注稅稅務(wù)師考試 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)筆記精編 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局輔導(dǎo)整理

1、第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論（一） 本章考試概況本章闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念，包括四節(jié)內(nèi)容：第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素：確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；第四節(jié)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范。本章考試中分?jǐn)?shù)很少，每年4分左右，題型為單選題和多選題。本章重點(diǎn)是會(huì)計(jì)六要素的定義和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。本章重點(diǎn)、難點(diǎn)分析第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)（熟悉）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府部門(mén)

2、、社會(huì)公眾以及企業(yè)內(nèi)部員工。 應(yīng)注意：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的總綱。二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（了解）會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量等。（一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位；會(huì)計(jì)主體規(guī)定了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的空間范圍。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。有了持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提，會(huì)計(jì)信息的可比性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求才能得到滿足，會(huì)計(jì)計(jì)量的歷史成本計(jì)量屬性才能發(fā)揮作用，企業(yè)在信息的收集和處理上所采用會(huì)計(jì)方法才能保持穩(wěn)定，會(huì)計(jì)核算才能正常進(jìn)行。（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指在企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，人為地劃分一個(gè)個(gè)間距相等、

3、首尾相接的會(huì)計(jì)期間，以便確定每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用和盈虧，確定該會(huì)計(jì)期間期初、期末的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的數(shù)量，并據(jù)以結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)分期規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。（四）貨幣計(jì)量1貨幣計(jì)量是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并假設(shè)幣值保持不變。2企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用貨幣作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最好計(jì)量單位，如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種貨幣計(jì)量并存的情況，就需要確定一種貨幣作為記賬本位幣。記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣

4、。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在企業(yè)選定記賬本位幣時(shí)，應(yīng)注意以下二個(gè)問(wèn)題：（1）企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和折算。該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣。（2）企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應(yīng)考慮下列因素:境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。如果境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)是視同本企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組成部分，該境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相

5、同的貨幣作為記賬本位幣，如果境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)擁有極大的自主性，境外經(jīng)營(yíng)不能選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重。如果境外經(jīng)營(yíng)與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所占的比例較高，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回。如果境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，并可隨時(shí)匯回，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債

6、務(wù)。在企業(yè)不提供資金的情況下，如果境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣。三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（了解）會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制二種，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。我國(guó)的行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分業(yè)務(wù)或事項(xiàng)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素：確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)（掌握） 企業(yè)會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六項(xiàng)。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是組成資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)要素，亦稱資產(chǎn)負(fù)債表要素；收入、

7、費(fèi)用和利潤(rùn)是組成利潤(rùn)表的會(huì)計(jì)要素，亦稱利潤(rùn)表要素。會(huì)計(jì)確認(rèn)是指符合會(huì)計(jì)要素定義和下列規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目納入資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的過(guò)程。各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)，分述如下1資產(chǎn)（1）資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)有三個(gè)基本特征：資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的資源；資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的資源；資產(chǎn)是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。（2）符合上述資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。（3）在資產(chǎn)負(fù)債表上，企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性分類，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非

8、流動(dòng)資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)： 預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用； 主要為交易目的而持有； 預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)；自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。2負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 負(fù)債可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。負(fù)債滿足下列條件之一，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償；主要為交易目的而持有；自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后1年以上。3所有者權(quán)益（1）所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后

9、由所有者享有的剩余權(quán)益（凈資產(chǎn)）。（2）所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。應(yīng)注意利得和損失的概念：利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。4收入（1）收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（2）企業(yè)的日?；顒?dòng)包括銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。5費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減

10、少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。6利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。歸納：（1）收入與利得有何聯(lián)系與區(qū)別？收入與利得比較表共同點(diǎn)不同點(diǎn)核算方法收入經(jīng)濟(jì)利益流入日常活動(dòng)引起計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入利得經(jīng)濟(jì)利益流入非日?；顒?dòng)引起計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或計(jì)入資本公積（其他資本公積）（2）費(fèi)用與損失有何聯(lián)系與區(qū)別？費(fèi)用與損失比較表共同點(diǎn)不同點(diǎn)核算方法費(fèi)用經(jīng)濟(jì)利益流出日?；顒?dòng)引起計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等損失經(jīng)濟(jì)利益流出非日?；顒?dòng)引起計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或沖減資本公積（其他資本公積）二、財(cái)務(wù)

