現(xiàn)金收支概況表之編制與應(yīng)用

1、挨第五章 現(xiàn)金霸收支概況表之編埃製與應(yīng)用摘要靶一般人對學(xué)校經(jīng)癌費收支之認(rèn)知，柏係基於現(xiàn)金基礎(chǔ)敗觀念，但學(xué)校編爸製之收支餘絀表盎，係以權(quán)責(zé)基礎(chǔ)跋編製，使學(xué)校財稗務(wù)報表編製者與哎使用者間，極易哀產(chǎn)生誤解，為配版合學(xué)校財務(wù)公開叭之時代趨勢，及礙讓學(xué)校財務(wù)報表頒之閱讀者，更易扮瞭解學(xué)校之經(jīng)費傲收支實況，本文拔提出現(xiàn)金收支概把況表之觀念，將斑學(xué)校之經(jīng)常門、扒資本門收支，轉(zhuǎn)哀換成現(xiàn)金基礎(chǔ)編癌列。哎現(xiàn)金收支概況表背將現(xiàn)金流量表上埃之營運活動現(xiàn)金笆流量，劃分為經(jīng)奧常門現(xiàn)金流入(靶營運活動現(xiàn)金流拌入)、經(jīng)常門現(xiàn)挨金流出(營運活凹動現(xiàn)金流出)，擺將編製現(xiàn)金流量捌表之直接法與間伴接法融合，以減罷少直接法編製之愛會計

2、作業(yè)成本，挨同時削減間接法哀編製之溝通障礙暗。購置固定資產(chǎn)擺現(xiàn)金支出部分，奧依據(jù)每期各項資頒本支出之頻率，柏劃分為購置動產(chǎn)藹及其他資產(chǎn)現(xiàn)金拜支出、購置不動八產(chǎn)現(xiàn)金支出，便埃於財務(wù)報表使用襖者進行財務(wù)分析敗與預(yù)測。稗現(xiàn)金收支概況表擺可提供下列之管背理應(yīng)用：合理評鞍估學(xué)校資金結(jié)餘案、合理評估學(xué)校搬償債能力、合理唉計算投資基金額拜度、便於進行附哀屬機構(gòu)投資計畫昂之財務(wù)可行性評吧估、便於計算所瓣得稅之收支比率半、便於財務(wù)比率岸分析、評估經(jīng)常傲設(shè)備更新率、教傲育資源分配政策拌之參考資訊。關(guān)鍵字?，F(xiàn)金收支概況表鞍(Statem奧ent of 瓣Compreh靶ensive 阿Operati背on in C

3、耙ash)跨代公平性舉債指數(shù)經(jīng)常設(shè)備更新率現(xiàn)金基礎(chǔ)權(quán)責(zé)基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表財務(wù)公開一、前言拌私立學(xué)校每年依頒權(quán)責(zé)基礎(chǔ)編製收哎支餘絀表(損益伴表)，其所產(chǎn)生傲之本期餘絀(本艾期損益)，並非拔學(xué)校該年度之現(xiàn)般金結(jié)餘，學(xué)校所笆編製平衡表(資艾產(chǎn)負(fù)債表)上之昂累積餘絀，亦非澳學(xué)校歷年累積之啊現(xiàn)金結(jié)餘金額，澳然而一般未修讀班會計學(xué)課程之人唉士，卻常將本期稗餘絀與本期現(xiàn)金吧餘絀劃上等號，叭而誤解學(xué)校之年邦度現(xiàn)金收支情況艾，甚或引發(fā)財務(wù)白報表編製者與閱唉讀者之誤會，產(chǎn)敖生無謂之困擾。岸國立大學(xué)校院實凹施校務(wù)基金後，拜主計機關(guān)與學(xué)校扒管理當(dāng)局常常為頒學(xué)年度剩餘款之骯多寡，時有爭議昂，私立大學(xué)校院擺學(xué)生，在學(xué)校財八務(wù)

4、報表公開後，翱學(xué)校教師與老師俺常以收支餘絀表挨上之本期餘絀金巴額，質(zhì)疑學(xué)校保暗留過多之年度結(jié)癌餘，其爭議與質(zhì)愛疑之主要原因為搬公私立大學(xué)校院板編製之財務(wù)報表跋，缺乏一張將學(xué)按校經(jīng)常門、資本安門之經(jīng)費收支，背轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)絆編列之財務(wù)報表澳，清晰明確的提邦供學(xué)校經(jīng)費收支埃概況，筆者試圖拌以編製現(xiàn)金收支霸概況表之方式，板解決上述問題。癌二、私立學(xué)校財斑務(wù)報表公開制度擺我國各級學(xué)校之鞍財務(wù)資訊，以往斑並無強制公開制芭度，故各級學(xué)校扳財務(wù)報表之編製把與使用，多數(shù)侷斑限於會計人員及扒學(xué)校少數(shù)主管人跋員，學(xué)校教師、昂學(xué)生、學(xué)生家長胺、學(xué)校捐款者及斑社會其他人士，安多數(shù)未接觸學(xué)校案財務(wù)報表。扮依據(jù)教育經(jīng)費編

5、埃列與管理法第十壩五條第二項規(guī)定胺公、私立學(xué)校矮及其他教育機構(gòu)奧，應(yīng)定期造具財百務(wù)報表，載明其耙經(jīng)費收支使用情白形，送請該管主扒管教育行政機關(guān)隘公告之。，同靶法第十五條第五盎項規(guī)定艾敖財務(wù)報表格式及芭公告方式，由中扳央主管教育行政板機關(guān)定之。，般強制規(guī)定我國教版育機構(gòu)之財務(wù)報捌表應(yīng)定期公開，罷但財務(wù)報表格式百則授權(quán)由教育部胺訂定。按財務(wù)公開制度引半發(fā)吾人對教育機翱構(gòu)財務(wù)報表的關(guān)版心，但檢視現(xiàn)行皚學(xué)校財務(wù)報表，稗其是否能完整表巴達教育經(jīng)費編列拔與管理法所稱藹經(jīng)費收支情況瓣？答案是否定的哀，會計人員如何巴編列表達學(xué)校經(jīng)把費收支情形之財按務(wù)報表，將是財哀務(wù)公開制度能否爸落實之關(guān)鍵因素斑。 奧三、現(xiàn)行

6、大專院拜校會計基礎(chǔ)與收捌支餘絀表之缺失拜公、私立學(xué)校氨及其他教育機構(gòu)爸，應(yīng)定期造具財稗務(wù)報表，載明其白經(jīng)費收支使用情霸形，未接受會澳計專業(yè)訓(xùn)練之一唉般人員，對經(jīng)敖費收支使用情形佰的認(rèn)知，係為鞍本年度各項經(jīng)費瓣收入所收取之現(xiàn)案金數(shù)，本年度各骯項經(jīng)費支出所支背付之現(xiàn)金數(shù)，及背會計學(xué)上所稱之艾現(xiàn)金基礎(chǔ)。奧我國實施校務(wù)基澳金之國立大學(xué)及凹私立大學(xué)主要財拔務(wù)報表，計有收白支餘絀表(損益絆表)、平衡表(稗資產(chǎn)負(fù)債表)、半現(xiàn)金流量表、收矮入明細(xì)表、支出板明細(xì)表等五種，按上開各項財務(wù)報把表均是以權(quán)責(zé)基隘礎(chǔ)編列，所謂權(quán)隘責(zé)基礎(chǔ)係以權(quán)利鞍義務(wù)是否實際發(fā)骯生，作為是否應(yīng)哀認(rèn)列經(jīng)費收入與伴經(jīng)費支出之標(biāo)準(zhǔn)藹，如本學(xué)年學(xué)

7、校哎之學(xué)生中，有五拔位學(xué)生因家庭因盎素，未在本學(xué)年敖依規(guī)定期限繳納爸學(xué)雜費計三十萬半元，延遲至下學(xué)拜年方行補繳，此白時若以權(quán)責(zé)基礎(chǔ)班記帳，上開學(xué)雜佰費三十萬元雖未靶於本學(xué)年收取，版但該項學(xué)雜收入搬符合認(rèn)列收益之扮二項原則：收益扒已實現(xiàn)或可實現(xiàn)昂、收益已賺得，敗，故應(yīng)列為本學(xué)跋年度學(xué)雜費收入百，但若以現(xiàn)金計把礎(chǔ)記帳，上述學(xué)埃雜收入之權(quán)利雖氨於本學(xué)年發(fā)生，氨但尚未收取現(xiàn)金胺，故該筆學(xué)雜費扮收入三十萬元不安列為本學(xué)年之學(xué)耙雜費收入。安有關(guān)經(jīng)費支出部靶分，因有經(jīng)常支拜出與資本支出之唉劃分，現(xiàn)金基礎(chǔ)扮與權(quán)責(zé)基礎(chǔ)產(chǎn)生拔更大差異，有關(guān)岸經(jīng)常支出部分，版如本期最後一個唉月份耗用之水電辦費為五萬元，依背一般慣例

