《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》輔導(dǎo)講義

1、. PAGE ：.； PAGE 47 前言一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的發(fā)布1、2004年4月27日財(cái)政部發(fā)布的，如今仍在執(zhí)行，2021年可以繼續(xù)執(zhí)行，2021年將被廢止。2、發(fā)布，2021年1月1日正式實(shí)施，鼓勵(lì)提早執(zhí)行。財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知財(cái)會(huì)202117號(hào) 國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市財(cái)政廳局，新疆消費(fèi)建立兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：為了規(guī)范小企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可繼續(xù)開(kāi)展，發(fā)揚(yáng)小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)開(kāi)展中的重要作用， 根據(jù)及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了，現(xiàn)予印發(fā)，自2021年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提早執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的同

2、時(shí)廢止。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反響我部。二一一年十月十八日二、小企業(yè)劃分規(guī)范的最新統(tǒng)計(jì)口徑1、原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、原國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年公布的，2021年廢止。2、中小企業(yè)最新劃分規(guī)范關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型規(guī)范規(guī)定的通知工信部聯(lián)企業(yè)2021300號(hào) 各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)及有關(guān)單位：為貫徹落實(shí)和國(guó)發(fā)202136號(hào)，工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、開(kāi)展改革委、財(cái)政部研討制定了。經(jīng)國(guó)務(wù)院贊同，現(xiàn)印發(fā)給他們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。工業(yè)和信息化部 國(guó)家統(tǒng)計(jì)局國(guó)家開(kāi)展和改革委員會(huì) 財(cái)政部 二一一年六月十八日中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類(lèi)型，詳細(xì)規(guī)范根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)

3、收入、資產(chǎn)總額等目的，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。本規(guī)定適用的行業(yè)包括：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八M(fèi)和供應(yīng)業(yè)，建筑業(yè)，零售業(yè)，零售業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)不含鐵路運(yùn)輸業(yè)，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，郵政業(yè)，住宿業(yè)，餐飲業(yè)，信息傳輸業(yè)包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)效力，軟件和信息技術(shù)效力業(yè)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)運(yùn)營(yíng)，物業(yè)管理，租賃和商務(wù)效力業(yè)，其他未列明行業(yè)包括科學(xué)研討和技術(shù)效力業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)備管理業(yè)，居民效力、修繕和其他效力業(yè)，社會(huì)任務(wù)，文化、體育和文娛業(yè)等。各行業(yè)劃型規(guī)范為部分摘要：一農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。營(yíng)業(yè)收入20 000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)，營(yíng)業(yè)收人50

4、萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)，營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。二工業(yè)。從業(yè)人員1 000人以下或營(yíng)業(yè)收入40 000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2 000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。四零售業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營(yíng)業(yè)收入40 000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收人5 000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員5人及以上，且營(yíng)業(yè)收入1 000萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員5人以下或營(yíng)業(yè)收入1 000萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)

5、。五零售業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收入20 000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員50人及以上，且營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。十餐飲業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收人10 000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2 000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。十二軟件和信息技術(shù)效力業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收人10 0

6、00萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收人1 000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收人50萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。十五租賃和商務(wù)效力業(yè)。從業(yè)人員300人以下或資產(chǎn)總額120 000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且資產(chǎn)總額8 000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且資產(chǎn)總額100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或資產(chǎn)總額100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。3、留意區(qū)分開(kāi)增值稅暫行條例中對(duì)小規(guī)模納稅人的規(guī)定第二十八條規(guī)定，小規(guī)模納稅人的規(guī)范為： 一從事貨

7、物消費(fèi)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物消費(fèi)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物零售或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下含本數(shù),下同的；二除本條第一款第一項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。本條第一款所稱以從事貨物消費(fèi)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物消費(fèi)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上?？?那么一、為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可繼續(xù)開(kāi)展，發(fā)揚(yáng)小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)開(kāi)展中的重要作用，根據(jù)及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)那么。二、本準(zhǔn)那么適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合所規(guī)定的小型企業(yè)規(guī)范

8、的企業(yè)。以下三類(lèi)小企業(yè)除外：一股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)買(mǎi)賣(mài)的小企業(yè)。二金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。三企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。前款所稱企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與的規(guī)定一樣。三、符合本準(zhǔn)那么第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)那么，也可以執(zhí)行。一執(zhí)行本準(zhǔn)那么的小企業(yè)，發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)或者事項(xiàng)本準(zhǔn)那么未作規(guī)范的，可以參照中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)展處置。二執(zhí)行的小企業(yè)，不得在執(zhí)行的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)那么的相關(guān)規(guī)定。三執(zhí)行本準(zhǔn)那么的小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，該當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行；因運(yùn)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性量變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)那么第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，該當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行。四已執(zhí)行的上市公司、大中

