資產(chǎn)計價與減值概念

1、2005年依照新大綱整理的高級會計師講義第一章資產(chǎn)計價與減值企業(yè)取得的各項資產(chǎn)，首先應當嚴格按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，準確地進行計價，合理地確定其入賬價值。其次，應按照慎重性原則以及資產(chǎn)的確認標準，定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理地可能各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失合理地計提資產(chǎn)減值準,不得計提秘密預備。一、應收款項（一）應收款項形成時的計價企業(yè)的應收款項在形成時應當按照實際發(fā)生額計價入賬。 （二）應收款項的期末計價 （認真掌握大綱中的要求就行了）企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并可能可能發(fā)生的壞賬損失。對可能可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬預

2、備。 企業(yè)應當制定計提壞賬預備的政策，明確計提壞賬預備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照治理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準，并按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關各方備案。壞賬預備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關各方備案，按照會計政策、會計可能變更的程序和方法進行處理，并在會計報表附注中予以講明。 （三）壞賬損失的核算方法 1備抵法 備抵法是采納一定的方法按期可能壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬預備，當某項應收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，按確認的壞賬金額沖減壞賬預備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款。 2備抵法的運用 采

3、納備抵法時，企業(yè)應在期末對各項應收款項進行分析的基礎上，可能可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬預備；實際發(fā)生壞賬核銷時沖減已計提的壞賬預備。 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬，如以后又收回的，應通過應收款核算。 （四）計提壞賬預備的應收款項范圍 計提壞賬預備的應收款項范圍包括應收賬款、其他應收款。 企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等緣故已無望再收到所購物資的，應當將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并計提相應的壞賬預備。 企業(yè)持有的到期收不回的應收票據(jù)應轉(zhuǎn)作應收賬款，并計提相應壞賬預備；關于未到期的應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，也應將其賬

4、面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并計提相應的壞賬預備。 在采納賬齡分析法時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收賬款或其他應收款，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定。存在多筆應收賬款或其他應收款，且各筆應收賬款或其他應收款賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應逐筆確認收到的應收賬款或其他應收款；如無法做到，則應按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應收賬款或其他應收款的賬齡也按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定。 （五）壞賬預備的計提方法 1賬齡分析法 2余額百分比法 3銷貨百分比法 4個不認定法 在采納賬齡分析法時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收賬款或其他應收款

5、，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定。存在多筆應收賬款或其他應收款，且各筆應收賬款或其他應收款賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應逐筆確認收到的應收賬款或其他應收款；如無法做到，則應按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應收賬款或其他應收款的賬齡也按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定。 在采納賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，假如某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項存在明顯的差不(例如，債務單位所處的特定地區(qū)等)，導致該項應收款項假如按照與其他應收款項同樣的方法計提壞賬預備將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收款項采納個不認定法計提壞賬預備。在同一會計期間內(nèi)

6、運用個不認定法的應收款項，應從采納其他方法計提壞賬預備的應收款項中剔除。 企業(yè)應當依照顧收款項的實際可收回情況合理計提壞賬預備，不得多提或少提，否則視為濫用會計可能，應作為重大會計差錯 進行會計處理二、短期投資 （一）短期投資取得時的計價 短期投資在取得時應當按照投資成本計量。初始投資成本包括為取得短期投資實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，但不包括在取得短期投資時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領取的債券利息。 1.短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利。 2.短期債券投資實際支付的價款中包含的已到利息期但尚未領取的債券的利

7、息。 短期投資的現(xiàn)金股利和利息，按以下規(guī)定處理： 1短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時已計入應收項目的現(xiàn)金股利或利息外，以實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價值。 2短期投資取得時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的利息，以實際收到時沖減已記錄的應收股利或應收利息，不沖減速短期投資的賬面價值。 （二）短期投資期末計價 （要拓展性把握，以備案例分析）短期投資在期末應當按照成本與市價孰低計量。其中，成本是指短期投資取得時的實際成本；假如短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息而沖減短期投資成本的，則應以沖減后的新成本作為比較的基礎。市價

8、是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時一般應按期末市場上的收盤價格作為市價。 國際上短期投資在持有期間內(nèi)的期末計價方法通常有以下三種： 1 成本 2 市價 3 成本與市價孰低 成本與市價孰低計價的優(yōu)點在于： 第一，符合慎重原則。 第二，在期末資產(chǎn)負債表上短期投資以扣除跌價預備后的賬面價值反映，更符合資產(chǎn)的定義。 第三，與其他資產(chǎn)的期末計價原則一致，如存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價即市價高于成本，不確認未實現(xiàn)的收益；市價低于成本的，計提跌價預備。 缺點：會計理論上的不一致，即關于市價低于成本的部分，確認為損失，而關于市價高于成本的部分，則不確認收益。 我國會計準則和會計制度要求短期投資采納

