上市公司內(nèi)部審計外部化問題及分析研究 財務(wù)管理專業(yè)

1、上市公司內(nèi)部審計外部化問題及分析研究摘 要目前，我國內(nèi)部審計外包的研究還處于初步探索階段。只有少數(shù)學(xué)者對內(nèi)部審計外包的理解達(dá)到了較高的水平。理論界和實(shí)務(wù)界做的比較少，而且沒有完善的內(nèi)部審計外包理論體系，如理論基礎(chǔ)，應(yīng)用技術(shù)，評價標(biāo)準(zhǔn)等，而缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。內(nèi)部審計外包的理論和實(shí)踐研究均落后于西方發(fā)達(dá)國家。論文主要分為五部分。第一部分主要回顧了內(nèi)部審計外部化的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，作為本文的研究背景。第二部分主要闡述了內(nèi)部審計和內(nèi)部審計外部化的相關(guān)理論，詳細(xì)介紹了內(nèi)部審計外包的幾種形式，并且論述了內(nèi)部審計外包的理論基礎(chǔ)，為本文后面的研究提供了理論依據(jù)。第三部分闡述了目前我國內(nèi)部審計外包存在的問題，表現(xiàn)為：

2、內(nèi)部審計外部化的風(fēng)險、內(nèi)部與外部的信息不對稱以及審計人員的綜合素質(zhì)能力不強(qiáng)的問題。第四部分，對這些問題產(chǎn)生的原因逐一作出分析。第五部分是針對在中國現(xiàn)有的內(nèi)部審計外包的問題，并提出了相應(yīng)的措施，以提高中國的內(nèi)部審計外包體系。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 內(nèi)部審計外部化 核心競爭力AbstractResearch of outsourcing of internal audit in our country, still in the preliminary exploration stage, the understanding of internal audit is only a small numbe

3、r of scholars have reached a higher level, study of the internal audit outsourcing, carried out theoretical and practical circles are small, no form of internal audit outsourcing theoretical basis, application technology, evaluation standard, a set of complete theoretical system and practical experi

4、ence is also very scarce, research on the theory research and practice of the internal audit outsourcing are behind the western developed countries.This paper is divided into five parts. The first part mainly reviews the research status of internal audit externalization at home and abroad as the res

5、earch background of this paper. The second part mainly elaborated the internal audit and the internal audit externalization related theory, introduced several forms of the internal audit outsourcing in detail, and elaborated the internal audit outsourcing theory foundation, provided the theoretical

6、basis for the later research of this paper. The third part elaborates the problems existing in the outsourcing of internal audit in China at present, which are as follows: the risk of externalization of internal audit, the information asymmetry between internal and external, and the weak comprehensi

7、ve quality of auditors. The fourth part analyzes the causes of these problems one by one. The fifth part aims at the problems of internal audit outsourcing in our country, and puts forward the corresponding measures, so as to improve our internal audit outsourcing system.Key words: internal audit, i

8、nternal audit externalization,core competitiveness目 錄目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc9589302 摘 要 PAGEREF _Toc9589302 h I HYPERLINK l _Toc9589303 Abstract PAGEREF _Toc9589303 h I HYPERLINK l _Toc9589304 1 緒 論 PAGEREF _Toc9589304 h 4 HYPERLINK l _Toc9589305 1.1研究背景 PAGEREF _Toc9589305 h 4 HYPERLINK

9、 l _Toc9589306 1.2 研究意義 PAGEREF _Toc9589306 h 5 HYPERLINK l _Toc9589307 1.3 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc9589307 h 5 HYPERLINK l _Toc9589308 1.3.1 國外研究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc9589308 h 5 HYPERLINK l _Toc9589309 1.3.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc9589309 h 6 HYPERLINK l _Toc9589310 1.4研究內(nèi)容與方法 PAGEREF _Toc9589310 h 7 HYPERLINK l

10、 _Toc9589311 1.4.1研究內(nèi)容 PAGEREF _Toc9589311 h 7 HYPERLINK l _Toc9589312 1.4.2 研究方法 PAGEREF _Toc9589312 h 7 HYPERLINK l _Toc9589313 2 相關(guān)理論概述 PAGEREF _Toc9589313 h 9 HYPERLINK l _Toc9589314 2.1內(nèi)部審計的含義 PAGEREF _Toc9589314 h 9 HYPERLINK l _Toc9589315 2.2內(nèi)部審計外部化的含義及形式 PAGEREF _Toc9589315 h 9 HYPERLINK l _