9、型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)那么。四、執(zhí)行本準(zhǔn)那么的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行時(shí)，該當(dāng)按照等相關(guān)規(guī)定進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。資 產(chǎn)資產(chǎn)，是指小企業(yè)過(guò)去的買(mǎi)賣(mài)或者事項(xiàng)構(gòu)成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。小企業(yè)的資產(chǎn)該當(dāng)按照本錢(qián)計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指估計(jì)在1年內(nèi)含1年，下同或超越1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出賣(mài)或耗用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。一、貨幣資金小企業(yè)的貨幣資金主要分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，其核算根本要求如下：一庫(kù)存現(xiàn)金100

10、1本科目核算小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)運(yùn)用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“1004備用金科目。小企業(yè)添加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款等科目；減少庫(kù)存現(xiàn)金，做相反的會(huì)計(jì)分錄。小企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，該當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)踐庫(kù)存額核對(duì)，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還該當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)展明細(xì)核算。每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)富清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明緣由的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)經(jīng)過(guò)“待處置財(cái)富損溢科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實(shí)踐短缺的金額，借記“待處置財(cái)富損溢待處置流動(dòng)資產(chǎn)損

11、溢科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實(shí)踐溢余的金額，借記本科目，貸記“待處置財(cái)富損溢待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢科目。二銀行存款1002本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。小企業(yè)添加銀行存款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金、“應(yīng)收賬款等科目；減少銀行存款，做相反的會(huì)計(jì)分錄。小企業(yè)該當(dāng)按照開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)等設(shè)置“銀行存款日記賬，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)理表調(diào)理相符。有外幣銀行存款的小企業(yè)，還該當(dāng)

12、分別按照人民幣和外幣進(jìn)展明細(xì)核算。三其他貨幣資金1012本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信譽(yù)卡存款、信譽(yù)證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信譽(yù)卡發(fā)放銀行、信譽(yù)證的收款單位，外埠存款的開(kāi)戶銀行，分別“銀行匯票、“銀行本票 、“信譽(yù)卡、“信譽(yù)證保證金、“外埠存款等進(jìn)展明細(xì)核算。小企業(yè)添加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款科目；減少其他貨幣資金，做相反的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換闡明順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目稱號(hào)順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目稱號(hào)一、資產(chǎn)類(lèi)一、資產(chǎn)類(lèi)11001現(xiàn)金11001庫(kù)存現(xiàn)金21002銀

13、行存款21002銀行存款31009其他貨幣資金31012其他貨幣資金100901外埠存款100902銀行本票存款100903銀行匯票存款100904信譽(yù)卡存款100905信譽(yù)證保證金存款100906存出投資款二、短期投資1101短期投資，是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不預(yù)備超越1年含1年，下同的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資科目，并按照股票、債券、基金等短期投資種類(lèi)進(jìn)展明細(xì)核算。短期投資該當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)展會(huì)計(jì)處置：一小企業(yè)購(gòu)入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，該當(dāng)按照實(shí)踐支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款

14、科目。小企業(yè)購(gòu)入股票，假照實(shí)踐支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，該當(dāng)按照實(shí)踐支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利科目，按照實(shí)踐支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款科目。小企業(yè)購(gòu)入債券，假照實(shí)踐支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，該當(dāng)按照實(shí)踐支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記“應(yīng)收利息科目，按照實(shí)踐支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款科目。二在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利科目，貸記“

15、投資收益科目。在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，借記“應(yīng)收利息科目，貸記“投資收益科目?！咎崾尽啃∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下，涉及利息收入或支出的，一概在票據(jù)或合同商定的利息日計(jì)息，屬于“準(zhǔn)收付實(shí)現(xiàn)制。三出賣(mài)短期投資，該當(dāng)按照實(shí)踐收到的出賣(mài)價(jià)款，借記“銀行存款或“庫(kù)存現(xiàn)金科目，按照該項(xiàng)短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記“應(yīng)收股利或“應(yīng)收利息科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益科目。四本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的短期投資本錢(qián)。會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換闡明順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目稱號(hào)

16、順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目稱號(hào)一、資產(chǎn)類(lèi)一、資產(chǎn)類(lèi)41101短期投資41101短期投資110101股票110102債券110103基金110110其他51102短期投資跌價(jià)預(yù)備【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下，不計(jì)提任何一項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備。因此不再設(shè)置“短期投資跌價(jià)預(yù)備科目?！纠}1計(jì)算題】213年5月20日，甲公司從深圳證券買(mǎi)賣(mài)所購(gòu)入乙公司股票100 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%，支付價(jià)款合計(jì)508 000元，其中，證券買(mǎi)賣(mài)印花稅等買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用800元，已宣揭露放現(xiàn)金股利7 200元。甲公司沒(méi)有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃分為短期投資。213年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的212年現(xiàn)金

17、股利7 200元。213年6月30日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股5.20元。213年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股4.90元。214年4月20日，乙公司宣揭露放213年現(xiàn)金股利2 000 000元。214年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2013年現(xiàn)金股利。214年5月17日，甲公司以每股4.50元的價(jià)錢(qián)將股票全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑫r(shí)支付證券買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用720元。假設(shè)甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么核算，甲公司的賬務(wù)處置如下：1213年5月20日，購(gòu)入乙公司股票100 000股借：短期投資乙公司股票 500 800應(yīng)收股利乙公司7 200貸：銀行存款508 0002213年6月2