9、成本與市價孰低計價。理由：第一，在我國，證券市場尚不成熟，短期投資用市價計價不一定能夠反映企業(yè)短期投資期末時的真正價值；第二，我國資產(chǎn)普遍存在高估現(xiàn)象，采納成本與市價孰低計價，能夠幸免短期投資高估；第三，采納成本與市價孰低計價比較穩(wěn)健。 （三）短期投資跌價預備的計提方法 企業(yè)能夠依照自身的情況，分不采納按投資總體、投資類不或單項投資計算并確定計提的跌價預備。某項投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），則應按單項投資為基礎計算并確定跌價預備。 1設置預備科目，作為資產(chǎn)的備抵，在資產(chǎn)負債表上，備抵科目的余額以備抵其資產(chǎn)價值的方式列示。在投資準則中要求設置科目，作為“短期投資”科目的備抵科目，

10、在資產(chǎn)負債表上作為短期投資項目的減項。 2期末，比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的賬面價值。市價，是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時一般應按期末證券市場上的收盤價格作為市價。 (1)按投資總體計提 (2)按投資類不計提 (3)按單項投資計提 短期投資成本與市價孰低計價時，市價成于成本的損失及以后市價恢復，均是未實現(xiàn)的損益。關于這部分未實現(xiàn)的損益，會計處理上有兩種可供選擇的方法：一是計入當期。短期投資變現(xiàn)價值與賬面價值的差額為已實現(xiàn)的損益，由于短期投資通常是在一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，因此，期末對市價與成本的差額所產(chǎn)生的末實現(xiàn)損益，均直接計入當期損益。二是將未實現(xiàn)的收益不確認為

11、當期收益，作為所有者權益中不可分配的重估價盈余，損失則計入當期損益。 短期投資跌價預備可按以按公式計算： 當期應提取的短期投資跌價預備=當期市價低于成本的金額-“短期投資跌價預備”科目的貸方余額，假如當期短期投資市價低于成本的金額大于“短期投資跌價預備”科目的代方余額，應按其差額提取跌價損失預備；假如當期短期投資市價低于成本的金額小于“短期投資跌價預備”科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的跌價預備；假如當期短期投資市價高于成本，應在已計提的跌價預備的范圍內(nèi)沖回。 在采納成本與市價孰低計價時，其成本應按原取得時的投資成本為基礎比較。假如短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息而沖減投資成本的，則應以

12、沖減后的新成本為作為比較的基礎。 （四）短期投資跌價預備的處理 每期期末企業(yè)應將股票、基金、債券等短期投資的市價與成本進行比較。市價低于成本的，應當按其差額確認投資損失，并計提短期投資跌價預備。 已計提跌價預備的短期投資的價值又得以恢復時，應在原已計提的跌價預備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。 處置投資時，其成本依照以下不同情況結(jié)轉(zhuǎn)： 1 全部處置某項短期投資時，其成本為投資的賬面余額。 2 部分處置某項投資時，應按該項投資的總平均成本的確定其處置部分的成本。 部分處置某項短期投資時，在短期投資跌價預備按單項投資計提的情況下，假如在處置的同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價預備，以及部分處置某項長期投資時，則應按處置比例相應結(jié)

13、轉(zhuǎn)已提的跌價預備；短期投資跌價預備按投資類不或投資總體計提的情況下，不同時結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價預備。 短期投資的損益通常隨著短期投資的處置而實現(xiàn)。處置短期投資，在短期投資按單項投資計提跌價預備的情況下，假如處置的同時結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價預備，確認投資損益的金額，應為所獲得的處置收入與短期投資賬面價值的差額；在短期投資按投資類不或投資總體計提跌價預備的情況下，確認投資損益的金額，為所獲得的處置收入與短期投資賬面余額的差額。假如在處置短期投資時。假如在處置短期投資時，當初取得短期投資實際支付的價款中所包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息仍未收回，還應按扣除該部分現(xiàn)金股利惑利息后的金

14、額確認處置損益三、存貨 （一）存貨取得時的計價 存貨在取得時，應當按照實際成本入賬，包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用；其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 在確定存貨成本時，下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在發(fā)生時確認為當期費用： 1非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用。例如，由于自然災難而發(fā)生的直接材料、直接人工及制

15、造費用。 2倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)時期所必需的倉儲費用)。 3商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費，裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、入庫前的選擇整理費用等。 (二)發(fā)出存貨成本的確定 企業(yè)應依照各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)治理要求、存貨性質(zhì)等實際情況，合理確定發(fā)出存貨成本的計算方法，以及當期發(fā)出存貨的實際成本。能夠采納的方法有個不計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等。 （三）存貨期末計價 存貨在期末應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指存貨取得時的實際成本；可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的可能售價減去至完工可能將要發(fā)生的成本、

16、可能的銷售費用以及相關稅金后的金額。 （四）期末存貨可變現(xiàn)凈值的確定 企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應當以取得的可靠證據(jù)為基礎，同時考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的事項等因素。其中“可靠證據(jù)”是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接阻礙的確鑿證明，如產(chǎn)品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料及生產(chǎn)成本資料等。 確定可變現(xiàn)凈值時，重點是確定存貨的可能售價。企業(yè)在確定存貨的可能售價時，應當以資產(chǎn)負債表日為基準，按照以下原則確定存貨的可能售價： 1為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計

