應交增值稅科目賬務處理及科目詳解

1、一、月末結轉增值稅（一）月份終了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自“應交增值稅”轉入“未交增值稅”，這樣“應交增值稅”明細賬不出現貸方余額，會計分錄為：借：應交稅金應交增值稅轉出未交增值稅貸：應交稅金未交增值稅。（二）月份終了，企業(yè)將本月多交的增值稅自“應交增值稅”轉入“未交增值稅”，即：借：應交稅金未交增值稅貸：應交稅金應交增值稅轉出多交增值稅二、繳納增值稅（一）當月繳納本月實現的增值稅（例如開具專用繳款書預繳稅款）時。借：應交稅金應交增值稅已交稅金貸：銀行存款（二）當月上交上月或以前月份實現的增值稅時，如常見的申報期申報納稅、補繳以前月份欠稅。借：應交稅金未交增值稅貸：銀行存款三、應交

2、增值稅科目余額反映（一）“應交稅金應交增值稅”科目的期末借方余額：反映尚未抵扣的進項稅額.貸方無余額。（二）“應交稅金未交增值稅”科目的期末借方余額：反映多繳的增值稅貸方余額：反映未繳的增值稅。應交增值稅的個明細科目設置“應交增值稅”科目是最復雜的一個應交稅費科目，具體說明如下：“應交增值稅”分為“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅費”等設置專欄進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。已繳和未繳的情況，在該科目下，應設置下列明細為了更清楚地分別核算增值稅應繳、科目：（一）“應交增值稅”明細科目在現

3、行稅制下，“應交增值稅”明細科目的借、貸方增加了很多經濟內容，借方既要反映進項稅額。又要反映預繳的稅金；貸方既要反映銷項稅額，又要反映出口退稅、進項稅額轉出等情況?！皯辉鲋刀悺泵骷毧颇吭黾雍怂銉热莺?，如果仍沿用三欄式賬戶，很難完整反映企業(yè)增值稅的抵扣、繳納、退稅等情況。因此，在賬戶設置上采用了多欄式賬戶的方式，在“應交稅費叮應交增值稅”賬戶中的借方和貸方各設了若干個三級科目加以反映。1U“進項稅額”，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。2“已交稅費”，核算企業(yè)當

4、月繳納本月增值稅額。3叮減免稅款”，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。4口“出口抵減內銷產品應納稅額”，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅費叮應交增值稅（出口退稅）”科目。應免抵稅額的計算確定有兩種方法：第一種是在取得國稅機關生產企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單后進行免抵和退稅的會計處理。即按批準數進行會計處理。按生產企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單批準的免抵稅額。借記本科目。貸記“應交稅費叮應交增值稅（出口退稅）”科目。第二種是出口企業(yè)進行退稅申報時，按退稅申報數進行

5、會計處理。根據當期生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表的免抵稅額借記本科目，貸記“應交稅費叮應交5“轉出未交增值稅”增值稅（出口退稅）”科目。，核算企業(yè)月終轉出應繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應交稅費貸記“應交稅費皿未交叮應交增值稅”明細賬出現貸方余額時，根據余額借記本科目，增值稅”科目。6“銷項稅額”，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記?，F行出口退稅政策規(guī)定，實行先征后返的生產企業(yè)，除來料加工復出口貨物外，出口貨物離岸價視同內銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價為依據按規(guī)定退稅率申報

6、退稅，在出口銷售行為發(fā)生后，按規(guī)定征稅率計算銷項稅額貸記本科目，同時按規(guī)定退稅率計算的出口退稅借記“應收補貼款”科目。按征退稅率之差計算的不得抵扣稅額借記“出口產品銷售成本”科目；實行“免、抵、退”稅的生產企業(yè)。出口貨物銷售收入不計征銷項稅額，對經審核確認不予退稅的貨物，應按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。7叮出口退稅”出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補繳已退的稅款，用紅字，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑8叮進項稅額轉出”其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項

7、稅額。按稅法規(guī)定。對出口貨物不得登記。出口企業(yè)當期按規(guī)定應退稅額，應免抵稅額后，借記“應收賬款皿應收出口退稅款叮增值稅”科目、“應交稅費皿應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅）”科目。貸記本科目。，記錄企業(yè)的購進貨物、在產品、產成品等發(fā)生非正常損失以及抵扣稅額的部分，應在借記“產品銷售成本”科目的同時，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時，對出口貨物免稅收入按征退稅率之差計算出的“不得抵扣稅額”，借記“產品銷售成本”科目，貸記本科目，當月“不得抵扣稅額”累計發(fā)生額應與本月免稅申報的生產企業(yè)出口貨物免稅明細申報表中“不得抵扣稅額”合計數一致。出口企業(yè)收到主管稅務機關出具的生產企業(yè)進料加工貿

8、易免稅證明和生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時以紅字借記“主營業(yè)務成本”科目。生產企業(yè)發(fā)生國外運費、保險、傭金費用支付時，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，并沖減“不得抵扣稅額”。用紅字貸記本科目，同時以紅字借記“主營業(yè)務成本”科目。9“轉出多交增值稅”，核算一般納稅人月終轉出多繳的增值稅。月末企業(yè)“應交稅費皿應交增值稅”明細賬出現借方余額時，根據余額借記“應交稅費皿未交增值稅”科目，貸記本科目。對按批準數進行會計處理的，本科目月末轉出數為當期期末留抵稅額；對按退稅申報數進行會計處理的，本科目月末轉出數為計算“免、抵、退”稅公式計算的“結轉下期繼續(xù)抵扣的進項稅額”。上述三級明細科目，前5項在借方登記、后4項在貸方登記。即“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”四個三級科目在“應交增值稅”明細賬的貸方。另外，增值稅小規(guī)模納稅人，其銷售收入的核算與一般納稅人相同，也是不含增值稅應稅銷售額，其應納增值稅額，也要通過“應交稅費叮應交增值稅”明細科目核算，只是