注稅稅代·李文基礎(chǔ)班·第十一章 流轉(zhuǎn)稅納稅審核代理實(shí)務(wù)

1、.PAGE ：.；PAGE 8第十一章流轉(zhuǎn)稅納稅審核代理實(shí)務(wù)一、本章考情分析本章在處于重要位置，考試的重點(diǎn)章。有一定難度，主要是和中的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，中的所得稅及中的涉稅會(huì)計(jì)處置掌握的好壞有直接關(guān)系。在歷年考試中，以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、綜合分析題為常見。本章該當(dāng)圍繞流轉(zhuǎn)稅納稅審核的要點(diǎn)，特別是增值稅的納稅審核要點(diǎn)，及納稅審核報(bào)告的編寫內(nèi)容與要求，來(lái)掌握本章的重要知識(shí)點(diǎn)。增值稅納稅審核要點(diǎn)及賬務(wù)調(diào)整；消費(fèi)稅納稅審核要點(diǎn)；營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)代理納稅審核要點(diǎn)。本章中心考點(diǎn)歸集如下：中心考點(diǎn)常見問題1.普通納稅人銷項(xiàng)稅額的審核2.普通納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的審核3.增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬的審核要點(diǎn)4.

2、納稅審核報(bào)告的編寫5.消費(fèi)稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品審核要點(diǎn)6.金銀首飾的審核要點(diǎn)7.消費(fèi)稅適用稅目、稅率及納稅環(huán)節(jié)的審核8.營(yíng)業(yè)稅飲食業(yè)、建筑安裝、貨運(yùn)業(yè)、金融業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)的審核1.不能將增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算要素與審核相交融，死記硬背2.消費(fèi)稅中真假委托加工分不清楚3.營(yíng)業(yè)稅不可以根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)掌握考核的要點(diǎn)二、本章重點(diǎn)難點(diǎn)一增值稅普通納稅人的納稅審核代理實(shí)務(wù)1.增值稅納稅范圍審核的根本內(nèi)容1應(yīng)稅貨物范圍的審核要點(diǎn)企業(yè)能否一切應(yīng)稅貨物的銷售都申報(bào)并交納了增值稅；征收消費(fèi)稅、資源稅的貨物銷售能否沒有申報(bào)增值稅。2應(yīng)稅勞務(wù)范圍的審核要點(diǎn)企業(yè)有無(wú)將加工、修繕修配同其他勞務(wù)相混淆不申報(bào)增值稅；企業(yè)受托加工的

3、貨物能否符合受托加工條件。3進(jìn)口貨物范圍的審核要點(diǎn)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物能否全部申報(bào)了增值稅；從境內(nèi)保稅地購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅貨物能否申報(bào)了增值稅。2.銷項(xiàng)稅額審核的根本內(nèi)容與要點(diǎn)銷項(xiàng)稅額是由銷售額和稅率兩部分內(nèi)容構(gòu)成。增值稅的稅率為17%和13%兩檔，混用稅率和擅自改動(dòng)稅率的情況相對(duì)較少，可以不作為重點(diǎn)掌握。但是，銷售額是審核的重點(diǎn)內(nèi)容，現(xiàn)將銷售額的審核要點(diǎn)列表如下：審核工程審核內(nèi)容提示1.銷售收入的結(jié)算方式，能否存在結(jié)算期內(nèi)的應(yīng)稅銷售額未申報(bào)納稅的情況(P260)1賒銷、分期收款結(jié)算方式銷售貨物的一是，企業(yè)產(chǎn)品賒銷業(yè)務(wù)能否屬實(shí)；二是，合同規(guī)定的貨款結(jié)算到期日的賬務(wù)處置能否正確；三是，有無(wú)僅根據(jù)實(shí)踐收款結(jié)轉(zhuǎn)收

4、入不根據(jù)應(yīng)收款結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題；四是，有無(wú)只在全部貨款收齊時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入而不是分期結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題；五是，有無(wú)將收到的貨款長(zhǎng)期掛入“其他應(yīng)付款、“預(yù)收賬款、“待處置財(cái)富損溢等賬戶的問題。綜述，考生從兩方面掌握：一是，應(yīng)確認(rèn)而不確認(rèn)銷售額；二是，將銷售額確認(rèn)時(shí)間滯后。審核工程審核內(nèi)容提示1.銷售收入的結(jié)算方式，能否存在結(jié)算期內(nèi)的應(yīng)稅銷售額未申報(bào)納稅的情況(P260)2預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物的審：一是，企業(yè)發(fā)出存貨的賬務(wù)處置能否正確，有無(wú)在發(fā)出存貨時(shí)不作賬務(wù)處置，或只作貨物減少的賬務(wù)處置，而不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題二是，有無(wú)在分零售貨的情況下，每批貨物發(fā)出時(shí)不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，等全部貨物發(fā)出時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題三