17、量基礎。 2企業(yè)持有存貨的數(shù)量超過銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格作為計量基礎。 3沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格作為計量基礎。 （五）存貨發(fā)生跌價的推斷 企業(yè)在定期檢查時如發(fā)覺以下情形之一，應當考慮計提存貨跌價預備： 1市價持續(xù)下跌，同時在可預見的以后無回升的希望。 2企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。 3企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。 4因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。 5其他足以證

18、明該項存貨實質(zhì)上差不多發(fā)生減值的情形。 （六）計提存貨跌價預備的方法及其處理 1存貨跌價預備一般按照單個存貨項目計提。立即每個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值逐一進行比較，取其低者計量存貨，同時按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計提存貨跌價預備。 2在某些情況下，能夠合并計提存貨跌價預備。比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關，且難以將其與產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)不開來進行估價的存貨，能夠合并計提存貨跌價預備。 3關于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，能夠按存貨類不計提存貨跌價預備。在期末對存貨進行計價時，假如存貨中一部分是有合同價格約定的，另一部分不存在合同價格，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定

19、的和沒有合同價格約定的兩個部分，分不確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分不確定是否需要計提存貨跌價預備。由此計提的存貨預備不得相互抵銷。 （七）存貨跌價預備轉(zhuǎn)出的處理 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，關于已計提存貨跌價預備的，應當將該銷售存貨對應的存貨跌價預備同時結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價預備沖減當期的治理費用。 關于因債務重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價預備。結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價預備，按現(xiàn)行有關債務重組和非貨幣交易的會計處理原則處理。 按存貨類不計提存貨跌價預備的，同類存貨中部分存貨差不多銷售或用于債務重組、非貨幣性交易，應按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價預備。 （八）存貨跌價預備的

20、轉(zhuǎn)回 企業(yè)每期都應當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，假如往常減記存貨的阻礙因素差不多消逝，則減記的金額應當予以恢復，并在該項存貨、該類存貨或合并計提預備的存貨已計提的跌價預備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應當減少計提的存貨跌價預備，但以將余額沖減至零為限四、長期投資 （一）長期投資取得時的計價 長期投資在取得時應當按照初始投資成本入賬。初始投資成本是指取得長期投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，但不包括實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息。 1長期股權投資 以現(xiàn)金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關費用，但不包括已宣告

21、但尚未領取的現(xiàn)金股利）作為初始投資成本。 通過債務重組方式或非貨幣性交易方式取得的長期股權投資，其投資成本按照債務重組或非貨幣性交易的會計處理原則確定。 通過行政劃撥方式取得長期股權投資時，按劃出單位的賬面價值作為初始投資成本。 2長期債權投資 長期債權投資包括長期債券投資和其他長期債權投資兩類。 以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關費用）減去已到付息期但尚未領取的債券利息后的余額，作為初始投資成本 所支付的稅金、手續(xù)費等相關費用金額較小的，也能夠直接計入當期損益；相關費用金額較大的，則應計入初始投資成本，并單獨核算，在債券存續(xù)期間內(nèi)計提利息、攤銷溢折價時平均

22、攤銷，計入損益。 通過債務重組方式或非貨幣性交易方式取得的長期債券投資，其投資成本按照債務重組或非貨幣性交易的處理原則確定。 (二)長期股權投資的成本法與權益法 投資企業(yè)對被投資單位具有操縱、共同操縱或重大阻礙時，長期股權投資應采納權益法核算。 企業(yè)因減少投資或被投資單位增資擴股等緣故對被投資單位不再具有操縱、共同操縱或重大阻礙時，應當中止采納權益法，改按成本法核算。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收益的確認，應采納與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則，即以被轉(zhuǎn)讓股權所有權上的風險和酬勞實質(zhì)上差不多轉(zhuǎn)移給購買方，同時相關的經(jīng)濟利益專門可能流人企業(yè)為標志。在會計實務中，只有當愛護相關各方權益的所有條件均能滿足時，才能確認股

23、權轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會(或股東會)批準通過；與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分(一般應超過50)；企業(yè)已不能再從所持的股權中獲得利益和承擔風險等。值得注意的是，假如有關股權轉(zhuǎn)讓需要通過國家有關部門批準，則股權轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件同時取得國家有關部門的批準文件時才能夠確認。 （三）長期投資的期末計價 長期投資在期末時的賬面價值大于其可收回金額的，應當計提減值預備。 企業(yè)應對長期投資的賬面價值定期或者至少每年年度終了時，逐項進行檢查。市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等緣故導致其可收回金額低于投資的賬面價值的，應當計提長期投資減值預備。 關于長

