了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)(12)課件

1、了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制與審計(jì)：審計(jì)人員了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是為了規(guī)劃審計(jì)工作；審計(jì)人員基于對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的了解，來(lái)決定將要進(jìn)行測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)從來(lái)不是整個(gè)審計(jì)工作的全部。第一節(jié) 內(nèi)部控制概述 一、內(nèi)部控制的含義 美國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)的贊助者委員會(huì)(CoSo)對(duì)內(nèi)部控制的定義是：內(nèi)部控制是一個(gè)受董事會(huì)、管理人員和其他人員影響的過(guò)程，它的作用是為了合理地保證達(dá)到以下目標(biāo)：(1)經(jīng)營(yíng)有效率和效果；(2)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠；(3)遵守相應(yīng)的法律和規(guī)章。 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部控制的定義是：內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法

2、律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。 二、內(nèi)部控制的目標(biāo) 1.保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按適當(dāng)授權(quán)進(jìn)行 2.保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 3.保證資產(chǎn)的安全與完整 4.保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率和效果。 三、內(nèi)部控制的歷史演變 (一)內(nèi)部牽制時(shí)期(20世紀(jì)40年代以前) (二)內(nèi)部控制時(shí)期(20世紀(jì)40年代末到70年代) (三)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)時(shí)期(20世紀(jì)80年代至90年代) (四)內(nèi)部控制整體框架(20世紀(jì)90年代至今) 2004年10月，新的COSO框架理論提出了內(nèi)部控制的八要素，即：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反映、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。 四、內(nèi)部控制的重要性及局限

3、性 (一)內(nèi)部控制的重要性 1.審計(jì)人員在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。 2.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解情況，確定是否進(jìn)行控制測(cè)試以及將要執(zhí)行的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 3.對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和控制測(cè)試，并非會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。 (二)內(nèi)部控制的局限性 1.內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)要考慮成本效益原則。 2.內(nèi)部控制僅適用于常規(guī)業(yè)務(wù)，不適用于非常規(guī)業(yè)務(wù)。 3.內(nèi)部控制能否有效執(zhí)行，受執(zhí)行人員的專業(yè)勝任能力和可信賴程度的影響： (1)執(zhí)行人員的粗心、對(duì)指令的誤解或判斷失誤，會(huì)使內(nèi)部控制失效。 (2)有關(guān)人員相互勾結(jié)、

4、串通舞弊會(huì)使內(nèi)部控制失效。 (3)執(zhí)行人員的濫用職權(quán)或?qū)購(gòu)挠谕獠繅毫?huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。 4.經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變可能會(huì)使內(nèi)部控制失效。 第二節(jié) 內(nèi)部控制的構(gòu)成要素 一、控制環(huán)境 1.正直和道德觀念 2.勝任能力 3.董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì) 4.管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式 5.組織結(jié)構(gòu) 6.授權(quán)和分配責(zé)任的方法 7.人力資源政策和措施 二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 三、控制活動(dòng) 1.業(yè)績(jī)檢查 2.業(yè)務(wù)交易活動(dòng)的適當(dāng)授權(quán)。 3.充分的記錄 4.實(shí)物控制 5.責(zé)任分工 四、信息與溝通 五、監(jiān)督 第三節(jié) 了解內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn) 一、了解內(nèi)部控制 (一)了解的內(nèi)容及方法 1、了解的內(nèi)容：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；會(huì)計(jì)信息和溝通

5、系統(tǒng)；控制活動(dòng)；監(jiān)督情況。 2、了解的方法：詢問(wèn)；檢查；觀察；穿行測(cè)試。 （二）記錄了解的內(nèi)部控制情況 (1)文字說(shuō)明法。優(yōu)點(diǎn)是比較靈活，能夠?qū)φ{(diào)查對(duì)象做出比較深入和具體的描述，不受任何限制。缺點(diǎn)是文字表述過(guò)顯冗贅，不便于抓住重點(diǎn)，不便于清楚地表達(dá)復(fù)雜業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。 (2)調(diào)查表法。優(yōu)點(diǎn)是：簡(jiǎn)便易行，省時(shí)省力，可操作性強(qiáng)；利于指導(dǎo)初級(jí)審計(jì)人員；能對(duì)調(diào)查對(duì)象提供一個(gè)簡(jiǎn)括的說(shuō)明。缺點(diǎn)是：缺乏彈性；不適用于一些特殊的情況；容易把各業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制孤立看待。此外，調(diào)查人員機(jī)械地照表提問(wèn)，往往會(huì)使被調(diào)查人員漫不經(jīng)心，易流于形式，失去調(diào)查表的意義。 (3)流程圖法。優(yōu)點(diǎn)是：能從整體的角度，以簡(jiǎn)明的形式描述