5、是，可以經(jīng)過核實(shí)“庫(kù)存商品及明細(xì)賬，查實(shí)記賬憑證及賬務(wù)處置能否正確四是，審查“預(yù)收賬款或“應(yīng)收賬款明細(xì)賬，核實(shí)有無(wú)滯后實(shí)現(xiàn)收入、不如期納稅的問題綜述，考生從兩方面掌握：一是，只結(jié)轉(zhuǎn)本錢而不確認(rèn)銷售額；二是，將銷售額在該賬戶掛賬。審核工程審核內(nèi)容提示1.銷售收入的結(jié)算方式，能否存在結(jié)算期內(nèi)的應(yīng)稅銷售額未申報(bào)納稅的情況(P260)3托收承付或委托收款方式銷售貨物的一是，企業(yè)有無(wú)貨物已發(fā)出、并向銀行辦妥貨物托收手續(xù)后仍不作銷貨處置的情況；二是，以季末或年末發(fā)出商品備查簿為中心，查核商品發(fā)運(yùn)記錄資料，審核企業(yè)提供的購(gòu)銷合同，結(jié)合銀行結(jié)算憑證回單聯(lián)及發(fā)票開具日期，對(duì)照產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬等，查明能否存在不

6、及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售轉(zhuǎn)收入而延誤收入的入賬時(shí)間的情況。綜述，重點(diǎn)是銷售額滯后確認(rèn)審核工程審核內(nèi)容提示2.銷售額能否全額確認(rèn)1銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)外費(fèi)用能否并入應(yīng)稅銷售額：一是，審查“其他應(yīng)付款、“其他業(yè)務(wù)收入、“營(yíng)業(yè)外收入等科目的明細(xì)賬，并與“應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額對(duì)照，價(jià)外費(fèi)用能否交納增值稅；二是，審查“管理費(fèi)用、“制造費(fèi)用、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用等明細(xì)賬戶，出現(xiàn)貸方余額或借方紅字，重點(diǎn)查明緣由綜述，重點(diǎn)是價(jià)外費(fèi)用不入賬或直接沖減本錢、費(fèi)用審核工程審核內(nèi)容提示2.銷售額能否全額確認(rèn)2銷售殘次品(廢品)、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等獲得的收入能否并入應(yīng)稅銷售額：一是，審查能否將上述貨物銷售額沖減“消費(fèi)本錢、“

7、制造費(fèi)用、“管理費(fèi)用，或記入“營(yíng)業(yè)外收入、“應(yīng)收賬款、“應(yīng)付賬款，不交納增值稅；二是，詳細(xì)審查上述賬戶的借方紅字或貸方發(fā)生額詳細(xì)內(nèi)容，并結(jié)合各類收入明細(xì)賬，查明少計(jì)銷售額的問題綜述，重點(diǎn)是價(jià)外費(fèi)用不入賬、直接沖減本錢、費(fèi)用或長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬上審核工程審核內(nèi)容提示2.銷售額能否全額確認(rèn)3采取以舊換新方式銷售貨物，能否按新貨物的同期銷售價(jià)錢確認(rèn)應(yīng)稅銷售額：審查銷售收入明細(xì)賬，看銷售價(jià)錢能否有異常降低的情況。綜述，重點(diǎn)是舊貨能否入賬核算，不入賬銷售額就必然少。4采取還本銷售方式銷售貨物，能否從應(yīng)稅銷售額中減除了還本支出。，呵斥少計(jì)應(yīng)稅銷售額：一是，了解有無(wú)還本銷售銷售業(yè)務(wù)；二是，檢查“營(yíng)業(yè)費(fèi)用賬戶明細(xì)

8、賬摘要能否有還本支出記載。審核工程審核內(nèi)容提示2.銷售額能否全額確認(rèn)5采取折扣方式銷售貨物，將折扣額另開發(fā)票的，能否從應(yīng)稅銷售額中減除了折扣額，呵斥少計(jì)應(yīng)稅銷售額：一是，將增值稅申報(bào)表中的銷售額與企業(yè)本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶的總額核對(duì)，能否一致；二是，將增值稅申報(bào)表中的銷售額與企業(yè)本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶的差額核對(duì)和企業(yè)銷售貨物中折扣額核對(duì)，能否一致；三是，重點(diǎn)審核企業(yè)的銷售貨物中的折扣額能否在同一發(fā)票上注明。綜述，重點(diǎn)是審核“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶，能否有折扣、折讓的記載，并與原始憑證結(jié)合審查。審核工程審核內(nèi)容提示2.銷售額能否全額確認(rèn)6為銷售貨物而出租、出借包裝物收取押金，因逾期而不再退還的，能否已

9、并入應(yīng)稅銷售額并按所包裝貨物適用稅率計(jì)算納稅：一是，審核合同、協(xié)議書，確定應(yīng)收回包裝物押金期限；二是，審查“其他應(yīng)付賬款賬戶明細(xì)賬借方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶，有無(wú)不正常對(duì)應(yīng)關(guān)系；三是，從價(jià)計(jì)征的酒類包裝物押金能否當(dāng)期計(jì)提增值稅。綜述，重點(diǎn)是包裝物押金長(zhǎng)期掛于往來(lái)賬簿，逾期不轉(zhuǎn)收入或直接沖減本錢、費(fèi)用。審核工程審核內(nèi)容提示3. 視同銷售業(yè)務(wù)的審核，確定企業(yè)能否確認(rèn)了應(yīng)稅銷售額7將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程以及集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，能否視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額：審核時(shí)，應(yīng)留意該行為能否屬于納稅范圍，計(jì)稅根據(jù)能否正確，有無(wú)延期計(jì)稅。一是，審核“庫(kù)存商品、“委托加工物資賬戶貸方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶關(guān)系能否正常，主要是能否轉(zhuǎn)入了主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢。二