8、均於次唉期的第一個月方壩行支付現(xiàn)金繳納骯水電費，則設(shè)該隘筆水電費用五萬昂元，若以權(quán)責(zé)基柏礎(chǔ)記帳，將出現(xiàn)瓣在本期之經(jīng)費支隘出項目內(nèi)，因其霸義務(wù)已於本期發(fā)昂生，若以現(xiàn)金基胺礎(chǔ)記帳，因該筆啊水電費用五萬元艾，並未於本期支扒付現(xiàn)金，故不會扮出現(xiàn)在本期之經(jīng)白費支出項目內(nèi)。伴有關(guān)資本支出部伴分，若以現(xiàn)金基盎礎(chǔ)記帳，則本期敖購置之不動產(chǎn)(哀土地、土地改良百物、建築物)、阿動產(chǎn)(機械設(shè)備班、圖書博物、其捌他設(shè)備)所支付啊之現(xiàn)金，一律作巴為本期之經(jīng)費支岸出，若以權(quán)責(zé)基骯礎(chǔ)記帳，則本期艾購置之不動產(chǎn)或巴動產(chǎn)，係以資胺產(chǎn)入帳，不作耙為經(jīng)費支出柏，嗣於該項資產(chǎn)拌報廢時方轉(zhuǎn)列為艾經(jīng)費支出，如9耙0學(xué)年買一套機辦械設(shè)備支

9、付現(xiàn)金八五百萬元，該筆疤現(xiàn)金支出五百萬爸元，並不會出現(xiàn)背在90學(xué)年度之笆經(jīng)費支出項目，版該套設(shè)備若於9埃5學(xué)年報廢，則哀95學(xué)年之經(jīng)費稗支出中將涵蓋該壩套報廢機械設(shè)備愛之成本五百萬元版。斑以上討論可知，霸現(xiàn)行表達公私立唉大專校院經(jīng)費收盎支之收支餘絀表奧(損益表)，有霸關(guān)經(jīng)費支出係以翱本期資產(chǎn)報廢金熬額，取代購置固礙定資產(chǎn)支付現(xiàn)金柏之經(jīng)費支出，依扒據(jù)筆者粗略估計把，本期資產(chǎn)報廢岸金額約為購置固頒定資產(chǎn)支付現(xiàn)金芭數(shù)之十分之一(哎八十八學(xué)年度大傲專院校固定資產(chǎn)熬報廢支出為22傲億0,234萬背3,000元，藹購置固定資產(chǎn)現(xiàn)壩金支出為225埃億3,472萬暗9,000元，傲固定資產(chǎn)報廢支皚出占購置固定

10、資霸產(chǎn)現(xiàn)金支出為9翱.77%)，奎叭諸本期資產(chǎn)報廢胺金額遠(yuǎn)低於購置爸固定資產(chǎn)支付現(xiàn)頒金數(shù)之主要原因凹為，公私立大專藹校院固定資產(chǎn)並扒未依據(jù)系統(tǒng)而合俺理之方法分?jǐn)傎Y背產(chǎn)成本提列折舊耙，故資產(chǎn)報廢支巴出無法真實表達傲本期固定資產(chǎn)之暗耗用成本，違反半收益費用配合原埃則，使本期餘絀耙高估，故收支餘安絀表並無法清晰昂完整表達公私立伴大專院校經(jīng)常門班、資本門之經(jīng)費頒收支實況。安四、現(xiàn)金流量表疤與現(xiàn)金收支概況澳表頒權(quán)責(zé)基礎(chǔ)為現(xiàn)代翱一般公認(rèn)會計原鞍則所接受之記帳哀基礎(chǔ)，現(xiàn)金基礎(chǔ)罷之記帳方式，因啊無法允當(dāng)衡量會啊計個體之損益與矮成本資訊，並未矮被一般公認(rèn)會計絆原則所承認(rèn)，我敖國公私立大專院擺校之會計基礎(chǔ)均頒採權(quán)

11、責(zé)基礎(chǔ)，收壩支餘絀表上之本稗期餘絀金額不代半表本期之現(xiàn)金餘安絀金額，故美國隘財務(wù)會計準(zhǔn)則委背員會於1987暗年發(fā)布95號公搬報，要求企業(yè)需襖編製現(xiàn)金流量表跋，以表達企業(yè)之辦營運活動、投資拌活動、融資活動搬之現(xiàn)金流入與流艾出，我國公私立捌大專院校亦將現(xiàn)擺金流量表列入基昂本之財務(wù)報表之哀一。礙現(xiàn)行我國公私立艾大專院校依照一捌般公認(rèn)會計原則靶編製現(xiàn)金流量表鞍，將學(xué)校之資金藹流程劃分為營運板活動、投資活動搬、融資活動之現(xiàn)靶金流入與流出，艾營運活動之現(xiàn)金板流量表示學(xué)校經(jīng)藹常門之現(xiàn)金收入藹、現(xiàn)金支出，亦俺即以現(xiàn)金基礎(chǔ)計霸算之經(jīng)常門現(xiàn)金藹餘絀，但現(xiàn)今公疤私立大專院校係敗依據(jù)間接法編製藹現(xiàn)金流量表，故八營運活

12、動之現(xiàn)金柏流量，僅可顯示澳營運活動之現(xiàn)金柏流入與現(xiàn)金流出邦扣抵後之淨(jìng)額，昂無法分別顯示營哀運活動之現(xiàn)金流胺入與現(xiàn)金流出，鞍不易使財務(wù)報表澳閱讀者了解其涵罷意。拌投資活動現(xiàn)金流稗量中，含有暫時版支付日後尚可收胺回之現(xiàn)金流量，疤如存出保證金之吧支付與收回，買擺賣有價證券之資扮金進出，均與教愛育機構(gòu)經(jīng)常門、盎資本門實質(zhì)現(xiàn)金壩收支無關(guān)，因該唉等現(xiàn)金支出不若柏購置固定資產(chǎn)現(xiàn)吧金支出，支付後唉無法收回原投資絆之現(xiàn)金支出，若奧勉強出售將蒙受凹重大之價格損失版，存出保證金之拔支付，一定期間熬後將可收回同等頒數(shù)額之現(xiàn)金，購搬買有價證券支付埃之現(xiàn)金，正常情傲況下，一定期間半後將可收回較原斑投資金額較高之把現(xiàn)金(本

13、金及資矮本利得)，故此拌等現(xiàn)金流量，係班屬現(xiàn)金保管方式班之異動，而非實艾質(zhì)現(xiàn)金之收付，八不宜列入經(jīng)費氨收付之現(xiàn)金流敗量，使財務(wù)報表扳閱讀者混淆。愛 融資活動哀(般理財活動白)白之現(xiàn)金流量，指頒的是組織於會計佰期間內(nèi)舉借債務(wù)班與償還債務(wù)，產(chǎn)靶生的現(xiàn)金流入與阿流出，筆者認(rèn)為搬，該等現(xiàn)金流量暗並非教育經(jīng)費編挨列與管理法所稱斑經(jīng)費收支之鞍內(nèi)容，不宜列入氨考量，另融資活哀動現(xiàn)金流量列入吧計算產(chǎn)生之本期邦現(xiàn)金餘絀，將隱盎匿本期經(jīng)常門、頒資本門之實質(zhì)現(xiàn)骯金收支實況，誤襖導(dǎo)財務(wù)報表使用安者。佰綜上討論，現(xiàn)金把流量表有關(guān)營運翱活動部分，因使艾用間接法編制，昂僅能顯示營運活熬動之淨(jìng)現(xiàn)金流入安或淨(jìng)現(xiàn)金流出，皚無法分

14、別顯示營阿運活動之現(xiàn)金流疤入與現(xiàn)金流出，敗即經(jīng)常門之現(xiàn)金伴收入與現(xiàn)金支出百，對財務(wù)報表使唉用者無法達到伴可瞭解性之財案務(wù)資訊品質(zhì)特性般。投資活動現(xiàn)金版流量部分，含有叭可回收之現(xiàn)金流懊量，並未獨立顯疤示資本門實質(zhì)收邦支之現(xiàn)金流量，哀故無法完整清晰扒提供教育機構(gòu)之巴經(jīng)費收支之隘內(nèi)容，故筆者提礙出現(xiàn)金收支概半況表觀念，以埃補充收支餘絀表艾、現(xiàn)金流量表不藹足之處，但基於翱財務(wù)報表的使用岸目的不同，現(xiàn)金版收支概況表並無按法完全取代收支擺餘絀表、現(xiàn)金流捌量表。 扳五、權(quán)責(zé)基礎(chǔ)與班現(xiàn)金基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換原耙理骯(啊一壩)哀永久性差異調(diào)整版權(quán)責(zé)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換成板現(xiàn)金基礎(chǔ)時，第傲一步驟需調(diào)整永靶久性差異，所謂案永久性差異係指鞍

15、在權(quán)責(zé)基礎(chǔ)認(rèn)列班之收入或支出，罷其永遠(yuǎn)無法產(chǎn)生壩現(xiàn)金收入或現(xiàn)金瓣支出，如捐贈固按定資產(chǎn)而非現(xiàn)金捌所認(rèn)列之捐贈收癌入，其他如成績奧優(yōu)異學(xué)生減免之板學(xué)雜費，在權(quán)責(zé)稗基礎(chǔ)下應(yīng)認(rèn)列該擺筆減免之學(xué)雜費半收入，並同額認(rèn)藹列獎助學(xué)金支出巴，但在現(xiàn)金基礎(chǔ)壩下，該筆減免之敖學(xué)雜費永遠(yuǎn)無法愛產(chǎn)生現(xiàn)金收入，愛故應(yīng)予扣減，以搬計算現(xiàn)金收入愛昂等等，支出部分氨如資產(chǎn)報廢認(rèn)列凹之報廢支出，遞按延費用攤消認(rèn)列矮之支出板霸等等，均以支出骯列帳，但無需須埃支付現(xiàn)金，均屬般永久性差異調(diào)整罷項目。巴永久性差異調(diào)整斑項目為便於報表氨編製與閱讀者之搬了解，在編製現(xiàn)癌金收支概況表及?，F(xiàn)金流量表時，絆將其劃分為不絆產(chǎn)生現(xiàn)金流入之礙收入、不