18、0日，收到乙公司發(fā)放的212年現(xiàn)金股利7 200元借：銀行存款 7200貸：應(yīng)收股利乙公司 72003214年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的213年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的價(jià)額2 000 0000.5%10 000元借：應(yīng)收股利乙公司10 000貸：投資收益10 0004214年5月10日，收到乙公司發(fā)放的213年現(xiàn)金股利借：銀行存款10 000貸：應(yīng)收股利乙公司10 0005214年5月17日，出賣(mài)乙公司股票100 000股借：銀行存款 449 280投資收益 51 520貸：短期投資乙公司股票 500 800三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指小企業(yè)在日常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)。包括：應(yīng)收

19、票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)該當(dāng)按照發(fā)生額入賬。一應(yīng)收票據(jù)1121本科目核算小企業(yè)因銷(xiāo)售商品產(chǎn)廢品或資料，下同、提供勞務(wù)等日常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本科目應(yīng)按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)展明細(xì)核算。1小企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科目。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還該當(dāng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額科目。2持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按照實(shí)踐收到的金額即減去貼現(xiàn)息后的凈額，借記“銀行存款科目，按照貼現(xiàn)息，借

20、記“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目銀行無(wú)追索權(quán)情況下或“短期借款科目銀行有追索權(quán)情況下。銀行無(wú)追索權(quán)銀行附有追索權(quán)借：銀行存款實(shí)踐收到的價(jià)款財(cái)務(wù)費(fèi)用倒擠差額貸：應(yīng)收票據(jù)原票面金額借：銀行存款實(shí)踐收到的價(jià)款財(cái)務(wù)費(fèi)用倒擠差額貸：短期借款應(yīng)收票據(jù)票面金額【例題2計(jì)算題】某企業(yè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展日常核算，2021年4月29日，該企業(yè)售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)100 000元，適用增值稅稅率為17%。M公司交來(lái)一張出票日為5月1日、面值117 000元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌無(wú)息票據(jù)。該企業(yè)6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。假設(shè)本項(xiàng)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在貼現(xiàn)時(shí)規(guī)定，銀行不附有追

21、索，那么該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù) 117 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額17 0006月1日到銀行貼現(xiàn)時(shí)，票據(jù)到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為2個(gè)月6月1日至8月1日：票據(jù)到期值票據(jù)票面金額117 000元貼現(xiàn)息117 00012%2122 340元 貼現(xiàn)額117 0002 340114 660元借：銀行存款 114 660財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340貸：應(yīng)收票據(jù) 117 0003將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以獲得所需物資，按照應(yīng)計(jì)入獲得物資本錢(qián)的金額，借記“資料采購(gòu)或“原資料、“庫(kù)存商品等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行

22、存款等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還該當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目。借：資料采購(gòu)原資料、庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票的票面金額銀行存款等倒擠差額，也能夠是在借方4商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實(shí)踐收到的金額，借記“銀行存款科目，貸記本科目。因付款人無(wú)力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款科目，貸記本科目。5小企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿，逐筆登記商業(yè)匯票的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、買(mǎi)賣(mài)合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位稱號(hào)、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情

23、況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷(xiāo)。本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。二應(yīng)收賬款1122本科目核算小企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。本科目應(yīng)按照對(duì)方單位或個(gè)人進(jìn)展明細(xì)核算。1小企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)構(gòu)成應(yīng)收賬款，該當(dāng)按照應(yīng)收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額科目，按照其差額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或“其他業(yè)務(wù)收入科目。2收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款或“庫(kù)存現(xiàn)金科目，貸記本科目。3小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合以下條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬

24、損失：債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、封鎖、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)富缺乏清償?shù)摹鶆?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)富或者遺產(chǎn)缺乏清償?shù)?。債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院同意破產(chǎn)重整方案后，無(wú)法追償?shù)?。因自然?zāi)禍、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失該當(dāng)于實(shí)踐發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。借：銀行存款可收回金額營(yíng)業(yè)外支出倒擠差額貸：應(yīng)收賬款賬面余額【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下，不計(jì)提壞賬預(yù)備。因此應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失采用的是直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，而

25、非備抵法。4本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。三預(yù)付賬款1123預(yù)付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金、工程款等。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款科目借方。本科目應(yīng)按照對(duì)方單位或個(gè)人進(jìn)展明細(xì)核算。小企業(yè)進(jìn)展在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也經(jīng)過(guò)本科目核算?！咎崾尽窟@里是與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不同之處，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中，把預(yù)付工程款計(jì)入了在建工程下的明細(xì)科目中。這種差別導(dǎo)致了對(duì)資產(chǎn)的報(bào)表列示的不同。1小企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款等科目。收到所購(gòu)物資，按照應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資本錢(qián)的金額，借記“在

