稅務(wù)會計其他稅種核算

1、第11章 其他稅種的核算 11.1 城市維護建設(shè)稅的核算 11.2 房產(chǎn)稅的核算 11.3 車船使用稅的核算11.4 印花稅的核算 1第一節(jié) 城市維護建設(shè)稅的核算一、城市維護建設(shè)稅概述二、城市維護建設(shè)稅的計算三、城市維護建設(shè)稅的會計處理四、城市維護建設(shè)稅的納稅申報2一、城市維護建設(shè)稅概述(一)城市維護建設(shè)稅概念城市維護建設(shè)稅（簡稱城建稅），是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。 城建稅具有以下兩個顯著特點：1.具有附加稅性質(zhì)。2.具有特定目的。 3一、城市維護建設(shè)稅概述（二）城市維護建設(shè)稅的征稅范圍城建稅的納稅義務(wù)人，

2、是指負有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個人，但目前對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的“三稅”不征收城建稅。（三）城市維護建設(shè)稅的稅率納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1。4一、城市維護建設(shè)稅概述（四）城市維護建設(shè)稅優(yōu)惠政策城建稅原則上不單獨減免，但因城建稅又具有附加稅性質(zhì)，當主稅發(fā)生減免時，城建稅相應發(fā)生稅收減免。 （五）城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)城建稅的計稅依據(jù)，是指納稅人實際繳納的“三稅”稅額。 5二、城市維護建設(shè)稅的計算城建稅納稅人的應納稅額大小是由納稅人實際繳納的“三稅”稅額決定的，其計算公式為：應納稅額納稅人實際繳納的增值

3、稅、消費稅、營業(yè)稅稅額適用稅率6三、城市維護建設(shè)稅的會計處理（一）會計科目設(shè)置城市維護建設(shè)稅的會計核算應設(shè)置“應交稅費應交城市維護建設(shè)稅”科目，計提時，計入貸方，繳納時計入借方，余額若在貸方表明企業(yè)應繳而未繳的城建稅。7三、城市維護建設(shè)稅的會計處理（二）會計處理【例11-1】某公司設(shè)在市區(qū)，2004年6月貨物銷售實際繳納增值稅100 000元，繳納消費稅80 000元，轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)應納營業(yè)稅40 000元，該公司應納城建稅的計算及會計處理如下：8三、城市維護建設(shè)稅的會計處理（1）貨物銷售應繳城建稅（100 000+80 000）712 600（元）（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應繳城建稅40 0007

4、2 800（元）共計應繳城建稅12 600+2 80015 400（元）會計處理如下：9三、城市維護建設(shè)稅的會計處理（1）計提時：借：營業(yè)稅金及附加 12 600 營業(yè)外支出 2 800 貸：應交稅費應交城市維護建設(shè)稅15 400（2）實際繳納借：應交稅費應交城市維護建設(shè)稅15 400 貸：銀行存款 15 40010四、城市維護建設(shè)稅的納稅申報城市維護建設(shè)稅與“三稅”同時申報繳納，納稅人應按照有關(guān)稅法的規(guī)定，如實填寫“城建稅納稅申報表” 11第二節(jié) 房產(chǎn)稅的核算一、房產(chǎn)稅概述二、房產(chǎn)稅的計算三、房產(chǎn)稅的會計處理四、房產(chǎn)稅的納稅申報12一、房產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租

5、金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。（一）房產(chǎn)稅納稅人凡在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人均為房產(chǎn)稅的納稅人。 （二）房產(chǎn)稅的征稅范圍和計稅依據(jù)1.征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村房產(chǎn)，有利于農(nóng)業(yè)發(fā)展，有于社會穩(wěn)定。 2.計稅依據(jù)房產(chǎn)稅計稅依據(jù)是房產(chǎn)計稅價值或房產(chǎn)的租金收入13二、房產(chǎn)稅的計算從價計征：應納稅額應稅房產(chǎn)原值(1-扣除比例)1.2從租計征：應納稅額租金收入12（或4）14三、房產(chǎn)稅的會計處理（一）會計科目設(shè)置為了準確反映企業(yè)房產(chǎn)稅的計提及上繳情況，設(shè)置“應交稅費應交房產(chǎn)稅”科目，即企業(yè)預提時計入“管理費用”等科目的借方，“應交稅費應交房產(chǎn)稅”科