11、Toc9589316 2.2.1內(nèi)部審計外部化的含義 PAGEREF _Toc9589316 h 9 HYPERLINK l _Toc9589317 企業(yè)本身的發(fā)展有一定的局限性，并不能獲得更大的發(fā)展空間。為了進(jìn)一步擴(kuò)大自身的利益，公司選擇外包的內(nèi)部審計，交出了大量非核心業(yè)務(wù)的其他公司，以盡量減少運(yùn)營成本。這種外包的最大優(yōu)點(diǎn)是它可以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，企業(yè)的不熟悉的領(lǐng)域可以通過外部的專業(yè)人士，同時確保企業(yè)的質(zhì)量能創(chuàng)造更多的效益進(jìn)行管理。由此也可以看出。企業(yè)審計外包的實(shí)質(zhì)是利益最大化。 PAGEREF _Toc9589317 h 9 HYPERLINK l _Toc9589318 2.2.2內(nèi)部

12、審計外部化的形式 PAGEREF _Toc9589318 h 9 HYPERLINK l _Toc9589319 2.3內(nèi)部審計外部化的內(nèi)容 PAGEREF _Toc9589319 h 9 HYPERLINK l _Toc9589320 2.4內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ) PAGEREF _Toc9589320 h 10 HYPERLINK l _Toc9589321 2.4.1委托代理理論 PAGEREF _Toc9589321 h 10 HYPERLINK l _Toc9589322 2.4.2交易成本理論 PAGEREF _Toc9589322 h 11 HYPERLINK l _Toc95893

13、23 2.4.3 資源依賴?yán)碚?PAGEREF _Toc9589323 h 11 HYPERLINK l _Toc9589324 2.4.4 核心競爭力輪 PAGEREF _Toc9589324 h 11 HYPERLINK l _Toc9589325 3上市公司內(nèi)部審計外部化存在的問題 PAGEREF _Toc9589325 h 13 HYPERLINK l _Toc9589326 3.1內(nèi)部審計外部化導(dǎo)致的風(fēng)險問題 PAGEREF _Toc9589326 h 13 HYPERLINK l _Toc9589327 3.1.1內(nèi)部審計外部化存會泄漏企業(yè)機(jī)密的風(fēng)險 PAGEREF _Toc958

14、9327 h 13 HYPERLINK l _Toc9589328 3.1.2內(nèi)部審計外部化存在弱化企業(yè)競爭力的風(fēng)險 PAGEREF _Toc9589328 h 13 HYPERLINK l _Toc9589329 3.1.3內(nèi)部審計外包可能帶來更高的審計成本的風(fēng)險 PAGEREF _Toc9589329 h 13 HYPERLINK l _Toc9589330 3.1.4內(nèi)部審計外部化存在使內(nèi)審獨(dú)立性削弱的風(fēng)險 PAGEREF _Toc9589330 h 14 HYPERLINK l _Toc9589331 3.2內(nèi)部審計外部化信息不對稱造成的問題 PAGEREF _Toc9589331 h

15、 14 HYPERLINK l _Toc9589332 3.2.1破壞內(nèi)部審計整體性 PAGEREF _Toc9589332 h 14 HYPERLINK l _Toc9589333 3.2.2外審人員對信息了解及風(fēng)險管控不健全 PAGEREF _Toc9589333 h 15 HYPERLINK l _Toc9589334 3.3審計人員及機(jī)構(gòu)的整體能力和素質(zhì)不強(qiáng) PAGEREF _Toc9589334 h 16 HYPERLINK l _Toc9589335 3.3.1外部審計人員及機(jī)構(gòu)整體能力和素質(zhì)不強(qiáng) PAGEREF _Toc9589335 h 16 HYPERLINK l _Toc9

16、589336 3.3.2內(nèi)部審計人員整體能力和素質(zhì)不強(qiáng) PAGEREF _Toc9589336 h 16 HYPERLINK l _Toc9589337 4 上司公司內(nèi)部審計外部化問題成因分析 PAGEREF _Toc9589337 h 17 HYPERLINK l _Toc9589338 4.1上市公司內(nèi)部審計外部化問題的外部成因 PAGEREF _Toc9589338 h 17 HYPERLINK l _Toc9589339 4.1.1內(nèi)部審計外部化相關(guān)法律法規(guī)不完善 PAGEREF _Toc9589339 h 17 HYPERLINK l _Toc9589340 4.1.2內(nèi)部審計外部化

17、監(jiān)督不力 PAGEREF _Toc9589340 h 17 HYPERLINK l _Toc9589341 4.1.3外部審計機(jī)構(gòu)競爭激烈 PAGEREF _Toc9589341 h 17 HYPERLINK l _Toc9589342 4.2上市公司內(nèi)部審計外部化問題的內(nèi)部成因 PAGEREF _Toc9589342 h 18 HYPERLINK l _Toc9589343 4.2.1內(nèi)部審計資料的保密性存在漏洞 PAGEREF _Toc9589343 h 18 HYPERLINK l _Toc9589344 4.2.2合同的不完備性以及信息不對稱 PAGEREF _Toc9589344 h