26、途物資或“原資料、“庫(kù)存商品等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按照應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款等科目；退回多付的款項(xiàng)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。2出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款等科目。按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程科目，貸記本科目、“銀行存款等科目。3按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確認(rèn)預(yù)付賬款實(shí)踐發(fā)生的壞賬損失，該當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出科目。本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預(yù)付的各種款項(xiàng)。四應(yīng)收股利

27、1131本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)展明細(xì)核算。1小企業(yè)購(gòu)入股票，假照實(shí)踐支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借：短期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)踐支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)收股利應(yīng)收的現(xiàn)金股利貸：銀行存款2在短期投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，該當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額借：應(yīng)收股利貸：投資收益3小企業(yè)實(shí)踐收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款等科目，貸記本科目。五應(yīng)收利息1132本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。購(gòu)入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長(zhǎng)期債券投資科目核算，不在本科目核

28、算。1小企業(yè)購(gòu)入債券，假照實(shí)踐支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，該當(dāng)按照實(shí)踐支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資或“長(zhǎng)期債券投資科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照實(shí)踐支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款科目。2在長(zhǎng)期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日分期付息、一次還本債券投資一次還本付息債券投資借：應(yīng)收利息票面利率計(jì)算的利息收入貸：投資收益借：長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)利息票面利率計(jì)算的利息收入貸：投資收益【提示】以上兩種情況下，債務(wù)人應(yīng)付利息的日子是不同的。前者每期都有利息產(chǎn)生，后者只需在到期時(shí)才會(huì)產(chǎn)生利息。3實(shí)踐收到債券利息，借記“銀行存

29、款等科目，貸記本科目。六其他應(yīng)收款1221本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也經(jīng)過(guò)本科目核算。其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處置。1小企業(yè)發(fā)生的出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅出口退稅2按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實(shí)踐發(fā)生的壞賬損失，借：銀行存款可收回的金額營(yíng)業(yè)外支出倒擠差額貸：其他應(yīng)收款賬面余額會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換闡明順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)

30、科目稱號(hào)順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目稱號(hào)一、資產(chǎn)類(lèi)一、資產(chǎn)類(lèi)61111應(yīng)收票據(jù)51121應(yīng)收票據(jù)71121應(yīng)收股息81131應(yīng)收股利91132應(yīng)收利息81131應(yīng)收賬款61122應(yīng)收賬款71123預(yù)付賬款91133其他應(yīng)收款101221其他應(yīng)收款101141壞賬預(yù)備四、存貨存貨，是指小企業(yè)在日常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中持有以備出賣(mài)的產(chǎn)廢品或商品、處在消費(fèi)過(guò)程中的在產(chǎn)品、將在消費(fèi)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的資料和物料等，以及小企業(yè)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)為出賣(mài)而持有的、或在未來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的耗費(fèi)性生物資產(chǎn)。小企業(yè)的存貨包括：原資料、在產(chǎn)品、半廢品、產(chǎn)廢品、商品、周轉(zhuǎn)資料、委托加工物資、耗費(fèi)性生物資產(chǎn)等。原資料，是指小企業(yè)在消

31、費(fèi)過(guò)程中經(jīng)加工改動(dòng)其形狀或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要資料、輔助資料、外購(gòu)半廢品外購(gòu)件、修繕用備件備品備件、包裝資料、燃料等。在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個(gè)消費(fèi)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工終了但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。半廢品，是指小企業(yè)經(jīng)過(guò)一定消費(fèi)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半廢品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)廢品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。產(chǎn)廢品，是指小企業(yè)曾經(jīng)完成全部消費(fèi)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，符合規(guī)范規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。商品，是指小企業(yè)零售業(yè)、零售業(yè)外購(gòu)或委托加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售

32、的各種商品。周轉(zhuǎn)資料，是指小企業(yè)可以多次運(yùn)用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍堅(jiān)持原有形狀且不確以為固定資產(chǎn)的資料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)建筑業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種資料、商品等物資。耗費(fèi)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的家畜等。一存貨的獲得小企業(yè)獲得的存貨，該當(dāng)按照本錢(qián)進(jìn)展計(jì)量。1.外購(gòu)的存貨本錢(qián)外購(gòu)存貨的本錢(qián)包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。1資料采購(gòu)1401“資料采購(gòu)科目核算小企業(yè)采用方案本錢(qián)進(jìn)展資料

33、日常核算、購(gòu)入資料的采購(gòu)本錢(qián)。采用實(shí)踐本錢(qián)進(jìn)展資料日常核算的，購(gòu)入資料的采購(gòu)本錢(qián)，在“在途物資科目核算。委托外單位加工資料、商品的加工本錢(qián)，在“委托加工物資科目核算。小企業(yè)外購(gòu)資料，該當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)資料過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)資料過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金、“銀行存款、“其他貨幣資金、“預(yù)付賬款、“應(yīng)付賬款等科目。資料曾經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金