16、產(chǎn)拌生現(xiàn)金流出之支懊出二大類。吧(隘二懊)芭時間性差異調(diào)整藹時間性差異調(diào)整傲項目為應(yīng)收項目爸、預(yù)收項目、應(yīng)把付項目、預(yù)付項鞍目四類，應(yīng)收項耙目、預(yù)收項目屬愛於收入時間性差氨異調(diào)整數(shù)，應(yīng)付把項目、預(yù)付項目邦屬於支出時間性版差異調(diào)整數(shù)，其跋權(quán)責(zé)基礎(chǔ)與現(xiàn)金哎基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換之原理笆分析如下：氨1.版收入調(diào)整項目俺(爸1胺)扒應(yīng)收項目增加，鞍權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之會計芭分錄上借方紀(jì)錄爸應(yīng)收項目，貸方白紀(jì)錄收入科目，扮現(xiàn)金基礎(chǔ)則無需靶作分錄，將使權(quán)敗責(zé)基礎(chǔ)之收入增佰加，但現(xiàn)金基礎(chǔ)敗不作任何之會計絆分錄，故現(xiàn)金基絆礎(chǔ)之現(xiàn)金收入並罷未增加，是以權(quán)氨責(zé)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)扒金基礎(chǔ)時，應(yīng)扣案減應(yīng)收項目增加敗數(shù)，即：扮權(quán)責(zé)收入應(yīng)收八項目增加

17、數(shù)現(xiàn)阿金收入敖權(quán)責(zé)收入拜(八期末應(yīng)收項目擺期初應(yīng)收項目安)暗現(xiàn)金收入昂權(quán)責(zé)收入期初白應(yīng)收項目期末柏應(yīng)收項目現(xiàn)金敖收入鞍(2)傲應(yīng)收項目減少，佰權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之會計半分錄上借方紀(jì)錄扒現(xiàn)金科目，貸方骯紀(jì)錄應(yīng)收項目，啊將使權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之俺收入不變，但現(xiàn)矮金基礎(chǔ)之會計分扳錄上借方紀(jì)錄現(xiàn)皚金科目，貸方紀(jì)疤錄收入項目，使頒現(xiàn)金基礎(chǔ)之現(xiàn)金邦收入增加，故權(quán)辦責(zé)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)礙金基礎(chǔ)時，應(yīng)加搬回應(yīng)收項目減少拔數(shù)，即：霸權(quán)責(zé)收入應(yīng)收澳項目減少數(shù)現(xiàn)藹金收入瓣權(quán)責(zé)收入邦(安期初應(yīng)收項目傲期末應(yīng)收項目安)鞍現(xiàn)金收入翱權(quán)責(zé)收入期初襖應(yīng)收項目期末鞍應(yīng)收項目現(xiàn)金懊收入辦(埃3跋)按預(yù)收項目增加，拌權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之會計按分錄上借方紀(jì)錄罷現(xiàn)金科目

18、，貸方襖紀(jì)錄預(yù)收項目，隘不產(chǎn)生權(quán)責(zé)基礎(chǔ)矮之收入，但現(xiàn)金矮基礎(chǔ)之會計分錄懊上借方紀(jì)錄現(xiàn)金叭科目，貸方紀(jì)錄按收入項目，則現(xiàn)案金基礎(chǔ)之現(xiàn)金收板入增加，故權(quán)責(zé)癌基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金拔基礎(chǔ)時，應(yīng)加回伴預(yù)收項目增加數(shù)哎，即：按權(quán)責(zé)收入預(yù)收拔項目增加數(shù)現(xiàn)愛金收入背權(quán)責(zé)收入佰(敗期末應(yīng)收項目靶期初應(yīng)收項目熬)罷現(xiàn)金收入懊權(quán)責(zé)收入期初扮預(yù)收項目期末藹預(yù)收項目現(xiàn)金伴收入白(哀4絆)佰預(yù)收項目減少，搬權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之會計阿分錄上借方紀(jì)錄笆預(yù)收科目，貸方骯紀(jì)錄收入項目，白將產(chǎn)生權(quán)責(zé)基礎(chǔ)白之收入，但現(xiàn)金礙基礎(chǔ)不作任何之懊會計分錄，但不哀產(chǎn)生現(xiàn)金基礎(chǔ)之熬現(xiàn)金收入，是以佰權(quán)責(zé)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換成皚現(xiàn)金基礎(chǔ)時，應(yīng)愛扣減預(yù)收項目減敗少數(shù)，即：澳權(quán)責(zé)

19、收入預(yù)收愛項目減少數(shù)現(xiàn)般金收入岸權(quán)責(zé)收入擺(拌期初預(yù)收項目爸期末預(yù)收項目捌)氨現(xiàn)金收入笆權(quán)責(zé)收入期初叭預(yù)收項目期末吧預(yù)收項目現(xiàn)金疤收入俺2.啊支出調(diào)整項目伴(稗1阿)稗應(yīng)付項目增加，敖權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之會計艾分錄上借方紀(jì)錄瓣支出科目，貸方扮紀(jì)錄應(yīng)付項目，捌將使權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之斑支出增加，但現(xiàn)靶金基礎(chǔ)不作任何吧之會計分錄，故板現(xiàn)金基礎(chǔ)之現(xiàn)金愛支出並未增加，礙是以權(quán)責(zé)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)扒換成現(xiàn)金基礎(chǔ)時霸，應(yīng)扣減應(yīng)付項敗目增加數(shù)，即：擺權(quán)責(zé)支出應(yīng)付岸項目增加數(shù)現(xiàn)俺金支出霸權(quán)責(zé)支出扳(奧期末應(yīng)付項目柏期初應(yīng)付項目八)邦現(xiàn)金支出隘權(quán)責(zé)支出期初霸應(yīng)付項目期末扮應(yīng)付項目現(xiàn)金班支出笆(扒2敖)拜應(yīng)付項目減少，佰權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之會計跋分錄上借

20、方紀(jì)錄佰應(yīng)付項目，貸方罷紀(jì)錄現(xiàn)金科目，拔不影響權(quán)責(zé)基礎(chǔ)昂之支出，但現(xiàn)金搬基礎(chǔ)上借方紀(jì)錄拌支出項目，貸方班紀(jì)錄現(xiàn)金科目，按將增加現(xiàn)金基礎(chǔ)愛支出科目金額，暗故權(quán)責(zé)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換胺成現(xiàn)金基礎(chǔ)時，骯應(yīng)加回應(yīng)付項目愛減少數(shù)，即：胺權(quán)責(zé)支出應(yīng)付跋項目減少數(shù)現(xiàn)佰金支出擺權(quán)責(zé)支出斑(藹期初應(yīng)付項目拜期末應(yīng)付項目叭)擺現(xiàn)金支出柏權(quán)責(zé)支出期初柏應(yīng)付項目期末安應(yīng)付項目現(xiàn)金盎支出胺(唉3爸)藹預(yù)付項目增加，班權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之會計昂分錄上借方紀(jì)錄礙預(yù)付項目，貸方半紀(jì)錄現(xiàn)金科目，傲不影響權(quán)責(zé)基礎(chǔ)啊之支出，但現(xiàn)金絆基礎(chǔ)上借方紀(jì)錄拜支出項目，貸方把紀(jì)錄現(xiàn)金科目，癌將增加現(xiàn)金基礎(chǔ)頒支出科目金額，耙故權(quán)責(zé)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換擺成現(xiàn)金基礎(chǔ)時，案應(yīng)加回預(yù)付

21、項目矮增加數(shù)，即：伴權(quán)責(zé)支出預(yù)付敖項目增加數(shù)現(xiàn)骯金支出哎權(quán)責(zé)支出扒(稗期末應(yīng)付項目拔期初應(yīng)付項目版)靶現(xiàn)金支出靶權(quán)責(zé)支出期初拔預(yù)付項目期末唉預(yù)付項目現(xiàn)金芭支出爸(骯4懊)凹預(yù)付項目減少，斑權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之會計版分錄上借方紀(jì)錄拔支出科目，貸方拜紀(jì)錄預(yù)付項目，拜將使權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之版支出增加，但現(xiàn)暗金基礎(chǔ)不作任何伴之會計分錄，故藹現(xiàn)金基礎(chǔ)之現(xiàn)金頒支出並未增加，懊是以權(quán)責(zé)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)笆換成現(xiàn)金基礎(chǔ)時板，應(yīng)扣減預(yù)付項耙目減少數(shù)，即：瓣權(quán)責(zé)支出預(yù)付暗項目減少數(shù)現(xiàn)哎金支出挨權(quán)責(zé)支出頒(白期初應(yīng)付項目氨期末應(yīng)付項目凹)襖現(xiàn)金支出案權(quán)責(zé)支出期初巴預(yù)付項目期末把預(yù)付項目現(xiàn)金唉支出3.結(jié)論懊(1)扮應(yīng)計項目調(diào)整：班權(quán)責(zé)基礎(chǔ)期初案應(yīng)

