飯問題共同平等地分食一鍋熱粥七只完全相同的碗，但沒有稱量用具，也沒有具備刻度的容器。4大家發(fā)揮聰明

2、才智，多次博弈，日益完善了規(guī)則：規(guī)則一：指定一個(gè)人負(fù)責(zé)分粥事宜。很快大家發(fā)現(xiàn)，這個(gè)人為自己分的粥最多。于是又換了一個(gè)人，結(jié)果總是主持分粥的人碗里的粥最多。 （權(quán)力會(huì)導(dǎo)致腐??；絕對(duì)權(quán)力，絕對(duì)腐敗。）規(guī)則二：大家輪流主持分粥，每人一天。這樣等于承認(rèn)了個(gè)人為自己分粥的權(quán)利，同時(shí)給予了每個(gè)人為自己多分粥的機(jī)會(huì)。雖然看起來平等了，但是每個(gè)人在一周中只有一天吃的飽且還有剩余，其余六天都饑餓難挨。 （資源分配不均；可能因此造成了資源浪費(fèi)。） 1、規(guī)則5規(guī)則三：大家選舉一個(gè)信得過的人主持分粥。開始這位品德尚屬上乘的人還能公平分粥，但不久他開始為自己和溜須拍馬的人多分。（怎能放任其墮落和風(fēng)氣敗壞呢？!） 規(guī)則四

3、：選出一個(gè)分粥委員會(huì)和一個(gè)監(jiān)督委員會(huì)，形成監(jiān)督和制約。公平基本做到了，可是由于監(jiān)督委員會(huì)常提出各種議案，分粥委員會(huì)又據(jù)理力爭(zhēng)，等分粥完畢時(shí)，粥已經(jīng)涼了。 （效率不高，影響到了既定目標(biāo)。）1、規(guī)則6規(guī)則五：每個(gè)人輪流值日分粥，但是分粥的那個(gè)人最后一個(gè)領(lǐng)粥。在這個(gè)規(guī)則下，七只碗里的粥每次都是一樣多。每個(gè)主持分粥的人都意識(shí)到，如果七只碗里的粥有多有少，那么他確定無疑將必然“享用”那份最少的。1、規(guī)則7“規(guī)則”，或者說“制度”，對(duì)管理而言至關(guān)重要。好的制度清晰、精妙，簡(jiǎn)潔、高效。成功的管理者，一定擅于借助制度的力量。分粥理論的一個(gè)啟示：要有一套好的制度；要敢于跳出傳統(tǒng)的思維框架去尋找解決問題的路徑與方

4、法。延伸：一套好的機(jī)制對(duì)管理者來說，要遠(yuǎn)比自己事無巨細(xì)、事必躬親要有效得多。 個(gè) 人 感 悟1、規(guī)則8會(huì)計(jì)制度 是指由政府部門、企業(yè)單位通過一定的程序制定的具有一定強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。 包含政府部門制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。 會(huì)計(jì)制度是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，它是隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展而不斷演變的。會(huì)計(jì)制度在其歷史發(fā)展過程中，經(jīng)歷了自發(fā)階段、隨意階段、準(zhǔn)則階段和法制階段等4個(gè)階段。 我國會(huì)計(jì)制度管理體制，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則。 由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)會(huì)計(jì)法制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)工作，逐步形成我國的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。 根據(jù)會(huì)計(jì)制度提供的信息可以將會(huì)計(jì)制度劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

5、 ( 外向型會(huì)計(jì)制度 )和管理會(huì)計(jì)制度 ( 內(nèi)向型會(huì)計(jì)制度 )。1、規(guī)則9目錄1、規(guī)則2、會(huì)計(jì)報(bào)告使用者3、報(bào)表分析框架4、報(bào)表解讀初步5、評(píng)估會(huì)計(jì)信息質(zhì)量102、使用信息中介機(jī)構(gòu)債權(quán)人投資者管理層監(jiān)管者審計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)告使用者112、使用管理層： 與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)相關(guān)的人力資本、激勵(lì)報(bào)酬計(jì)劃 基于財(cái)務(wù)報(bào)表信息的“政治前程” 公司與其他實(shí)體根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表信息擬定的合同和協(xié)議（合作協(xié)議、貸款合同.） 財(cái)務(wù)報(bào)表信息用于許多經(jīng)營、投資和融資決策（決定長期貸款水平的債務(wù)權(quán)益率或利息保障倍數(shù).） 公司投資決策時(shí)使用的邊際利潤 募集資金時(shí)的凈資產(chǎn)收益率.年終獎(jiǎng)金的主要決定因素是年 度 會(huì) 計(jì) 收 益 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是可以被

