試談銷售商品收入的計量

1、二、銷售商品收入的計量（七）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理財務費用現(xiàn)金折扣【例14-18】甲公司在209年4月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為l0 000元，增值稅額為1 700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。甲公司的賬務處理如下：(1)209年4月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入 沒給成本不用結轉借：應收賬款乙公司 11 700 貸：主營業(yè)務收入銷售商品 10 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 1 700(2)假如乙公司在209年4月9日付清貨款，則

2、按銷售總價10 000元的2享受現(xiàn)金折扣200元(10 0002)，實際付款11 500元(11 700-200) 借：銀行存款 11 500 財務費用現(xiàn)金折扣 200 差額 貸：應收賬款乙公司 11 700老師手寫：P244【例14-18】10天內付款，購貨方的會計處理：（1）209年4月1日收到商品借：庫存商品 10 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：應付賬款 11 700（2）209年4月9日付款借：應付賬款 11 700 貸：銀行存款 11 500 財務費用 200(3)假如乙公司在209年4月l8日付清貨款，則按銷售總價10 000元的1享受現(xiàn)金折扣l00元(1

3、0 0001)，實際付款11 600元(11 700-100)借：銀行存款 11 600 財務費用現(xiàn)金折扣 l00貸：應收賬款乙公司 11 700(4)假如乙公司在209年4月底才付清貨款，則按全額付款借：銀行存款 11 700貸：應收賬款乙公司 11 700【例14-19】甲公司在209年6月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為800 000元，增值稅額為136 000元，款項尚未收到：該批商品成本為640 000元。6月30日，乙公司在驗收過程中發(fā)覺商品外觀上存在瑕疵，但差不多上不阻礙使用，要求甲公司在價格上(不含增值稅額)給予5的減讓。假定甲公司已確認收入；已

4、取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務處理如下：(1)209年6月1日銷售實現(xiàn)借：應收賬款乙公司 936 000 貸：主營業(yè)務收入銷售商品 800 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 136 000借：主營業(yè)務成本銷售商品 640 000 貸：庫存商品一一商品 640 000(2)209年6月30日發(fā)生銷售折讓，取得紅字增值稅專用發(fā)票 沖收入借：主營業(yè)務收入銷售商品 40 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 6 800 貸：應收賬款乙公司 46 800(3)209年收到款項借：銀行存款 889 200 貸：應收賬款乙公司 889 200（八）銷售退回及附有銷售退回條件的銷售

5、商品的處理1.銷售退回銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等緣故而發(fā)生的退貨。關于銷售退回，應分不不同情況進行會計處理：（1）關于未確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回借：庫存商品 貸：發(fā)出商品若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務已發(fā)生借：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款（2）關于已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回企業(yè)差不多確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產負債表日后事項的，適用企業(yè)會計準則第29號資產負債表日后事項的相關規(guī)定?！纠齦4-20】甲公司在209年10月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用

6、發(fā)票上注明的銷售價格為1 000 000元。增值稅稅額為170 000元，該批商品成本為520 000元。乙公司在209年10月27日支付貨款，209年l2月5日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。假定甲公司已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務處理如下：(1)209年10月18日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入借：應收賬款一一乙公司 1 170 000 貸：主營業(yè)務收入銷售商品 1 000 000 應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額) 170 000借：主營業(yè)務成本銷售商品 520 000 貸：庫存商品商品 520 000(2)在209年10月27日收到貨款借

7、：銀行存款 1 170 000 貸：應收賬款乙公司 1 170 000(3)209年12月5日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票借：主營業(yè)務收入銷售商品 1 000 000沖減當期銷售商品收入 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 170 000 貸：銀行存款 1 170 000借：庫存商品商品 520 000沖減當期銷售成本 貸：主營業(yè)務成本銷售商品 520 0002.附有銷售退回條件的商品銷售依照以往經驗能夠合理可能退貨可能性不能合理可能退貨可能性應在售出商品退貨期滿時確認收入應在發(fā)出商品時確認收入，并在期末確認與退貨相關的負債附有銷售退回條件的商品銷售的會計處理【例l4-21】甲公司是一家健

8、身器材銷售公司，20 9年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還健身器材。健身器材差不多發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司依照過去的經驗，可能該批健身器材退貨率約為20；健身器材發(fā)出時納稅義務差不多發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務處理如下：(1)209年1月1日發(fā)出健身器材借：應收賬款乙公司 2 925 000 貸：主營業(yè)務收入銷售健身器材 2 5

9、00 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 425 000借：主營業(yè)務成本銷售健身器材 2 000 000 貸：庫存商品健身器材 2 000 000(2)209年1月31日確認可能的銷售退回借：主營業(yè)務收入銷售健身器材 500 000 貸：主營業(yè)務成本一一銷售健身器材 400 000 可能負債可能退貨 l00 000 差額(3)209年2月1日前收到貨款借：銀行存款 2 925 000貸：應收賬款一一乙公司 2 925 000(4)209年6月30日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票，實際退貨量為l 000件，款項差不多支付借：庫存商品健身器材 400 000成本價 應交稅費一應交增值稅(