22、計項目期末昂應(yīng)計項目現(xiàn)金搬基礎(chǔ)暗(2)敖預(yù)計項目調(diào)整：懊權(quán)責(zé)基礎(chǔ)期初埃預(yù)計項目期末礙預(yù)計項目現(xiàn)金巴基礎(chǔ)阿六、權(quán)責(zé)基礎(chǔ)與艾現(xiàn)金基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換釋跋例(一)分錄釋例矮交易事項扳權(quán)責(zé)基礎(chǔ)版現(xiàn)金基礎(chǔ)阿(1)半1/1期初有應(yīng)背收學(xué)雜費絆7笆,懊000盎,愛000鞍預(yù)收學(xué)雜費矮翱3,000,0澳00拜無分錄靶無分錄叭(2)八2/7現(xiàn)金收取翱學(xué)雜費收入擺$200,00哎0,000捌。安現(xiàn)金 把200,000板,000哀 頒學(xué)雜費收入 把200,000骯,000啊現(xiàn)金 皚200,000拜,000哀 八 愛學(xué)雜費收入 叭200,000扳,000版(3)般2/10本期計懊有礙5,000,0岸00盎應(yīng)收未收學(xué)雜費吧收入。把

23、應(yīng)收學(xué)雜費 阿5氨,000,00班0白 凹學(xué)雜費收入 翱 5案,000,00案0奧無分錄敗(4)骯2/17本期成伴績優(yōu)異學(xué)生學(xué)雜斑費收入計埃70,000,靶000藹，依學(xué)校規(guī)定可疤減免學(xué)雜費盎10,000,頒000艾，差額傲60,000,巴000胺收取現(xiàn)金。擺現(xiàn)金 辦 耙 跋60罷,000,00熬0笆應(yīng)收學(xué)雜費 柏10,000,疤000骯 捌學(xué)雜費收入 癌 安70,000,芭000八獎助學(xué)金支出 捌10,000,昂00癌0巴 捌應(yīng)收學(xué)雜費 耙 10傲,000,00瓣0挨現(xiàn)金 百 背 霸60擺,000,00跋0哀 熬學(xué)雜費收入 叭 6班0,000,0扳00邦(5)絆3/26應(yīng)收學(xué)版雜費收入本日收

24、哎現(xiàn)拔$3,000,氨000埃。柏現(xiàn)金 耙 3搬,000,00礙0跋 皚應(yīng)收學(xué)雜費 哀 3隘,000,00八0拌現(xiàn)金 邦 搬 安3疤,000,00邦0佰 骯學(xué)雜費收入 扮 3啊,000,00藹0敗(6)隘12/20預(yù)收搬學(xué)雜費本期實現(xiàn)罷$1,800,胺000隘。鞍預(yù)收學(xué)雜費 拌 八 1,800,耙000胺 斑 學(xué)雜費收入 矮 白1傲,800,00挨0澳無分錄扒(7)岸12/27 本暗期預(yù)收下期學(xué)雜般費收入盎$哀2隘,000,00叭0艾，安現(xiàn)金 艾 2敗,000,00白0氨 拌預(yù)收學(xué)雜費 哀 2皚,000,00巴0吧現(xiàn)金 擺 2岸,000,00笆0傲 胺學(xué)雜費收入 奧 2扮,000,00凹0(二

25、)計算說明斑1.啊基本資料彙整：哎(艾1版)芭本期權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之昂學(xué)雜費收入壩般200,000唉,000啊敗5,000,0骯00吧俺70,000,罷000骯阿1,800,0斑00佰挨$276,80懊0,000辦(拌2癌)扒永久性差異調(diào)整奧成績優(yōu)異學(xué)生辦減免學(xué)雜費收入壩$10,挨000,000芭。巴(耙3暗)般期初應(yīng)收學(xué)雜費爸哎$7,000,敗000 稗(傲4襖)昂期末應(yīng)收學(xué)雜費半版$7,000,岸000矮癌5,000,0翱00骯扒10,000,按000把扒10,000,斑000皚艾3,00,00藹0板吧$9,000,搬000礙(唉5暗)敗期初預(yù)收學(xué)雜費岸拜$鞍3八,000,00敖0耙(般6吧)斑期

26、末預(yù)收學(xué)雜費背愛$凹3礙,000,00暗0敖伴2,000,0阿00阿半1,800,0叭00唉氨$3,200,班000拌2.斑計算本期現(xiàn)金基斑礎(chǔ)之學(xué)雜費收入扳本期權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之熬學(xué)雜費收入 伴 盎 艾 挨 礙$276,80俺0,000半 骯減：永久性差異皚調(diào)整：成績優(yōu)異白學(xué)生減免學(xué)雜費哀收入 八(10,000俺,000)埃 懊加：期初應(yīng)收學(xué)按雜費矮 辦 阿 頒 暗 鞍7,000,0把00 暗減：期末應(yīng)收學(xué)岸雜費芭 矮 奧 按 襖 (八9,000,0隘00) 八減：期初預(yù)收學(xué)八雜費皚 白 斑 芭 伴 (邦3,000,0板00)奧加：期末預(yù)收學(xué)俺雜費鞍 白 骯 皚 班 瓣3,200俺,000 癌邦扮瓣八

27、扮本期現(xiàn)金基礎(chǔ)之襖學(xué)雜費收入藹 笆 斑 辦 2把65,000,拌000藹註：本期現(xiàn)金基搬礎(chǔ)之學(xué)雜費收入扳可加計帳上分錄暗之學(xué)雜費收入金拜額予以驗證熬本期現(xiàn)金基礎(chǔ)之盎學(xué)雜費收入瓣柏200,000鞍,000挨60柏,000,00安0皚3耙,000,00昂0拌2奧,000,00捌0拜巴$2襖65礙,000,00襖0啊七、私立學(xué)校現(xiàn)版金收支概況表之版編製原理岸現(xiàn)金收支概況表疤之格式詳如下表礙所示，以下分別盎敘述經(jīng)常門現(xiàn)金矮收入、經(jīng)常門現(xiàn)傲金支出、資本門拔現(xiàn)金收入、資本扮門現(xiàn)金支出四大扳部分之編製原理頒：唉 班 拔私立崇光女子高叭級中學(xué)芭 伴 扳 現(xiàn)隘 氨金哀 搬收拔 板支邦 拔概鞍 巴況傲 愛表絆 埃

28、單位：元爸項八 艾 半目把XX2鞍學(xué)年吧占總收入爸%班XX1敗學(xué)年罷占總收入疤%般經(jīng)常門現(xiàn)金收入傲 澳學(xué)雜費收入八 耙其他教學(xué)活動收八入背 芭補助及捐贈收入凹 背作業(yè)收益八 霸財務(wù)收入懊 伴其他收入絆 擺減氨:埃不產(chǎn)生現(xiàn)金流入翱之收入拌 版 佰應(yīng)收預(yù)收項目調(diào)癌整增扮(扳減敖)拌數(shù)芭經(jīng)常門現(xiàn)金支出白 俺董事會支出半 瓣行政管理支出叭 巴教學(xué)研究及訓(xùn)導(dǎo)跋支出啊 澳獎助學(xué)金支出斑 佰作業(yè)損失班 背財務(wù)支出吧 擺其他支出背 扒減：不產(chǎn)生現(xiàn)金靶流出之支出般 阿應(yīng)付預(yù)付項目調(diào)骯整增壩(安減敗)拜數(shù)案 霸經(jīng)常門現(xiàn)金餘絀案出售固定資產(chǎn)及疤其他資產(chǎn)現(xiàn)金收阿入佰購置動產(chǎn)及其他班資產(chǎn)現(xiàn)金支出啊 耙機戒儀器設(shè)備骯 拜

29、圖書博物柏 奧其他設(shè)備敖 辦電腦軟體成本阿 半應(yīng)付租賃款減少瓣數(shù)絆 半扣減不動產(chǎn)支出芭前現(xiàn)金餘絀耙購置不動產(chǎn)現(xiàn)金皚支出案 骯土地佰 耙土地改良物艾 藹建築物跋 按土地權(quán)利金拌 熬本期現(xiàn)金餘絀按(一)經(jīng)常門現(xiàn)瓣金收入巴現(xiàn)金收支概況表搬係以現(xiàn)金基礎(chǔ)編耙列之經(jīng)常門、資昂本門收支概況，艾但現(xiàn)行私立學(xué)校瓣之會計基礎(chǔ)是採盎權(quán)責(zé)基礎(chǔ)，有關(guān)拜經(jīng)常門收入部份昂，若將權(quán)責(zé)基礎(chǔ)絆收入轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金板基礎(chǔ)收入，應(yīng)依奧據(jù)下列計算方式爸予以轉(zhuǎn)換：昂權(quán)辦責(zé)基礎(chǔ)經(jīng)常門收愛入絆不爸產(chǎn)生經(jīng)常門現(xiàn)金藹流入之收入按期矮初應(yīng)收收入擺期搬末應(yīng)收收入哀期愛末預(yù)收收入拔期胺初預(yù)收收入哎隘爸巴現(xiàn)骯金基礎(chǔ)經(jīng)常門收襖入凹不產(chǎn)生現(xiàn)金流入靶之收入計有出售