6、目的貸方 15三、房產(chǎn)稅的會計處理（二）會計處理【例11-2】某生產(chǎn)企業(yè)2005年1月1日的房產(chǎn)原值為4 000萬元，2月1日將其中原值為2 000萬元的房屋出租，月租金10萬元，當?shù)卣?guī)定的減除比例為20。作出企業(yè)一季度預提及上繳房產(chǎn)稅的會計處理。 16三、房產(chǎn)稅的會計處理（1）計算1月份應納房產(chǎn)稅4 000（120）1.212個月3.2（萬元）計算2月份應納房產(chǎn)稅(4 0002 000)（120）1.2101212122.8（萬元）17三、房產(chǎn)稅的會計處理（2）1月份預提房產(chǎn)稅借：管理費用32 000 貸：應交稅費應交房產(chǎn)稅32 000（3）2月份預提房產(chǎn)稅借：管理費用28 000 貸：

7、應交稅費應交房產(chǎn)稅28 000（4）3月份預提分錄同2月份一樣（5）上繳第一季度房產(chǎn)稅借：應交稅費應交房產(chǎn)稅88 000 貸：銀行存款 88 00018四、房產(chǎn)稅的納稅申報房產(chǎn)稅的納稅人應按照條例有關(guān)規(guī)定，及時辦理納稅申報，并如實填寫“納稅申報表”。納稅人應將納稅房屋坐落地點、數(shù)量、房屋的原值或租金收入等情況，據(jù)實向稅務(wù)機關(guān)申報，并按規(guī)定納稅。納稅人住址變更、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、房屋原值等有變化時，應及時向稅務(wù)機關(guān)申報。 19第三節(jié) 車船使用稅的核算一、車船使用稅概述二、車船使用稅的計算三、車船使用稅的會計處理四、車船使用稅的納稅申報20一、車船使用稅概述（一）車船使用稅概念車船使用稅是指國家對行駛于境

8、內(nèi)公共道路的車輛和航行于境內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船舶，依法征收的一種稅。 （二）車船使用稅納稅人車船使用稅納稅人是指在我國境內(nèi)擁有并使用車船的單位和個人。 21一、車船使用稅概述（三）車船使用稅稅率車船使用稅實行定額稅率，對各類車輛分別規(guī)定一個幅度稅額，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)當?shù)貙嶋H情況對同一計稅標準的車輛，具體確定適用稅額。 （四）車船使用稅計稅依據(jù)車船使用稅計稅依據(jù)，按車船的種類和性能，分別確定為輛、凈噸位和載重噸位三種 （五）車船使用稅的減免稅22二、車船使用稅的計算車船使用稅應納稅額的計算公式為：（一）機動船及載貨汽車的應納稅額凈噸位數(shù)適用單位稅額（二）非

9、機動船的應納稅額載重噸位數(shù)適用單位稅額（三）除載貨汽車以外的機動車和非機動車的應納稅額車輛數(shù)適用單位數(shù)額（四）機動車掛車應納稅額掛車凈噸位（載貨汽車凈噸位年稅額70）（五）從事運輸業(yè)務(wù)拖拉機應納稅額拖車凈噸位（載貨汽車凈噸位年稅額50）（六）客貨兩用汽車應納稅額分兩步計算：乘人部分輛數(shù)（適用乘人汽車稅額50）載貨部分凈噸位適用稅額23三、車船使用稅的會計處理（一）會計科目設(shè)置為了準確核算企業(yè)的車船使用稅繳納情況，企業(yè)設(shè)置了“應交稅費應交車船使用稅”科目，計提時計入貸方，繳納時計入借方，應繳的車船使用稅直接計入“管理費用”科目。 24三、車船使用稅的會計處理（二）會計處理【例11-3】某企業(yè)有貨

