財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理知識(shí)分析筆記

1、2012年CPA學(xué)習(xí)筆記會(huì)計(jì)總論一，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的內(nèi)容1.向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。2.反映企業(yè)治理層受托責(zé)任履行情況。注意：財(cái)務(wù)報(bào)告不再是滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)治理的需要。我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)決策有用(首要?jiǎng)由睃c(diǎn))受托責(zé)任二，會(huì)計(jì)差不多假設(shè)1.會(huì)計(jì)主體：界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍法律主體差不多上會(huì)計(jì)主體（法律規(guī)定法人必須進(jìn)行會(huì)計(jì)核算），但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體（車間主任無(wú)法以車間名義向銀行貸款）。會(huì)計(jì)主體，如獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、企業(yè)年金基金、企業(yè)證券投資基金、企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)獨(dú)立核算的車間、分公司均等都不是法人，但能夠是會(huì)計(jì)主體。 【選擇題重要考點(diǎn)】2.持續(xù)

2、經(jīng)營(yíng) 3.會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度（13 46 79 1012）和月度。按年度口徑所編報(bào)表為年報(bào)，其他期間所對(duì)應(yīng)的報(bào)表為中期報(bào)告。 4.貨幣計(jì)量 我國(guó)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)能夠選用外幣作為記賬本位幣進(jìn)行核算，但應(yīng)提供以人民幣反映的報(bào)表，境外企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為人民幣反映。 【要點(diǎn)提示】記賬本位幣和報(bào)告貨幣的選用標(biāo)準(zhǔn)常用于正誤甄不測(cè)試補(bǔ)充：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)即收入，責(zé)即費(fèi)用，收入和費(fèi)用在發(fā)生時(shí)確認(rèn)，不管款項(xiàng)是否收支。權(quán)責(zé)發(fā)生制是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的基礎(chǔ)?，F(xiàn)金流量表遵循收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是折舊、遞延、待攤、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收

3、、預(yù)付等會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分期是權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提。行政單位和非營(yíng)利事業(yè)單位采收付實(shí)現(xiàn)制。三，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1.可靠性重點(diǎn)：以實(shí)際發(fā)生為依據(jù)，如實(shí)反映，保證信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。還有一點(diǎn)是，包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無(wú)偏的（即水平專門高的人給出的建議，得出的結(jié)論一般上是一致的） 可靠性如實(shí)反映完整性中立 歷史成本計(jì)量體現(xiàn)可靠性要求。2.相關(guān)性 相關(guān)性反饋價(jià)值預(yù)測(cè)價(jià)值公允價(jià)值等計(jì)量屬性體現(xiàn)相關(guān)性要求。3.可理解性 清晰明了4.可比性重點(diǎn)（滿足準(zhǔn)則規(guī)定）可比性橫向可比縱向可比橫向可比：不同企業(yè)同一時(shí)期可比；縱向可比：同一企業(yè)不同時(shí)期可比。縱向可比是講，同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的交易事

4、項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采納一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。是不是講，任何情況下會(huì)計(jì)政策都不能改變了呢？只要改了就違背可比性了呢？有兩種專門情況，會(huì)計(jì)政策改變并不違背可比性：（1）會(huì)計(jì)法規(guī)要求變更會(huì)計(jì)政策；（2）變更能夠提供更好的會(huì)計(jì)信息。以下會(huì)計(jì)政策變更不違背可比性：發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法按新準(zhǔn)則由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出；長(zhǎng)期股權(quán)投資由于持股比例的變化，核算方法發(fā)生成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換；投資性房地產(chǎn)由于公允價(jià)值使用條件成熟實(shí)現(xiàn)計(jì)量模式的變更；所得稅的核算方法按新準(zhǔn)則由應(yīng)付稅款法或納稅阻礙會(huì)計(jì)法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。5.實(shí)質(zhì)重于形式重點(diǎn)實(shí)質(zhì)重于形式：實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是指法律形式，即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式。 如：金

5、融資產(chǎn)與金融負(fù)債的終止確認(rèn)； 融資租賃的推斷以及售后租回是否確認(rèn)銷售收入；操縱、共同操縱和重大阻礙的推斷；對(duì)同一操縱下的企業(yè)合并的推斷；銷售商品收入的確認(rèn)，以及售后回購(gòu)、附有退貨條件的銷售、托付代銷等專門銷售方式收入的確認(rèn)；關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的推斷；非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分商業(yè)實(shí)質(zhì)。 eq oac(,8)把企業(yè)集團(tuán)作為會(huì)計(jì)主體并編制合并報(bào)表6.重要性 重要性應(yīng)從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)角度來(lái)推斷。金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用一般應(yīng)資本化，但交易性金融資產(chǎn)交易費(fèi)用采納計(jì)入當(dāng)期損益的簡(jiǎn)化處理方法；商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用一般應(yīng)計(jì)入商品成本，金額較小的也可直接計(jì)入銷售費(fèi)用；企業(yè)一般應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備，但關(guān)于數(shù)量

6、繁多、單價(jià)較低的存貨，也能夠按照存貨類不計(jì)提跌價(jià)預(yù)備；固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃分，低值易耗品某些情況下能夠采納一次攤銷法，辦公文具等物品采購(gòu)時(shí)能夠直接計(jì)入治理費(fèi)用；生產(chǎn)設(shè)備日常修理費(fèi)計(jì)入治理費(fèi)用而不是制造費(fèi)用；預(yù)收賬款少的企業(yè)，能夠不設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，收到預(yù)收款時(shí)計(jì)入應(yīng)收賬款賬戶的貸方；預(yù)付賬款少的企業(yè)，能夠不設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，支付預(yù)付款時(shí)計(jì)入應(yīng)付賬款賬戶的借方；應(yīng)收賬款按名義金額入賬，而能夠不按以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量；季度財(cái)務(wù)報(bào)告和年度報(bào)告相比，只需披露重要內(nèi)容，不要求面面俱到。7.慎重性重點(diǎn) 不高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用注意：不同意企業(yè)設(shè)置秘密預(yù)備；慎重性確實(shí)是要低估資產(chǎn)或收益、高估