6、內(nèi)部控制的實(shí)際情況，便于較快地檢查出內(nèi)部控制邏輯上的薄弱環(huán)節(jié)，也便于評(píng)審，便于修改。缺點(diǎn)是：編制流程圖需要具備較為嫻熟的技術(shù)和較為豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力；而且，流程圖法不能將內(nèi)部控制中的控制弱點(diǎn)明顯地標(biāo)示出來(lái)，故評(píng)價(jià)時(shí)，往往需要與調(diào)查表法相結(jié)合。 二、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn) 1、高控制風(fēng)險(xiǎn)水平：(1)內(nèi)部控制失效；(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)價(jià)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行控制測(cè)試。 2、略低于高水平控制風(fēng)險(xiǎn)的情況：（1）相關(guān)內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行控制測(cè)試。 第四節(jié) 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 一、控制測(cè)試 (一)含義 控制測(cè)試，是指為了確定內(nèi)

7、部控制的設(shè)計(jì)是否合理和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。在主要證實(shí)法下可能執(zhí)行“同步控制測(cè)試”及“追加控制測(cè)試”，在較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下，必須執(zhí)行“計(jì)劃控制測(cè)試”。 (二)目的控制測(cè)試的目的是為已評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平提供證據(jù)支持。 （三）實(shí)施控制測(cè)試的條件 (1)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的； (2)實(shí)質(zhì)性程序本身不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 (四)控制測(cè)試的種類 1、控制設(shè)計(jì)的適當(dāng)性測(cè)試。 2、控制運(yùn)行的有效性測(cè)試。 (五)進(jìn)行控制測(cè)試的方法 1.詢問(wèn)；2.審閱；3.觀察；4.重新執(zhí)行；5、雙重目的測(cè)試。 (六)控制測(cè)試的時(shí)間 控制測(cè)試的時(shí)間取決于審計(jì)人員的目的，并決定了信

8、賴相關(guān)控制的時(shí)間。如果測(cè)試特定時(shí)點(diǎn)的控制，審計(jì)人員僅能得到該時(shí)點(diǎn)控制有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)；如果測(cè)試某一期間的控制，審計(jì)人員則獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。 1.如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)可能是不充分的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試，通常包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督，以獲取相關(guān)期間控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)。 2.如果已獲取有關(guān)控制在期中有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，以確定還應(yīng)獲取的控制在剩余期間有效運(yùn)行的額外審計(jì)證據(jù)：（1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度；（2）在期中測(cè)試的特定控制；（3）對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度

9、；（4）剩余期間的長(zhǎng)度；（5）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍；（6）控制環(huán)境；（7）在剩余期間內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的性質(zhì)和范圍。3.通過(guò)測(cè)試剩余期間控制運(yùn)行的有效性或測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督，審計(jì)人員可以獲取額外的審計(jì)證據(jù)。4.如果擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施詢問(wèn)并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。5.如果擬信賴自上次測(cè)試后已發(fā)生變化的控制，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。6.如果擬信賴自上次測(cè)試后未發(fā)生變化的控制，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)每三年至少對(duì)這些控制的運(yùn)行有效性測(cè)試一次。7.在確定利用以前審計(jì)

10、獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮：（1）內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對(duì)控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；（2）控制特征（人工控制還是自動(dòng)化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；（3）信息技術(shù)一般控制的有效性；（4）控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性，包括在以前審計(jì)中測(cè)試控制運(yùn)行有效性時(shí)發(fā)現(xiàn)的控制運(yùn)行偏差的性質(zhì)和程度；（5）由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化，是否構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)；（6）重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制信賴的程度。8. 在出現(xiàn)下列情況時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)縮短再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)所獲取的審計(jì)證據(jù)：（1）控制環(huán)境薄弱；（2）對(duì)控制的監(jiān)督

11、薄弱；（3）相關(guān)控制中人工控制的成分較大；（4）對(duì)控制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人事變動(dòng)；（5）環(huán)境的變化表明需要對(duì)控制作出相應(yīng)的變動(dòng)；（6）信息技術(shù)一般控制薄弱。 (七)控制測(cè)試的范圍 1.在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)，審計(jì)人員通?？紤]下列因素：（1）在所審計(jì)期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率；（2）在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度；（3）為證實(shí)控制能夠防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；（4）通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制所獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍；（5）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度；（6）控制的預(yù)期偏差。 2. 審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行