6、查證和大致理解的，而經(jīng)營管理行為與會(huì)計(jì)收益存有較高的關(guān)聯(lián)度； 會(huì)計(jì)收益是內(nèi)在的、向過去看的，且是短期的，還可以被操縱。122、使用審計(jì)的價(jià)值與審計(jì)師的作用： 發(fā)現(xiàn)違法、違規(guī)現(xiàn)象 揭示報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法、違規(guī)現(xiàn)象 審計(jì)必須由具有相應(yīng)專業(yè)能力的人員去執(zhí)行（審計(jì)師的專業(yè)勝任能力） 審計(jì)必須由獨(dú)立于管理層的第三方進(jìn)行，否則將失去意義（審計(jì)的獨(dú)立性）.13目錄1、規(guī)則2、會(huì)計(jì)報(bào)告使用者3、報(bào)表分析框架4、報(bào)表解讀初步5、評(píng)估會(huì)計(jì)信息質(zhì)量143、分析 會(huì)計(jì)系統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)后果的計(jì)量與報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)表 管理者擁有企業(yè)活動(dòng)的內(nèi)部信息 會(huì)計(jì)估計(jì)誤差 因會(huì)計(jì)選擇而形成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)扭曲 商業(yè)活動(dòng) 經(jīng)營活動(dòng) 投資活動(dòng) 籌

7、資活動(dòng) 會(huì)計(jì)環(huán)境 資本市場(chǎng)結(jié)構(gòu) 締約與治理 會(huì)計(jì)慣例與管制 稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 獨(dú)立審計(jì) 會(huì)計(jì)爭(zhēng)議的法律體系 外部環(huán)境 勞動(dòng)力市場(chǎng) 資本市場(chǎng) 產(chǎn)品市場(chǎng)： 供應(yīng)商 客戶 競(jìng)爭(zhēng)者 商業(yè)管制 會(huì)計(jì)戰(zhàn)略 會(huì)計(jì)政策選擇 會(huì)計(jì)估計(jì)選擇 會(huì)計(jì)報(bào)告形式 補(bǔ)充披露選擇 公司戰(zhàn)略 企業(yè)范圍： 多元程度 多元化類型 競(jìng)爭(zhēng)定位： 成本領(lǐng)先 差別化 關(guān)鍵的成功因素與風(fēng)險(xiǎn)過程與聯(lián)系153、分析合作優(yōu)勢(shì)企業(yè)分析的應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)戰(zhàn)略通過產(chǎn)業(yè)分析和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略分析，產(chǎn)生業(yè)績預(yù)期 信貸分析 債務(wù)分析 公司經(jīng)營戰(zhàn)略分析1 管理者擁有企業(yè)活動(dòng)的超級(jí)信息 估計(jì)誤差的“噪音” 因會(huì)計(jì)選擇而形成的扭曲2 通過評(píng)估會(huì)計(jì)政策和估計(jì) 評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)質(zhì)

