13141企業(yè)所得稅會計

1、所得稅會計第一節(jié)所得稅會計概述一、所得稅會計的基本要求會計分錄：借：所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅遞延所得稅負債二、所得稅會計的一般程序企業(yè)進行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序：第一步：按照相關(guān)會計準則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。資產(chǎn)、負債的賬面價值，是指企業(yè)按照相關(guān)法律準則的規(guī)定進行核算后在資產(chǎn)負債表中列示的金額。對于計提了減值準備的各項資產(chǎn)，是指其余額減去已計提的減值準備后的金額。 二、所得稅會計的一般程序第二步：按照會計準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項

2、目的計稅基礎(chǔ)。 二、所得稅會計的一般程序第三步：比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。 二、所得稅會計的一般程序第四步：就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項，按照適用的稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，進而計算出當(dāng)期應(yīng)交所得稅。第五步：確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩個組成

3、部分。 第二節(jié)資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異 一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)未來期間稅法允許稅前扣除的金額或者取得成本以前期間稅法已累計稅前扣除的金額資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（一）固定資產(chǎn) 1.折舊方法、折舊年限的差異2.因計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異。 【例1】假設(shè)企業(yè)上年年底取得有一固定資產(chǎn)，入賬價值為120萬元，會計折舊年限為3年，凈殘值為零，按照直線法每年計提40萬元折舊，稅法是4年，按照直線法每年計提30萬元折舊。則本年年末賬面價值1204080（萬元），計稅基礎(chǔ)1203090（萬元）。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)【例2】某企業(yè)2010年年底取得有一固定資產(chǎn)，入賬價值為100萬元，折舊年限為5年，凈殘

4、值率為4%。會計準則規(guī)定按平均年限法計提折舊，而稅法規(guī)定可按年數(shù)總和法計提折舊。則2011年年底該項固定資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)分別為多少？資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（二）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定，與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)類似，可比照處理。 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)【例4】208年10月20日，甲公司自公開市場取得一項權(quán)益性投資，支付價款2 000萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。208年12月31日，該投資的市價為2 200萬元。分析：賬面價值2 200萬元計稅基礎(chǔ)2 000萬元資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（三）其他資產(chǎn)其他計提了資產(chǎn)減值準備的各項資

5、產(chǎn)。而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基礎(chǔ)不會因減值準備的提取而變化。其中，壞賬準備稅法上是承認部分的，但是做題的時候應(yīng)該看題目的條件。 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)【例7】A公司208年購入原材料成本為5 000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，208年資產(chǎn)負債表日估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為4 000萬元。假定該原材料在208年的期初余額為零。 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)分析：該項原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計提的存貨跌價準備5 0004 0001 000（萬元）。計提該存貨跌價準備后，該項原材料的賬面價值為4 000萬元該項原材料的計稅基礎(chǔ)不會因存貨跌價準備的提取而發(fā)生變

6、化，其計稅基礎(chǔ)為5 000萬元不變。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)【例8】A公司206年12月31日應(yīng)收賬款余額為6 000萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計提了600萬元的壞賬準備。稅法規(guī)定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準備的期初余額均為零。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)分析：該項應(yīng)收賬款在206年資產(chǎn)負債表日的賬面價值為5 400萬元（6 000600）。因有關(guān)的壞賬準備不允許稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為6 000萬元。二、負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ) 賬面價值未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債 【例9】甲企業(yè)20

7、8年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認了500萬元的銷售費用，同時確認為預(yù)計負債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。 負債的計稅基礎(chǔ)分析：賬面價值500萬元 計稅基礎(chǔ)5005000萬元（負債的賬面價值500萬元大于其計稅基礎(chǔ)0萬元之間的500萬元差額，屬于可抵扣暫時性差異。）【拓展】企業(yè)為第三方提供的擔(dān)保支出（與企業(yè)的經(jīng)營活動無關(guān)）所確認的預(yù)計負債，將來實際發(fā)生時稅法也不允許扣除，此時預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)等于其賬面價值。 負債的計稅基礎(chǔ)（二）預(yù)收賬款 【例10】A公司于206年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為

8、2 500萬元，作為預(yù)收賬款核算。按照適用稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。分析：賬面價值2 500萬元 計稅基礎(chǔ)2 5002 5000萬元負債的計稅基礎(chǔ)（三）其他負債其他負債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等?！纠?2】A公司208年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應(yīng)納稅所得額時不允許稅前扣除。至208年12月31日，該項罰款尚未支付。分析： 賬面價值500萬元 計稅基礎(chǔ)5000500（萬元）三、暫時性差異 暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的

9、差額。分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。（一）應(yīng)納稅暫時性差異當(dāng)資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)，或負債賬面價值計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，對所得稅費用的影響計入遞延所得稅負債中 。暫時性差異（二）可抵扣暫時性差異當(dāng)資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)，或負債賬面價值計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，對所得稅費用的影響計入遞延所得稅資產(chǎn)中。 課堂練習(xí)2010年度A公司的會計核算資料如下：（1）年初購入存貨一批，成本20萬元，年末提取跌價準備5萬元。（2）一臺設(shè)備原價150萬元，至本年末累計折舊50萬元；稅法規(guī)定的累計折舊為90萬元。（3）本年確認罰款支出5萬元，尚未支付。課堂練習(xí)要求根據(jù)上述資料：（1）計