10、銷項稅額) 85 000 可能負債可能退貨 l00 000 貸：銀行存款 585 000假如實際退貨量為800件借：庫存商品健身器材 320 000成本價 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 68 000 主營業(yè)務成本銷售健身器材 80 000 可能負債一一可能退貨 100 000 貸：銀行存款 468 000=800*500*1.17 主營業(yè)務收入銷售健身器材 100 000假如實際退貨量為1 200件借：庫存商品健身器材 480 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 102 000 主營業(yè)務收入銷售健身器材 100 000 可能負債可能退貨 100 000 貸：主營業(yè)務成本銷售健身器材 80

11、 000 銀行存款 702 000=1200*500*1.17【例14-22】沿用【例14-21】假定甲公司無法依照過去的經驗，可能該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時納稅義務差不多發(fā)生；發(fā)生銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務處理如下：(1)20 9年1月1日發(fā)出健身器材借：應收賬款乙公司 425 000 貸：應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 425 000借：發(fā)出商品健身器材 2 000 000貸：庫存商品健身器材 2 000 000(2)209年2月1日前收到貨款借：銀行存款 2 925 000 貸：預收賬款乙公司 2 500 000 應收賬款乙公司 425 000

12、(3)209年6月30日退貨期滿，如沒有發(fā)生退貨借：預收賬款乙公司 2 500 000 貸：主營業(yè)務收入銷售健身器材 2 500 000借：主營業(yè)務成本銷售健身器材 2 000 000 貸：發(fā)出商品乙公司 2 000 0006月30日退貨期滿，如發(fā)生2 000件退貨，取得紅字增值稅專用發(fā)票借：預收賬款乙公司 2 500 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 170 000 2000*500*17% 貸：主營業(yè)務收入銷售健身器材 l 500 000 3000*500 銀行存款 l l70 000=2000*500*1.17借：主營業(yè)務成本銷售健身器材 l 200 000 庫存商品健身器材 80

13、0 000 貸：發(fā)出商品乙公司 2 000 000【例題5單選題】甲公司2010年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品400件，單位售價650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17；乙公司應在甲公司發(fā)出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后3個月內如發(fā)覺質量問題有權退貨。A產品單位成本為500元。甲公司于2010年12月10日發(fā)出A產品，并開具增值稅專用發(fā)票。依照歷史經驗，甲公司可能A產品的退貨率為30。至2010年l2月31日止，上述已銷售的A產品尚未發(fā)生退回。 甲公司于2010年度財務報告批準對外報出前，A產品尚未發(fā)生退回；至2011年3月3日止，2010

14、年出售的A產品實際退貨率為35。甲公司因銷售A產品對2010年度利潤總額的阻礙是( )萬元。A0 B4.2 C4.5 D6【答案】B【解析】甲公司因銷售A產品對2010年度利潤總額的阻礙=400（650-500）（1-30%）=4.2（萬元）。（九）房地產銷售的處理在房地產銷售中，房地產法定所有權的轉移，通常表明其所有權上的要緊風險和酬勞轉移給買方，企業(yè)應確認銷售商品收入。但也有可能出現(xiàn)法定所有權轉移后，所有權上的要緊風險和酬勞沒有轉移的情況。（十）具有融資性質的分期收款銷售商品的處理企業(yè)銷售商品,有時會采取分期收款的方式,如分期收款發(fā)出商品,即商品差不多交付,貨款分期收回。假如延期收取的貨款

15、具有融資性質,事實上質是企業(yè)向購貨方提供信貸,在符合收入確認條件時，企業(yè)應當按照顧收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值,通常應當按照其以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應當在合同或協(xié)議期間內,按照顧收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷,作為財務費用的抵減處理。 【例l4-23】201年1月1日，甲公司采納分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為20 000 000元，分5次于每年l2月31日等額收取。該大型設備成本為l5 600 000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的銷售價格為16

16、 000 000元。假定甲公司發(fā)出商品時，其有關的增值稅納稅義務尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關的增值稅納稅義務。依照本例的資料，甲公司應當確認的銷售商品收入金額為1 600萬元。依照下列公式：以后五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應收款項金額能夠得出：不包括增值稅 價外稅代收代付4 000 000(PA，r，5)=16 000 000(元)可在多次測試的基礎上，用插值法計算折現(xiàn)率。當r=7時，4 000 0004.1002=16 400 80016 000 000當r=8時，4 000 0003.9927=15 970 80016 000 000因此，7r8。用插值法計算如下：現(xiàn)值 利率1

17、6 400 800 716 000 000 r15 970 800 8(16 400 800-16 000 000)(16 400 800-15 970 800)=(7-r)(7-8)r=793每期計入財務費用的金額如表14-1所示。表14-1 單位：元日期收現(xiàn)總額（a）財務費用(b)=期初(d)7.93%已收本金(c)=(a)-(b)未收本金(d)=期初(d)-(c)201年1月1日16 000 000201年21月31日4 000 0001 268 8002 731 20013 268 800202年21月31日4 000 000 1 052 215.842 947 784.1610 32