18、 18 HYPERLINK l _Toc9589345 4.2.3企業(yè)與外審部門協(xié)調(diào)溝通存在不足 PAGEREF _Toc9589345 h 18 HYPERLINK l _Toc9589346 4.2.4缺乏有效的審計人員引進(jìn)與培養(yǎng)機(jī)制 PAGEREF _Toc9589346 h 19 HYPERLINK l _Toc9589347 5完善上市公司內(nèi)部審計外部化的對策 PAGEREF _Toc9589347 h 20 HYPERLINK l _Toc9589348 5.1完善上市公司內(nèi)部審計外部化的外部對策 PAGEREF _Toc9589348 h 20 HYPERLINK l _Toc9

19、589349 5.1.1加快內(nèi)部審計外部化法規(guī) PAGEREF _Toc9589349 h 20 HYPERLINK l _Toc9589350 5.1.2慎重選擇外包機(jī)構(gòu)，結(jié)合自身情況選擇合適的外包形式 PAGEREF _Toc9589350 h 20 HYPERLINK l _Toc9589351 5.1.3對內(nèi)部審計外部化進(jìn)行風(fēng)險分析控制 PAGEREF _Toc9589351 h 20 HYPERLINK l _Toc9589352 5.2完善上市公司內(nèi)部審計外部化的內(nèi)部對策 PAGEREF _Toc9589352 h 21 HYPERLINK l _Toc9589353 5.2.1加

20、強(qiáng)內(nèi)部審計人員隊(duì)伍建設(shè)，設(shè)立內(nèi)部審計外部化委員會 PAGEREF _Toc9589353 h 21 HYPERLINK l _Toc9589354 5.2.2加強(qiáng)管理當(dāng)局與外部審計師之間的溝通協(xié)調(diào) PAGEREF _Toc9589354 h 21 HYPERLINK l _Toc9589355 5.2.3提高內(nèi)部審計人員的內(nèi)審工作的勝任能力 PAGEREF _Toc9589355 h 22 HYPERLINK l _Toc9589356 5.2.4完善外包合同 PAGEREF _Toc9589356 h 22 HYPERLINK l _Toc9589357 結(jié) 論 PAGEREF _Toc95

21、89357 h 23 HYPERLINK l _Toc9589358 致 謝 PAGEREF _Toc9589358 h 251 緒 論1.1研究背景對于內(nèi)部審計外包（）模式，也叫內(nèi)部審計外部化，其的建立者為全球著名的會計師事務(wù)所，比如安達(dá)信、畢馬威、安永等。而內(nèi)部審計外部化是在20世紀(jì)60年代的初期出現(xiàn)的，其可以這樣闡述：即對于企業(yè)的部分或者全部的內(nèi)部審計工作，都由會計師事務(wù)所進(jìn)行負(fù)責(zé)。對于這種內(nèi)部審計外包的情況，在西方的一些國家中基于此時期就開始陸續(xù)出現(xiàn)，但是在最初的時候，承包給專業(yè)會計師事務(wù)所的只是一些非核心業(yè)務(wù)的審計工作，然后逐漸的對于第三方企業(yè)承包內(nèi)部審計外包的模式，在企業(yè)中越來越被

22、注重。在20世紀(jì)90年代時，對于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包方面，在西方發(fā)達(dá)國家較大的企事業(yè)單位中，就會將其交給會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)，由數(shù)據(jù)可得，在企業(yè)中內(nèi)部審計外包程度方面，從1996年到2005年之間，美國的則由21.5%提升到38%，加拿大的則由31.5%提升到34.8%。在1978年時，對于內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)美國則進(jìn)行了正式的發(fā)布，并在2001年至2004年這幾年中，修改了這些標(biāo)準(zhǔn)，而且還增加了新的內(nèi)容部分，以此對內(nèi)部審計職業(yè)機(jī)制予以建立健全，這樣在進(jìn)行審計評價工作時，也能有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)。在不斷完善標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，慢慢的內(nèi)部審計則成了一種規(guī)范化服務(wù)，在市場中，其相關(guān)知識也能夠作為標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品