34、額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款等科目。應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的資料短缺或其他應(yīng)沖減資料采購(gòu)本錢(qián)的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款或“其他應(yīng)收款科目，貸記本科目。因自然災(zāi)禍等發(fā)生的損失和尚待查明緣由的途中損耗，先記入“待處置財(cái)富損溢科目，查明緣由后再作處置。月末，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，分別以下不同情況進(jìn)展處置：對(duì)于收到發(fā)票賬單的收料憑證包括本月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證，應(yīng)按照實(shí)踐本錢(qián)和方案本錢(qián)分別匯總。借：原資料周轉(zhuǎn)資料方案本錢(qián)資料本錢(qián)差別倒擠差別，也能夠在貸方貸：資料采購(gòu)對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證借：原資料周轉(zhuǎn)資料方案本錢(qián)貸：應(yīng)付

35、賬款暫估應(yīng)付賬款下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)展賬務(wù)處置。資料采購(gòu)期末借方余額，反映小企業(yè)曾經(jīng)收到發(fā)票賬單、但資料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途資料的采購(gòu)本錢(qián)。2在途物資1402本科目核算小企業(yè)采用實(shí)踐本錢(qián)進(jìn)展資料、商品等物資的日常核算、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)踐采購(gòu)本錢(qián)。小企業(yè)零售業(yè)、零售業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，在“銷(xiāo)售費(fèi)用科目核算，不在本科目核算?！咎崾尽恐恍枇闶酆土闶蹣I(yè)，發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中的費(fèi)用在“銷(xiāo)售費(fèi)用中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)

36、過(guò)程中的費(fèi)用仍在“在途物資中核算。小企業(yè)外購(gòu)資料、商品等物資，該當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)資料過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)物資過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金、“銀行存款、“其他貨幣資金、“預(yù)付賬款、“應(yīng)付賬款等科目。資料曾經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款等科目。應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的資料或商品短缺或其他應(yīng)沖減資

37、料或商品采購(gòu)本錢(qián)的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款或“其他應(yīng)收款科目，貸記本科目。因自然災(zāi)禍等發(fā)生的損失和尚待查明緣由的途中損耗，先記入“待處置財(cái)富損溢科目，查明緣由后再作處置。月末，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)資料或商品收料憑證，按照資料或商品并分別以下不同情況進(jìn)展匯總：對(duì)于收到發(fā)票賬單的收料憑證包括本月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證，該當(dāng)按照匯總金額，借記“原資料、“周轉(zhuǎn)資料、“庫(kù)存商品等科目，貸記本科目。對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別資料或商品，并按照估計(jì)金額暫估入賬，借記“原資料、“周轉(zhuǎn)資料、“庫(kù)存商品等科目，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款科目，下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)

38、分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)展賬務(wù)處置。在途物資期末借方余額，反映小企業(yè)曾經(jīng)收到發(fā)票賬單、但資料或商品尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途資料、商品等物資的采購(gòu)本錢(qián)?！纠}3綜合題】甲企業(yè)為普通納稅人，并執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，2021年3月22日從乙企業(yè)購(gòu)入原資料一批，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的原資料價(jià)款為40 000元，增值稅額為6 800元。發(fā)票等結(jié)算憑證曾經(jīng)收到，貨款已經(jīng)過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，資料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫(kù)單料同到。甲企業(yè)2021年3月22日的賬務(wù)處置如下：借：原資料40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 6 800貸：銀行存款46 800承【例題3】，假設(shè)

39、購(gòu)入資料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款曾經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但資料尚未運(yùn)到。甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)進(jìn)展如下賬務(wù)處置：借：在途物資40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 6 800貸：銀行存款46 800在上述資料到達(dá)入庫(kù)時(shí)，進(jìn)展如下賬務(wù)處置：借：原資料40 000貸：在途物資40 000承【例題3】，假設(shè)購(gòu)入的資料曾經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價(jià)入賬，假定其暫估價(jià)為38 000元。甲企業(yè)應(yīng)于3月末應(yīng)進(jìn)展如下賬務(wù)處置：借：原資料38 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款38 0004月初將上述會(huì)計(jì)分錄原賬沖回：借：原資料38 000貸：應(yīng)付賬款

40、暫估應(yīng)付賬款38 000在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)：借：原資料40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 6 800貸：銀行存款46 8002.加工獲得的存貨經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工獲得存貨的本錢(qián)包括：直接資料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才干到達(dá)預(yù)定可銷(xiāo)售形狀的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的本錢(qián)。借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢(qián)。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。企業(yè)委托加工物資1408本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種資料、商品等物資的實(shí)踐本錢(qián)。本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的種類(lèi)等進(jìn)展明細(xì)核算。發(fā)出

41、委托加工的物資資料時(shí)借：委托加工物資實(shí)踐本錢(qián)貸：原資料按照方案本錢(qián)或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)資料本錢(qián)差別或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。支付運(yùn)輸費(fèi)、加工費(fèi)借：委托加工物資貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額需求交納消費(fèi)稅的委托加工物資收回后，直接用于銷(xiāo)售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的本錢(qián)借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款銀行存款委托加工物資收回后用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款銀行存款加工完成后驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資借：庫(kù)存商品原資料貸：委托加工物資采用方案本錢(qián)或售價(jià)核算的借：原資料庫(kù)存商品方案本錢(qián)或售價(jià)資料本錢(qián)差別也能夠在借方，也能夠在貸方貸