18、1 015.84203年21月31日4 000 000 818 456.563 181 543.44 7 139 472.40204年21月31日4 000 000 566 160.163 433 839.84 3 705 632.56205年21月31日4 000 000 294 367.44*3 705 632.560合計20 000 0004 000 00016 000 000-*尾數(shù)調整：4 000 000-3 705 632.56=294 367.44依照表14-1的計算結果，甲公司各期的賬務處理如下：（1）201年1月1日銷售實現(xiàn)借：長期應收款乙公司 20 000 000貸：主營業(yè)

19、務收入銷售設備 16 000 000現(xiàn)銷價格未實現(xiàn)融資收益銷售設備 4 000 000借：主營業(yè)務成本設備 15 600 000貸：庫存商品設備 15 600 000（2）201年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款 4 680 000 貸：長期應收款乙公司 4 000 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 680 000借：未實現(xiàn)融資收益銷售設備 1 268 800 貸：財務費用分期收款銷售商品 l 268 800(3)202年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款 4 680 000 貸：長期應收款乙公司 4 000 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 680 000借：未

20、實現(xiàn)融資收益銷售設備 l 052 200 貸：財務費用分期收款銷售商品 l 052 200(4)203年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款 4 680 000 貸：長期應收款乙公司 4 000 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 680 000借：未實現(xiàn)融資收益銷售設備 818 500 貸：財務費用分期收款銷售商品 818 500(5)204年12月31日收取貨款和增值稅稅額借：銀行存款 4 680 000 貸：長期應收款乙公司 4 000 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 680 000借：未實現(xiàn)融資收益銷售設備 566 200貸：財務費用分期收款銷售商品 566 200(

21、6)205年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款 4 680 000 貸：長期應收款乙公司 4 000 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 680 000借：未實現(xiàn)融資收益銷售設備 294 300 貸：財務費用分期收款銷售商品 294 300【例題6計算分析題】甲公司2007年1月1日售出大型設備一套，協(xié)議約定采納分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年1000萬元,合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定銷貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為4000萬元, 實際利率為7.93%。要求：編制甲公司的會計分錄。【答案】（1）2007年1月1日借：長期應收款 5 0

22、00 貸：主營業(yè)務收入 4 000 未實現(xiàn)融資收益 1 000借：主營業(yè)務成本 3 000 貸：庫存商品 3 000（2）2007年12月31日未實現(xiàn)融資收益攤銷=每期期初應收款本金余額實際利率每期期初應收款本金余額=期初長期應收款余額-期初未實現(xiàn)融資收益余額 未實現(xiàn)融資收益攤銷=（5 000-1 000）7.93%=317.20（萬元）借：銀行存款 1 000 貸：長期應收款 1 000借：未實現(xiàn)融資收益 317.20 貸：財務費用 317.20（3）2008年12月31日未實現(xiàn)融資收益攤銷=（5 000-1 000）-（1 000-317.20）7.93%=263.05（萬元）借：銀行存款

23、 1 000 貸：長期應收款 1 000借：未實現(xiàn)融資收益 263.05 貸：財務費用 263.05（4）2009年12月31日未實現(xiàn)融資收益攤銷=（5 000-1 000-1 000）-（1 000-317.20-263.05）7.93%=204.61（萬元）借：銀行存款 1 000 貸：長期應收款 1 000借：未實現(xiàn)融資收益 204.61 貸：財務費用 204.61（5）2010年12月31日未實現(xiàn)融資收益攤銷=（5 000-1 000-1 000-1 000）-（1 000-317.20-263.05-204.61）7.93%=141.54（萬元）借：銀行存款 1 000 貸：長期應收

24、款 1 000借：未實現(xiàn)融資收益 141.54 貸：財務費用 141.54（6）2011年12月31日未實現(xiàn)融資收益攤銷=1 000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60（萬元）末年倒擠借：銀行存款 1 000 貸：長期應收款 1 000借：未實現(xiàn)融資收益 73.60 貸：財務費用 73.60【例題7單選題】2010年1月1日，甲公司采納分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為1 000萬元（不含增值稅），分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為800萬元。假定該銷售商品符合收入確認條件，同期銀行貸款年利率為6%。不考慮其他因素，假定期

25、數(shù)為5，利率為6%的一般年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124。甲公司2010年1月1日應確認的銷售商品收入金額為（ ）萬元（四舍五入取整數(shù)）。A800 B842 C1 000 D1 170【答案】B【解析】應確認的銷售商品收入金額=2004.2124=842（萬元）。（十一）售后回購的處理采納售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。企業(yè)采納售后回購方式融入資金的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目。回購價格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內按期計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“其他應付款”科目。按照合同約定購回該項商品時，應按實際支付的金額，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?4-24】甲公司在