23、，然后進(jìn)行買賣交易，會計審計外包工作基于此也日漸處于快速發(fā)展的狀態(tài)中。與發(fā)達(dá)國家相比，我國在研究內(nèi)部審計方面的內(nèi)容時是不夠深入的。從上世紀(jì)80年代初中國審計制度開始恢復(fù)，對于我國企業(yè)的管理需求，內(nèi)部審計組織也在不斷與之相適應(yīng)，在一開始，內(nèi)部審計也由單一的財務(wù)審計也逐步擴(kuò)展和轉(zhuǎn)移到了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)營審計、管理審計、風(fēng)險管理審計、 IT 審計、內(nèi)部控制審計等。然而當(dāng)前在我國的多數(shù)企業(yè)中，特別是經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)，由于人力資源供不應(yīng)求，因此只能對如下兩種審計進(jìn)行開展，即一是財務(wù)審計，二是合規(guī)性審計，而在內(nèi)部審計職能方面，依據(jù)還有很多不足之處，所以在將“價值增值”服務(wù)提供給組織時，并不是無限的。所以當(dāng)了

24、解到當(dāng)前發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展過程，意識到內(nèi)部審計外部化是內(nèi)部審計發(fā)真的一個必然趨勢，只有如此，對于內(nèi)部審計而言，其的獨(dú)立性才能得到保證，基于此進(jìn)而內(nèi)部審計水平才有可能能夠得以提升。同時，也有必要采取內(nèi)部審計外部化考慮中國自身的情況。雖然內(nèi)部審計外部化有很多好處，這是因?yàn)閲鴥?nèi)的情況是相當(dāng)獨(dú)特：在起步方面，內(nèi)部審計是比較晚的，而且審計師也不熟悉外包業(yè)務(wù)，加上在內(nèi)部審計外包方面企業(yè)可以參照比較少，這可能使之成為可能。目前已在內(nèi)部審計外部化的過程中的許多問題。 因此，在實(shí)施內(nèi)部審計外包工作時，則研究了這期間出現(xiàn)的問題和成果。1.2 研究意義從2001年國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)對內(nèi)部審計的最新

25、定義可以看出，這一定義越來越強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計在增加企業(yè)價值和改善組織運(yùn)營方面的作用。一方面，它要求在內(nèi)部審計活動中，要做好審查的工作以及要對業(yè)務(wù)進(jìn)行評價；另一方面，對于活動和內(nèi)部控制的三個方面，即適宜性、合法性、有效性，也要求通過內(nèi)部審計活動發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)過程中的問題，并對發(fā)現(xiàn)的問題尋求解決方案和改進(jìn)方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。這就要求對于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用，企業(yè)不能對其進(jìn)行忽視，同時在審計人員的專業(yè)水平方面，也要注重培養(yǎng)，以此使得審計職能的范圍更寬闊。目前，在國內(nèi)外，對于內(nèi)部審計職能，很多企業(yè)都將其進(jìn)行了外部化，國外許多學(xué)者對內(nèi)部審計內(nèi)部化進(jìn)行了一系列的研究。有規(guī)范研究和實(shí)證研究。但國內(nèi)研究文獻(xiàn)缺乏

26、足夠的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，主要基于規(guī)范研究，實(shí)踐較少，適用性較差。此外，有關(guān)國際部門和組織尚未就內(nèi)部審計的內(nèi)部化問題發(fā)布相關(guān)指導(dǎo)意見，也沒有制定系統(tǒng)的法律法規(guī)加以規(guī)范。因此,本文將分析可能出現(xiàn)的問題,從內(nèi)部審計外部化的過程,國內(nèi)和外國企業(yè)站在上市公司的角度，在對國內(nèi)外的相關(guān)理論和研究進(jìn)行綜合分析時，是以內(nèi)部審計外部化作為依據(jù)的，然后還對內(nèi)部審計外部化現(xiàn)存的問題進(jìn)行了闡述，并提出建設(shè)性的回應(yīng)。希望有關(guān)企業(yè)能夠重視相關(guān)問題，并改變項(xiàng)目的相關(guān)性。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)必須在其運(yùn)營的各個方面更加高效，專業(yè)，和內(nèi)部審計是評估和改善風(fēng)險管理，公司治理，幫助組織實(shí)現(xiàn)其價值最大化目標(biāo)的過程。因此，如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門

27、是一個不可回避的問題擺在我們面前。內(nèi)部審計外包可能是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的可行方法，是內(nèi)部審計的未來發(fā)展趨勢。因此，本文的研究具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。1.3 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1 國外研究現(xiàn)狀（1）關(guān)于內(nèi)部審計外部化優(yōu)缺點(diǎn)的研究（2003）指出：在西方國家中，內(nèi)審?fù)獍姆绞街饾u開始被運(yùn)用和流行，而其之所以能流行起來這是因?yàn)樗o企業(yè)和事務(wù)所帶來的收益是非?？捎^的，可以讓他們最大限度的實(shí)現(xiàn)“共贏”。（2006）認(rèn)為：于中小企業(yè)而言，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包對其是非常適用的。將內(nèi)部審計外部化以后，中小企業(yè)在招聘和培訓(xùn)審計人員時，不但能夠使成本降低，而且也不用花費(fèi)更多的資金投資在審計技術(shù)和方法這兩個方面上。同時審計質(zhì)

