每日推送3.資產(chǎn)易混考點(diǎn)對(duì)比

1、經(jīng)過(guò)一個(gè)多的學(xué)習(xí)，先來(lái)回憶一下，都學(xué)了什么？學(xué)習(xí)了存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、金融資產(chǎn)等。上述資產(chǎn)的學(xué)習(xí)中，都可以用資產(chǎn)的來(lái)總結(jié)，即“初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置”。這些內(nèi)容中有很多都是非常相似的，稍不注意就很容易。那么今天，就針對(duì)幾個(gè)比較相似的內(nèi)容，進(jìn)行一些對(duì)比，以此來(lái)方便大家。一、存貨跌價(jià)、資產(chǎn)減值及金融資產(chǎn)減值（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1、存貨的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值?？勺儸F(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-銷(xiāo)售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)

2、的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值?？勺儸F(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-完工時(shí)估計(jì)要發(fā)生的成本-銷(xiāo)售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)存貨有簽訂合同時(shí)：合同數(shù)量?jī)?nèi)，估計(jì)售價(jià)為合同價(jià)，可變現(xiàn)凈值=合同價(jià)-銷(xiāo)售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)。超過(guò)合同數(shù)量的，估計(jì)售價(jià)為一般市場(chǎng)價(jià)值（公允價(jià)值），可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-銷(xiāo)售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)。這兩部分一定要分別來(lái)算，不能合并計(jì)算，相互抵消2、企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，將存貨可變現(xiàn)凈值小于成本的部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，來(lái)沖減原有的存貨成本，以使得現(xiàn)在賬面所反映的存貨價(jià)值為存貨的可變現(xiàn)凈值。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)

3、準(zhǔn)備3、企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨的成本與可變現(xiàn)凈值，確認(rèn)是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響已經(jīng)，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失1【例題 1單選題】201 年 10 月 20 日，司與乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，擬于 202 年 4 月 10 日以 40 萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售 W 產(chǎn)品一件。該產(chǎn)品主要由司庫(kù)存半成品 S 加工而成，每件半成品 S 可加工成W 產(chǎn)品一件。201 年 12 月 31 日，司庫(kù)存 1 件半成品S，成本為 37 萬(wàn)元，

4、預(yù)計(jì)加工成 W 產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用 10 萬(wàn)元。當(dāng)日，半成品 S 的市場(chǎng)為每件 33 萬(wàn)元， W 產(chǎn)品的市場(chǎng)為每件 36 萬(wàn)元。不考慮其他，201 年 12 月 31 日司應(yīng)就庫(kù)存半成品 S 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）。（2012 年）A.1 萬(wàn)元B.4 萬(wàn)元C.7 萬(wàn)元D.11 萬(wàn)元【】C【 】本題考點(diǎn)有兩個(gè)：一是合同數(shù)量?jī)?nèi)按合同價(jià)；二是材料是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的。 司與乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，所以 W 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為 40 萬(wàn)元，成本=37+10=47(萬(wàn)元），由于 W 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，用 半成品 S 生產(chǎn)的W 產(chǎn)品發(fā)生了減值，表明 半成品 S 按可變現(xiàn)凈值計(jì)量=40-10=

5、30（萬(wàn)元），由于其成本為 37 萬(wàn)元，因此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=37-30=7（萬(wàn)元）。（二）資產(chǎn)減值1、資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。其中一項(xiàng)無(wú)法確定時(shí)，以另一項(xiàng)作為其可收回金額2、資產(chǎn)減值金額一旦確定，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但是，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和金融資產(chǎn)是可以轉(zhuǎn)回的！（三）金融資產(chǎn)減值1、交易性金融資產(chǎn)因?yàn)槭且怨蕛r(jià)值計(jì)量的，所以當(dāng)然不用計(jì)提減值準(zhǔn)備啊。2、持有至到期投資減值損失的計(jì)量（1）將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記得金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）如果有客觀表明持有至到期投

6、資價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)該轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失），但是轉(zhuǎn)會(huì)后的賬面價(jià)值不應(yīng)得超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。（切記，是以不計(jì)提減值情況下在轉(zhuǎn)回日的攤余成本為限額的）3、可供出售金融資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原來(lái)因公允價(jià)值下降計(jì)入“其他綜合收益”的部分，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)減值損失”科目。（這里經(jīng)常有同學(xué)忘記）可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回?！咀⒁?！注意！注意！】權(quán)益工具和工具的減值轉(zhuǎn)回不一樣。權(quán)益工具通過(guò)“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回，工具通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”轉(zhuǎn)回。（3）可供出售工具的減值轉(zhuǎn)回，因其涉及了攤余成本，故這里比較特殊，需要多加注意。