24、期投資而言，可收回金額是指資產(chǎn)的出售凈價與預期從資產(chǎn)的持有和到期處置中形成的可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關稅費后的余額。 （四）長期投資發(fā)生減值的推斷 企業(yè)在對長期投資進行減值測試時，應區(qū)分該長期投資是否有市價進行推斷： 1有市價的長期投資發(fā)生減值的推斷。 關于有市價的長期投資，能夠依照下列跡象推斷： （1）市價持續(xù)2年低于賬面價值。 （2）該項投資暫停交易1年或1年以上。 （3）被投資單位當年發(fā)生嚴峻虧損。 （4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損。 （5）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。 2無市價的長期投資

25、發(fā)生減值的推斷 關于無市價的長期投資，能夠依照下列跡象推斷： （1）阻礙被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損。 （2）被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴峻惡化。 （3）被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴峻惡化，如進行清理整頓、清算等。 （4）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上差不多不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。 （五）計提長期投資減值預備的方法和處理 長期投資的減值是指長期投資以后可收回金額低

26、于賬面價值所發(fā)生的損失。長期投資減值預備應當按照個不投資項目計算確定。 長期投資發(fā)生減值時，應當按照按個不項目確定的減值金額，計提長期投資減值預備，并將該減值的金額計入當期損益。 （六）長期投資減值預備的轉(zhuǎn)回 有跡象表明往常期間據(jù)以計提長期投資減值預備的各種因素全部或部分消逝的，則企業(yè)應在原已計提的減值預備的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回五、固定資產(chǎn) （一）固定資產(chǎn)取得時的計價 固定資產(chǎn)在取得時應當按照實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)具體能夠從以下幾個方面推斷： 1固定

27、資產(chǎn)的實體建筑(包括安裝)工作差不多全部完成或者實質(zhì)上差不多完成。 2所購建的固定資產(chǎn)與設計要求或合同要求相符或差不多相符，即使有極個不與設計或合同要求不相符的地點，也不阻礙其正常使用。 3接著發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支川金額專門少或幾乎不再發(fā)生。 (二)固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中，應計折舊額且指應當計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其可能凈殘值后的余額；假如已對固定資產(chǎn)計提減值預備，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值預備累計金額，計提固定資產(chǎn)折舊可選用的方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 除已提足折舊仍接著

28、使用的固定資產(chǎn)、按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地、處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)不計提折舊外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊。企業(yè)固執(zhí)行企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，屬于會計政策變更，應當采納追溯調(diào) 整法調(diào)整期初留存收益和其他相關項目。假如累計阻礙數(shù)較小或不能合理確定，能夠采納以后適用法。 (三)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出假如使可能流人企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的可能，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應當計入固定費產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此

29、之外的后續(xù)支出，應當確認為當期費用。 （四）固定資產(chǎn)的期末計價 固定資產(chǎn)在期末時的賬面價值大于其可收回金額的，應當計提減值預備。 企業(yè)應當于每期末或者至少在每年年度終了時，對固定資產(chǎn)進行逐項檢查，假如固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值預備。 （五）固定資產(chǎn)發(fā)生減值的推斷 企業(yè)在期末或年度終了對固定資產(chǎn)進行檢查時，如發(fā)覺存在下列跡象，應當計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生了減值： 1固定資產(chǎn)市價發(fā)生大幅度下跌，其跌幅大大高于因時刻推移或正常使用而可能的下跌，同時可能在近期內(nèi)不可能恢復。 2企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術、市場、經(jīng)濟或

30、法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面阻礙。 3同期市場利率等大幅度提高，進而專門可能阻礙企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等。 5固定資產(chǎn)可能使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)打算終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務、提早處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面阻礙。 6其他可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。 （六）計提固定資產(chǎn)減值預備的方法和處理 固定資產(chǎn)的減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。當存在下列情況之一時，應當按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值預備： 1長期閑置不用，在可預見

31、的以后可不能再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。 2由于技術進步等緣故，已不可使用的固定資產(chǎn)。 3盡管尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。 4已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。 5其他實質(zhì)上差不多不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn) （七）計提減值預備的固定資產(chǎn)的折舊的處理 已計提減值預備的固定資產(chǎn)，應當按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。 已計提減值預備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復的，應當按照固定資產(chǎn)價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值預備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已提的累計折舊不作調(diào)整。

32、 （八）固定資產(chǎn)減值預備的轉(zhuǎn)回 有跡象表明往常期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值預備的各種因素發(fā)生變化，使固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值的，則往常期間已計提的減值預備應當轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應超過原已計提的固定資產(chǎn)減值預備。在轉(zhuǎn)回已確認的固定資產(chǎn)減值損失時，轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價值不應超過不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)的賬面凈值。 六、無形資產(chǎn) （一）無形資產(chǎn)取得時的計價 無形資產(chǎn)在取得時，應當按照實際成本計量。自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。 在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過

33、程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。差不多計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。 (二)無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)的成本，應當自取得當月起在可能使用年限內(nèi)分期平均攤銷。即當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷?？赡苁褂媚晗蕹^相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的，應按以下原則確定攤銷年限： 1合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤鉬年限不應超過受益年限。 2合同投有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過有效年限。 3合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效