11、會(huì)計(jì)計(jì)量（掌握）計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表內(nèi)確認(rèn)和列示財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其金額的過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：1歷史成本在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。歷史成本的特點(diǎn)是從購(gòu)置的角度、采用的是當(dāng)時(shí)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量?！纠?】2013年12月31日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價(jià)2000萬(wàn)元，則歷史成本為2000萬(wàn)元。2重置成本在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同

12、或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。重置成本的特點(diǎn)是從購(gòu)置的角度、采用現(xiàn)時(shí)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量?！纠?】2009年12月31日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價(jià)2000萬(wàn)元，則歷史成本為2000萬(wàn)元；如果2013年12月31日重新建造該辦公樓，需要投入2500萬(wàn)元，則該辦公樓重置成本為2500萬(wàn)元。3可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值的特點(diǎn)是從銷售的角度、采用現(xiàn)時(shí)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量，適用于存

13、貨?！纠?】2013年10月8日，甲公司購(gòu)入一批服裝，總成本為100萬(wàn)元，則庫(kù)存商品的歷史成本為100萬(wàn)元；2013年12月31日，該批服裝預(yù)計(jì)售價(jià)為90萬(wàn)元，預(yù)計(jì)相關(guān)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為5萬(wàn)元，則可變現(xiàn)凈值為85萬(wàn)元（90-5）。4現(xiàn)值在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量?，F(xiàn)值的特點(diǎn)是從未來(lái)現(xiàn)金流量的角度，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，主要適用于長(zhǎng)期資產(chǎn)?！纠?】甲公司有輛貨運(yùn)汽車，2013年12月31日賬面價(jià)值為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用3年。三年中，預(yù)計(jì)每年在使用中能帶來(lái)現(xiàn)金流量5萬(wàn)元，3年后

14、處置時(shí)能帶來(lái)現(xiàn)金流量1萬(wàn)元。假設(shè)折現(xiàn)率為6，則現(xiàn)值5（16）5（16）26（16）34.72+4.45+5.04=14.21（萬(wàn)元）。5公允價(jià)值在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。簡(jiǎn)單地說(shuō)，公允價(jià)值就是公平市價(jià)?！纠?】甲公司購(gòu)入的萬(wàn)科公司股票在2013年12月31日收盤(pán)價(jià)為1000萬(wàn)元，則該股票2013年末的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。應(yīng)注意的是，會(huì)計(jì)計(jì)量一般采用歷史成本，因?yàn)樗羁煽?；在可靠?jì)量的前提下可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量。 三、財(cái)務(wù)報(bào)告（熟悉）1財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)

15、狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。2財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表。提醒：如何區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表？財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表是三個(gè)常用的概念，三者的區(qū)別在于口徑不同：財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料（其他資料指非財(cái)務(wù)資料，如企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等）；財(cái)務(wù)報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表和附注；會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。三者之間的關(guān)系圖示如下：第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（掌握）會(huì)計(jì)信息要有用，在質(zhì)量上應(yīng)具備八個(gè)質(zhì)量要求：1可靠性

16、這是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。2相關(guān)性這是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。3可理解性這是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。4可比性這是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，包括縱向可比和橫向可比?？v向可比是指同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。橫向可比是指不同企業(yè)發(fā)生的相同或者

17、相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。5實(shí)質(zhì)重于形式（重點(diǎn)）這是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。例如，會(huì)計(jì)核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)就是這個(gè)原則的具體體現(xiàn)。6重要性這是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。重要的事項(xiàng)應(yīng)該單獨(dú)反映，不重要的事項(xiàng)可以合并反映。7謹(jǐn)慎性（重點(diǎn)）這一原則亦稱穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、不得低估負(fù)債或者費(fèi)用。但應(yīng)注意，不得