7、負(fù)債或費(fèi)用。高估和低估均為歪曲事實(shí)。錯(cuò)！應(yīng)用：歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值預(yù)備，資產(chǎn)減值后價(jià)值得以回升的，減值轉(zhuǎn)回一般受到嚴(yán)格限制；固定資產(chǎn)加速折舊、無(wú)形資產(chǎn)加速攤銷；內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的研究支出費(fèi)用化，無(wú)法區(qū)分研究支出與開(kāi)發(fā)支出的統(tǒng)統(tǒng)費(fèi)用化；發(fā)出商品（存在經(jīng)濟(jì)利益流入風(fēng)險(xiǎn)、托付代銷、附有退貨條件等）不確認(rèn)收入；將或有事項(xiàng)“專門可能”發(fā)生的義務(wù)確認(rèn)為可能負(fù)債；確認(rèn)或有事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)的可能性條件是“差不多確定”，而確認(rèn)可能負(fù)債的可能性條件只需要是“專門可能”；借款費(fèi)用資本化必須遵循嚴(yán)格的限制條件；融資租入固定資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者確定入賬價(jià)值；遞延所得稅資

8、產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以以后能夠取得的應(yīng)稅所得為限。8、及時(shí)性【就一個(gè)字快】四，會(huì)計(jì)要素特征及確認(rèn)條件確認(rèn)入賬入表。確認(rèn)的前提是要符合要素的定義。會(huì)計(jì)要素特征確認(rèn)條件1.資產(chǎn)【能生鈔票的鈔票】1.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者操縱的資源-擁有或操縱的 如，融資租賃是2.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，籌建期間開(kāi)辦費(fèi)，盤虧的資產(chǎn)，托付代銷商品：否3.資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的-過(guò)去的1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者操縱的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。2.負(fù)債負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)-不是潛在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)是法定

9、義務(wù)或推定義務(wù)。推定義務(wù)（可能負(fù)債）屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)。潛在義務(wù)（如可能承擔(dān)連帶賠償?shù)幕蛴胸?fù)債）不是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此，或有負(fù)債不是負(fù)債。2.負(fù)債的清償期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)3.負(fù)債是同企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流出企業(yè)2.末來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的計(jì)量負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。3.所有者權(quán)益所有者權(quán)益=凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。來(lái)源： 1.所有者投入的資本，包括超過(guò)部分的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)。實(shí)收資本（資本公積）資本溢價(jià)2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（一般

10、指資本公積-其他資本公積）：是指不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的，與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得和損失。 利得，損失差不多上非日?；顒?dòng)所形成的，留存收益等：包括盈余公積和末分配利潤(rùn)利得和損失所有者權(quán)益直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）（2）先計(jì)入利潤(rùn)表（營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、投資收益等），再阻礙所有者權(quán)益 金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。補(bǔ)：利得與損失：利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流出。總之，利得和損失是指非日?；顒?dòng)形成的，資本溢價(jià)不是利得。1、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，包

11、括：（1）權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益變動(dòng)；（2）權(quán)益結(jié)算的股份支付；（3）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)；（4）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、匯兌差額及重分類。直接計(jì)入所有者權(quán)益，具體是指計(jì)入“資本公積其他資本公積”科目。2、不直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，即直接計(jì)入利潤(rùn)的利得與損失，具體是指營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。（1）營(yíng)業(yè)外收入要緊包括：非流淌資產(chǎn)處置利得；非貨幣性資產(chǎn)交換利得；債務(wù)重組利得； 捐贈(zèng)利得；盤盈利得； 政府補(bǔ)助。權(quán)益法取得長(zhǎng)期股權(quán)投資利得；罰沒(méi)利得；無(wú)法支付的應(yīng)付賬款。（2）營(yíng)業(yè)外支出要緊包括：非流淌資產(chǎn)處置損失；非貨幣性資產(chǎn)交換損失；債務(wù)重組損失；公益性捐贈(zèng)支出；盤虧損失；特

12、不損失?？赡茇?fù)債損失；罰款支出。4.收入1是在日?；顒?dòng)中形成的。-區(qū)不于利得2.最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加3.會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括所有者投入的資本。是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。1.與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)。2.經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少。（負(fù)債減少一般是指預(yù)收賬款的減少）3.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。5.費(fèi)用1.在日?；顒?dòng)中發(fā)生的。-區(qū)不于損失2.會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，3.與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有

13、者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總出。1.與費(fèi)用有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流出企業(yè)。2.經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。（負(fù)債增加，像預(yù)提費(fèi)用）3.經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。6.利潤(rùn)利潤(rùn)是在企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得與損失（營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出）利潤(rùn)金額取決于，收入，費(fèi)用，利得，損失利潤(rùn)收入費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得（營(yíng)業(yè)外收入）直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失（營(yíng)業(yè)外支出）五，會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性歷史成本：資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而

14、實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（要緊計(jì)量屬性）適用范圍：應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（成本模式）2.重置成本，現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量（要緊用于對(duì)盤盈資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量）3.可變現(xiàn)凈值：售價(jià)-至完工時(shí)可能將要發(fā)生的成本-可能的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi) （要緊用于存貨的期末計(jì)量）4.現(xiàn)值：全稱為可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值。適用范圍：資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中可收回金額的確