8、量會(huì)計(jì)分析3 前景分析 做出預(yù)測(cè)， 并估計(jì)企業(yè)價(jià)值5利用比率分析、現(xiàn)金流分析，評(píng)價(jià)業(yè)績 財(cái)務(wù)分析4分析框架16目錄1、規(guī)則2、會(huì)計(jì)報(bào)告使用者3、報(bào)表分析框架4、報(bào)表解讀初步5、評(píng)估會(huì)計(jì)信息質(zhì)量174、解讀財(cái)務(wù)信息的遞進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表.報(bào)表附注 會(huì)計(jì)政策 或有事項(xiàng) 存貨等資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法.基本財(cái)務(wù)報(bào)表（須經(jīng)外審）補(bǔ)充信息 物價(jià)變動(dòng)的披露 能源物質(zhì)的消耗與儲(chǔ)備.通用對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告的其他形式 管理層的討論與分析 給債權(quán)人的特別報(bào)告.財(cái)務(wù)報(bào)告其他信息 外部競(jìng)爭(zhēng)和貨源的討論 分析師的報(bào)告 經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)資料 財(cái)經(jīng)新聞報(bào)道.有助于投資、融資等經(jīng)營決策的信息工夫在詩外184、解讀 資

9、產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)從事籌資和投資活動(dòng)后，在某一特定時(shí)間點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，相當(dāng)于一張照片。 基本原理 資產(chǎn)= 負(fù)債+股東權(quán)益 資產(chǎn)反映了企業(yè)投資決策的影響結(jié)果 負(fù)債和股東權(quán)益反映了企業(yè)籌資決策的影響結(jié)果資產(chǎn)負(fù)債表194、解讀 資產(chǎn)：過去交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源 確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的條件： 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 資源的成本或價(jià)值能可靠地計(jì)量 資產(chǎn)計(jì)價(jià)（計(jì)量屬性）： 歷史成本（以最初付出的成本計(jì)量） 重置成本（以當(dāng)前取得資產(chǎn)的成本計(jì)量） 可變現(xiàn)凈值（已當(dāng)前出售得到的價(jià)值計(jì)量） 現(xiàn)值（以出售或使用資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流現(xiàn)值計(jì)量）資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量204、解讀固定資產(chǎn)的關(guān)注重點(diǎn) 固

10、定資產(chǎn)分析需要考慮以下問題： 資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)總額是多少？ 固定資產(chǎn)的折舊年限超過（或低于）使用年限多少年？ 公司采用的折舊方法是什么？ 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值在其生產(chǎn)使用年限內(nèi)能否得到足額的補(bǔ)償？ 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)： 一般以歷史成本計(jì)價(jià) 折舊方法（改變折舊方法來調(diào)節(jié)利潤）214、解讀負(fù)債的定義、分類 負(fù)債：過去交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，包括： 對(duì)供應(yīng)商貨物和服務(wù)的負(fù)債（應(yīng)付帳款） 對(duì)銀行的負(fù)債（短期借款、長期借款） 對(duì)政府的負(fù)債（應(yīng)交稅金） 對(duì)貸款人、股東的負(fù)債（長期債務(wù)） 多數(shù)負(fù)債是貨幣性的 分類： 流動(dòng)負(fù)債 長期負(fù)債224、解讀股東權(quán)益股東權(quán)益代表企業(yè)所有者對(duì)

11、資產(chǎn)擁有的權(quán)利 所有者對(duì)資產(chǎn)的權(quán)利位于債權(quán)人之后 股東權(quán)益的價(jià)值取決于資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值 股東權(quán)益主要包括兩個(gè)組成部分：股本和留存收益 股東權(quán)益的帳面值和市值通常并不一致234、解讀資產(chǎn)負(fù)債表評(píng)估關(guān)注項(xiàng)分析資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量，評(píng)估公司的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)要關(guān)注： 產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的某些特定的資源（如制藥公司的專利）未必作為資產(chǎn)出現(xiàn) 非貨幣資產(chǎn)往往以歷史成本計(jì)價(jià)，與當(dāng)前市價(jià)可能差異巨大 某些承擔(dān)的未來支出的義務(wù)并沒有反映在負(fù)債中（如對(duì)質(zhì)量的擔(dān)保）244、解讀收入及其范圍 收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入； 日常活動(dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活