18、設(shè)置秘密準(zhǔn)備，即不得根據(jù)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的需要，故意多提或者少提資產(chǎn)減值。常見(jiàn)的謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)處理有：計(jì)提資產(chǎn)減值；固定資產(chǎn)采用快速折舊法計(jì)提折舊等。8及時(shí)性這是指企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。提醒：在復(fù)習(xí)中應(yīng)注意八個(gè)質(zhì)量要求的排列順序，排在越前面實(shí)務(wù)中就越重要。第四節(jié)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范（了解） 我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范主要由中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等組成。一、會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法于1985年由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)，并于同年5月1日起施行。為適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和深化會(huì)計(jì)改革的需要，1993年12月和1999年10月人大

19、常委會(huì)對(duì)其進(jìn)行了兩次修訂。會(huì)計(jì)法是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的根本大法。二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從2006年2月15日起，財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，對(duì)于新出現(xiàn)的實(shí)際問(wèn)題如何處理，財(cái)政部又發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1-5號(hào)（注：2012年11月15日發(fā)布解釋第5號(hào)）。新準(zhǔn)則體系見(jiàn)下圖：同步強(qiáng)化練習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1下列對(duì)會(huì)計(jì)核算基本前提的表述中不正確的是()。A持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期確定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍B一個(gè)會(huì)計(jì)主體必然是一個(gè)法律主體C貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)核算提供了必要的手段D會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍2下列資產(chǎn)中，屬于本企業(yè)資產(chǎn)范圍的是（）。A盤(pán)虧的存貨B籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)C融資租賃方

20、式租入的設(shè)備D經(jīng)營(yíng)租賃方式租入設(shè)備3關(guān)于利潤(rùn)，下列說(shuō)法中不正確的是（）。A利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果B直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失C利潤(rùn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表D利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用的計(jì)量、不涉及利得和損失金額的計(jì)量4下列各項(xiàng)中不屬于反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）。A會(huì)計(jì)核算方法一經(jīng)確定不得隨意變更B會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)注重交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)C會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無(wú)偏的D會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)5下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)收入要素范疇的是（）。A出售投資性房地產(chǎn)取得的收益 B提供勞務(wù)取

21、得的收入C出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收入D出售無(wú)形資產(chǎn)取得的收益6下列項(xiàng)目中，屬于利得的是（）。A銷售商品流入經(jīng)濟(jì)利益B投資者投入資本C出租建筑物流入經(jīng)濟(jì)利益D出售固定資產(chǎn)流入經(jīng)濟(jì)利益7關(guān)于損失，下列說(shuō)法中正確的是（）A損失是指由企業(yè)日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出B損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出C損失只能計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目，不能直接計(jì)入當(dāng)期損益D損失只能計(jì)入當(dāng)期損益，不能計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目8下列各項(xiàng)表述中，不符合資產(chǎn)定義的是（）。A發(fā)出商品B委托加工物資C籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)D委托代銷商

22、品二、多項(xiàng)選擇題1依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)收入和利得的表述中，正確的有（ ）。A收入源于日?；顒?dòng)，利得源于非日?；顒?dòng)B收入會(huì)影響利潤(rùn)，利得不一定會(huì)影響利潤(rùn)C(jī)收入會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，利得不一定會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入D收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，利得不一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加E收入和利得均有可能導(dǎo)致所有者權(quán)益減少2下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，不應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有（）。A交易目的持有的金融資產(chǎn)B企業(yè)從境外采購(gòu)原材料形成的外幣應(yīng)付賬款C企業(yè)根據(jù)暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債D發(fā)行公司債券且不會(huì)在短期回購(gòu)E持有的可供出售金融資產(chǎn)3下列計(jì)價(jià)方法中，反映歷史成本計(jì)量屬性的有()。A發(fā)出存貨計(jì)價(jià)

23、所使用的個(gè)別計(jì)價(jià)法B期末存貨計(jì)價(jià)所使用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法C發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的先進(jìn)先出法D發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的移動(dòng)平均法E固定資產(chǎn)按取得是的實(shí)際成本計(jì)價(jià)4下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性要求的有（）。A或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債B采用雙倍余額遞減法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊C對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備D將長(zhǎng)期借款利息予以資本化E及時(shí)確認(rèn)收入、費(fèi)用5資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，其特征有（）A資產(chǎn)必須是可辨認(rèn)的B資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益C資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源D資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的E