15、定（長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)、在建工程、工程物資）、長(zhǎng)期債券投資（持有至到期投資、可供出售債券）和未擔(dān)保余值的減值測(cè)試、融資租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、分期付款購(gòu)入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、分期收款出售資產(chǎn)銷售收入的確定。5.公允價(jià)值：公允價(jià)值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。三個(gè)關(guān)鍵詞：公平；熟悉情況；自愿。適用范圍：交易性金融資產(chǎn)（交易性金融負(fù)債）、可供出售金融資產(chǎn)、衍生工具、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模式）、長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中可收回金額的確定。公允價(jià)值的確定

16、公允價(jià)值的三個(gè)級(jí)次：（1）市場(chǎng)價(jià)格；（2）參照價(jià)格；（3）估值技術(shù)。注：減值準(zhǔn)則中公允價(jià)值的確定：（1）合同價(jià)格；（2）市場(chǎng)價(jià)格；（3）最佳信息?；钴S市場(chǎng)，是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)：（一）市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；（二）可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方；（三）市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的。注意：五種計(jì)量屬性中一般應(yīng)采納歷史成本計(jì)量；其他計(jì)量屬性必須確?？煽啃?。第一種是常用的，是反應(yīng)過(guò)去的，2-5是現(xiàn)實(shí)的，一般要有足夠的證明才可使用。歷史成本和公允價(jià)值的要緊區(qū)不在于后續(xù)計(jì)量，在歷史成本計(jì)量屬性下，取得資產(chǎn)時(shí)也是按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量。六，報(bào)表構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告=財(cái)務(wù)報(bào)表+其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)中披露的相關(guān)信息和資

17、料財(cái)務(wù)報(bào)表=報(bào)表+附注（四表一附注）報(bào)表=資產(chǎn)負(fù)債表+利潤(rùn)表+現(xiàn)金流量表+所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表第二章 金融資產(chǎn)1.概念：金融資產(chǎn)要緊包括庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，貨款，其他應(yīng)收款，應(yīng)收利息，債權(quán)投資，股權(quán)投資，基金投資，衍生金融資產(chǎn)等。注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資也屬于金融資產(chǎn)，但核算不在本章規(guī)范。2.分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的名稱初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量計(jì)量屬性1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)當(dāng)期損益公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)當(dāng)期損益公允價(jià)值2.持有至到

18、期投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，攤余成本歷史成本3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)歷史成本4.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值，公允變動(dòng)計(jì)所有者權(quán)益，變動(dòng)大的計(jì)減值損失。公允價(jià)值注意： 1.以上四類不得互相重分類，（2）和（4）在特定情況下能夠重分類。2.金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意改變，不能今天確定那個(gè)，改日確定那個(gè)。具體屬于哪一類由企業(yè)治理當(dāng)局定，要緊財(cái)務(wù)人員可參與。3.交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買，發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。包括支付給代理機(jī)構(gòu)，咨詢公司，券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)，折價(jià)，融資費(fèi)用，內(nèi)部治理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。差旅費(fèi)不屬于交易費(fèi)用名稱概述

19、1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)1.取得目的，近期內(nèi)出售，賺取差價(jià)，必須有公允的 2.短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行治理3.屬于衍生工具 【考點(diǎn)】核算時(shí)，均通過(guò)（交易性金融資產(chǎn)）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.消除不一致2.正式書(shū)面文件已載明2.持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。1.到期日固定，回收金額固定或可確定。（債券是，股票不是），如：在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債，企業(yè)債券，金融債券等，能夠劃分持有至到期投資。）2.有明確意圖持有至到期【表明沒(méi)有企圖：期限

20、不確定；有變化就出售；發(fā)行方低價(jià)清償；投資方有權(quán)贖回】 注意：發(fā)行方有權(quán)贖回的債務(wù)工具仍然能夠劃為此類。3.有能力持有至到期，有足夠的財(cái)務(wù)資源?！颈砻鳑](méi)有能力：財(cái)務(wù)限制；法律限制】4.到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的阻礙： 相關(guān)于在出售或重分類前的總額較大（慣例為5%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立立即期剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類來(lái)可供出售金融資產(chǎn)。假如持續(xù)了二個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度，還末出售，可再轉(zhuǎn)為持有至到期投資。例外情況：1. 距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著阻礙 2.依照合

21、同約定的定期償付或提早還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。3.出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法操縱、預(yù)期可不能重復(fù)發(fā)生且難以合理可能的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。此種情況要緊包括：（1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)峻惡化，將持有至到期投資予以出售；（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；（4）因法律、行政法規(guī)對(duì)同意投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；（5）因監(jiān)管部門要求

22、大幅度提高資產(chǎn)流淌性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，予以出售。3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。特征：1.回收金額固定或可確定2.無(wú)活躍市場(chǎng)，這是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資的要緊區(qū)不4.可供出售金融資產(chǎn)通常情況下，應(yīng)當(dāng)在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的，像債券投資，股票投資，基金投資。初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置減值1.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）1.處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益 2.將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入

23、投資收益注意：選擇題是看清時(shí)點(diǎn)1.出售時(shí)收益,售價(jià)與賬面價(jià)值的差額，+公允價(jià)值變動(dòng)的轉(zhuǎn)銷額，不含交易費(fèi)用2.從購(gòu)入時(shí)至出售：含 利息收入，售價(jià)-賬面價(jià)值+利息收入-交易費(fèi)用3.當(dāng)年利潤(rùn)表中的收益：是投資收益的余額。因?yàn)橐怨蕛r(jià)值計(jì)量，因此不需計(jì)提減值。2.持有至到期投資公允價(jià)值+交易費(fèi)用，（指一級(jí)科目），交易費(fèi)用在（持有至到期投資-利息調(diào)整科目核算。用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量， 1.分期利息攤余成本=期初+實(shí)際利息-收入2.到期一次還本付息攤余成本=期初+實(shí)際利息3.持有期間出售，注意要調(diào)整期初攤余成本。4.要扣除已發(fā)生的減值。攤余成本=期初+實(shí)際-收入-減值處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入