28、量基于此也能夠得以一定程度的提升，審計也更具獨(dú)立性，在配置資源時也會更加靈活。當(dāng)然這也會有不足之處，即信息不對稱的現(xiàn)象容易出現(xiàn)在外包方和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)之間，且他們的利益和出發(fā)點(diǎn)有時候也會存在一定的差異性。（2）關(guān)于影響內(nèi)部審計外部化的因素研究（2006）在進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn)：對于內(nèi)審機(jī)構(gòu)，在99家上市公司中，沒有對其進(jìn)行設(shè)立的就超過一半，且這些沒建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的公司則選擇了對內(nèi)部審計職能進(jìn)行部分外包或整體外包。同時在對四因素模型進(jìn)行建立的過程中也可以得知：對于外部審計機(jī)構(gòu)，如果其技術(shù)很強(qiáng)，那么在審計費(fèi)用方面就不需要投入過多的經(jīng)費(fèi)，且內(nèi)部審計也會更容易成功。（2007）基于分析兩百多家上市公司的數(shù)據(jù)的基

29、礎(chǔ)上可得：能否充分發(fā)揮審計委員會的職能，這會給內(nèi)審?fù)獍臎Q策帶來一定的影響力。通常情況下，審計委員會監(jiān)督職能發(fā)揮得越充分，那么就不會需要過分依賴內(nèi)審?fù)獍＃?011）覺得：于內(nèi)部審計結(jié)果而言，變更股權(quán)結(jié)構(gòu)會給其帶來很大的影響力。對于內(nèi)部控制體制，由于股東大會的地位在其之上，所以當(dāng)大股東的權(quán)利的合理性得不到保證時，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用就會被弱化。1.3.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀（1）關(guān)于內(nèi)部審計外部化優(yōu)缺點(diǎn)的研究 趙穎（2014）覺得：對于內(nèi)部審計外部化策略，其是有利有弊的，而利的是如果能夠正確對其進(jìn)行運(yùn)用，那么就能充分發(fā)揮審計職能。同時企業(yè)也應(yīng)該要把以下方面因素代入考量范圍，即一是審計業(yè)務(wù)類型，二是審計費(fèi)用

30、，三是自身發(fā)展的規(guī)劃。王芳（2014）發(fā)現(xiàn)：在審計實(shí)務(wù)界和理論界中，對于內(nèi)部審計外部化方面，在看待其的優(yōu)缺點(diǎn)時看法是不同的。然后她在對外部化后可能產(chǎn)生的風(fēng)險因素進(jìn)行充分的研究后，她提出企業(yè)要不要對內(nèi)部審計外部化進(jìn)行實(shí)施要綜合考慮后再做決定?？仔掠?018）認(rèn)為：身為企業(yè)的管理決策，內(nèi)部審計外包會取決于如下兩個方面之間的權(quán)衡的影響，即一是經(jīng)理在支付成本方面，二是最終審計質(zhì)量方面。而對于內(nèi)部審計質(zhì)量而言，信息不對稱是會給其帶來一定影響力的，并且會給內(nèi)部審計外包決策帶來一定的限制作用。（2） 關(guān)于內(nèi)部審計外部化實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的研究 任廣燕和吳世剛（2013）認(rèn)為內(nèi)部審計的內(nèi)部使用變得越來越重要，因?yàn)樗?/p>

31、助于對內(nèi)部審計增值功能的實(shí)現(xiàn)。在各領(lǐng)域中，內(nèi)部審計外部化在美國和加拿大已經(jīng)被廣泛運(yùn)用。而且那些沒有對內(nèi)部審計外部化予以實(shí)施的公司，也漸漸對此模型予以重點(diǎn)關(guān)注。溫瑤（2014）基于對我國1000多家上市公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，她得出如下的結(jié)論：在總樣本中，已經(jīng)有47%的上市公司已經(jīng)實(shí)施了內(nèi)部審計外部化，而在對外部化業(yè)務(wù)予以開展的眾多行業(yè)之中，金融保險業(yè)是占比最多的，建筑業(yè)相對而言占比較少。李萬福、杜靜等（2017）通過研究表明：目前對內(nèi)審?fù)獍?wù)進(jìn)行選擇的公司有20%左右，事實(shí)上如下類型的企業(yè)更具內(nèi)審?fù)獍男枨螅匆皇莾?nèi)部控制水平堪憂的企業(yè)，二是所處法制環(huán)境較差的企業(yè)，三是國有控股企業(yè)。而在