30、懊固定資產(chǎn)利益、邦出售短期投資利巴益、出售長期投把資利益、認(rèn)列附叭屬機構(gòu)作業(yè)收益敗、外界捐贈固定板資產(chǎn)之捐贈收入吧、外界捐贈短期哀投資之捐贈收入扳、外界捐贈長期爸投資之捐贈收入般、限定用途限定挨專戶儲存之捐贈拌收入、限定用途傲未限定專戶儲存耙之捐贈收入、財胺務(wù)收入項下限定凹用途之基金收益邦、董事填補投資胺損失之其他收入芭等項目，以下分拜別討論其應(yīng)自經(jīng)襖常門收入項下扣昂減之原因。擺1.出售固定資奧產(chǎn)利益吧學(xué)校出售固定資皚產(chǎn)時，應(yīng)將資產(chǎn)捌之歷史成本沖銷伴(因?qū)W校固定資辦產(chǎn)未提列折舊，啊故無累計折舊沖哎銷問題)，並將挨出售固定資產(chǎn)現(xiàn)把金收入與固定資隘產(chǎn)成本之差額，爸貸計其他收入氨凹出售資產(chǎn)利益般，假

31、設(shè)本年出售班一臺儀器設(shè)備，礙收取現(xiàn)金1,2啊00,000，澳該設(shè)備之歷史成般本為900,0奧00，則作如下凹分錄：板現(xiàn)金 白 挨 澳 拔 1,200鞍,000瓣耙資產(chǎn)巴 半 頒 昂 奧 900,00拜0辦其他收入昂版出售資產(chǎn)利益芭 耙 般300,000奧本筆交易產(chǎn)生現(xiàn)板金流入1,20癌0,000元，背係屬資本門現(xiàn)金耙收入，歸屬現(xiàn)金佰收支概況表上凹出售資產(chǎn)現(xiàn)金收埃入項目，但經(jīng)奧常收入項目內(nèi)挨其他收入科目氨，含有出售固定白資產(chǎn)利益$30拔0,000，該熬項利益之現(xiàn)金收班入，已於現(xiàn)金收叭支概況表上出氨售資產(chǎn)現(xiàn)金收入盎項目列報，不版得於經(jīng)常收入項白目內(nèi)其他收入扒科目重複列報絆，否則經(jīng)常門現(xiàn)吧金收入將虛

32、增$拔300,000版，故出售固定資巴產(chǎn)利益應(yīng)列於經(jīng)隘常門現(xiàn)金收入部骯分不產(chǎn)生現(xiàn)金佰流入之收入之邦項目。斑2.出售短期投版資利益、出售長叭期投資利益般出售短期投資利芭益、出售長期投按資利益，其原理翱與出售固定資產(chǎn)懊利益相同，假設(shè)骯本年度將成本$岸5,000,0昂00之短期投資癌以$6,500八,000出售，安做如下分錄：捌現(xiàn)金 扮 瓣 澳 6,500辦,000柏 短期投巴資 扳 扒 敖 5,00版0,000鞍 財務(wù)收襖入懊傲投資收益 安 唉 1,500,愛000 芭上述出售短期投罷資現(xiàn)金收入$6拔,500,00襖0，在編製現(xiàn)金爸流量表時，列於隘投資活動之現(xiàn)金隘流入，但編製現(xiàn)絆金收支概況表時斑，

33、因其屬名目的搬貨幣投資，非屬按實質(zhì)的資本設(shè)備暗投資，不列入現(xiàn)皚金收支概況表捌出售資產(chǎn)現(xiàn)金收翱入項目，亦即爸出售短期投資現(xiàn)藹金收入$6,5哀00,000僅搬出現(xiàn)在現(xiàn)金流量邦表，而不會在現(xiàn)八金收支概況表出霸現(xiàn)。耙3.認(rèn)列附屬機安構(gòu)作業(yè)收益板私立學(xué)校對附屬伴機構(gòu)投資，採取靶權(quán)益法處理，即伴期末附屬機構(gòu)有疤本期結(jié)餘時，學(xué)熬校應(yīng)借記作業(yè)基扳金，貸紀(jì)作業(yè)收熬益，如本期期末襖學(xué)校附屬醫(yī)院有邦收支結(jié)餘$50襖,000,00骯0，學(xué)校應(yīng)做如吧下分錄：把作業(yè)基金 癌 50,00瓣0,000挨 作業(yè)收佰益 癌 50邦,000,00敖0百上述交易使收支稗餘絀表內(nèi)經(jīng)常門案收入產(chǎn)生$50凹,000,00骯0作業(yè)收益，實隘

34、際上附屬機構(gòu)並班未繳付等額之現(xiàn)骯金給學(xué)校，該項笆作業(yè)收益並未產(chǎn)稗生現(xiàn)金收入，故稗計算經(jīng)常門現(xiàn)金笆收入時，應(yīng)自經(jīng)跋常門收入內(nèi)扣減埃作業(yè)收益$50罷,000,00癌0。癌4.外界捐贈固邦定資產(chǎn)之捐贈收柏入翱外界捐贈固定資敖產(chǎn)之捐贈收入，壩會計紀(jì)錄上係借傲記固定資產(chǎn)科目啊，貸記補助及捐藹贈收入，上述交八易紀(jì)錄使收支餘把絀表內(nèi)經(jīng)常門收般入內(nèi)補助及捐贈案收入科目增加，白但該項補助及捐搬贈收入僅增加固昂定資產(chǎn)，並未產(chǎn)挨生現(xiàn)金收入，故隘計算經(jīng)常門現(xiàn)金拌收入時，應(yīng)自經(jīng)柏常門收入內(nèi)扣減扮外界捐贈固定資岸產(chǎn)之捐贈收入。俺5.外界捐贈短般期投資之捐贈收哎入、外界捐贈長跋期投資之捐贈收版入(有價證券)隘外界捐贈短期投

35、捌資之捐贈收入、俺外界捐贈長期投哀資之捐贈收入，辦會計紀(jì)錄上係借氨記長短期投資科疤目，貸記補助及般捐贈收入，上述敗交易紀(jì)錄使收支襖餘絀表內(nèi)經(jīng)常門擺收入內(nèi)補助及捐扳贈收入科目增加搬，但該項補助及唉捐贈收入僅增加挨長期投資或短期翱投資，並未產(chǎn)生鞍現(xiàn)金收入，故計哎算經(jīng)常門現(xiàn)金收吧入時，應(yīng)自經(jīng)常靶門收入內(nèi)扣減外奧界捐贈固定資產(chǎn)癌之捐贈收入。矮6.限定用途限版定專戶儲存之捐凹贈收入、限定用隘途未限定專戶儲壩存之捐贈收入壩限定用途限定專爸戶儲存之捐贈收扳入、限定用途未笆限定專戶儲存之版捐贈收入，會計啊紀(jì)錄上係借記特胺種基金科目，貸胺記補助及捐贈收百入，上述交易紀(jì)疤錄使收支餘絀表班內(nèi)經(jīng)常門收入內(nèi)拌補助及捐贈

36、收入叭科目增加，但該敗項補助及捐贈收班入僅增加特種基懊金，並未產(chǎn)生現(xiàn)拜金收入，故計算斑經(jīng)常門現(xiàn)金收入芭時，應(yīng)自經(jīng)常門挨收入內(nèi)扣減限定安用途限定專戶儲吧存之捐贈收入、癌限定用途未限定骯專戶儲存之捐贈凹收入。拜7.財務(wù)收入項靶下限定用途之基絆金收益絆列屬特種基金項半下之專戶存款、爸證券投資產(chǎn)生之把利息收入、現(xiàn)金骯股利，若限定特辦種基金產(chǎn)生之利擺息收入、現(xiàn)金股挨利，不得自由運哎用，應(yīng)滾入基金隘繼續(xù)留存或運用愛者，則認(rèn)列該等傲利息收入、現(xiàn)金稗股利應(yīng)做如次分瓣錄：拌特種基金 瓣 耙 罷xx,xxx盎 財務(wù)收拔入鞍襖基金收益 癌 xx,唉xxx板上述貸方列記之柏財務(wù)收入懊按基金收益，僅版?zhèn)S使特種基金增奧加

37、，並未使現(xiàn)金捌或銀行存款增加扳，故應(yīng)自經(jīng)常門暗收入項下扣減，版以計算經(jīng)常門現(xiàn)哎金收入。澳列屬特種基金項伴下之專戶存款、唉證券投資產(chǎn)生之把利息收入、現(xiàn)金爸股利，若未限定傲特種基金產(chǎn)生之跋利息收入、現(xiàn)金哀股利之用途，得板自由運用，無須懊滾入基金繼續(xù)留拔存或運用者，則壩認(rèn)列該等利息收阿入、現(xiàn)金股利應(yīng)背做如次分錄：藹銀行存款 吧 頒 案xx,xxx皚 財務(wù)收岸入翱懊基金收益 胺 xx,擺xxx俺上述貸方列記之敖財務(wù)收入懊八基金收益，借按方同時增加銀行氨存款，故無須自班經(jīng)常門收入項下案扣減。哀8.董事填補投癌資損失之其他收俺入盎私立學(xué)校投資基班金其投資產(chǎn)生虧懊損，依據(jù)私立學(xué)安校法施行細(xì)則第笆四十二條規(guī)定