24、投資收益。注意：不是賬面余額。發(fā)生減值是，將賬面價(jià)值減記至末來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。減值預(yù)備轉(zhuǎn)回：賬面價(jià)值恢復(fù)，減值預(yù)備轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）。注意：轉(zhuǎn)回的賬面價(jià)值不應(yīng)起過(guò)轉(zhuǎn)之前的攤余成本。轉(zhuǎn)換時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額記入資本公積，（注意，轉(zhuǎn)換時(shí)的金額）3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和采納實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。同持有至到期投資4.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允正常的變動(dòng)計(jì)所有者權(quán)益，不正常的記減值（一般為20%）注意：攤余成本不等賬面價(jià)值，因?yàn)橛?/p>

25、不屬于減值部份。即公允變動(dòng)部份。核算時(shí)看清賬面價(jià)值與攤余成本。處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值差額計(jì)投資收益。將期間產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)投資收益發(fā)生減值時(shí)，將賬面價(jià)值減記至末來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，注意：原記入資本公積的余額應(yīng)轉(zhuǎn)為0，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）減值預(yù)備轉(zhuǎn)回：1債務(wù)的減值轉(zhuǎn)回，記當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）2權(quán)益的減值轉(zhuǎn)回，不能通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，公允價(jià)值上升計(jì)入資本公積。轉(zhuǎn)換按公允價(jià)值計(jì)量，公允與賬面價(jià)值差額計(jì)資本公積。注意：以上四類，已宣告但尚末發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚末領(lǐng)取的利息，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收項(xiàng)目。初始后續(xù)處置減值交易性金融資產(chǎn)補(bǔ)：【常見(jiàn)測(cè)試指標(biāo)有：交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)投資收益額的計(jì)算；交易性金

26、融資產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額計(jì)算?！?.持有期間宣告股利或計(jì)息借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）4出售因?yàn)橐怨蕛r(jià)值計(jì)量，因此不需計(jì)提減值。3.期末計(jì)價(jià) （1）公允價(jià)值賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）公允價(jià)值賬面余額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)持有至到期投資環(huán)節(jié)要緊有三個(gè)： 1.取得投資時(shí)2.期末：（1）計(jì)息；（2）減值3.處置時(shí)（1）到期收回；（2）出售；（3）重分類。1、取得：測(cè)試指標(biāo)：入賬成本持有期間投資收益出售時(shí)損益額某時(shí)點(diǎn)賬面價(jià)值（3）轉(zhuǎn)換：借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）貸：持有至

27、到期投資資本公積-其他資本公積（借或貸）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，站銀行角度來(lái)學(xué)習(xí)1發(fā)放貸款：借：貸款本金 （本金+交易費(fèi)）*利息調(diào)整（差額）貸：汲取存款/存放中央銀行款項(xiàng)（實(shí)付額）2確認(rèn)貸款利息：借：應(yīng)收利息 （本金合同i）貸：利息收入 （攤余實(shí)利） *貸款利息調(diào)整【注】合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也能夠采納合同利率計(jì)算確定利息收入。收到貸款利息：借：汲取存款 （票利）貸：應(yīng)收利息3確認(rèn)減值損失：把貸款本金、利息調(diào)整以及應(yīng)收未收利息全部轉(zhuǎn)入“貸款已減值”：借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失預(yù)備同時(shí)，貸款減值后，貸款下設(shè)所有的明細(xì)賬都需要轉(zhuǎn)入“貸款已減值”。借：貸款已減值貸：貸款本金 *利息調(diào)整 應(yīng)收利息

28、（未收利息）4確認(rèn)減值后，2筆分錄：（1）按實(shí)際利率法以每期初的攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)利息收入：借：貸款損失預(yù)備貸：利息收入（期初攤余實(shí)利）【注】現(xiàn)在應(yīng)將“合同本金合同i”計(jì)算確定的應(yīng)收利息進(jìn)行表外登記，不需要確認(rèn)。（2）減值后，實(shí)際收到利息：借：汲取存款 （票利）貸：貸款已減值實(shí)際利息收入攤余實(shí)利貸款的攤余成本攤收現(xiàn)實(shí)際利息減值損失5確實(shí)無(wú)法收回的貸款，按治理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷：借：貸款損失預(yù)備貸：貸款已減值同時(shí)，按治理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外登記的應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。6已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的：借：貸款已減值 （原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）貸：貸款損失預(yù)

29、備借：汲取存款 (實(shí)收額)貸：貸款已減值*資產(chǎn)減值損失（差額）期末的攤余成本=期初攤余成本當(dāng)期投資收益（利息收入）現(xiàn)金的流入已收回的本金已發(fā)生的減值損失。貸款的減值：以后的現(xiàn)金流量低于計(jì)提減值預(yù)備前的攤余成本，差額要確認(rèn)貸款損失預(yù)備。7抵債資產(chǎn)（1）收到抵債資產(chǎn)：借：抵債資產(chǎn)（公允價(jià)）*營(yíng)業(yè)外支出 貸款損失預(yù)備（損失已沖）貸：貸款已減值本金減值 應(yīng)交稅費(fèi)（2）抵債資產(chǎn)租金：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：其他業(yè)務(wù)收入抵債資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備原值現(xiàn)價(jià)借：資產(chǎn)減值損失（原價(jià)現(xiàn)價(jià)） 貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備（3）確認(rèn)發(fā)生的維修費(fèi)用：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：存放中央銀行款項(xiàng)等（8）確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理：借：存放中央銀行款項(xiàng)(實(shí)收