10、算確定上述各項資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)；（2）逐筆分析是否產(chǎn)生與公司所得稅核算有關(guān)的暫時性差異；如有，請計算確定各項暫時性差異的類型及金額。第三節(jié) 遞延所得稅【例13】 甲公司于200年12月底購入一臺機器設(shè)備，成本為525 000元，預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為零。會計上按直線法計提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可采用年數(shù)總和法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同。本例中假定該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準備，除該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認的遞延所得

11、稅情況如表所示： 200120022003200420052006實際成本525000525000525000525000525000525000累計會計折舊87500175000262500350000437500525000賬面價值437500350000262500175000875000累計計稅折舊150000275000375000450000500000525000計稅基礎(chǔ)37500025000015000075000250000暫時性差異62500100000112500100000 625000適用稅率25%25%25%25%25%25%遞延所得稅負債余/p>

12、812525000156250分析：該項固定資產(chǎn)各年度賬面價值與計稅基礎(chǔ)確定如下：（1）20 1年資產(chǎn)負債表日：賬面價值=實際成本-會計折舊=525 000-87 500=437 500（元）計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅前扣除的折舊額=525 000-150 000=375 000（元）因賬面價值437 500大于其計稅基礎(chǔ)375 000，兩者之間產(chǎn)生的62 500元差異會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債（62 500 25%）15 625元（2）20 2年資產(chǎn)負債表日：賬面價值=525 000-87 500-87 500=350 000（

13、元）計稅基礎(chǔ)=實際成本-累計已稅前扣除的折舊額=525 000-275 000=250 000（元）因資產(chǎn)的賬面價值350 000大于其計稅基礎(chǔ)100 000，兩者之間的差異為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債25 000元，但遞延所得稅負債的期初余額為15 625元，當(dāng)期應(yīng)進一步確認遞延所得稅負債9 375元（3）203年資產(chǎn)負債表日：賬面價值=525 000-262 500=262 500（元）計稅基礎(chǔ)=525 000-375 000=150 000（元）因賬面價值262 500大于其計稅基礎(chǔ) 150 000，兩者之間為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債28 1

14、25元，但遞延所得稅負債的期初余額為25 000元，當(dāng)期應(yīng)進一步確認遞延所得稅負債3 125元（4）204年資產(chǎn)負債表日：賬面價值=525000-350000=175000（元）計稅基礎(chǔ)=525000-450000=75000（元）因其賬面價值175 000大于計稅基礎(chǔ)75 000，兩者之間為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債25 000元，但遞延所得稅負債的期初余額為28 125元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認的遞延所得稅負債3 125元（5）205年資產(chǎn)負債表日：賬面價值=525 000-437 500=87 500（元）計稅基礎(chǔ)=525 000-500 000=25 000（元）因其

15、賬面價值87500大于計稅基礎(chǔ)25 000，兩者之間的差異為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債15 625元，但遞延所得稅負債的期初余額為25 000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債9 375元（6）206年資產(chǎn)負債表日：該項固定資產(chǎn)的賬面價值及計稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認的與該項資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回第四節(jié)應(yīng)交所得稅的確認和計量 應(yīng)交所得稅（當(dāng)期所得稅）應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率其中：應(yīng)納稅所得額會計稅前利潤調(diào)整項目）第五節(jié) 所得稅費用計算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認的所得稅費用為兩者之和，即：所得稅費用=當(dāng)期所得稅+

16、遞延所得稅【例】A公司207年度利潤表中利潤總額為 3 000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：207年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：（1）207年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為l 500萬元，使用年限為l0年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。（可抵扣暫時性差異） （2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。（3）當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成

17、本800萬元，12月31日公允價值1200萬元。（應(yīng)納稅暫時性差異）（4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。（5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備。（可抵扣暫時性差異） 項 目賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存 貨 2000 2075 75固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價 1500 1500減：累計折舊 300 150減：固定資產(chǎn)減值準備 0 0固定資產(chǎn)賬面價值 1200 1350 150交易性金融資產(chǎn) 1200 800 400其他應(yīng)付款 250 250 總 計 400 225【分析】（1）207年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=3 000+150+500-400+250+75

18、=3575（萬元）應(yīng)交所得稅=357525%=893.75（萬元）（2）207年度遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)=22525%=56.25（萬元）遞延所得稅負債=40025%=100（萬元）遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬元） （3）利潤表中應(yīng)確認的所得稅費用所得稅費用=893.75+43.75=937.50（萬元），確認所得稅費用的賬務(wù)處理如下：借：所得稅費用 9 375 000遞延所得稅資產(chǎn) 562 500貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 8 937 500遞延所得稅負債 1 000 000【課堂作業(yè)】A公司自208年開始采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅的核算， 208年度實現(xiàn)利潤900萬元。其他有關(guān)資料如下：（1）本年確認國債利息收入6萬元。（2）年初購入一批存貨，成本100萬元，年末計提跌價準備8萬元（存貨跌價準備賬戶年初余額為零）。（3）公司對經(jīng)營所造成的環(huán)境污染整治不力，被罰款5萬元，對該筆罰款企業(yè)已按規(guī)定付款并入賬。（4）年末計提產(chǎn)品售后服務(wù)費10萬元。企業(yè)所得稅稅率為25%。本年內(nèi)無其他納稅調(diào)整因素。要求：（1）計算A公司208年的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債、所得稅費用。（2）編制A公司208年度