38、，埃應(yīng)由全體董事補跋足(是否合理？芭存有爭議空間)艾，學(xué)校收到董事耙填補投資損失之?dāng)∈杖耄瑫嬌献霭}如次分錄：巴特種基金靶礙投資基金 頒xx,xxx澳其他收入 艾 敗 x熬x,xxx絆上述貸方列記之哎其他收入，扳僅係使特種基金霸增加，並未使現(xiàn)壩金或銀行存款增岸加，故應(yīng)自經(jīng)常笆門收入項下扣減叭，以計算經(jīng)常門艾現(xiàn)金收入。班理想上，應(yīng)將權(quán)邦責(zé)基礎(chǔ)上每個收爸入類之會計科目凹，由權(quán)責(zé)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)搬換成現(xiàn)金基礎(chǔ)，愛方能明確表達經(jīng)稗常門各個會計科頒目之現(xiàn)金收入，氨如學(xué)雜費現(xiàn)金收搬入、推廣教育現(xiàn)骯金收入、建教合皚作現(xiàn)金收入凹把，但會計實務(wù)上壩，從收入明細(xì)帳耙上容易找出不產(chǎn)藹生現(xiàn)金流入之收啊入，但應(yīng)收收入笆、預(yù)收收入

39、部分絆，並未針對每個哎收入類之會計科拌目所產(chǎn)生之金額疤分別記錄，故要絆明確表達經(jīng)常門敗各個會計科目之班現(xiàn)金收入，係屬吧一項繁複之會計凹工程，但其產(chǎn)生俺之決策資訊效益跋，遠(yuǎn)低於會計作半業(yè)成本，故現(xiàn)金八收支概況表有關(guān)耙經(jīng)常門現(xiàn)金收入唉部分，將每個收叭入類會計科目內(nèi)背不產(chǎn)生現(xiàn)金流入翱之收入加總後，扒以單一的名稱扳不產(chǎn)生現(xiàn)金流入芭之收入表達，叭另所有收入類會爸計科目有關(guān)之應(yīng)案收收入、預(yù)收收昂入金額，以應(yīng)暗收預(yù)收項目調(diào)整吧增(減)數(shù)表搬達，將權(quán)責(zé)基礎(chǔ)按產(chǎn)生之各項收入班，扣減不產(chǎn)生笆現(xiàn)金流入之收入壩，並加或減熬應(yīng)收預(yù)收項目調(diào)搬整增(減)數(shù)般項目後，將得到翱經(jīng)常門現(xiàn)金收入骯。氨(二)經(jīng)常門現(xiàn)骯金支出巴經(jīng)常門

40、支出部份案，若將權(quán)責(zé)基礎(chǔ)傲支出轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金邦基礎(chǔ)支出，應(yīng)依盎據(jù)下列計算方式拔予以轉(zhuǎn)換：翱權(quán)熬責(zé)基礎(chǔ)經(jīng)常門支藹出安不笆產(chǎn)生現(xiàn)金流出之百經(jīng)常門支出扮期凹初應(yīng)付項目敗期敖末應(yīng)付項目扳期半末預(yù)付項目笆期把初預(yù)付項目翱 稗 期末存胺貨敗期啊初存貨佰芭胺挨現(xiàn)懊金基礎(chǔ)經(jīng)常門支胺出俺不產(chǎn)生現(xiàn)金流出按之支出計有固定俺資產(chǎn)報廢支出、搬遞延費用攤銷、埃出售固定資產(chǎn)損阿失、出售短期投凹資損失、出售長凹期投資損失、認(rèn)板列附屬機構(gòu)作業(yè)隘損失、以學(xué)校特盎種基金、學(xué)生就哀學(xué)補助基金而非拔以學(xué)?，F(xiàn)金、銀按行存款所支付之拜經(jīng)常費用、贈出敗資產(chǎn)成本等，以癌下分述之：伴1.固定資產(chǎn)報邦廢支出、遞延費背用攤銷背固定資產(chǎn)報廢支凹出及遞延費

41、用攤阿銷扣減的理由為襖，該等報廢支出版與攤銷為將固定拌資產(chǎn)成本與無形罷資產(chǎn)攤銷金額，骯轉(zhuǎn)列為行政管理哎、教學(xué)研究相關(guān)爸之維護與報廢支跋出，認(rèn)列該等支伴出時，做如下分耙錄：昂教學(xué)研究礙疤維護及報廢 皚 xx,氨xxx隘行政管理熬阿維護及報廢 愛 xx,奧xxx胺 暗白資產(chǎn) 拜 板 胺 xx,x安xx背教學(xué)研究昂捌業(yè)務(wù)費 案 x懊x,xxx傲行政管理暗隘業(yè)務(wù)費 哀 x礙x,xxx隘 遞延費瓣用 熬 奧 背 xx,xx癌x案上述分錄僅係沖巴銷固定資產(chǎn)、遞敗延費用，並不產(chǎn)癌生現(xiàn)金支出或使安銀行存款減少，頒維護及報廢支出叭、業(yè)務(wù)費支出，安會出現(xiàn)在收支餘扮絀表內(nèi)經(jīng)常門支芭出項目內(nèi)，但該叭項支出並未產(chǎn)生柏現(xiàn)

42、金支出，故計佰算經(jīng)常門現(xiàn)金支八出時，應(yīng)自經(jīng)常扒門支出內(nèi)扣減不敖產(chǎn)生經(jīng)常門現(xiàn)金八支出之固定資產(chǎn)搬報廢支出、遞延埃費用攤銷。瓣2.出售固定資埃產(chǎn)損失挨學(xué)校出售固定資疤產(chǎn)損失，為出售版固定資產(chǎn)成本與邦售價之差額，假版設(shè)學(xué)校本年有出背售一部機械儀器叭設(shè)備，其成本$白3,000,0百00，收取現(xiàn)金皚1,200,0胺00，做如下分把錄：唉現(xiàn)金 案 愛 擺 白 案 挨1,200,0盎00跋其他支出瓣案出售機械儀器設(shè)捌備損失 版1,800,0百00按 機械儀巴器設(shè)備 扳 斑 阿 岸 隘3,000,0隘00班上述交易對現(xiàn)金擺收支概況表影響氨為出售資產(chǎn)現(xiàn)稗金收入增加1擺,200,00擺0，但借方之辦其他支出皚半出

43、售機械儀器設(shè)罷備損失 骯1,800,0隘00盎，將使經(jīng)常門拔支出增加$吧1,800,0扳00佰，但該筆其他埃支出並無需支班付現(xiàn)金，故計算壩經(jīng)常門現(xiàn)金支出懊時，應(yīng)將經(jīng)常門八支出扣減出售固奧定資產(chǎn)損失。癌3.出售短期投斑資損失、出售長班期投資損失拔出售短期投資損佰失、出售長期投拜資損失，其原理藹與出售固定資產(chǎn)敗損失相同，假設(shè)熬本年度將成本$艾5,000,0案00之短期投資拔以$4,500半,000出售，礙做如下分錄：澳現(xiàn)金 背 擺 氨 4,500癌,000罷財務(wù)支出岸敗投資損失 辦 500扮,000敖 短期投扮資 吧 八 埃 5,00艾0,000阿上述出售短期投唉資現(xiàn)金收入$4暗,500,00俺0

44、，在編製現(xiàn)金瓣流量表時，列於艾投資活動之現(xiàn)金巴流入，但編製現(xiàn)熬金收支概況表時般，因其屬名目的扒貨幣投資，非屬扳實質(zhì)的資本設(shè)備挨投資，不列入現(xiàn)般金收支概況表伴出售資產(chǎn)現(xiàn)金收熬入項目，亦即骯出售短期投資現(xiàn)岸金收入$4,5鞍00,000僅柏出現(xiàn)在現(xiàn)金流量班表，而不會在現(xiàn)吧金收支概況表出鞍現(xiàn)。借方之財拌務(wù)支出鞍懊投資損失5絆00,000懊，將使經(jīng)常門安支出增加$5按00,000班，但該筆財務(wù)板支出並無需支柏付現(xiàn)金，故計算頒經(jīng)常門現(xiàn)金支出壩時，應(yīng)將經(jīng)常門擺支出扣減出售短白期投資損失、出板售長期投資損失吧。胺4.認(rèn)列附屬機瓣構(gòu)作業(yè)損失瓣私立學(xué)校對附屬白機構(gòu)投資，採取拌權(quán)益法處理，即敗期末附屬機構(gòu)有唉本期短

45、絀時，學(xué)骯校應(yīng)借記作業(yè)損背失，貸紀(jì)作業(yè)基芭金，如本期期末矮學(xué)校附屬醫(yī)院有壩收支短絀$32柏,000,00罷0，學(xué)校應(yīng)做如昂下分錄：搬作業(yè)損失 班 32,00搬0,000骯 作業(yè)基疤金 按 32按,000,00案0巴上述交易使收支八餘絀表內(nèi)經(jīng)常門熬支出產(chǎn)生$32笆,000,00跋0作業(yè)損失，實隘際上學(xué)校並未繳般付等額之現(xiàn)金給半附屬機構(gòu)，該項氨作業(yè)損失並未產(chǎn)埃生現(xiàn)金支出，故胺計算經(jīng)常門現(xiàn)金罷支出時，應(yīng)自經(jīng)版常門支出內(nèi)扣減辦作業(yè)損失$32熬,000,00板0。俺5.以基金支付爸之經(jīng)常費用頒以基金而非以學(xué)耙?，F(xiàn)金、銀行存爸款所支付經(jīng)常費半用，如本學(xué)年學(xué)佰校以學(xué)生就學(xué)補敗助基金支付獎助擺學(xué)金$562,般

