政府與非營利組織會(huì)計(jì) 16

1、第十六章 事業(yè)單位負(fù)債的核算 學(xué)習(xí)目的明確事業(yè)單位負(fù)債的概念和具體內(nèi)容掌握事業(yè)單位各項(xiàng)負(fù)債的核算 事業(yè)單位負(fù)債，是指事業(yè)單位過去的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力流出單位的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。事業(yè)單位的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。一、短期借款(一)內(nèi)容 短期借款是事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)（含1年)的各種借款。事業(yè)單位的短期借款，主要是用于臨時(shí)性或特殊需要，彌補(bǔ)資金周轉(zhuǎn)不足。（二）核算 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶，用來核算借款的借入和歸還情況。該賬戶應(yīng)按債權(quán)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 主要賬務(wù)處理：借入短期借款借：銀行存款 貸：短期借款XX歸還本金及利息借：短期借款 其他支

2、出利息支出 貸：銀行存款例16-1某事業(yè)單位1月1日從建設(shè)銀行借入6個(gè)月的借款30 000元，用于事業(yè)單位事業(yè)支出，借款年利率為6，到期一次還本付息。借入款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 30 000 貸：短期借款建設(shè)銀行 30 000 例16-2該事業(yè)單位7月1日歸還借入本金30 000元，支付利息900元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：短期借款建設(shè)銀行 30 000 其他支出利息支出 900 貸：銀行存款 30 900 二、應(yīng)繳款項(xiàng)應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位按照財(cái)政部門的規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種款項(xiàng)。包括按財(cái)政部門規(guī)定應(yīng)繳預(yù)算的資金、應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外的資金、應(yīng)繳稅費(fèi)以及

3、其他按上級(jí)單位規(guī)定應(yīng)上繳的款項(xiàng)等。 （一）應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳國庫款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳國家預(yù)算的收入。主要包括：事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金行政性收費(fèi)收入罰沒收入無主財(cái)物變價(jià)收入其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)繳國庫款”賬戶，用來核算按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的各種收入的收納和解繳情況。年終該賬戶匯算清繳后應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按應(yīng)繳國庫款項(xiàng)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。主要賬務(wù)處理：取得應(yīng)繳國庫款項(xiàng)定期上繳款項(xiàng)例16-3某事業(yè)單位收到罰沒收入存入銀行4 200元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 4 200 貸：應(yīng)繳國庫款罰沒收入 4 200例16-4某事業(yè)單位

4、將應(yīng)繳國庫款10 000元上繳國庫。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)繳國庫款 10 000 （二）應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。主要包括：依照國家法律、法規(guī)收取的行政性收費(fèi)、基金和附加收入等。按照國務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政，計(jì)劃（物價(jià)）部門規(guī)定，收取的各種行政事業(yè)性收費(fèi)。主管部門按照國家規(guī)定從所屬單位集中上繳的資金。用于鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府開支的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）自籌資金和統(tǒng)籌資金。其他未納入財(cái)政預(yù)算管理的財(cái)政性資金事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”賬戶，用來核算事業(yè)單位應(yīng)繳入財(cái)政專戶的各種收入的收納和解繳情況。年終該賬戶匯算清

5、繳后應(yīng)無余額。逾期未繳的，由銀行從單位賬戶中直接劃入財(cái)政專戶。該賬戶應(yīng)按照應(yīng)繳財(cái)政專戶的各款項(xiàng)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。主要賬務(wù)處理：取得應(yīng)繳財(cái)政專戶款項(xiàng)定期上繳款項(xiàng)上繳方式：全額上繳比例上繳結(jié)余上繳.全額上繳方式例16-5某事業(yè)單位實(shí)行預(yù)算外資金全額上繳的辦法，收到一筆應(yīng)上繳財(cái)政專戶預(yù)算外資金12 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 120 00 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 12 000例16-6某事業(yè)單位將上述應(yīng)上繳財(cái)政專戶預(yù)算外資金12 000元繳存財(cái)政時(shí)。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 12 000 貸：銀行存款 12 000 .比例上繳方式例1

6、6-7某事業(yè)單位實(shí)行預(yù)算外資金按比例上交繳的辦法，財(cái)政部門核定的上繳比例70%，該事業(yè)單位收到應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金60 000元，應(yīng)上繳42 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 60 000 貸：事業(yè)收入 18 000 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 42 000例16-8接上例，該事業(yè)單位將應(yīng)繳財(cái)政專戶款42 000元上繳財(cái)政專戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 42 000 貸：銀行存款 42 000 3.結(jié)余上繳方式例16-9某事業(yè)單位實(shí)行預(yù)算外資結(jié)余上繳的辦法，收到預(yù)算外資金65 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 65 000 貸：事業(yè)

7、收入 65 000例16-10接上例，該事業(yè)單位期末結(jié)算結(jié)余應(yīng)繳財(cái)政專戶資金18 000元，當(dāng)即予以上繳。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：事業(yè)收入 18 000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 18 000 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 18 000 貸：銀行存款 18 000（三）應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)是指事業(yè)單位按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。主要包括：事業(yè)單位應(yīng)交納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，有所得稅業(yè)務(wù)的事業(yè)單位應(yīng)交納的所得稅等。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)繳稅費(fèi)”賬戶，用來核算事業(yè)單位應(yīng)繳納各種稅費(fèi)的情況。該賬戶應(yīng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。印花稅購買時(shí)直接列支，不通過該賬戶預(yù)提