12、有效性的擬信賴程度越高，實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。 3.控制的預(yù)期偏差率越高，控制測(cè)試的范圍越大，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮控制是否不足以將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至所評(píng)估的水平。 (八）控制測(cè)試的評(píng)價(jià)結(jié)果 1、高水平控制風(fēng)險(xiǎn)情況：（1）控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；（2）控制政策和程序無(wú)效；（3）取得證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。 2、低水平控制風(fēng)險(xiǎn)情況：（1）控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；（2）通過(guò)控制測(cè)試已獲得證據(jù)證明控制有效。 二、實(shí)質(zhì)性測(cè)試 (一)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)-交易測(cè)試、余額測(cè)試、分析性復(fù)核 1. 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以達(dá)到認(rèn)定層次所計(jì)劃的保證水

13、平。 2.在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)： （1）對(duì)既定的認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性； （2）對(duì)已記錄的金額或比率進(jìn)行預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性； （3）在計(jì)劃的保證水平上，作出的預(yù)期是否足以準(zhǔn)確識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)； （4）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。 (二)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間 1. 審計(jì)人員在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，可能增加期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并且該風(fēng)險(xiǎn)隨著剩余期間的延長(zhǎng)而增加。因此,在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；（2）實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性；（3）實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)；（4

14、）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（5）各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；（6）針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 2.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末。 3.如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，則還應(yīng)測(cè)試相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 4.如果識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常

15、是無(wú)效的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮在報(bào)告期末或者臨近報(bào)告期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 5. 審計(jì)人員通常將與期末余額有關(guān)的信息和期中的可比信息進(jìn)行比較、調(diào)節(jié)，識(shí)別和調(diào)查出現(xiàn)的異常金額，并針對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序或細(xì)節(jié)測(cè)試。 6.如果在期中檢查出各類交易或賬戶余額存在錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮修改與各類交易或賬戶余額相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及針對(duì)剩余期間擬實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，或在期末重新執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序。 7.如果擬利用以前審計(jì)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)具有持續(xù)相關(guān)性。(三)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍 1. 審計(jì)人員評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高

16、，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。 2.在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員除了從樣本量的角度考慮測(cè)試范圍外，還要考慮其他選擇樣本的方法是否更為有效。第五節(jié) 管理建議書 一、管理建議書的含義 管理建議書是指審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。 二、管理建議書的內(nèi)容 1.標(biāo)題。 2.收件人。 3.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書的性質(zhì). 4.內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議。5.使用范圍及使用責(zé)任。 6.簽章。 7.日期。 三、管理建議書與審計(jì)意見的區(qū)別 1.對(duì)象不同。 2.責(zé)

17、任不同。 3.作用及影響程度不同。 審計(jì)案例肚松衯宸腓聄puq訕N悻胊?C蟖紅:鬎亪耉覥)tr鞻榿x8 ?GHl餋Z塡?朾?$T濫朜?7=XGN頌獑B:瀯嶮箤?l仠羱鳵nnC間戁,vH灤?yc罦噾匪m?藹?LK箋?m-勿fS?A?傏W?.噸嵨脨sK樠?挼Qq躹c 鎾?x?脡R趢o5?X;?袸?鉽A7X?懱掛R州蠮V莐蠻?致O尠顖軄梯檠揖箷Q籲?9L?衉招#跙昷綥?I,?WtP麢貆?觮?l駷躪坊=eh8?|桴牛 z忊&4rPcd1?灠?#KZ窕犕-vs ?s1O瞮遅GS?Pj栩-靝巙;I潖&?O摒?炅r凧_鈵?2貊赫q?嚔5+?|挍j5Gx%(T錁鳯釁?3鳦;壎l軙 浗?鎝/;Y醺?塝T榣5轂熵

18、?2B鎼昢rh癤,脷j篍3轎;?炚訰剕.F8褭懩?s介?c%遰WpDZi?C蓒*y,?挿?!v?qg?擋留埾j熗?臚v?U境?蓰酑蛦?磍綒,%?y泇|1輩?栯補(bǔ)毤=栒)毯鈭犅 Ps? 伴J?=?羉o4竼?責(zé) Y?辟?讗弡.BH?偭S搞M哴BO曘A|zT忡e?豠?蝸?uP.?p髀?Y餗T夑RI喩俎P磻恞鐢奿Bs:硱MU潀篌v72淙孥昂s.%烷yO鐞捸霮W?T10h嫀嗧倂 渾謸纮鳀+x 挎SN櫿#?Aa旳?獕?w,S?纈払饦?M3J?)珬韌nAA畆gO樃*JXW挴b?科b酻玚:)r緬偣堢HL=潲抃?嬤?xX膜RX遑w8昅滎谫墎?C疐?輴谞%晉裥鳪擴(kuò)荼Rf含#谻ECI?U暊Z彚獊-奮w,9O笅6峢9摮a?幵Z.,31p1鳋!s埼c發(fā)罏Z?執(zhí)?湝?坦