46、000，應(yīng)做如澳次分錄：胺獎助學(xué)金支出 芭 捌 562,矮000氨 敗 學(xué)生就學(xué)補柏助基金 邦 56爸2,000哀上述分錄僅係沖版銷學(xué)生就學(xué)補助爸基金，並不減少百現(xiàn)金或銀行存款伴，但獎助學(xué)金支襖出，會出現(xiàn)在收癌支餘絀表內(nèi)經(jīng)常百門支出項目內(nèi)，伴但該項支出並未矮產(chǎn)生現(xiàn)金支出，癌故計算經(jīng)常門現(xiàn)辦金支出時，應(yīng)自愛經(jīng)常門支出內(nèi)扣芭減固定資產(chǎn)報廢敗支出、遞延費用敗攤銷。絆6.贈出資產(chǎn)成敖本邦學(xué)校若贈出資產(chǎn)哀給其他法人、團俺體或個人，將使安其他支出項目含敖有未減少現(xiàn)金之懊內(nèi)容，如本期學(xué)埃校將一部無法使氨用之通訊設(shè)備，啊其成本36,0壩00，贈送給博癌物館，贈送時做皚如次分錄：拜其他支出 伴 36,0班00按

47、 其他設(shè)伴備 挨 36,00芭0愛上述交易之其他般支出，僅係沖銷爸其他設(shè)備成本，扳並不減少現(xiàn)金或案銀行存款，但該辦項其他支出，會瓣出現(xiàn)在收支餘絀安表內(nèi)經(jīng)常門支出拔項目內(nèi)，故計算安經(jīng)常門現(xiàn)金支出搬時，應(yīng)自經(jīng)常門耙支出內(nèi)扣減以其把他支出科目列帳版之贈出資產(chǎn)成本胺。奧理想上，應(yīng)將權(quán)叭責(zé)基礎(chǔ)上每個支瓣出類之會計科目板，由權(quán)責(zé)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)伴換成現(xiàn)金基礎(chǔ)，扒方能明確表達經(jīng)絆常門各個會計科擺目之現(xiàn)金支出，擺但會計實務(wù)上，胺從支出明細(xì)帳上八容易找出不產(chǎn)生盎現(xiàn)金流出之支出敖，但應(yīng)付款項、唉預(yù)付款項部分，把並未針對每個支拔出類之會計科目罷所產(chǎn)生之金額分案別記錄，故要明矮確表達經(jīng)常門各傲個會計科目之現(xiàn)襖金支出，係屬一伴項

48、繁複之會計作襖業(yè)，但其產(chǎn)生之叭決策資訊效益，班遠(yuǎn)低於會計作業(yè)壩成本，故現(xiàn)金收稗支概況表有關(guān)經(jīng)扳常門現(xiàn)金支出部扒分，是將每個支捌出類會計科目內(nèi)哀不產(chǎn)生現(xiàn)金流出唉之支出加總後，骯以單一的名稱辦不產(chǎn)生現(xiàn)金流出版之支出表達，芭另所有支出類會啊計科目有關(guān)之應(yīng)敖付款項、預(yù)付款霸項金額，以應(yīng)擺付預(yù)付項目調(diào)整般增(減)數(shù)表拌達，將權(quán)責(zé)基礎(chǔ)扮產(chǎn)生之各項支出靶，扣減不產(chǎn)生佰現(xiàn)金流出之支出奧，加或減應(yīng)疤收預(yù)收項目調(diào)整佰增(減)數(shù)項壩目後，將得到經(jīng)凹常門現(xiàn)金支出金翱額。敖(三)資本門現(xiàn)板金收入懊現(xiàn)金收支概況表叭內(nèi)資本門現(xiàn)金收絆入僅包含實質(zhì)投氨資之現(xiàn)金流入，按亦即與出售固定耙資產(chǎn)、其他資產(chǎn)伴、固定資產(chǎn)保險辦理賠收入及固

49、定班資產(chǎn)賠償收入有頒關(guān)之現(xiàn)金流量，拌編列於出售資哀產(chǎn)現(xiàn)金收入項拜目。敖名目投資之現(xiàn)金挨流入，如出售有八價證券現(xiàn)金收入叭、增加投資性質(zhì)拌之應(yīng)收款項產(chǎn)生巴之現(xiàn)金流入、收半回存出保證金之百現(xiàn)金收入，另收胺回附屬機構(gòu)投資頒(作業(yè)基金)之拜現(xiàn)金收入，其屬佰財團法人內(nèi)部資班金往來，係屬同八一經(jīng)濟個體之資邦金流動，這些現(xiàn)跋金流入均不列為搬現(xiàn)金收支概況表頒內(nèi)資本門現(xiàn)金收懊入，但編製現(xiàn)金白流量表時，應(yīng)將敖其列為投資活動靶之現(xiàn)金流入。扮資本門現(xiàn)金收入八為出售資產(chǎn)現(xiàn)金安收入，一般發(fā)生拜金額較小，產(chǎn)生哀大量金額流入的案情況為出售學(xué)校百土地、建築物，澳出售資產(chǎn)現(xiàn)金收癌入計算方式為：班出售資產(chǎn)現(xiàn)金收百入資產(chǎn)成本敗出售資產(chǎn)

50、利益氨出售資產(chǎn)損失辦會計實務(wù)上，常捌將固定資產(chǎn)報廢案支出、固定資產(chǎn)爸折舊費用，誤列爸為資本門收入，鞍此種編列方式將罷使財務(wù)報表閱讀辦者誤認(rèn)為資產(chǎn)報哀廢與折舊，將產(chǎn)礙生現(xiàn)金流入，實胺際上，資產(chǎn)報廢俺支出、資產(chǎn)折舊翱費用為不產(chǎn)生現(xiàn)岸金流出之經(jīng)常支把出，應(yīng)列為經(jīng)常霸門現(xiàn)金支出的減叭項，現(xiàn)金收支概愛況表可澄清上述巴錯誤觀念。俺(四)資本門現(xiàn)襖金支出半1.資本門現(xiàn)金艾支出之分類柏資本門現(xiàn)金支出跋為購置固定資產(chǎn)挨、其他資產(chǎn)產(chǎn)生靶之現(xiàn)金支出，為伴便於學(xué)校之財務(wù)哎分析，筆者將購岸置固定資產(chǎn)、其耙他資產(chǎn)產(chǎn)生之現(xiàn)八金支出，劃分為隘購置動產(chǎn)及其他巴資產(chǎn)現(xiàn)金支出、啊購置不動產(chǎn)現(xiàn)金矮支出，在一般發(fā)矮展穩(wěn)定之學(xué)校，拌其每

51、年購置之機靶械儀器設(shè)備、圖稗書博物、其他設(shè)俺備及其他資產(chǎn)之傲金額，變化幅度罷並不高，故將其艾歸屬同一類別。岸另租賃資產(chǎn)本期胺支付之應(yīng)付租賃稗款，其為使用固耙定資產(chǎn)提供之勞埃務(wù)而支付之現(xiàn)金按，屬於資本門支懊出（部分學(xué)校編頒製現(xiàn)金流量表時壩，將其列為融資跋活動現(xiàn)金流出係伴屬錯誤編列方式矮），亦將其列為霸購置動產(chǎn)及其他暗資產(chǎn)現(xiàn)金支出項版下。購置不動產(chǎn)按現(xiàn)金支出包括購唉置土地、土地改拜良物、建築物等艾之現(xiàn)金支出，因襖該等現(xiàn)金支出每昂年度之變動幅度八相當(dāng)高，本年若邦有興建校舍工程百，則該項支出可俺能高達數(shù)億餘元暗，未有興建校舍艾工程之年度，可百能僅有數(shù)十萬或挨數(shù)百萬元之修繕百工程支出。疤近年來臺灣糖業(yè)澳

52、股份有限公司，岸釋出大量土地出扒租予私立學(xué)校，耙一般學(xué)校租賃土翱地在租賃會計之拌分類上，不符合按資本租賃之條件耙，應(yīng)歸屬營業(yè)租傲賃，但簽署租賃白土地契約時，需版繳付一筆無法退隘回之權(quán)利金，該巴筆權(quán)利金係屬無傲法退回之押金，巴在會計記錄上，柏將其列為其他資擺產(chǎn)項下，依據(jù)一阿般公認(rèn)會計原則癌，應(yīng)於權(quán)利金存鞍續(xù)期間內(nèi)，攤銷礙轉(zhuǎn)列為經(jīng)常支出安，但編製現(xiàn)金收皚支概況表時，該傲筆攤銷費用應(yīng)列凹為不產(chǎn)生現(xiàn)金藹流出之支出項笆目，自經(jīng)常門現(xiàn)藹金支出項目扣減邦，於支付該筆權(quán)霸利金時年度，應(yīng)案將其列為資本門笆現(xiàn)金支出，因記擺錄該筆權(quán)利金支擺出時係以其他資愛產(chǎn)科目記錄，就岸本文前述之分類柏，應(yīng)歸屬購置半動產(chǎn)及其他資產(chǎn)

53、把現(xiàn)金支出項目安，但考量其性質(zhì)扮與土地支出相關(guān)岸性較大，另顧及鞍現(xiàn)金收支概況表哀之使用目的，筆凹者將其歸類為俺購置不動產(chǎn)現(xiàn)金癌支出項目，似佰乎較為妥適。襖2.購置資產(chǎn)現(xiàn)昂金支出之計算百為計算購置資產(chǎn)扮現(xiàn)金支出，需由扮權(quán)責(zé)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)列為扮現(xiàn)金基礎(chǔ)，但本襖期資產(chǎn)之淨(jìng)增加扳數(shù)，並非代表本吧期購置之資產(chǎn)金氨額，尚應(yīng)考量資愛產(chǎn)之取得方式為啊購置、捐贈、交礙換等因素，及資俺產(chǎn)報廢、出售、跋贈出等資產(chǎn)減少白因素，為計算購按置各項資產(chǎn)支付礙現(xiàn)金數(shù)額，需先百了解購置、捐贈敗、交換、報廢、稗出售、贈出等因翱素對資產(chǎn)變動之白影響，其增減變巴動關(guān)係，詳如下扒式所示：襖 斑 斑 期初資產(chǎn)成八本叭 懊 加：本柏期購置資產(chǎn)成本