8、。主要賬務(wù)處理：增值稅營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅企業(yè)所得稅代扣代繳個(gè)人所得稅其他納稅義務(wù)1.增值稅增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，以其實(shí)現(xiàn)的增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出例16-11某事業(yè)單位屬于一般納稅人，購入A材料一批，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款18 000元，增值稅3 060元，以銀行存款

9、支付。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：存貨A材料 18 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 060 貸：銀行存款 21 060例16-12某事業(yè)單位銷售產(chǎn)品取得經(jīng)營收入50 000元，增值稅8 500元，款項(xiàng)收妥存入銀行。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 58 500 貸：經(jīng)營收入 50 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 2.營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加事業(yè)單位的營業(yè)稅，是指事業(yè)單位在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，就其取得營業(yè)收入額征收的一種稅。期末計(jì)算出應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，借：待處置資產(chǎn)損益處置凈收入（出售不

10、動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳的 稅費(fèi)）/有關(guān)支出 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳營業(yè)稅 應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加例16-13某事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入200 000元，款項(xiàng)已存入銀行。營業(yè)稅率為5%，按營業(yè)稅額7%和2%分別征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 200 000 貸：事業(yè)收入 200 000月末計(jì)算出按規(guī)定應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加時(shí)，根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 應(yīng)交營業(yè)稅=200 0005%=10 000（元） 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=10 0007%=700（元） 應(yīng)交教育費(fèi)附加=10 0002%=200（元）借：待處置資產(chǎn)損益處置凈收入 10 900 貸：

11、應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳營業(yè)稅 10 000 應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅 700 教育費(fèi)附加 200 中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例（國發(fā)198690號(hào)）：只有由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅，事業(yè)單位的空余房子出租，按規(guī)定需要繳納房產(chǎn)稅，以租金收入的12%計(jì)算繳納。 中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例（2006年修訂）：由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)于實(shí)行自收自支、自負(fù)盈虧的事業(yè)單位，不免征城鎮(zhèn)土地使用稅。2007年1月1日起實(shí)施的中華人民共和國車船稅暫行條例取消了原有公車免稅條款，除軍隊(duì)、武警專用的車船和警用車船以外，其他政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位使用的公車，都要

12、按規(guī)定繳納車船稅。3.房產(chǎn)稅、城市土地使用稅及車船使用稅發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/其他支出 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳房產(chǎn)稅 應(yīng)繳城鎮(zhèn)土地使用稅 應(yīng)繳車船使用稅實(shí)際繳納時(shí)，借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳房產(chǎn)稅 應(yīng)繳城鎮(zhèn)土地使用稅 應(yīng)繳車船使用稅 貸：銀行存款4.企業(yè)所得稅所得稅是事業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得是指事業(yè)單位每一納稅年度中的收入總額減去按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金以及損失后的余額。所得稅實(shí)行按年計(jì)算、分月份或季度預(yù)交，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征收方法。 賬務(wù)處理如下：借

13、：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳企業(yè)所得稅例16-14某從事經(jīng)營活動(dòng)的事業(yè)單位全年應(yīng)稅收益為1 500 000元，其中取得國庫券利息收入15 000元，費(fèi)用支出1 200 000元，其中用于某公司開業(yè)的贊助支出20 000元；1-11月份已預(yù)交所得稅6000元，計(jì)算該事業(yè)單位年終應(yīng)被（退）的所得稅額。（1）年度應(yīng)納稅所得額=（15000001200000）15000+20000 =305 000（元）（2）全年應(yīng)納所得稅額 =305 00027%=8 235（元）（3）年終匯算清繳應(yīng)補(bǔ)所得稅額=8 2356 000=2 235（元）該單位計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)所得稅時(shí)，根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下

14、： 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 2 235 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳企業(yè)所得稅 2 235匯算清交所得稅時(shí)，根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳企業(yè)所得稅 2 235 貸：銀行存款 2 235 5.代扣代繳個(gè)人所得稅按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅額，借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅實(shí)際繳納時(shí)，借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅 貸：銀行存款 三、長期借款長期借款是指事業(yè)單位借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款。本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于基建項(xiàng)目借款，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 主要賬務(wù)處理如下： 借入各項(xiàng)長期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借：銀行存款 貸：

15、長期借款其他長期借款利息，按照支付的利息金額，借：其他支出利息支出 貸：銀行存款歸還長期借款時(shí)，借：長期借款 貸：銀行存款為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理： 屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的，計(jì)入工程成本，按照支付的利息， 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)，借：其他支出利息支出 貸：銀行存款屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后支付的，計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入工程成本，按照支付的利息，借：其他支出利息支出 貸：銀行存款 例16-15某事業(yè)單位1月1日從中國銀行借入3年期借款500 000元，年利率8.5%，每年年末支付利息。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 500 000 貸：長期借款中國銀行3年期貸款 500 000借：其他支出利息支出 4