32、選擇外包服務(wù)商的過程中，通常而言給自己提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所是非國有企業(yè)的普遍選擇，對于國有企業(yè)，他們則一般會對其他會計師事務(wù)所進(jìn)行選擇。另外，企業(yè)在對內(nèi)審?fù)獍M(jìn)行選擇時，最主要的原因是因?yàn)橥獍痰膶I(yè)能力較強(qiáng)，而企業(yè)之所以將內(nèi)審內(nèi)置，其中擔(dān)心外包商不能很好的了解企業(yè)則是主要原因所在。陳巖（2018）覺得：因?yàn)橹行∑髽I(yè)具備如下的特點(diǎn)，即一是規(guī)模不大，二是資金少，三是高素質(zhì)人才緊缺，四是沒有注重內(nèi)部審計意識，所以中小企業(yè)在確保審計完成的過程中，其是以自身資源作為依據(jù)保障的?；谕獍问降挠行蛐?、專業(yè)性和規(guī)范性的基礎(chǔ)上，以此對自己的審計體系進(jìn)行建立，這已成為中國中小企業(yè)最穩(wěn)定的選擇。1.4研究

33、內(nèi)容與方法1.4.1研究內(nèi)容本文在內(nèi)部審計外部化的相關(guān)理論的基礎(chǔ)之上，從內(nèi)部審計、質(zhì)量控制、上市公司的相關(guān)概念出發(fā)，指出了當(dāng)前我國國上市公司內(nèi)部審計外部化存在的代表性問題，并緊接著對相關(guān)問題的成因進(jìn)行了探討和分析，深入發(fā)掘了當(dāng)前內(nèi)部審計外部化體系建設(shè)和程序運(yùn)行上的薄弱之處，最后針對所暴露出的問題，相應(yīng)地提出了完善內(nèi)部審計外部化的建議性對策。第一章，緒論。就研究背景，本文的研究意義及國內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行簡要說明，并闡明研究內(nèi)容和方法。 第二章，概述了相關(guān)的理論。首先，對內(nèi)部審計和內(nèi)部審計外部化進(jìn)行定義；其次，對內(nèi)部審計的內(nèi)容進(jìn)行介紹；最后，結(jié)合其他相關(guān)學(xué)科來對內(nèi)部審計外部化的相關(guān)理論基礎(chǔ)進(jìn)行進(jìn)一步

34、的闡述。第三章，淺析內(nèi)部審計外部化在上市中所存的問題。通過造成內(nèi)部審計外部化的風(fēng)險問題，通過內(nèi)部審計，整體競爭力和質(zhì)量審核員和機(jī)構(gòu)的內(nèi)部信息外部化的問題，分析了上市公司內(nèi)部審計外部化的缺陷。第四章，上市公司內(nèi)部審計外部化問題成因分析。通過第三章中探討的上司公司內(nèi)部審計外部化所存在的問題，探求問題背后的成因，從外部與內(nèi)部兩方面進(jìn)行分析。第五章，完善上市公司內(nèi)部審計外部化的對策。針對以上對問題和問題成因的分析，從針對上市公司內(nèi)部審計外部化外部與內(nèi)部兩個方面，提出完善內(nèi)部審計外部化的方法與對策。1.4.2 研究方法本文首先搜集檢索大量的國內(nèi)外文獻(xiàn)及課題研究進(jìn)行整理學(xué)習(xí)，對本文研究的問題打下基礎(chǔ)，隨后

35、通關(guān)相關(guān)理論找到文章研究的切入點(diǎn)，并構(gòu)建文章總體框架，明確文章的研究思路，進(jìn)行問題研究的設(shè)計和執(zhí)行，最終再從理論的角度出發(fā)，分析和總結(jié)上司公司內(nèi)部審計外部化所存在的問題、成因及對策，得出了相關(guān)結(jié)論。（1）文獻(xiàn)查閱法：通過多種渠道搜集相關(guān)理論與數(shù)據(jù)等，借助圖書館資源與互聯(lián)網(wǎng)數(shù)字資源平臺的內(nèi)容，進(jìn)行理論基礎(chǔ)的構(gòu)建，具體研究數(shù)據(jù)與內(nèi)容的填充，學(xué)習(xí)相關(guān)的研究方法。（2）理論分析法：將委托代理理論、交易成本理論、資源依賴?yán)碚摗⒑诵母偁幚碚撘氡疚闹?，并以此為基礎(chǔ)淺析了上市公司內(nèi)部審計外部化。在我國的上市公司中，為了使得內(nèi)部審計外部化的決策水平能夠得以提高，對于上市公司內(nèi)部審計外部化方面，則從多個角度分析