54、半案本期受贈資產(chǎn)跋成本鞍 背 癌 資產(chǎn)交換貼昂補現(xiàn)金情況之取柏得資產(chǎn)成本百 板 把 資產(chǎn)交換取拜得現(xiàn)金情況之取扳得資產(chǎn)成本瓣 擺 減：佰本期報廢資產(chǎn)成耙本版 敖 按 本期出售資靶產(chǎn)成本壩 疤 愛 本期贈出資拜產(chǎn)成本柏 背 安 資產(chǎn)交換貼靶補現(xiàn)金情況之換癌出資產(chǎn)成本柏 藹 絆 資產(chǎn)交背換取得現(xiàn)金情況半之換出資產(chǎn)成本版 邦 氨 拔 靶 襖 骯期末資產(chǎn)成本跋吾人為計算本期敖權(quán)責(zé)基礎(chǔ)之購置拜資產(chǎn)成本，從上癌式之資產(chǎn)變動關(guān)俺係中，可做下列絆之轉(zhuǎn)換計算：襖 埃 百 扮 奧 期末資產(chǎn)擺成本胺 藹 加拌：本期報廢資產(chǎn)拔成本扳 胺 敗 本期出售凹資產(chǎn)成本翱 盎 搬 本期贈出哎資產(chǎn)成本笆 班 癌 資產(chǎn)交換頒貼補現(xiàn)

55、金情況之靶換出資產(chǎn)成本吧 扮 襖 資產(chǎn)交換百取得現(xiàn)金情況之背換出資產(chǎn)成本俺 八 減瓣：期初資產(chǎn)成本艾 凹 靶 本期受贈資骯產(chǎn)成本頒 愛 背 資產(chǎn)交換絆貼補現(xiàn)金情況之皚取得資產(chǎn)成本安 哀 暗 資產(chǎn)交換懊取得現(xiàn)金情況之昂取得資產(chǎn)成本辦 扳 凹頒搬扮柏 按 拔 本期購置拔資產(chǎn)成本胺從上式計算所得傲之本期購置資產(chǎn)拔成本，為依據(jù)權(quán)艾責(zé)計礎(chǔ)計算之金澳額，若將其轉(zhuǎn)換拔為現(xiàn)金基礎(chǔ)金額斑，尚須經(jīng)過下列啊計算程序：絆 邦 柏 本期購置資癌產(chǎn)成本耙 敖 骯期初應(yīng)付土地哎工程設(shè)備款頒 辦 期末應(yīng)付捌土地工程設(shè)備款扳 隘 期末預(yù)付伴土地工程設(shè)備款拔 奧 期初預(yù)付絆土地工程設(shè)備款傲 般搬哎懊 耙 本期購置板資產(chǎn)現(xiàn)金支出笆

56、3.支付租賃資敗產(chǎn)租金產(chǎn)生現(xiàn)金澳支出之計算頒學(xué)校租賃教學(xué)設(shè)艾備，若屬營業(yè)租叭賃，其支付之租擺金，應(yīng)列入經(jīng)常阿門之現(xiàn)金支出，俺若屬資本租賃，昂涉及學(xué)校之會計百處理為：吧(1)租賃開始礙日巴 租版賃資產(chǎn) 百 $A愛 藹 應(yīng)付租賃澳款 $A礙 $A捌Min.(最低擺租金給付額現(xiàn)值襖，租賃開始日租斑賃資產(chǎn)市價)辦 暗阿最低租金給付額哎每期租金期捌數(shù)優(yōu)惠承購權(quán)霸或保證殘值耙 案扳最低租金給付額八現(xiàn)值每期租金按年金現(xiàn)值因子半 哀 擺 耙 礙優(yōu)惠承購權(quán)或頒保證殘值複利扳現(xiàn)值因子芭註承租人折現(xiàn)搬利率Min.般(非金融業(yè)最高辦借款利率，出租矮人隱含利率)伴(2)支付租金胺與認(rèn)列相關(guān)費用阿 啊利息費用 啊 $A扮

57、 (耙手續(xù)費) 傲 $B熬 胺應(yīng)付租賃款 百 $D背 隘 現(xiàn)金 般 哎$C版 $A背期初應(yīng)付租賃款啊Min.(非骯金融業(yè)最高借款八利率，出租人隱芭含利率)啊 $B般期初應(yīng)付租賃款骯(出租人隱含吧利率非金融業(yè)靶最高借款利率)拜，扒 盎 跋但 出租人隱含鞍利率非金融業(yè)耙最高借款利率 班者，則 手續(xù)費邦$B0。癌 $C拜每期支付現(xiàn)金。辦$D$C-$暗A(chǔ)-$B。(3)租期屆滿啊 佰A.八無條件移轉(zhuǎn)租賃懊物所有權(quán)予承租搬人礙 案 霸白資產(chǎn) 隘 巴 斑xx,xxx癌 骯 租賃跋資產(chǎn) 搬 般 霸 xx,xx跋x懊 班B.翱有優(yōu)惠承購權(quán)藹 矮(A)唉給付優(yōu)惠承購價安 應(yīng)付唉租賃款拜 藹 xx,xxx叭 跋 現(xiàn)

58、金氨 扮 傲 xx,xx般x絆 矮(B)芭移轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn)所拔有權(quán)靶 隘 白扮資產(chǎn) 啊 哎 啊xx,xxx板 啊 芭租賃資產(chǎn) 奧 阿 捌 板 xx,x阿xx敖C.熬將租賃資產(chǎn)交還艾承租人扮 耙(A)襖無保證殘值傲 俺 教學(xué)研究般訓(xùn)輔支出絆扒維護與報廢 埃 xx,xxx皚 盎 澳租賃資產(chǎn) 敖 暗 艾 背 xx,x辦xx八 斑(B)盎有保證殘值吧 半a.翱交還資賃資產(chǎn)辦 奧 教學(xué)氨研究訓(xùn)輔支出靶扮維護與報廢 x皚x,xxx哀 叭 應(yīng)付哎租賃款 氨 矮 澳 xx,x凹xx(保證殘值扮)埃 霸 稗 租賃資產(chǎn) 澳 哎 挨 巴 xx,x邦xx絆 霸b.氨實際殘值保證擺殘值邦 扳 其他凹支出八拌租賃資產(chǎn)交還損藹

59、失 $A奧 敗 扮 現(xiàn)金 矮 班 藹 芭 $A八 靶 $A保笆證殘值實際殘岸值。爸由上述資本租賃般之會計處理可知胺，增加租賃資產(chǎn)翱可使應(yīng)付租賃款靶增加，支付租金安會使應(yīng)付租賃款骯減少，另支付租癌賃款時，會分成搬二部分之現(xiàn)金流邦量，一為經(jīng)常門扳之利息支出，二芭為使用租賃資產(chǎn)疤支付之代價(應(yīng)襖付租賃款本金)愛，另租賃資產(chǎn)租唉期屆滿後，若訂頒定有保證殘值者愛，則應(yīng)付租賃款瓣與租賃資產(chǎn)間之扒沖轉(zhuǎn)，亦會使應(yīng)敗付租賃款減少，拜但該項應(yīng)付租賃藹款減少，並無須暗支付現(xiàn)金，故使辦用租賃資產(chǎn)勞務(wù)案所支付之現(xiàn)金，哎應(yīng)以下列公式計啊算：耙 案期初應(yīng)付租賃款百 扒哎本期新增租賃資暗產(chǎn)而使應(yīng)付租賃愛款增加之金額斑 板啊本

60、期轉(zhuǎn)消保證殘敖值而使應(yīng)付租賃艾款減少之金額挨 盎靶期末應(yīng)付租賃款稗。 擺 暗本期租賃資產(chǎn)付胺現(xiàn)數(shù)氨4.支付遞延資叭產(chǎn)現(xiàn)金支出之計辦算巴學(xué)校購買遞延資柏產(chǎn)支付之現(xiàn)金，扳因涉及遞延資產(chǎn)柏之?dāng)備N，及可能懊以受贈方式取得斑遞延資產(chǎn)，故支八付遞延資產(chǎn)現(xiàn)金澳支出係以下式計絆算：澳 鞍期末遞延資產(chǎn)按 芭拔期初遞延資產(chǎn)班 伴敗本期受贈遞延資板產(chǎn)澳 哀岸本期遞延資產(chǎn)攤邦銷數(shù)。 挨 鞍 本期遞延資辦產(chǎn)付現(xiàn)數(shù)隘(五)現(xiàn)金收支絆概況表與現(xiàn)金流吧量表之勾稽笆現(xiàn)金收支概況表扮因不含實質(zhì)投資澳以外之資本門現(xiàn)霸金流量、融資活昂動之現(xiàn)金流量，啊故本期現(xiàn)金餘哎絀並不代表本暗期之淨(jìng)現(xiàn)金流入百或淨(jìng)現(xiàn)金流出，擺其編製是否正確罷無法直接