24、資產(chǎn)必須是有形的6依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，下列說(shuō)法中正確的有（）。A利得和損失可能會(huì)直接計(jì)入所有者權(quán)益B利得和損失最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的變動(dòng)C利得和損失可能會(huì)影響當(dāng)期損益D利得和損失一定會(huì)影響當(dāng)期損益E利得和損失一定會(huì)導(dǎo)致負(fù)債的變動(dòng)7下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)說(shuō)法中，正確的有（）。 A會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的條件之一是與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)B如果公司所售的商品符合合同要求，沒(méi)有其他例外情況發(fā)生，公司能夠在未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)完全收回款項(xiàng)，則表明該項(xiàng)應(yīng)收賬款所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)C若某項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量，則意味著該項(xiàng)目不需要進(jìn)行估計(jì)D企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)過(guò)程中發(fā)生的支出難以計(jì)量的不應(yīng)作為無(wú)形資

25、產(chǎn)核算E廣告費(fèi)支出帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益難以可靠計(jì)量不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)8某股份有限公司對(duì)下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理中，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有（）。A因執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法由原來(lái)采用的后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法B因執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法C鑒于企業(yè)利潤(rùn)計(jì)劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為直線法D鑒于當(dāng)期現(xiàn)金狀況不佳，將董事會(huì)提出的分配現(xiàn)金股利改為分配股票股利E存貨在出現(xiàn)減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試同步強(qiáng)化練習(xí)題答案一、單項(xiàng)選擇題1B【解析】一般來(lái)說(shuō)，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。 2 C【解析】選項(xiàng)

26、A和B預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)；選項(xiàng)D不是承租人擁有或控制的資產(chǎn)，也不符合資產(chǎn)定義。3D【解析】利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。4D【解析】基本準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，列入總則中而不是在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中規(guī)定，其原因是權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，貫穿于整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的總過(guò)程，屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本問(wèn)題，層次較高，統(tǒng)馭作用強(qiáng)。5D【解析】出售無(wú)形資產(chǎn)取得的收益是企業(yè)在偶發(fā)事件中產(chǎn)生的，它與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，因此不屬于收入的內(nèi)容。6D【解析】利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所

27、有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。上述項(xiàng)目中，只有出售固定資產(chǎn)流入經(jīng)濟(jì)利益屬于利得。7 B【解析】 損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出，所以選項(xiàng)B正確。8C【解析】選項(xiàng)C預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。二、多項(xiàng)選擇題1AB【解析】收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，利得有時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益，不影響利潤(rùn)。所以，選項(xiàng)C、D和E不正確。2BCD【解析】選項(xiàng)A為交易性金融資

28、產(chǎn)，選項(xiàng)E為可供出售金融資產(chǎn)均應(yīng)按公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量。3ACDE【解析】 選項(xiàng)B按照準(zhǔn)則規(guī)定，期末存貨的計(jì)價(jià)應(yīng)該采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，不反映歷史成本計(jì)量屬性。4ABC【解析】或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債使利潤(rùn)減少，凈資產(chǎn)減少，符合謹(jǐn)慎性原則；將長(zhǎng)期借款利息予以資本化與謹(jǐn)慎性要求無(wú)關(guān)；及時(shí)確認(rèn)收入和費(fèi)用體現(xiàn)的是及時(shí)性要求。5BCD【解析】商譽(yù)是不可辨認(rèn)的資產(chǎn)，因此，可辨認(rèn)不是資產(chǎn)的特征；資產(chǎn)可以是有形的，也可以是無(wú)形資產(chǎn)。6ABC【解析】 利得和損失有可能會(huì)直接計(jì)入所有者權(quán)益，所以D不對(duì)；利得和損失不一定會(huì)導(dǎo)致負(fù)債的變動(dòng)。7ABDE【解析】在考慮會(huì)計(jì)要素確認(rèn)條件時(shí)要求與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠

29、可靠地計(jì)量，并不意味著不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。如企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，因企業(yè)在自創(chuàng)過(guò)程中發(fā)生的支出難以計(jì)量，因而不能作為無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)。所以C不選。8ABE【解析】選項(xiàng)C是出于損益操縱目的而作的會(huì)計(jì)估計(jì)改變，屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可比性要求；選項(xiàng)D屬于財(cái)務(wù)決策，與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求無(wú)關(guān)。第九章流動(dòng)資產(chǎn)本章考試概況流動(dòng)資產(chǎn)分為二章，上章為貨幣性資產(chǎn)，下章為存貨。本章為上章，包括貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算、外幣交易的核算等四節(jié)內(nèi)容，本章考試題型為單選題和多選題，每年平均分?jǐn)?shù)為6分，在140分總分中比重很小，不屬于重點(diǎn)章。本章重點(diǎn)是應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬

30、準(zhǔn)備、交易性金融資產(chǎn)的核算以及匯兌差額的核算。 本章重點(diǎn)、難點(diǎn)分析第一節(jié)貨幣資金的核算 一、現(xiàn)金的核算（了解）國(guó)務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是：（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 提醒：一般對(duì)個(gè)人支付可以使用現(xiàn)金。二、銀行存款的核算 按照規(guī)定，銀行支付結(jié)算方式包括支票、銀行本票、銀

31、行匯票、商業(yè)匯票、信用卡、托收承付、委托收款、匯兌和信用證結(jié)算方式等，在考試中可僅作了解。 （1）銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用賬戶。在考試中應(yīng)掌握其適用范圍：基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取只能通過(guò)本賬戶辦理。一般存款賬戶是在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存或與基本存款戶的存款人不在同一地點(diǎn)的附屬不獨(dú)立核算單位開(kāi)立的賬戶，企業(yè)可以通過(guò)本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金交存，但不能辦理現(xiàn)金的支取。臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而開(kāi)立的賬戶，本賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途而開(kāi)

32、立的賬戶。 （2）銀行存款的對(duì)賬銀行存款的對(duì)賬包括三個(gè)方面：一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對(duì)，做到賬證相符；二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對(duì)，做到賬賬相符；三是在賬證、賬賬相符的基礎(chǔ)上，銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單相互核對(duì)，做到賬單相符。銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額如有不符，除記賬錯(cuò)誤外，未達(dá)賬項(xiàng)的影響是主要原因。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指銀行與企業(yè)之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的收支項(xiàng)目。銀行存款的未達(dá)賬項(xiàng)具體說(shuō)有四種情況：銀行已入賬但企業(yè)未入賬的收入；銀行已入賬但企業(yè)未入賬的支出；企業(yè)已入賬但銀行未入賬的收入；企業(yè)已入賬但銀行未入賬的支出

33、。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后，若無(wú)記賬差錯(cuò)，雙方調(diào)整后的銀行存款余額應(yīng)該相等；調(diào)節(jié)后，雙方余額如果仍不相符，說(shuō)明記賬有差錯(cuò)，需進(jìn)一步查對(duì)，更正錯(cuò)誤記錄。 調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額。需要注意的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來(lái)核對(duì)企業(yè)和銀行的記賬有無(wú)錯(cuò)誤，不能作為記賬的依據(jù)。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，無(wú)須進(jìn)行賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證收到后再進(jìn)行賬務(wù)處理?！窘?jīng)典真題單選題】下列關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表的表述中，正確的是（）。 A銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來(lái)核對(duì)企業(yè)和銀行的記賬有無(wú)錯(cuò)誤，并作為記賬依據(jù)B調(diào)節(jié)前的銀行存款日記賬余額，反映企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)

34、額C調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額D對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)需根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行賬務(wù)處理【答案】C【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表不作為記賬依據(jù)，企業(yè)不需要根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行賬務(wù)處理，所以選項(xiàng)A和D錯(cuò)誤；調(diào)節(jié)后的銀行存款余額反映企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。三、其他貨幣資金的核算（了解）其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金等。第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等

35、。一、應(yīng)收票據(jù)的核算（掌握）1應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。商業(yè)匯票按其是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。 2應(yīng)收票據(jù)的核算（1）收到應(yīng)收票據(jù) 企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。 【例1】 甲企業(yè)3月1日向A公司銷售商品一批，貨款和增值稅銷項(xiàng)稅額分別為 20000元和3400元，同日收到A公司簽發(fā)并承兌的期限為3個(gè)月，面值為23400元的不帶息