42、：委托加工物資實(shí)踐本錢(qián)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)通常該當(dāng)在貸方采用方案本錢(qián)或售價(jià)核算的，也可以采用上月資料本錢(qián)差別率或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟馁Y料本錢(qián)差別或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。委托加工物資期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)踐本錢(qián)。3.投資者投入存貨的本錢(qián)，該當(dāng)按照評(píng)價(jià)價(jià)值確定。4.提供勞務(wù)的本錢(qián)包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、資料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。5.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“耗費(fèi)性生物資產(chǎn)1421科目來(lái)核算所發(fā)生的耗費(fèi)性生物資產(chǎn)的業(yè)務(wù)自行栽培、營(yíng)造、繁衍或養(yǎng)殖的耗費(fèi)性生物資產(chǎn)的本錢(qián)，該當(dāng)按照以下規(guī)定確定：1自行栽培的大田作物和蔬菜的本錢(qián)包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等資料費(fèi)、人工費(fèi)和

43、應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。2自行營(yíng)造的林木類(lèi)耗費(fèi)性生物資產(chǎn)的本錢(qián)包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)備費(fèi)、良種實(shí)驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。3自行繁衍的育肥畜的本錢(qián)包括：出賣(mài)前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。4水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的本錢(qián)包括：在出賣(mài)或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等資料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。6.盤(pán)盈存貨的本錢(qián)，該當(dāng)按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)錢(qián)或評(píng)價(jià)價(jià)值確定。二存貨的發(fā)出小企業(yè)該當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)踐本錢(qián)。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變卦。對(duì)于性質(zhì)和用途類(lèi)似的存貨，該當(dāng)采用一樣的本錢(qián)計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的本錢(qián)。對(duì)于不能替代運(yùn)用

44、的存貨、為特定工程專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的本錢(qián)。對(duì)于周轉(zhuǎn)資料，采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法進(jìn)展會(huì)計(jì)處置，在領(lǐng)用時(shí)按其本錢(qián)計(jì)入消費(fèi)本錢(qián)或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)資料，也可以采用分次攤銷(xiāo)法進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。出租或出借周轉(zhuǎn)資料，不需求結(jié)轉(zhuǎn)其本錢(qián)，但該當(dāng)進(jìn)展備查登記。對(duì)于已售存貨，該當(dāng)將其本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)本錢(qián)。三存貨的本錢(qián)核算小企業(yè)該當(dāng)根據(jù)消費(fèi)特點(diǎn)和本錢(qián)管理的要求，選擇適宜于本企業(yè)的本錢(qián)核算對(duì)象、本錢(qián)工程和本錢(qián)計(jì)算方法。小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)消費(fèi)費(fèi)用，該當(dāng)按照本錢(qián)核算對(duì)象和本錢(qián)工程分別歸集。1屬于資料費(fèi)、人工費(fèi)等直接費(fèi)用，直接計(jì)入根本消費(fèi)本錢(qián)和輔助消費(fèi)本錢(qián)。2屬于輔助消費(fèi)車(chē)間為消費(fèi)產(chǎn)品提

45、供的動(dòng)力等直接費(fèi)用，可以先作為輔助消費(fèi)本錢(qián)進(jìn)展歸集，然后按照合理的方法分配計(jì)入根本消費(fèi)本錢(qián)；也可以直接計(jì)入所消費(fèi)產(chǎn)品發(fā)生的消費(fèi)本錢(qián)。3其他間接費(fèi)用該當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)展歸集，月度終了，再按一定的分配規(guī)范，分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的本錢(qián)。四存貨的毀損及盤(pán)盈盤(pán)虧存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其本錢(qián)、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，該當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益該當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。盤(pán)虧存貨發(fā)生的損失該當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 存貨盤(pán)盈存貨盤(pán)虧、毀損借：原資料等貸：待處置財(cái)富損溢待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：待處置財(cái)富損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入借：待處置財(cái)富損溢待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原資料借：其他應(yīng)

46、收款銀行存款責(zé)任人賠償?shù)葼I(yíng)業(yè)外支出貸：待處置財(cái)富損溢五庫(kù)存商品的核算規(guī)定1.庫(kù)存商品1405本科目核算小企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)踐本錢(qián)或售價(jià)。包括：庫(kù)存產(chǎn)廢品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部預(yù)備出賣(mài)的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在外的商品等。接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修繕的代修品，在制造和修繕完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同小企業(yè)的產(chǎn)廢品，也經(jīng)過(guò)本科目核算?？梢越祪r(jià)出賣(mài)的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開(kāi)記賬。曾經(jīng)完成銷(xiāo)售手續(xù)，但購(gòu)買(mǎi)單位在月末未提取的庫(kù)存產(chǎn)廢品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處置，單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。小企業(yè)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)可將本科目改為“1405農(nóng)產(chǎn)品科目。小企業(yè)零售業(yè)