34、年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限二者中較短者。 假如合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。 （三）無形資產(chǎn)的期末計價 無形資產(chǎn)在期末時的賬面價值大于其可收回金額的，應當計提減值預備。 企業(yè)應當定期或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產(chǎn)可能給企業(yè)帶來以后經(jīng)濟利益的能力，對可收回金額低于其賬面價值的部分，應當計提無形資產(chǎn)減值預備。 （四）無形資產(chǎn)減值的推斷 企業(yè)在定期檢查無形資產(chǎn)時，發(fā)覺以下一種或幾種跡象時，應當對無形資產(chǎn)的可收回金額進行可能，推斷其是否發(fā)生減值： 1某項無形資產(chǎn)已被其他新技術所替代，使其為企業(yè)制造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利阻礙。 2某項

35、無形資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可不能恢復。 3某項無形資產(chǎn)已超過法律愛護期限，但仍然具有部分使用價值。 4其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上差不多發(fā)生了減值的情形。 （五）無形資產(chǎn)減值預備的計提方法和處理無形資產(chǎn)的減值是指無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。無形資產(chǎn)減值預備應按單項計提，并計入當期損益。 （六）計提減值預備的無形資產(chǎn)攤銷的處理 已計提減值預備的無形資產(chǎn)，應當按照該項無形資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定各期的攤銷額。 已計提減值預備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復時，應當按照無形資產(chǎn)價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用年限重新計算確定各期的攤銷額。 （七）無形資產(chǎn)

36、減值預備的轉(zhuǎn)回 有跡象表明往常期間據(jù)以計提無形資產(chǎn)減值預備的各種因素全部或部分消逝的，則企業(yè)應當在已計提的減值預備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。 除上述壞賬預備、短期投資跌價預備、存貨跌價預備、長期投資減值預備、固定資產(chǎn)減值預備和無形資產(chǎn)減值預備外，企業(yè)也應定期或至少于年度終了時對在建工程和托付貸款進行全面檢查，假如在建工程的可收回金額低于其賬面價值，托付貸款的可收回金額低于托付貸款本金時，應按其差額計提相應的資產(chǎn)減值預備收入的概念及其分類 （一）收入的概念 收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。包括商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入

37、等。 （二）收入的特征 1收入從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。2收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少；或者二者兼而有之。 3收入能導致企業(yè)所有者權益的增加。 4收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。 （三）收入的分類 按照其性質(zhì)，收入能夠分為商品銷售收入、勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權等而取得的收入。按企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的主次分類，收入能夠分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。 二、銷售商品收入的確認 （一）商品銷售收入確認的條件 商品銷售收入只有同時符合以下四項條件時，才能加收確認。 1企業(yè)已將商品所有權上的要緊風險和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方。 商

38、品所有權上的風險，要緊指商品所有者承擔該商品價值發(fā)生損失的可能性，比如商品發(fā)生減值、商品發(fā)生毀損的可能性。商品所有權上的酬勞，要緊指商品所有者預期可獲得的商品中包括的以后經(jīng)濟利益。 推斷一項商品所有權上的要緊風險和酬勞是否已轉(zhuǎn)移買方，需要關注每項交易的實質(zhì)而不是形式。通常，所有權憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓妒切枰紤]的重要因素。 2企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的接著治理權，也沒有對已售出的商品實施操縱。 3與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 銷售商品的價款能否收回，要緊依照企業(yè)往常和買方交往的直接經(jīng)驗，或從其他方面取得的信息和政府的有關政策等進行推斷。 4相關的收入和成本能夠可靠地計量。 收入能

39、否可靠地計量，是確認收入的差不多前提。企業(yè)在銷售商品時，售價通常差不多確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則新的售價未確定前不應確認收入。 依照收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。因此，成本不能可能計量，相關的收入也不能確認。如已收到價款，收到的價款應確認為一項負債。 （二）商品銷售收入的計量 銷售商品的收入按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方同意的金額進行計量；無合同或協(xié)議的，應依據(jù)購銷雙方都同意或都能同意的價格計量。 （三）專門情況下商品銷售收入的確認與計量 1需要安裝和檢驗情況下的商品銷售收入的確認 購買方在同意交貨

40、以及安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入，但假如安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則能夠在商品發(fā)出時或在商品裝運時確認收入。 2附有銷售退回條件的商品銷售收入的確認 企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性做出合理可能的，應在發(fā)出商品時，將可能可不能發(fā)生退貨的部分確認收入，可能可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入；企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。 3代銷商品收入的確認 （1）視同買斷代銷方式下商品銷售收入的確認 托付方在交付商品時不確認收入，受托方也不作為購進商品處理。受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向托付方開具代銷清單。托付方