36、商業(yè)承兌匯票一張。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)-A公司 23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400（2） 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的 利息后的余額付給企業(yè)的融資行為。應(yīng)注意以下問(wèn)題： 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算a票據(jù)到期值=本息b貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期c貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)分為二種情況：如果銀行無(wú)法收回票據(jù)款時(shí)，不附有追索權(quán)，則貼現(xiàn)企業(yè)可終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)；如果銀行無(wú)法收回票據(jù)款時(shí)，附有追索權(quán)，則貼現(xiàn)企業(yè)不能終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，只能當(dāng)作以應(yīng)收票據(jù)作質(zhì)押，取得借款。

37、 【例2】說(shuō)明應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200000元；增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340003個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)234000元，存入銀行借：銀行存款 234000貸：應(yīng)收票據(jù) 234000如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額230000元，銀行不擁有追索權(quán)，則甲公司賬務(wù)處理如下：

38、 借：銀行存款 230000財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000 貸：應(yīng)收票據(jù) 234000（終止確認(rèn)）如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元，銀行擁有追索權(quán)，則甲公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 231660財(cái)務(wù)費(fèi)用 2340（貼現(xiàn)息）貸：短期借款 234000 a到期時(shí)如果承兌企業(yè)付款，則貼現(xiàn)企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：短期借款 234000貸：應(yīng)收票據(jù) 234000b到期時(shí)如果承兌企業(yè)無(wú)力付款，則貼現(xiàn)企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款乙公司 234000貸：應(yīng)收票據(jù)乙公司 234000借：短期借款 234000貸：銀行存款 234000說(shuō)明：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)

39、上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。 （3）應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。【例3】甲公司將持有的商業(yè)匯票110萬(wàn)元背書(shū)轉(zhuǎn)讓，取得原材料117萬(wàn)元（含稅），取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，甲公司補(bǔ)付材料供應(yīng)商7萬(wàn)元。甲公司的賬務(wù)處理是：借：原材料 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：應(yīng)收票

40、據(jù) 110（面值）銀行存款 7（4）應(yīng)收票據(jù)到期 應(yīng)收商業(yè)匯票到期，應(yīng)分別以下情況處理：商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 （二）應(yīng)收賬款的核算（掌握） 應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款核算時(shí)，應(yīng)注意存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的情況： 1在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬?！纠?】甲企業(yè)賒銷給A公司商品一批，貨款總

41、計(jì)50000元，適用的增值稅稅率為 17，代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 59500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500（5萬(wàn)17%）銀行存款 1000收到貨款時(shí)：借：銀行存款 59500貸：應(yīng)收賬款 595002在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 【例5】甲企業(yè)賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)100000元，給買(mǎi)方的商業(yè)折扣為10，適用增值稅稅率為17，代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 110300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（10萬(wàn)90）9000

42、0應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300（9萬(wàn)17%）銀行存款 5000收到貨款時(shí)：借：銀行存款 110300貸：應(yīng)收賬款 1103003在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算。 【例6】甲企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為 210、N30，適用的增值稅稅率為17，代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款 120000（總額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000銀行存款 3000假若客戶于10天內(nèi)付款時(shí)（假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅）：借：銀行存款 118000財(cái)務(wù)費(fèi)用

43、（10萬(wàn)2）2000貸：應(yīng)收賬款 120000假若客戶超過(guò)10天付款，則無(wú)現(xiàn)金折扣：借：銀行存款 120000貸：應(yīng)收賬款 120000值得說(shuō)明的是，應(yīng)收賬款可以是正常收回，也可以是非正常收回，即債務(wù)重組。對(duì)于債務(wù)重組，將在第十四章介紹其概念和核算方法，不要求在本章掌握。 三、預(yù)付賬款的核算（了解）1預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)，應(yīng)在款項(xiàng)付出時(shí)，以預(yù)付金額入賬。2企業(yè)發(fā)生的預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算。該科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記預(yù)付的款項(xiàng)，貸方登記收到預(yù)購(gòu)的材料或商品價(jià)款，借方余額表示多付的貨款，貸方余額表示應(yīng)補(bǔ)付的貨款。企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)

44、，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購(gòu)物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。 【例7】甲公司向乙公司采購(gòu)材料5000噸，單價(jià)10元（不含稅），所需支付的款項(xiàng)總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）預(yù)付50的貨款借：預(yù)付賬款乙公司 25000貸：銀行存款 25000