12、動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng) 收入范圍： 銷售商品收入 提供服務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入.254、解讀 收入確認(rèn)必須滿足以下三個(gè)條件： 企業(yè)已交付貨物或提供服務(wù) 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量收入的確認(rèn)原則 配比原則要求成本和耗用的資產(chǎn)在它們被用來賺取收入的期間內(nèi)被確認(rèn)為成本、費(fèi)用： 直接與收入相關(guān)的成本在公司確認(rèn)收入的期間計(jì)入“生產(chǎn)成本” 不直接與收入相關(guān)的成本在公司付出這些成本所帶來的服務(wù)或利益的期間確認(rèn)為“期間費(fèi)用”264、解讀權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)：根據(jù)交易實(shí)際發(fā)生情況來決定收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)制度。收入在企業(yè)完成交易獲得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)確認(rèn)，費(fèi)用通過配比原則確認(rèn)。 現(xiàn)金

13、收付制會(huì)計(jì)：根據(jù)現(xiàn)金收付來決定收入和費(fèi)用，收取現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)收入，支付現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)費(fèi)用。 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)：比現(xiàn)金收付制會(huì)計(jì)更好地反映企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí) 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的缺點(diǎn)： 現(xiàn)金仍然是上帝 盈利操縱仍然可能 以歷史成本為基礎(chǔ)27評(píng)估利潤的質(zhì)量 收支確認(rèn)的可靠性與合理性：應(yīng)關(guān)注公司是否提前或推遲確認(rèn)收入，公司是否不合理地確認(rèn)或遞延了費(fèi)用 利潤表反映事項(xiàng)的分類： 經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性損益 是否有動(dòng)機(jī)通過分類調(diào)整來粉飾報(bào)表可持續(xù)性與現(xiàn)金含量4、解讀28目錄1、規(guī)則2、會(huì)計(jì)報(bào)告使用者3、報(bào)表分析框架4、報(bào)表解讀初步5、評(píng)估會(huì)計(jì)信息質(zhì)量295、評(píng)估影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的諸多因素 會(huì)計(jì)規(guī)則：難以在不降低會(huì)計(jì)

14、數(shù)據(jù)的信息含量的同時(shí)，限制管理層的權(quán)限 預(yù)測(cè)錯(cuò)誤：管理層不能夠完美預(yù)測(cè)當(dāng)前交易的未來后果 管理層的會(huì)計(jì)選擇： 基于會(huì)計(jì)的債務(wù)契約條款 管理層薪酬合同 公司控制權(quán)的爭(zhēng)奪 稅收考慮 監(jiān)管考慮 資本市場(chǎng)考慮 競(jìng)爭(zhēng)考慮.30會(huì)計(jì)利潤的局限5、評(píng)估 會(huì)計(jì)利潤受到會(huì)計(jì)政策選擇的影響。會(huì)計(jì)的自由度越高，會(huì)計(jì)利潤就越容易受到操縱： 遞延資產(chǎn)帳戶(激進(jìn)的費(fèi)用資本化、延長攤銷期間) 高估資產(chǎn)(存貨、應(yīng)收賬款、投資、商譽(yù)) 營業(yè)外收支項(xiàng)目 投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法 股利收入、利息收入(非金融企業(yè)) 激進(jìn)的收入確認(rèn)、虛構(gòu)的收入 低估負(fù)債(產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保責(zé)任等) 現(xiàn)金流量較不容易受到會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法和人為的操縱，因此現(xiàn)金流量表可用于會(huì)計(jì)利潤質(zhì)量分析31現(xiàn)金流與流動(dòng)性5、評(píng)估 有些企業(yè)的失敗不是因?yàn)楫a(chǎn)品市場(chǎng)出了問題，或沒有成長機(jī)會(huì)，而是成長過快，導(dǎo)致流動(dòng)性問題 公司成長過快可能會(huì)引起流動(dòng)性問題： 資本性支出大幅增加，出現(xiàn)負(fù)的現(xiàn)金流量 快速成長需要在營運(yùn)資本上增加投資，現(xiàn)金流量可能為負(fù) 現(xiàn)金流量表可提供由內(nèi)部產(chǎn)生的現(xiàn)金滿足企業(yè)流動(dòng)性和增長融資的信息32企