41、收到代銷清單時，再確認收入。 （2）收取手續(xù)費代銷方式下商品銷售收入的確認 托付方應在收到受托方交付的代銷清單時，確認收入；受托方在商品銷售后，按應收取的手續(xù)費確認收入。 4分期收款銷售商品收入的確認 企業(yè)應按合同約定的收款日期分期確認收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。 5售后回購情況下商品銷售收入的確認 企業(yè)銷售商品在附有購回協(xié)議的情況下，發(fā)出商品實際成本與銷售價格以及相關稅費之間的差額，作為待轉(zhuǎn)庫存商品差價核算，不確認收入。 假如回購價格大于原售價的，應在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當期財務費用。企業(yè)日后重新購回該項商

42、品時，按購入物資處理。 6售后租回情況下商品銷售收入的確認 （1）售后租回形成一項融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額作為遞延收益處理，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊年限進行攤銷，調(diào)整該資產(chǎn)的折舊費用。 （2）售后租回形成一項經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額作為遞延收益處理，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分攤。 參照“租賃準則”進行帳務處理7房地產(chǎn)銷售收入的確認 在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權上的要緊風險和酬勞也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應確認銷售收入。在法定所有權轉(zhuǎn)移后，所有權上的風險和酬勞尚未轉(zhuǎn)移的情況下，企業(yè)應分析交易的實質(zhì)，確定是否作為銷售處理，或作為籌資、租賃或利

43、潤分成處理。確定作為銷售處理的，賣方在接著涉入的期間內(nèi)不應確認收入 房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同（該合同是不可撤銷的），按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應按建筑合同的處理原則處理。 8以舊換新銷售商品收入的確認 以舊換新銷售的商品按照商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理（四）現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理 1現(xiàn)金折扣的處理 （1）現(xiàn)金折扣的概念 現(xiàn)金折舊是債權人為鼓舞債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。 （2）現(xiàn)金折扣的賬務處理 現(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時計入當期財務費用。 2銷售折讓的處理 （1）銷售折讓的概念 銷售折讓是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等緣故而在售價上給予的

44、減讓。 （2）銷售折讓的會計處理 銷售折讓，應在實際發(fā)生時沖減當期的銷售收入。 3銷售退回的處理 （1）銷售退回的概念 銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等緣故而發(fā)生的退貨。（2）銷售退回的賬務處理 銷售退回若發(fā)生在企業(yè)確認收入之前的，應當將發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)回。銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認收入之后的，一般應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本；如該項銷售差不多發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應在退回當月一并調(diào)整。具體可按以下情況分不處理： 本報告期間銷售的商品在報告期間終了前退回的，沖減退回月份的營業(yè)收入，以及相關的成本、稅金。 往常報告期間銷售的商品在本報告期間終了前退回的

45、，沖減退回月份的營業(yè)收入，以及相關的成本、稅金。 報告期間或往常報告期間銷售的商品在報告期間財務報告批準報出前退回的，沖減報告期間的營業(yè)收入，以及相關的成本、稅金。 銷售退回時，對已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或銷售折讓，應同時沖減銷售退回當期的折扣、折讓；如該項銷售在資產(chǎn)負債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應同時沖減報告期間相關的折扣、折讓。 三、提供勞務收入的確認 在同一報告期間內(nèi)開始并完成的勞務收入，應在勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額。確認方法參照商品銷售收入的確認原則。 （一）提供勞務開始和完成分屬不同報告期間勞務收入的確認 勞務的開始和完成分屬不同報告期間的，勞務收入應區(qū)不

46、資產(chǎn)負債表日勞務結(jié)果是否能夠可靠地予以可能來加收確認。 1在資產(chǎn)負債表日，勞務的結(jié)果能夠可靠地可能 在資產(chǎn)負債表日假如勞務的結(jié)果能夠可靠地可能，則應采納完工百分比法確認勞務收入。完工百分比法是指按照勞務的完成程度確認收入和費用的方法。 提供勞務的交易結(jié)果能否可靠可能，依據(jù)以下條件進行推斷。如同時滿足以下條件，則勞務的結(jié)果能夠可靠地可能。 （1）勞務總收入和總成本能夠可靠地計量。 （2）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 （3）勞務的完成程度能夠可靠地確定。勞務的完成程度的確定方法 方法一：測量已完工的進度。 方法二：差不多提供的勞務占應提供勞務總量的比例。 方法三：差不多發(fā)生的成本占可能總成本

47、的比例。 在采納完工百分比法時應確認收入時，收入和相關成本應按以下公式計算： 本期確認的收入=勞務總收入本期末止勞務的完成程度往常報告期間已確認的收入 本期確認的成本=勞務總成本本期末止勞務的完成程度往常報告期間已確認的費用 采納完工百分比法確認收入，關健是確定勞務的完成程度。 2在資產(chǎn)負債表日，勞務的結(jié)果不能可靠地可能 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，如不能可靠地可能所提供勞務的交易結(jié)果，亦即不滿足上述三項條件中的任何一項，則企業(yè)不能按完工百分比法確認收入。這時，企業(yè)應合理可能差不多收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少差不多發(fā)生的成本，并按以下方法處理： （1）差不多發(fā)生的勞務成本可能能夠得到補償?shù)?，應按差?/p>