45、（2）甲公司收到乙公司發(fā)來(lái)的5 000噸材料，經(jīng)驗(yàn)收無(wú)誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50 000元，增值稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)33 500元。借：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500貸：預(yù)付賬款乙公司 25000 銀行存款 33500四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算（了解） 1應(yīng)收股利是企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)；可在“交易性金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”部分掌握，不在本處掌握。2應(yīng)收利息是企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項(xiàng)等應(yīng)收取的利息；可在“持有至到期投資”掌握，不在本處掌握。五、其他應(yīng)收款的核算（了

46、解）其他應(yīng)收款是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其內(nèi)容包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物的租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；（4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金）； （5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（6）其他各種的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)?！纠?】甲公司核定的基本生產(chǎn)車間備用金定額為30000元，以現(xiàn)金支票撥付。借：其他應(yīng)收款備用金 30000貸：銀行存款 30000基本生產(chǎn)車間報(bào)銷日常管理支出1000元，用現(xiàn)金支票補(bǔ)足備用金。則：借：制造費(fèi)用 1000貸：銀行存款 1000【例9】甲公司租入包裝物一批，以銀行

47、存款向出租方支付押金10000元。借：其他應(yīng)收款存出保證金 10000貸：銀行存款 10000租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金10000元，已存入銀行，則：借：銀行存款 10000貸：其他應(yīng)收款存出保證金 10000 【經(jīng)典真題單選題】下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，不屬于“其他應(yīng)收款”科目核算內(nèi)容的是（）。 A向車間撥付備用金 B撥出用于購(gòu)買(mǎi)物資的各種款項(xiàng)C應(yīng)收的各種賠款、罰款D租入包裝物支付的押金【答案】B【解析】選項(xiàng)B，企業(yè)撥出用于購(gòu)買(mǎi)物資的各種款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”、“其他貨幣資金”等科目，貸記“銀行存款”科目。六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算（） 1應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)

48、等應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。具體說(shuō)來(lái)，公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)不計(jì)提減值；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金額資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（3）

49、債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易； （6）無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； （7）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；（8）權(quán)益工具投資的公

50、允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌。（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。2應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)，分別進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （1）對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 【例10】2013年末，甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)在2016年末能收回900萬(wàn)元，其余無(wú)法收回。假設(shè)折現(xiàn)率為8，則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備如下：預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值900（18）371445（萬(wàn)元），應(yīng)收賬

51、款賬面余額1000萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備28555萬(wàn)元（100071445）。賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失 28555貸：壞賬準(zhǔn)備 28555（2）對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項(xiàng)按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。比如按照應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法等計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 【例11】說(shuō)明余額百分比法的應(yīng)用甲企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款按照余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為10。2012年末應(yīng)收賬款余

52、額為250萬(wàn)元。假設(shè)此前沒(méi)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。則2012年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備如下：借：資產(chǎn)減值損失 25貸：壞賬準(zhǔn)備（25010）252013年12月8日應(yīng)收賬款中客戶A所欠30萬(wàn)元無(wú)法收回，確認(rèn)為壞賬，賬務(wù)處理如下：借：壞賬準(zhǔn)備 30貸：應(yīng)收賬款 A 302013年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額5萬(wàn)元（2530）。2013年末，應(yīng)收賬款余額為300萬(wàn)元，則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 35貸：壞賬準(zhǔn)備 （300105）352014年5月10日，上年已沖銷的壞賬又收回10萬(wàn)元，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款A(yù)10貸：壞賬準(zhǔn)備10借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收賬款A(yù) 10（或者

53、：借：銀行存款 10貸：壞賬準(zhǔn)備 10）2014年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額40萬(wàn)元（3010）。2014年末，應(yīng)收賬款余額為450萬(wàn)元，則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失 5貸：壞賬準(zhǔn)備（4501040） 5 計(jì)提、發(fā)生壞賬、又收回、補(bǔ)提現(xiàn)將壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬列示如下：壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬日期摘要借方貸方余額20121231計(jì)提壞賬準(zhǔn)備250000（貸）2500002013128發(fā)生壞賬300000（借）5000020131231計(jì)提壞賬準(zhǔn)備350000（貸）3000002014510收回以前年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬100000（貸）40000020141231計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50