47、、零售業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，在“銷(xiāo)售費(fèi)用科目核算，不在本科目核算。2.商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)1407本科目核算小企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)展日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。本科目應(yīng)按照庫(kù)存商品的種類(lèi)、種類(lèi)和規(guī)格等進(jìn)展明細(xì)核算。1小企業(yè)購(gòu)入、加工收回以及銷(xiāo)售退回等添加的庫(kù)存商品，按照商品售價(jià)，借記“庫(kù)存商品科目，按照商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款、“委托加工物資等科目，按照售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目。借：庫(kù)存商品 售價(jià)貸：銀行存款委托加工物資進(jìn)價(jià)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)倒擠差額，通常該當(dāng)在貸方2月末，分?jǐn)傄唁N(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)貸

48、：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，按照以下公式計(jì)算：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率月末分?jǐn)偳氨究颇抠J方余額/“庫(kù)存商品科目月末借方余額本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額100%本月銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率小企業(yè)的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率各月之間比較平衡的，也可以采用上月商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹碌纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。年度終了，應(yīng)對(duì)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)展復(fù)核調(diào)整。會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目*小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換闡明順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目稱號(hào)順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目稱號(hào)一、資產(chǎn)類(lèi)一、資產(chǎn)類(lèi)111401資料采購(gòu)111201在途物資121402在途物資121211資料

49、131403原資料141404資料本錢(qián)差別131231低值易耗品181411周轉(zhuǎn)資料141243庫(kù)存商品151405庫(kù)存商品151244商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)161407商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)161251委托加工物資171408委托加工物資171261委托代銷(xiāo)商品181281存貨跌價(jià)預(yù)備191301待攤費(fèi)用191421耗費(fèi)性生物資產(chǎn)【注】在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下，取消了存貨跌價(jià)預(yù)備。此外，待攤費(fèi)用的科目也被取消了。因此流動(dòng)資產(chǎn)下不再有待攤費(fèi)用了。小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)包括：長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、消費(fèi)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)等待攤費(fèi)用等。第二節(jié)長(zhǎng)期投資 一、長(zhǎng)期債

50、券投資長(zhǎng)期債券投資，是指小企業(yè)預(yù)備長(zhǎng)期在1年以上，下同持有的債券投資。小企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期債券投資1501科目來(lái)進(jìn)展核算，并應(yīng)按照債券種類(lèi)和被投資單位，分別“面值、“溢折價(jià)、“應(yīng)計(jì)利息進(jìn)展明細(xì)核算。一長(zhǎng)期債券投資該當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為本錢(qián)進(jìn)展計(jì)量小企業(yè)購(gòu)入債券作為長(zhǎng)期投資，該當(dāng)按照債券票面價(jià)值，借記“長(zhǎng)期債券投資面值，按照實(shí)踐支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款科目，按照其差額，借記或貸記長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)。實(shí)踐支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收利息，不計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的本錢(qián)借：長(zhǎng)期債券投資面值應(yīng)收利息貸：銀行存款購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)

51、倒擠差額二長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的利息長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息該當(dāng)確以為投資收益。1分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入該當(dāng)確以為應(yīng)收利息，不添加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。借：應(yīng)收利息貸：投資收益2一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入該當(dāng)添加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。借：長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益3債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)展攤銷(xiāo)。借：投資收益貸：長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)也能夠做相反分錄【提示】折溢價(jià)的攤銷(xiāo)是在債務(wù)人的應(yīng)付利息日，而不是在會(huì)計(jì)期末

52、。三長(zhǎng)期債券投資到期長(zhǎng)期債券投資到期，小企業(yè)收回長(zhǎng)期債券投資，該當(dāng)沖減其賬面余額。借：銀行存款貸：長(zhǎng)期債券投資面值、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息等應(yīng)收利息處置長(zhǎng)期債券投資，處置價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，該當(dāng)計(jì)入投資收益。借：銀行存款貸：長(zhǎng)期債券投資面值、溢折價(jià)應(yīng)收利息投資收益也能夠在借方四長(zhǎng)期債券投資損失小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第十條參見(jiàn)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資，作為長(zhǎng)期債券投資損失。長(zhǎng)期債券投資損失該當(dāng)于實(shí)踐發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額。借：銀行存款等可收回的金額營(yíng)業(yè)外支出貸：長(zhǎng)期債券投資本錢(qián)、溢折價(jià)

53、二、長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指小企業(yè)預(yù)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資該當(dāng)按照本錢(qián)進(jìn)展計(jì)量。小企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資1511科目來(lái)核算預(yù)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資，并應(yīng)按照被投資單位進(jìn)展明細(xì)核算。一長(zhǎng)期股權(quán)投資的獲得1.以支付現(xiàn)金方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資小企業(yè)以支付現(xiàn)金獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為本錢(qián)進(jìn)展計(jì)量。假照實(shí)踐支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收股利，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)即按照實(shí)踐支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利科目，按照實(shí)踐支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款