48、多發(fā)生的勞務成本金額確認收入；同時按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認利潤。 （2）差不多發(fā)生的勞務成本可能不能全部得到補償?shù)?，應按能夠得到補償?shù)膭趧战痤~確認收入，并按差不多發(fā)生的勞務成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認的收入金額小于差不多發(fā)生的勞務成本的差額，確認為損失。 進入期間費用（3）差不多發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償?shù)?，則不應確認收入，但應將差不多發(fā)生的成本確認為當期損失。 （二）專門情況下勞務收入的確認和計量 1安裝費收入。假如安裝費是與商品銷售分開的，則應在年度終了時依照安裝的完工程度確認收入；假如安裝費是銷售商品收入的一部分，則應與所銷售的商品同時確認收入。 2廣告費收入。宣傳媒介的傭金收入應在相關的

49、廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認。廣告制作的傭金收入則應在期末依照項目的完成程度確認。 3入場費收入。因藝術表演、招待宴會以及其他專門活動而產(chǎn)生的收入，應在這些活動發(fā)生時予以確認。假如幾項活動的費用是一筆預收的，則這筆預收款應合理分配給每項活動。 4申請入會費和會員費收入。這方面的收入確認應以所提供服務的性質(zhì)為依據(jù)。假如所收費用只同意取得會籍，而所有其他服務或商品都要另行收費，則在款項收回不存在任何不確定性時確認為收入。假如所收費用能使會員在會員期間內(nèi)得到各種服務或出版物，或者以低于非會員所負擔的價格購買商品或勞務，則該項收費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。 5特許權費收入。特許權費收

50、入包括提供初始及后續(xù)服務、設備和其他有形資產(chǎn)及專門技術等方面的收入。其中屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的部分，應在這些資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移時確認為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的部分，在提供服務時確認為收入。 6訂制軟件收入。訂制軟件要緊是指為特定客戶開發(fā)軟件，不包括開發(fā)通用軟件。訂制軟件收入應在期末依照開發(fā)的完工程度確認收入。 7定期收費。有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長期為客戶提供某一種或幾種重復的勞務，客戶按期支付勞務費。這種情況下，企業(yè)應在合同約定的收款日期確認收入。 8包括在商品售價內(nèi)的服務費。商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務費，企業(yè)應在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務費后的余額確認

51、為銷售商品收入。服務費遞延至提供服務的期間內(nèi)確認為收入。9高爾夫球場果嶺券收入。因高爾夫球場會員一次性購買若干果嶺券而收到的款項，不能在收到時確認為勞務收入，而應隨著以后提供服務收回果嶺券時再確認收入；合同期滿，未消費的果嶺券應全部確認為收入。 因會員在消費時購買果嶺券（即企業(yè)在為會員提供服務時會員購買的果嶺券）而收到的款項，應于會員購買果嶺券時確認收入四、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認與計量（一）讓渡資產(chǎn)使用權收入的內(nèi)容 1因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入，要緊是指金融企業(yè)存貸款形成的利息收入及同業(yè)之間往來形成的利息收入等。 2因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標權、專利權、專營權、軟件、版權）

52、等所形成的使用費收入。 讓渡資產(chǎn)使用權取得的收入還包括出租固定資產(chǎn)取得的租金、因債權投資取得的利息收入及進行股權投資取得的股利收入等。 （二）利息收入和使用費收入的確認原則 1與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。企業(yè)應依照對方的信譽情況、當年的效益情況以及雙方就結(jié)算方式、付款期限等達成的協(xié)議等方面進行推斷。 2收入的金額能夠可靠地計量。 （三）利息收入的確認與計量 利息收入應在每個會計期末，按未收回的存款或貸款的本金、存續(xù)期間和適當?shù)睦视嬎悴⒋_認利息收入。 （四）使用費收入的確認與計量 使用費收入應按有關合同協(xié)議的收費時刻和方法確認。合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次收取且不提供后期服務的，應視同銷售該

53、項資產(chǎn)一次確認收入；提供后續(xù)服務的，應在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。合同規(guī)定分期收取使用費的，應按合同規(guī)定的收款時刻和金額，或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。 五、建筑合同收入的確認與計量 （一）建筑合同的概念 建筑合同是指為建筑一項資產(chǎn)或者在設計、技術、功能、最終用途等方面緊密相關的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。那個地點所講的資產(chǎn)是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設備等。 （二）建筑合同的類型 1固定造價合同 固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建筑合同。 2成本加成合同 成本加成合同是指以合同同意或其他方式議定的成本為基礎，加上該成

54、本的一定比例或定額費用確定工程價款的建筑合同。 （三）合同收入和合同費用的確認和計量 1合同收入的內(nèi)容 合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入以及因合同變更索賠、獎勵等形成的收入兩部分。 因合同變更而增加的收入，應在同時符合以下條件時加以確認。 （1）客戶能夠認可因變更而增加的收入； （2）收入能夠可靠地計量。 索賠款是指客戶或第三方的緣故造成的、由建筑承包商向客戶或第三方收取的用于補償不包括在合同造價中的成本的款項。索賠款收入應在同時符合以下條件時加以確認： （1）保據(jù)談判情況，可能對方能夠同意該項索賠； （2）對方同意同意的金額能夠可靠地計量。 獎勵款是指工程達到或超過規(guī)定的標準時，客戶同意支付