7、可供出售工具在要每年都要根據(jù)年初攤余成本實(shí)際利率來(lái)確認(rèn)投資收益，并將“投資收益”與“應(yīng)收利息”之間的差額計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”，這里就導(dǎo)致了可供出售工具的賬面價(jià)值變動(dòng)（和持有至到期投資相似）。故，可供出售工具在減值轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)該用公允價(jià)值與減值轉(zhuǎn)回前的攤余成本比較，確認(rèn)轉(zhuǎn)回的金額。（這里還要記得，資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的金額不得超過(guò)原來(lái)計(jì)提的數(shù)額）2【例題 3單選題】206 年 12 月 31 日，司持有的某項(xiàng)可供出售權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為 2200 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 3 500 萬(wàn)元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價(jià)值下降減少賬面價(jià)值 1 500萬(wàn)元?？紤]到市場(chǎng)持續(xù)已超過(guò) 9 個(gè)月，司判

8、斷該資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重且非暫時(shí)性下跌。司對(duì)該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為（）。（2012 年單選）A.700 萬(wàn)元B.1 300 萬(wàn)元C.1 500 萬(wàn)元D.2 800 萬(wàn)元【】D【】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)要將原直接計(jì)入其他綜合收益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失（其他綜合收益），應(yīng)予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。則司對(duì)該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=（3 500-2200）=2 800（萬(wàn)元）?！纠} 2單選題】2014 年 3 月 31 日，司采用出包方式對(duì)某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面為 4000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 8 年，至改良時(shí)已使用 3 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，采用年限平均法計(jì)提折

9、舊。司支付出包工程款 120 萬(wàn)元，2014 年 8 月 31 日，固定資產(chǎn)改良完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 6 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。2014 年 12月 31 日司對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)其可收回金額為 2200 萬(wàn)元。則司 2014 年影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為（）萬(wàn)元。A.545B.145.56C.420D.300【】A【】注意影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有三個(gè)：兩個(gè)折舊和減值。 2014 年改良前計(jì)提的折舊 4000/8（3/12）=125 萬(wàn)元，2014 年 8 月 31 日固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的入賬價(jià)值=4000-4000/8 3+120

10、=2620 萬(wàn)元。2014 年改良后集體的折舊 2620/6（4/12）=145.56 萬(wàn)元，2014 年年末的賬面價(jià)值=2620-145.56=2474.44 萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值損失 2474.44-2200=274.44 萬(wàn)元。則司 2014 年影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=125+145.56+274.44=545 萬(wàn)元。減值及減值轉(zhuǎn)回到對(duì)比二、投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)總結(jié)【注意】投資性房地產(chǎn)因其特殊性，涉及到轉(zhuǎn)換問(wèn)題。這里再次強(qiáng)調(diào)一下，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入“其他綜合收益”，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額計(jì)入“公允價(jià)

11、值變動(dòng)損益”3投資性房地產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)初始計(jì)量?jī)r(jià)款+相關(guān)費(fèi)用交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）價(jià)款+相關(guān)費(fèi)用后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允模式）成本模式不存在公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益減值公允價(jià)值模式不存在減值成本模式需要確認(rèn)減值1、一旦發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。2、持有期間，不得轉(zhuǎn)回NO 減值1、減值計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”2、可以轉(zhuǎn)回，但權(quán)益工具和債務(wù)工具轉(zhuǎn)回路徑不一致，權(quán)益工具通過(guò)“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回， 工具通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”轉(zhuǎn)回。處置1、賣(mài)出收入和賬面價(jià)值的差

12、額會(huì)影響損益。2、將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，這里不影響損益。3、若有其他綜合收益也要轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，這里影響損益。1、金融資產(chǎn)公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益2、將“公允價(jià)值變動(dòng)損 益 ” 轉(zhuǎn) 入 “ 投 資 收益”，這里不影響損益。1、收到的金額跟賬面價(jià)值的差計(jì)入“投資收益”，這里影響損益。2、將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”這里影響損益。確認(rèn)減值/跌價(jià)的金額減值/跌價(jià)的轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備比較存貨的成本與可變現(xiàn)凈值，確認(rèn)是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，差額計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”?？梢赞D(zhuǎn)回，在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值比較資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額，確定計(jì)提減

13、值準(zhǔn)備的金額，差額計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”不得轉(zhuǎn)回持有至到期投資比較賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的金額，差額計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”可以轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。可供出售金融資益工具）1、比較賬面價(jià)值與公允價(jià)值，確定是否減值，差額計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。 2、同時(shí)要將原直接計(jì)入其他綜合收益中因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”?？梢赞D(zhuǎn)回，在原已經(jīng)計(jì)提的減值損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，通過(guò)“其他綜合收益”科目轉(zhuǎn)回?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)（ 工具）可以轉(zhuǎn)回，但要用減值轉(zhuǎn)回前的攤余成本與公允價(jià)值比較，確定轉(zhuǎn)回的金額，