54、和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款科目。2.經(jīng)過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)價(jià)價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)清理、“無(wú)形資產(chǎn)等科目，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)等科目，按照其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入或借記“營(yíng)業(yè)外支出等科目。【提示】非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，與中規(guī)定區(qū)分以公允價(jià)值計(jì)量和以賬面本錢(qián)計(jì)量?jī)煞N方式不同，中直接按照評(píng)價(jià)價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)。二長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資該當(dāng)采用本錢(qián)法進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，

55、該當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確以為投資收益。借：應(yīng)收股利貸：投資收益【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下，長(zhǎng)期股權(quán)投資只采用本錢(qián)法進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，不涉及權(quán)益法。實(shí)踐收到的現(xiàn)金股利直接計(jì)入投資收益。三長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其本錢(qián)、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，該當(dāng)計(jì)入投資收益。小企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，該當(dāng)按照處置價(jià)款，借記“銀行存款等科目，按照其本錢(qián)，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目，按照應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益科目。【例題4綜合題】A公司于2021年1月1日以銀行存款5萬(wàn)元以及一項(xiàng)閑置的固定資產(chǎn)，獲得B公司30%的股權(quán)。該閑置的固定資產(chǎn)賬面原值為80萬(wàn)，

56、已提折舊45萬(wàn)，評(píng)價(jià)至值40萬(wàn)元，此外另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.5萬(wàn)元。2021年2021年，有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容如下：12021年，B公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)115萬(wàn)元。22021年4月18日，B公司董事會(huì)提出2021年分配方案，按照2021年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，并發(fā)放現(xiàn)金股利40萬(wàn)元。32021年5月10日，B公司股東會(huì)同意董事會(huì)提出2021年分配方案。2021年7月2日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利時(shí)42021年1012月，B公司延續(xù)出現(xiàn)了艱苦的運(yùn)營(yíng)錯(cuò)誤，導(dǎo)致當(dāng)年最終虧損240萬(wàn)元。52021年8月，A公司決議轉(zhuǎn)讓持有的B公司的股權(quán)，最終轉(zhuǎn)讓價(jià)款為37.2萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓款曾經(jīng)收到并存入銀行。A公司從2021年

57、1月1日起，不斷執(zhí)行。要求，針對(duì)上述業(yè)務(wù)，作出A公司的相關(guān)賬務(wù)處置。1A公司2021年1月1日投資時(shí)借：固定資產(chǎn)清理 35累計(jì)折舊 45貸：固定資產(chǎn) 80借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 45.5貸：固定資產(chǎn)清理 40銀行存款 5.5借：固定資產(chǎn)清理 5貸：營(yíng)業(yè)外收入 522021年5月10日，B公司股東會(huì)同意董事會(huì)提出2021年分配方案。借：應(yīng)收股利 12貸：投資收益 1232021年7月2日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款 12貸：應(yīng)收股利 1242021年8月，A公司轉(zhuǎn)讓持有的B公司的股權(quán)借：銀行存款 37.2投資收益 8.3貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 45.5四長(zhǎng)期股權(quán)投資損失小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合以

58、下條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：1被投資單位依法宣告破產(chǎn)、封鎖、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。2被投資單位財(cái)務(wù)情況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已延續(xù)停頓運(yùn)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)運(yùn)營(yíng)改組方案的。3對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超越10年，且被投資單位因延續(xù)3年運(yùn)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。4被投資單位財(cái)務(wù)情況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超越3年以上的。5國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。長(zhǎng)期股權(quán)投資損失該當(dāng)于實(shí)踐發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。借：銀行存款可收回的金額

59、營(yíng)業(yè)外支出倒擠差額貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面金額會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換闡明順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目稱號(hào)順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目稱號(hào)一、資產(chǎn)類(lèi)一、資產(chǎn)類(lèi)201401長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資140101股票投資140102其他股權(quán)投資211402長(zhǎng)期債務(wù)投資長(zhǎng)期債券投資140201債券投資第三節(jié)固定資產(chǎn)和消費(fèi)性生物資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)小企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)1601“累計(jì)折舊1602“在建工程1604、“工程物資1605以及“固定資產(chǎn)清理1606等科目進(jìn)展固定資產(chǎn)的核算。一固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為消費(fèi)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或運(yùn)營(yíng)管理而持有的，運(yùn)用壽命超越1年的有形資

60、產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。小企業(yè)該當(dāng)根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的固定資產(chǎn)規(guī)范，結(jié)合本企業(yè)的詳細(xì)情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算根據(jù)。小企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也經(jīng)過(guò)固定資產(chǎn)核算。小企業(yè)暫時(shí)租入的固定資產(chǎn)和以運(yùn)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)展登記，不在固定資產(chǎn)核算。小企業(yè)根據(jù)實(shí)踐情況設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿和“固定資產(chǎn)卡片。二固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)該當(dāng)按照本錢(qián)進(jìn)展計(jì)量。1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)的本錢(qián)包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。以一筆款