30、)抵債資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備 *營(yíng)業(yè)外支出 貸：抵債資產(chǎn)（原價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)收款項(xiàng)略可供出售金融資產(chǎn)1、取得時(shí)（2）期末計(jì)息、計(jì)價(jià)或減值可供出售債券的攤余成本，不包含公允價(jià)值變動(dòng)。即攤余成本賬面價(jià)值期末計(jì)價(jià)a、公允價(jià)值賬面余額，即漲價(jià)，則借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積b、公允價(jià)值賬面余額，即跌價(jià)（正常波動(dòng)），則借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)3、減值重分類借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）貸：持有至到期投資資本公積-其他資本公積（借或貸）補(bǔ)：減值預(yù)備的具體分錄1.資產(chǎn)負(fù)債表日減值借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積-其他資本公積（轉(zhuǎn)銷）可供出售金融資產(chǎn)-公允

31、價(jià)值變動(dòng)2.減值損失轉(zhuǎn)回A,債務(wù)借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失B，權(quán)益借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積-其他資本公積提示：因?yàn)閭儎?dòng)小，股票變動(dòng)大，因此股票不從利潤(rùn)中轉(zhuǎn)。取得時(shí)分兩種情況股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（公允+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款等債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（面值）應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（借或貸）貸：銀行存款金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的轉(zhuǎn)出方是否對(duì)轉(zhuǎn)入方實(shí)施操縱：假如能夠?qū)嵤┎倏v，不存在終止確認(rèn)問(wèn)題，如母公司將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給子公司，由于母子公司是操縱關(guān)系，因此不能做為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處理；2金融資產(chǎn)整

32、體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。如為整體轉(zhuǎn)移，則應(yīng)將金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的推斷條件運(yùn)用于整項(xiàng)金融資產(chǎn)；如為部分轉(zhuǎn)移，則只需將金融資產(chǎn)終止確認(rèn)推斷條件運(yùn)用于發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列3種情形： 1.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。2.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移等。3.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。符合終止確認(rèn)條件的情況不符合終止確認(rèn)條件的情況定義1）企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的應(yīng)

33、當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。2）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。推斷下列情況就表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，因而應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)（如應(yīng)收債權(quán)出售）。附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，但回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值（按市場(chǎng)行情回購(gòu)，即出售不以回購(gòu)為條件，屬于公允交易）。 附重大價(jià)外看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售（類似售后回

34、購(gòu)協(xié)議，但需回購(gòu)的可能性微?。?。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，但仍保留了所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞的，不應(yīng)終止確認(rèn)。情形有：附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，如票據(jù)貼現(xiàn)。附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，且回購(gòu)價(jià)為固定價(jià)格或原售價(jià)加合理回報(bào)。附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售（回購(gòu)的可能性專門大）。補(bǔ)償信用損失的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。附總回報(bào)互換協(xié)議的金融資產(chǎn)出售。計(jì)量（1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止條件時(shí)，相關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益應(yīng)按如下公式計(jì)算：金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益（借+，貸）因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（累計(jì)損失）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得或損失，是指所轉(zhuǎn)移金融

35、資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移前公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)額。（2）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并將終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額之和，扣除終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益。企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞的，應(yīng)當(dāng)接著確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵銷?！咎崾尽考偃缬蒙虡I(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)和酬勞沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不得終止

36、確認(rèn)。假如用銀行承兌匯票貼現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)和酬勞差不多轉(zhuǎn)移，終止確認(rèn)。賬務(wù)處理不附追索權(quán) 借：銀行存款 （實(shí)收額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)息）其他應(yīng)收款 （退回款額） 壞賬預(yù)備資本公積其他資本公積（轉(zhuǎn)移可供出售公允價(jià)值變動(dòng)） *營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收票據(jù) （面值） *營(yíng)業(yè)外收入/投資收益 附追索權(quán)作為一項(xiàng)短期借款，實(shí)際利率法攤銷確認(rèn)為利息費(fèi)用。借：銀行存款 （實(shí)收額）短期借款利息調(diào)整（貼現(xiàn)息）貸：短期借款成本（面值）【例9】同書(shū)216（1）204年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)：借：銀行存款263 250營(yíng)業(yè)外支出 64 350其他應(yīng)收款 23 400貸：應(yīng)收賬款351 000出售債權(quán)的賬面價(jià)值為：351 00023 4

37、00327 600（元）（2）204年8月3日收到退回的商品：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400貸：其他應(yīng)收款23 400借：庫(kù)存商品13 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本13 000 情形一：退回更多。假設(shè)8月3日實(shí)際退回商品價(jià)款46 800元，則： 收到時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 800貸：其他應(yīng)收款23 400銀行存款（支付給銀行）23 400債權(quán)售價(jià)，是在考慮了可能的銷售退回（或銷售折讓、現(xiàn)金折扣）的基礎(chǔ)上確定的，因此，與后來(lái)實(shí)際退回的金額不相等時(shí)，應(yīng)與銀行再次結(jié)算（多退少補(bǔ)）。 情形二：退回更少。假設(shè)8月3日實(shí)際退回商

38、品價(jià)款11 700元，則： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700銀行存款（銀行補(bǔ)付甲公司）11 700貸：其他應(yīng)收款23 400 假設(shè)合同約定附有追索權(quán)，其他不變。屬于不符合終止確認(rèn)條件的情形。 （1）204年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)：借：銀行存款263 250 貸：短期借款263 250（2）204年8月3日收到退回的商品價(jià)款23 400元：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400（3）情形一：假設(shè)204年10月31日銀行收到價(jià)款借：短期借款263 250營(yíng)業(yè)外支出 64 350 貸：應(yīng)收賬款327 6