10、車4輛，每輛凈噸位2噸，非經(jīng)營用小轎車5輛，10座以下乘人汽車200元/輛，載貨車每噸60元，作出該企業(yè)計提及上繳車船使用稅的會計處理。應納稅額426052001 480（元）計提時：借：管理費用1 480 貸：應交稅費應交車船使用稅1 480上繳時：借：應交稅費應交車船使用稅1 480 貸：銀行存款 1 48025四、車船使用稅的納稅申報 車船使用稅的納稅人應按照條例的有關(guān)規(guī)定及時辦理納稅申報，并如實填寫車船使用稅納稅申報表。 26第四節(jié) 印花稅的核算一、印花稅概述二、印花稅的計算三、印花稅的會計處理四、印花稅的納稅申報27一、印花稅概述（一）印花稅概念印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使

11、用、領(lǐng)受具有法律效力憑證的單位和個人征收的一種稅。 28一、印花稅概述（二）印花稅的納稅人印花稅的納稅義務(wù)人，按照所書立、使用、領(lǐng)受的應稅憑證不同，可以分為五類：（1）立合同人，是各類合同的當事人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。（2）立據(jù)人，即訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人。（3）立賬簿人，即設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。（4）領(lǐng)受人，即領(lǐng)受并持有權(quán)利、許可證照的單位和個人。（5）使用人，即在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用應稅憑證的單位和個人。29一、印花稅概述（三）印花稅的稅目、稅率及計稅依據(jù)印花稅的應稅憑證分為四大類13個稅目，稅率有兩種形式：一是比例稅率，適用于記載有金額的應稅憑證；

12、二是定額稅率，適用于無法記載金額或雖有金額，但作為計稅依據(jù)明顯不合理的應稅憑證，固定稅額為每件應稅憑證5元 （四）印花稅的稅收優(yōu)惠30二、印花稅的計算實行從價計稅的憑證：應納稅額計稅金額比例稅率實行從量計稅的憑證：應納稅額憑證件數(shù)固定稅額（5元） 31三、印花稅的會計處理（一）會計科目設(shè)置企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應交稅費”科目核算。 應視業(yè)務(wù)的具體情況予以確定：（1）若是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓，作為買方或承受方，其支付的印花稅，應借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目；作為賣方或轉(zhuǎn)讓方，其支付的印花稅應借記“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外支出”等科目。（2）在企業(yè)租賃固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時，

13、租入方應支付的印花稅借記“管理費用”科目，租出方應支付的印花稅，借記“固定資產(chǎn)清理” 或“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。 32三、印花稅的會計處理（3）企業(yè)在債務(wù)重組時，債務(wù)人應繳的印花稅，應借記“管理費用”科目，債權(quán)人則應借記“長期股權(quán)投資”科目。（4）在其他情況下，企業(yè)支付的印花稅，則應借記“管理費用”科目（如果一次購買印花稅和繳納稅額較大時，需分期攤?cè)胭M用，可通過“待攤費用”科目）。33三、印花稅的會計處理（二）會計處理【例11-4】某企業(yè)2005年初簽訂10份委托加工合同，合同總標的300萬元，但企業(yè)按5元/份粘貼了印花稅票且已進行了核算，經(jīng)稅務(wù)稽查，加工合同不得按件貼花，而且企業(yè)尚有2005

14、年3月份簽訂的5份購銷合同未貼印花稅合同總金額200萬元，稅務(wù)機關(guān)作出補稅及罰款3倍的決定，試作出會計處理。34三、印花稅的會計處理加工合同補繳印花稅300萬0.510份51 450（元）購銷合同應補繳印花稅2000.3600（元）共應補交印花稅2 050（元）對企業(yè)應罰款金額印花稅32 05036 150（元）35三、印花稅的會計處理會計處理如下：補交印花稅借：管理費用印花稅2 050 貸：銀行存款 2 050上交罰款借：營業(yè)外支出稅務(wù)罰款6 150 貸：銀行存款 6 15036三、印花稅的會計處理【例11-5】某建筑企業(yè)2004年2月購入18 000元印花稅票備用，2月份簽訂一份建筑工程承包合同，承包金額3 000萬元，5月份企業(yè)將其中1 000萬元的工程轉(zhuǎn)包給另一家建筑公司，并簽訂了轉(zhuǎn)包合同。試作出該企業(yè)印花稅的會計