14、通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”轉(zhuǎn)回。三種資產(chǎn)處置時(shí)的分錄【例題 4單選題】207 年 2 月 5 日，司資產(chǎn)管理部門(mén)建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。207 年 2 月 10 日，董事會(huì)批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的議案，并明確出租辦公樓的意圖在短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生變化。當(dāng)日，辦公樓成本為 3 200 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為 2 100 萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 2 400萬(wàn)元。司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。207 年 2 月 20 日，司與承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自 207 年 3 月 1 日起 2 年，年租金為 360 萬(wàn)元。辦公樓 207 年 12 月 31 日的公允價(jià)值為 2 60

15、0 萬(wàn)元，208 年 12 月 31 日的公允價(jià)值為 2 640萬(wàn)元。209 年 3 月 1 日，司收回租賃期屆滿的辦公樓并對(duì)外出售，取得價(jià)款 2 800 萬(wàn)元。司 209年度因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額是（）萬(wàn)元。D.1 700A.160【B.400C.1 460】C】這個(gè)題目比較有意義，題目是 209 年因出售辦公樓而確認(rèn)的損益金額，而不是問(wèn)的209 年影響損益的金額！分析如下：1.影響 209 年的損益，但是不影響出售時(shí)的損益4投資性房地產(chǎn)處置分錄（公允價(jià)值模式）1、確認(rèn)收入借：存款貸：其他業(yè)務(wù)收入 2、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)借：其他綜合收益 貸：其他

16、業(yè)務(wù)成本借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其他業(yè)務(wù)成本（或反分錄）交易性金融資產(chǎn)處置分錄1、確認(rèn)收入借：存款等貸：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（也可能在借方）投資收益2、將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益可供金融資產(chǎn)處置分錄1、確認(rèn)收入借：存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）投資收益（賣(mài)虧了，在借方）2、將其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益借：其他綜合收益（有可能在貸方）貸：投資收益售價(jià) 2800 萬(wàn)元跟出售前的賬面價(jià)值（公允價(jià)值）2640 萬(wàn)元的差額屬于利潤(rùn)，影響損益。轉(zhuǎn)換時(shí)的公允價(jià)值是 2400 萬(wàn)元，年末是 2640 萬(wàn)元，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額是 240

17、萬(wàn)元，在售出的時(shí)候要沖減“其他業(yè)務(wù)成本”，但是這是利潤(rùn)表之間的轉(zhuǎn)移，不影響損益的金額4.從“非投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”，由于公允價(jià)值上升 13002400-（3200-2100）萬(wàn)元，計(jì)入的是“其他綜合收益”，在賣(mài)掉的時(shí)候要沖減“其他業(yè)務(wù)成本”，這個(gè)影響損益所以 209 年因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益為：2800-2640=1460（萬(wàn)元）【例題 5單選題】20X4 年 2 月 5 日，司以 7 元 1 股的價(jià)格購(gòu)入乙公司100 萬(wàn)股，支付手續(xù)費(fèi) 1.4 萬(wàn)元。司將該投資分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。204 年 12 月 31 日，乙公司價(jià)格為 9 元 1股。205 年 2 月 20 日，乙公

18、司分配現(xiàn)金股利，司獲得現(xiàn)金股利 8 萬(wàn)元;205 年 3 月 20 日，司以 11.6 元 1 股的價(jià)格將其持有的乙公司年確認(rèn)的投資收益是()。（2015 年）全部出售。不考慮其他司因持有乙公司在 20X5A.260 萬(wàn)元B.468 萬(wàn)元C.268 萬(wàn)元D.466.6 萬(wàn)元【】B】請(qǐng)看清楚本題的要求，是 205 年確認(rèn)的投資收益，這里是求投資收益，而不是要單純求損益，所以要明白本題想考什么知識(shí)點(diǎn)！那么分析如下：1.賣(mài)掉的時(shí)候，收到的錢(qián)跟賬面之差計(jì)入投資收益：（11.6-9）100=260（萬(wàn)元）2.205 年現(xiàn)金股利也是投資收益：8 萬(wàn)元3.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，不影響損益的金額，但是影響“投資收益”的金額：（9-7）100=200（萬(wàn)元）所以 205 年確認(rèn)的投資收益是 260+200+8=468（萬(wàn)元）【例題 6單選題】202 年 6 月