39、00（351 00023 400）（3）情形二：假設(shè)204年10月31日銀行沒(méi)收到價(jià)款借：短期借款263 250 貸：銀行存款263 250 【例10】應(yīng)收票據(jù) 我國(guó)的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票，出票后由承兌人按票據(jù)期限約定日期承兌付款，屬于遠(yuǎn)期票據(jù)，期限不超過(guò)6個(gè)月。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；分為帶息和不帶息。不帶息匯票的到期值面值，帶息匯票的到期值面值利息。持票人能夠?qū)](méi)有到期的商業(yè)票據(jù)賣給銀行，以便提早取得現(xiàn)款，這叫貼現(xiàn)。貼現(xiàn)也屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，區(qū)分附追索權(quán)與否兩種情況，會(huì)計(jì)處理比照顧收債權(quán)出售（比照【例9】）。甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200

40、 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)234 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 （2）3個(gè)月后，票據(jù)到期收回款項(xiàng)234 000元：借：銀行存款234 000貸：應(yīng)收票據(jù)234 000（3）假如甲企業(yè)向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則該票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（短期借款）。假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231 660元，則甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存

41、款 231 660 貸：短期借款231 660 【例11】改編：假設(shè)銷售日是6月1日，票據(jù)利率為12%，甲企業(yè)要求編制半年報(bào)。假設(shè)7月20日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所得231 660元，銀行沒(méi)有追索權(quán)。其他資料不變。 （1）6月1日的賬務(wù)處理即教材銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)。（2）6月30日計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù)2 340 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2 340（234 00012%1/12）（3）7月20日貼現(xiàn)借：銀行存款231 660 財(cái)務(wù)費(fèi)用4 680 貸：應(yīng)收票據(jù)236 340接著涉入1.接著涉入的推斷：企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞的，應(yīng)當(dāng)分不下列情況處理：（1）放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)操縱的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金

42、融資產(chǎn)；（2）未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)操縱的，應(yīng)當(dāng)按照其接著涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債。2.接著涉入的計(jì)量企業(yè)通過(guò)對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式接著涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)接著涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值（提供擔(dān)保而收取的費(fèi)用）之和確認(rèn)接著涉入形成的負(fù)債。第三章 存 貨一，存貨的定義：存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等?！疽詡涑鍪?、以備消耗】“存貨”包括8個(gè)項(xiàng)目：在途物資（材料采購(gòu)）； 原

43、材料（材料成本差異）；周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品和包裝物）；生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）；庫(kù)存商品；發(fā)出商品；托付代銷商品；托付加工物資。受托代銷商品是存貨注：為建筑固定資產(chǎn)而持有的物質(zhì)不是存貨；來(lái)料加工的代制品和代修品，在代制代修完成入庫(kù)后，視為存貨；來(lái)料加工中之來(lái)料不是存貨；托付代銷產(chǎn)品對(duì)代銷方而言不是存貨。二，存貨的確認(rèn)： 1與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)（對(duì)存貨是否有所有權(quán)是經(jīng)濟(jì)利益是否專門可能流入企業(yè)的推斷標(biāo)志） 2該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。備注：同資產(chǎn)類三，存貨的計(jì)量存貨的初始計(jì)量1.外購(gòu)存貨成本一、工業(yè)企業(yè)：購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅（進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不得抵扣的增值稅）+相關(guān)費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)

44、的93、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)）+其他（合理?yè)p耗、入庫(kù)前選擇整理費(fèi)）注：不構(gòu)成采購(gòu)成本（1）增值稅（2）采購(gòu)人員的差旅費(fèi)（治理費(fèi)用）（3）入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（治理費(fèi)用）（4）包裝物押金（5）印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計(jì)入治理費(fèi)用。二、商品流通企業(yè)：發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可先進(jìn)行歸集，期末依照所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂Ｒ咽凵唐返倪M(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)因此損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本），末售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，記入存貨成本，關(guān)于進(jìn)貨費(fèi)用金額少的，可直接計(jì)當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。（1）采購(gòu)時(shí)收到發(fā)票時(shí)：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款倘若以商業(yè)匯票結(jié)算，則貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；

45、倘若是賒購(gòu)，則貸記“應(yīng)付賬款”科目；倘若是預(yù)訂的物資，則貸記“預(yù)付賬款”科目。（2）入庫(kù)時(shí)收到倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證時(shí)：關(guān)于已收到發(fā)票的收料憑證借：原材料貸：在途物資關(guān)于未收到發(fā)票的收料憑證收到物資，但未收到發(fā)票的，暫不作會(huì)計(jì)分錄；倘若到了月末，仍未收到發(fā)票，則按暫估價(jià)入賬。月末暫估入庫(kù)的處理月末按暫估價(jià)入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初，用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄。 等收到發(fā)票賬單時(shí)，再按正常程序入賬。注：以上均以原材料為例；若采購(gòu)包裝物、低值易耗品，則將以上分錄中的“原材料”科目換成“周轉(zhuǎn)材料”科目即可。2.加工取得存貨成本自己加工：直接材料+直接人工（生產(chǎn)工人職工薪酬）+制造費(fèi)用