36、了其現(xiàn)存的問題和產(chǎn)生問題的原因，并對相關(guān)有效解決對策進(jìn)行了探討。（3）分析歸納總結(jié)法：根據(jù)系統(tǒng)化理論，在分析歸納個別行業(yè)、個別上市企業(yè)具體情況的基礎(chǔ)上，總結(jié)歸納該上市企業(yè)及該行業(yè)的特點(diǎn)與問題，并依據(jù)問題及成因提出改進(jìn)的建議。2 相關(guān)理論概述2.1內(nèi)部審計的含義2003年，中國內(nèi)部審計協(xié)會則對內(nèi)部審計準(zhǔn)則進(jìn)行了頒布，對于內(nèi)部審計，其是這樣定義的：獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評估組織內(nèi)部即為內(nèi)部審計。對于商業(yè)活動和內(nèi)部控制這兩個方面，基于對它們的合法性進(jìn)行審查和評估的基礎(chǔ)上，可以進(jìn)一步促進(jìn)其的有效性和適當(dāng)性并以此對組織目標(biāo)予以充分實(shí)現(xiàn)，由此可得：第一，內(nèi)部審計是為了使公司的目標(biāo)能夠得以實(shí)現(xiàn)；第二，對于內(nèi)部審計

37、機(jī)構(gòu)的設(shè)立，公司不做強(qiáng)制性要求，只要能夠幫助公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，就可以從外部購買審計服務(wù)。此外，我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計并不單純的只是傳統(tǒng)的報告審查，對于治理程序、風(fēng)險控制等方面也會涉及其中。同時，對于內(nèi)部審計部門而言，其除了要對企業(yè)面臨的風(fēng)險進(jìn)行識別外，在內(nèi)部審計的效率方面也是不容忽視的。2.2內(nèi)部審計外部化的含義及形式2.2.1內(nèi)部審計外部化的含義企業(yè)本身的發(fā)展有一定的局限性，并不能獲得更大的發(fā)展空間。為了進(jìn)一步擴(kuò)大自身的利益，公司選擇外包的內(nèi)部審計，交出了大量非核心業(yè)務(wù)的其他公司，以盡量減少運(yùn)營成本。這種外包的最大優(yōu)點(diǎn)是它可以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，企業(yè)的不熟悉的領(lǐng)域可以通過外部的專業(yè)人士，同時確保企

38、業(yè)的質(zhì)量能創(chuàng)造更多的效益進(jìn)行管理。由此也可以看出。企業(yè)審計外包的實(shí)質(zhì)是利益最大化。2.2.2內(nèi)部審計外部化的形式內(nèi)部審計外部化主要有四種方式：第一種，補(bǔ)充外包。即讓第三方來承包部分內(nèi)部審計職能，比如對于具有一定重要性的內(nèi)部審計項(xiàng)目，需要一些外部專業(yè)人員來予以協(xié)助。第二種，審計管理咨詢。這主要是指在對企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)如下方面予以確定的時，即一是設(shè)立方案，二是人員數(shù)量，三是設(shè)備的數(shù)量，是通過咨詢機(jī)構(gòu)的幫助下完成的，并以此形成和進(jìn)一步完善內(nèi)部審計計劃。第三種，內(nèi)部審計職能全部外包。在這種形式下，對于內(nèi)部審計部門公司是沒有對其進(jìn)行設(shè)立的，但是為了保證業(yè)務(wù)審計的合理性，對于內(nèi)部審計的職能，只能交給咨詢機(jī)

39、構(gòu)或者會計師事務(wù)所來整體負(fù)責(zé)。第四種，在與審計要求進(jìn)行結(jié)合的基礎(chǔ)上，內(nèi)外部成員之間也可以進(jìn)行合作?；诖诵问较拢瑑?nèi)部審計工作的完成是由一個統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)的，其中包括的人員有兩種，即一是內(nèi)部審計人員，二是外部審計人員，但是這兩種類型人員的組合需要對不同的審計責(zé)任予以承擔(dān)。2.3內(nèi)部審計外部化的內(nèi)容對于內(nèi)部審計，其的直接目的為：對于潛在的問題和風(fēng)險，當(dāng)它們存在于企業(yè)經(jīng)營管理過程中時，要能夠及時發(fā)現(xiàn)。內(nèi)部審計外包是囊括了很大的業(yè)務(wù)范圍的，除了財務(wù)方面有所涉及以外，企業(yè)管理方面也會牽涉其中?；谖覈鴥?nèi)部審計協(xié)會頒布的如下兩個準(zhǔn)則中，即第一個是內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則，第二個是內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，其主要