54、000（貸）450000【經(jīng)典真題單選題】甲公司按應(yīng)收款項(xiàng)余額的5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2009年1月1日“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額180萬(wàn)元。2009年12月31日應(yīng)收賬款總賬余額5800萬(wàn)元(其中含預(yù)收乙公司賬款200萬(wàn)元)、其他應(yīng)收款余額500萬(wàn)元。2009年甲公司實(shí)際發(fā)生壞賬230萬(wàn)元，已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回150萬(wàn)元，則甲公司2009年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。 A190 B205 C215 D225【答案】D【解析】計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備的貸方余額=年初余額180發(fā)生壞賬230+收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬150=100萬(wàn)元年末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備余額=（5800+200+500）*5%=6500*5%=

55、325萬(wàn)元2009年末應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)保留325已有余額100=225萬(wàn)元。第三節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算一、金融資產(chǎn)的分類熟悉1金融資產(chǎn)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的主要內(nèi)容。金融工具就是進(jìn)行投資、籌資和風(fēng)險(xiǎn)管理的工具，其中一方形成金融資產(chǎn)，另外一方形成金融負(fù)債或權(quán)益工具。例如，甲公司通過(guò)發(fā)行債券籌集資金5000萬(wàn)元，則購(gòu)入債券方形成金融資產(chǎn)如持有至到期投資，發(fā)行債券方形成金融負(fù)債應(yīng)付債券；又如，甲公司通過(guò)發(fā)行股票籌集資金，則購(gòu)入股票方形成金融資產(chǎn)，發(fā)行股票方形成權(quán)益工具股本。2金融資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)

56、收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。3金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類：1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2持有至到期投資；3貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；4可供出售金融資產(chǎn)。二、交易性金融資產(chǎn)的概念熟悉 根據(jù)金融工具確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。如購(gòu)入的擬短期持有的股票，可作為交易性金融資產(chǎn)。 （2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合

57、進(jìn)行管理。如基金公司購(gòu)入的一批股票，目的是短期獲利，該組合股票應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)。 （3）屬于衍生工具。即一般情況下，購(gòu)入的認(rèn)股權(quán)證等衍生工具，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)檠苌ぞ叩哪康木褪菫榱私灰?。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于?cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外，因?yàn)樗鼈儾荒茈S時(shí)交易。三、交易性金融資產(chǎn)核算 交易性金融資產(chǎn)的核算包括三個(gè)步驟： （1）取得時(shí) 取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值買(mǎi)價(jià)作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益投資收益；如果所支付的價(jià)款中

58、包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)列示。 （2）持有期間持有期間有二件事：交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。即持有期間收到的股利、利息應(yīng)計(jì)入投資收益。交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。即公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（3）處置時(shí)企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將

59、處置時(shí)的該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。下面舉例說(shuō)明?！纠?2】購(gòu)入股票作為交易性金融資產(chǎn)甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：2012年12月5日購(gòu)入股票100萬(wàn)元，發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)、稅金02萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 100（買(mǎi)價(jià)）投資收益 02交易費(fèi)用)貸：銀行存款（100+02） 10022012年12月31日，該股票收盤(pán)價(jià)為108萬(wàn)元：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 8貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（108100） 8 （未實(shí)現(xiàn)收益）（浮盈）2013年1月15日處置，收到110萬(wàn)元 借：銀行存款 110 公允價(jià)值

60、變動(dòng)損益 8貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100公允價(jià)值變動(dòng) 8 投資收益 （110100） 10注：將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益，也就是把未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)收益?！窘?jīng)典真題單選題】企業(yè)購(gòu)入乙公司股票20萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付的價(jià)款總額為165萬(wàn)元，其中包括已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元和相關(guān)稅費(fèi)8萬(wàn)元，則該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為 )萬(wàn)元。 A147 B155 C157 D165【答案】A【解析】已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬(wàn)計(jì)入應(yīng)收股利，相關(guān)稅費(fèi)8萬(wàn)計(jì)入當(dāng)期損益，所以交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值165108147（萬(wàn)元）。 第四節(jié)外幣交易的核算一、外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容（了解）1