46、（生產(chǎn)部門，如生產(chǎn)部分治理人員的薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)愛(ài)護(hù)費(fèi)）注：產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)一般計(jì)入當(dāng)期損益。但若能直接認(rèn)定，就能夠記入成本。托付加工：3一定，2個(gè)不一定；3:材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)2：？消費(fèi)稅收回加工，無(wú)；收回銷售，有。 增值稅一般，無(wú)；小規(guī)模，有。3.其他方式取得存貨成本4.投資者投入方式按投資合同或投資協(xié)議價(jià)來(lái)入賬，但合同或協(xié)議價(jià)不公允時(shí)按公允價(jià)值5.非貨幣性交易方式換入的（見(jiàn)下面） 債務(wù)重組、企業(yè)合并（略）公允價(jià)值計(jì)量模式下1.換入存貨的入賬成本換出資產(chǎn)公允價(jià)值+增值稅的銷項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)（或收到的補(bǔ)價(jià)）換入存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；2.交易損益換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出

47、資產(chǎn)的賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)；3.假如是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。賬面價(jià)值計(jì)量模式下1.換入存貨的入賬成本換出資產(chǎn)賬面價(jià)值價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或收到的補(bǔ)價(jià)）換入存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；2.不確認(rèn)交易損益；3.假如是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。6.盤盈的：按重置成本作為入賬成本7.通過(guò)勞務(wù)：勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用，及歸屬于該期間的間接費(fèi)用。注意，以下幾種要記入當(dāng)期損益，不記存貨成本

48、：1，非正常消耗的直接材料，直接人工和制造費(fèi)用，即,特不緣故造成的所有資產(chǎn)的凈損失都記營(yíng)業(yè)外支出，包括固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)。2.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)時(shí)期所必須的費(fèi)用，如酒廠發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)記入成本。庫(kù)存品的，應(yīng)記治理費(fèi)用。3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出. 4.【2011年新】企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待取得相關(guān)產(chǎn)品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。企業(yè)取得廣告營(yíng)銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則處理。存貨的發(fā)出計(jì)量一，計(jì)量方法： 先進(jìn)先出法，移動(dòng)加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均法或者個(gè)不計(jì)價(jià)，取消了后進(jìn)先出法

49、。方法假設(shè)前提掌握具體計(jì)算過(guò)程先進(jìn)先出法假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來(lái)選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)個(gè)不計(jì)價(jià)法實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)批不，分不按其購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本月末一次加權(quán)平均法略存貨單位成本（月初存貨實(shí)際成本本月進(jìn)貨實(shí)際成本）（月初存貨數(shù)量本月進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本月末庫(kù)存存貨成本月末庫(kù)存存貨數(shù)量存貨單位成本移動(dòng)加權(quán)平均法存貨單位成本（原有存貨實(shí)際成本本次進(jìn)貨實(shí)際成本）（原有存貨數(shù)量本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫(kù)存存貨成本月

50、末庫(kù)存存貨數(shù)量月末存貨單位成本二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理原材料用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）制造費(fèi)用（間接材料成本）銷售費(fèi)用（銷售環(huán)節(jié)消耗）治理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗）托付加工物資（發(fā)出加工材料）貸：原材料材料成本差異用于基建部門借：在建工程（不包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)）貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）出售原材料等同于銷售商品，只只是屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)采納“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物出租借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物出借借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物出租、出借押金的會(huì)計(jì)處理收押金借：銀行存款貸：其

51、他應(yīng)付款退押金借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款沒(méi)收押金，視為銷售材料。借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）有關(guān)的消費(fèi)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”出租、出借包裝物不能使用報(bào)廢時(shí)有殘值借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）出售隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物低值易耗品借：制造費(fèi)用治理費(fèi)用貸：低值易耗品補(bǔ)充：周轉(zhuǎn)材料成本的攤銷方法分為：一次轉(zhuǎn)銷法、分次攤銷法。（分次攤銷法要緊講解五五攤銷法）一次轉(zhuǎn)銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時(shí)將其賬面價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

52、五五攤銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時(shí)先攤銷其成本的一半，待報(bào)廢時(shí)再攤銷另一半。采納五五攤銷法，周轉(zhuǎn)材料應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)”、“在用”、“攤銷”等三個(gè)明細(xì)科目?！纠?】2008年7月1日，中天公司出借一批包裝箱給客戶使用。包裝箱賬面價(jià)值40 000元，采納五五攤銷法攤銷。2008年8月20日，收回該批包裝箱，殘料估價(jià)2 000元作為原材料入庫(kù)。（1）2008年7月1日領(lǐng)用包裝物借：周轉(zhuǎn)材料在用40 000貸：周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)40 000借：銷售費(fèi)用20 000貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷20 000（2）2008年8月20日包裝物報(bào)廢借：銷售費(fèi)用20 000貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷20 000借：周轉(zhuǎn)材料攤銷40 000貸：周轉(zhuǎn)

53、材料在用40 000借：原材料 2 000貸：銷售費(fèi)用 2 000 （三）打算成本法打算成本法，是指存貨的日常購(gòu)入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的打算成本計(jì)價(jià)，并設(shè)置“材料成本差異”科目登記實(shí)際成本與打算成本之間的差異。設(shè)置“材料采購(gòu)”科目核算在途物資的實(shí)際成本，該科目的金額總是實(shí)際成本?！霸牧稀笨颇坎还芎螘r(shí)差不多上打算成本。打算成本實(shí)際數(shù)量打算單價(jià)“材料成本差異”科目“材料成本差異”是資產(chǎn)類科目。它與“原材料”科目一樣，差不多上用以核算原材料的會(huì)計(jì)科目，其內(nèi)容也可直接理解為原材料。借方發(fā)生額即超支額，用正數(shù)表示；貸方發(fā)生額即節(jié)約額，用負(fù)數(shù)表示。材料成本差異實(shí)際成本打算成本實(shí)際成本打算成本材料成本