55、給建筑承包商的額外款項。獎勵款收入應在同時符合以下條件時加以確認：（1）依照目前合同的完成情況，足以推斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過既定的標準； （2）獎勵金額能夠可靠地計量。 2合同費用的內(nèi)容 合同費用包括直接費用和間接費用。直接費用是指為完成合同所發(fā)生的能夠直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。直接費用包括四項費用：耗用的人工費、材料費、機械使用費和其他直接費用。間接費用是指企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和治理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。 直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本；間接費用應在期末按系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。常見的用于間接費用分配的方式有人工費用比例法、直接費用比例

56、法。 3合同收入和合同費用的確認與計量 在確認和計量建筑合同的收入和費用時，首先應當推斷建筑合同的結(jié)果能否可靠地可能。 （1）在資產(chǎn)負債表日，建筑合同的結(jié)果能夠可靠地可能 在資產(chǎn)負債表日建筑合同的結(jié)果能夠可靠地可能的，應依照完工百分比法確認當期的合同收入和費用。在推斷建筑合同結(jié)果是否能夠可靠地可能時，應注意區(qū)分固定造價合同和成本加成合同。 依照完工百分比法確認建筑合同收入和費用的公式如下： 當期確認的合同收入=合同總收入完工進度-往常期間累計已確認的收入 當期確認的毛利=（合同總收入-合同總成本）完工進度-往常期間累計已確認毛利 當期確認的合同費用=當期確認的合同收入-當期確認的合同毛利-往常

57、期間可能損益預備 其中，完工進度是指累計完工進度。 （2）在資產(chǎn)負債表日，建筑合同的結(jié)果不能可靠地可能在資產(chǎn)負債表日建筑合同的結(jié)果不能可靠地可能的，則不能依照完工百分比法確認合同收入和費用，而應區(qū)不兩種情況進行處理： 合同成本能夠收回的，合同收入依照能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在發(fā)生的當期確認為費用。 合同成本不能收回的，應在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。 假如可能總成本超過合同可能總收入，應將可能損失立即確認為費用六、關聯(lián)方交易收入的確認與計量 （一）上市公司出售資產(chǎn)給關聯(lián)方的處理 1正常商品銷售（1）正常商品銷售的概念 正常商品銷售要緊是指與企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務有關的商品銷售或

58、勞務提供，例如工業(yè)制造企業(yè)生產(chǎn)并銷售其生產(chǎn)的產(chǎn)品，商業(yè)零售企業(yè)銷售商品，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其建筑的商品房，施工企業(yè)承接勞務等。 （2）正常商品銷售收入的確認 當期對非關聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例（通常為20及以上）時，應按對非關聯(lián)方銷售的加權平均價格作為對關聯(lián)方之間同類交易的計量基礎，并據(jù)以確認為收入；實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積（關聯(lián)交易差價，下同）。 【例】甲上市公司 2002年度銷售5 000輛小轎車給聯(lián)營企業(yè)，每輛小轎車的售價為30萬元（不含增值稅額，下同），當年度甲公司銷售給非關聯(lián)企業(yè)的小轎車分不為：按每輛25萬元價格出售3 000輛；按每輛28萬元價格

59、出售5 000輛。假定符合收入確認條件，銷售小轎車的款項尚未收到，甲公司銷售小轎車的增值稅稅率為17，并按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。 甲公司出售給關聯(lián)方5 000輛小轎車按每輛 30萬元價格計算共獲得收入15億元；按對非關聯(lián)方銷售的加權平均價格計算，銷售給關聯(lián)方小轎車每輛銷售價格為 26875萬元（3 000250 0005 000280 000）（3 0005 000），甲公司當年度銷售給關聯(lián)方應確認的銷售收入為134375億元（5 000268 750），甲公司當年度銷售給關聯(lián)方不能確認收入的金額為15625億元（5 000300 0001 343 750 000），該部分作為關聯(lián)方

60、對甲公司的捐贈，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）。 商品的銷售僅限于上市公司與其關聯(lián)方之間，或者與非關聯(lián)方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的較大比例（通常為20%以下）的，當實際交易價格不超過商品賬面價值120%時；按實際交易價格確認為收入； 【例】甲上市公司2002年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給子公司，所銷售產(chǎn)品的賬面價值為12 000萬元，未計提減值預備。甲公司按照13 800萬元的價格出售。假定符合收入確認條件，銷售產(chǎn)品的款項尚未收到，甲公司銷售產(chǎn)品的增值稅稅率為17，并按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。 甲公司銷售給關聯(lián)方的產(chǎn)品銷售價格未超過該產(chǎn)品賬面價值120（13 800萬元12 00012