54、差異期末結(jié)存原材料的實(shí)際成本“原材料”科目期末余額“材料成本差異”科目的期末余額注：若“材料成本差異”科目的期末余額在貸方，則用負(fù)數(shù)表示。打算成本法與實(shí)際成本法的區(qū)不（1）科目不同材料采購(gòu)在途物資（2）原材料的入賬價(jià)值不同打算成本法下原材料的入賬價(jià)值：打算成本實(shí)際數(shù)量打算單價(jià)實(shí)際成本法下原材料的入賬價(jià)值：實(shí)際成本采購(gòu)成本實(shí)際數(shù)量實(shí)際單價(jià)二，成本的結(jié)轉(zhuǎn) 對(duì)已售的存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)預(yù)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或春他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。借：存貨跌價(jià)預(yù)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）存貨的期末計(jì)量一，計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值熟

55、低計(jì)量。成本大于可變現(xiàn)凈值的，按可變現(xiàn)凈值計(jì)，應(yīng)提存貨跌價(jià)預(yù)備，計(jì)入當(dāng)期損益，成本小于可變現(xiàn)的凈值，按成本計(jì)。二，可變現(xiàn)凈值特征可變現(xiàn)凈值=可能售價(jià)-至完工時(shí)將要發(fā)生的成本-可能的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)1前提是在進(jìn)行日常活動(dòng)2可變現(xiàn)凈值是可能末來(lái)現(xiàn)金流量，不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)3A，直接用于出售的，不存在加工的可變現(xiàn)凈值=可能售價(jià)-可能的銷售費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi) B，需要通過(guò)加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可能售價(jià)-至完工時(shí)將要發(fā)生的成本-銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)注意：確定存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)。三，計(jì)量的方法一，可能售價(jià)的確定1有合同的，合同數(shù)量?jī)?nèi)按合同價(jià)，超過(guò)合同數(shù)量的

56、按一般市場(chǎng)價(jià)2無(wú)合同的，按一般市場(chǎng)價(jià)二，材料存貨的期末計(jì)量1若材料直接出售的材料按成本可變現(xiàn)凈值塾低計(jì)量，可變現(xiàn)凈值=材料可能售價(jià)-材料出售可能的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金2若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)成的A，產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減值，材料按成本計(jì)量B，產(chǎn)品發(fā)生減值，材料按成本與可變現(xiàn)凈值塾低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品可能售價(jià)-至完工可能將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售可能的銷售費(fèi)用和相當(dāng)稅金注意：不可用材料的可能售價(jià)三，計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備的方法（一）發(fā)覺(jué)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備：1.市價(jià)持續(xù)下跌，同時(shí)在可預(yù)見(jiàn)的以后無(wú)回升的希望；2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)

57、存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上差不多發(fā)生減值的情形。存在下列情況之一的，應(yīng)全額提取減值預(yù)備：1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；2.已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；3.生產(chǎn)中已不再需要，同時(shí)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；4.其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（二）會(huì)計(jì)分錄（1）計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)預(yù)備（2）反沖時(shí)：反之即可（三）一般是按單個(gè)計(jì)提，關(guān)于數(shù)量多，單價(jià)低的能夠按類不計(jì)提注意：假如同一類存貨，一部分有合同價(jià)，不

58、一部份無(wú)合同價(jià)，應(yīng)分不確定可變現(xiàn)凈值，并對(duì)相應(yīng)的成本作比較，再分不確定是否計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備，不能加在一起，要分不核算。【要點(diǎn)提示】存貨的期末減值計(jì)提是每年的必考內(nèi)容，所涉題型以單選題為主，要緊從跌價(jià)預(yù)備的計(jì)提額角度進(jìn)行測(cè)試。四，存貨跌價(jià)預(yù)備的結(jié)轉(zhuǎn)與轉(zhuǎn)回結(jié)轉(zhuǎn)單項(xiàng)比較法前提下，直接對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)2.分類比較法前提下，加權(quán)計(jì)算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計(jì)算如下：當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)預(yù)備=（期初總的跌價(jià)預(yù)備額期初總的存貨賬面余額）當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額3.結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)預(yù)備的會(huì)計(jì)處理（1）假如是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)預(yù)備貸：庫(kù)存商品（2）假如在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對(duì)應(yīng)

59、的跌價(jià)預(yù)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖（二）轉(zhuǎn)回1在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)都應(yīng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。2在符合條件的情況下，能夠轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備， 轉(zhuǎn)回的條件是，往常減記的存貨價(jià)值阻礙因素差不多消逝，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他阻礙因素。3應(yīng)在原計(jì)提的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。即存貨跌價(jià)預(yù)備的余額沖為0為限。五，存貨盤虧或毀損的處理屬于非正常緣故造成的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和治理不善等緣故造成的凈損失計(jì)入治理費(fèi)用。盤盈盤虧當(dāng)時(shí)處理時(shí)當(dāng)時(shí)處理時(shí)借：存貨貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流淌資產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：治理費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：存貨應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）注：只

60、有治理不善造成的存貨盤虧才作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。借：治理費(fèi)用（正常損耗）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）營(yíng)業(yè)外支出特不損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益【要點(diǎn)提示】對(duì)現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤虧應(yīng)進(jìn)行對(duì)比分析掌握，側(cè)重于盤盈盤虧的損益歸屬方向。第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投資的 范圍對(duì)子公司投資：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施操縱的權(quán)益性投資。母子公司關(guān)系：二者之間必須有投資關(guān)系；二者之間必須有操縱關(guān)系。操縱：是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獵取利益的權(quán)力。操縱=持股過(guò)半+特不手段 特不手段，即投資企業(yè)對(duì)被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)操縱權(quán)。能夠通過(guò)以下一種或幾種情形進(jìn)