40、包括的內(nèi)容有六個方面。（1）財務(wù)審計方面財務(wù)審計可以認(rèn)為是內(nèi)部審計的最基本內(nèi)容。其是基于以如下兩個方面作為依據(jù)對財務(wù)狀況進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上，即一是國家的會計準(zhǔn)則，二是有關(guān)的系統(tǒng)，然后結(jié)合經(jīng)營成果和現(xiàn)金流，并進(jìn)行所招致的企業(yè)有如下方面的一個審計時間段，即一是一定的資產(chǎn)，二是收益和成本，三是債權(quán)債務(wù)。（2）經(jīng)營績效審計對于經(jīng)營績效審計，其可以這樣闡述：在審計企業(yè)內(nèi)部各組織職能部門的基礎(chǔ)上，然后對其經(jīng)營的如下三個特性進(jìn)行評價，即一是經(jīng)濟(jì)性，二是效率性，三是效果性。而內(nèi)部審計部門在審查企業(yè)資源的配置情況時，通常是以企業(yè)制定的績效評價標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)的，這樣在對績效審計進(jìn)行開展時，既能針對全部的業(yè)務(wù)活動或組織

41、活動來開展，也能針對其中的特定業(yè)務(wù)活動來開展。（3）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對于企業(yè)責(zé)任的審計，其主要是指：企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)，審計其財務(wù)狀況的過程。它的目的是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)人的監(jiān)督，以保障公眾投資者的利益在其任期內(nèi)保障其員工的績效。（4）內(nèi)部控制審計對于內(nèi)部控制審計，其實(shí)際上就是審計企業(yè)的如下兩個方面，即一是內(nèi)部控制制度的設(shè)計，二是執(zhí)行的有效性，從某種程度來看，這也是對企業(yè)內(nèi)部控制制度予以建立健全的有效手段。而內(nèi)部審計人員在審查和評價企業(yè)時，其主要從如下幾個要素來進(jìn)行：一是內(nèi)部控制環(huán)境，二是控制活動，三是內(nèi)部監(jiān)督，四是風(fēng)險評估，五是信息與溝通。（5）信息系統(tǒng)審計對于信息系統(tǒng)審計，其可以這樣定義：即為評價企

42、業(yè)中全部操作系統(tǒng)和效率這兩個方面的過程。其中，它的主要內(nèi)容為：安全和計算機(jī)操作的可靠性和數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性的證據(jù)。在中國企業(yè)中的大多數(shù)內(nèi)部審計人員不是信息系統(tǒng)軟件熟練，而外部會計師事務(wù)所有足夠的專業(yè)人員，信息系統(tǒng)審計主管（6）風(fēng)險審計風(fēng)險審計是企業(yè)的綜合全面的檢驗(yàn)。對于潛在的問題它可以及時的發(fā)現(xiàn)，并且對于風(fēng)險還能起到預(yù)警的作用，這樣就能采取相應(yīng)的對策進(jìn)行解決以此避免突發(fā)事件的產(chǎn)生。風(fēng)險審核與欺詐事件在國內(nèi)外發(fā)生一起內(nèi)部審計方法。2.4內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)2.4.1委托代理理論內(nèi)部審計是企業(yè)的一種監(jiān)督行為，對企業(yè)價值予以最大限度的提升則是其的最終目標(biāo)。而于客戶而言，使成本能夠得以降低和使經(jīng)濟(jì)水平能夠

43、得以提高即為其的目的所在。目前市場的復(fù)雜程度是眾所周知的，同時公司也在處于不斷發(fā)展的狀態(tài)下，而在企業(yè)中，內(nèi)部審計是一個重要性很強(qiáng)的組織，其的業(yè)務(wù)范圍并不是一層不變的，而且也在慢慢擴(kuò)大。財務(wù)核查在發(fā)展的過程中，現(xiàn)在已經(jīng)成為一種業(yè)務(wù)管理審計，而且具有一定的全面性。因此于會計人員而言，對他們的要求就會更高，這樣在對審計中的問題進(jìn)行解決時，就能有專業(yè)的人才來處理。如果公司經(jīng)過專門的培訓(xùn)，會直接增加內(nèi)部審計的運(yùn)營成本，并可能培養(yǎng)出不令人滿意的結(jié)果，這與內(nèi)部審計的目的是相違背的，基于這些問題出現(xiàn)的基礎(chǔ)上，在對審計工作予以實(shí)施時通過外部審計單位來進(jìn)行，這不但能使成本降低，而且還可以使這些專業(yè)組織在公司自己的

44、審計人員執(zhí)業(yè)時進(jìn)行授課。因此，該方法是非常可行的。2.4.2交易成本理論交易實(shí)體在對較低的成本進(jìn)行選擇時，通常是通過比較如下兩個方面來進(jìn)行的：一是內(nèi)部審計方法，二是外部市場交易。而對于有限理性，其是指：交易主體在進(jìn)行決策時，由于受到如下兩方面的限制所以它在追求利益時，能力是會受到約束的，即一方面是環(huán)境的影響，另一方面是交易主體自身的認(rèn)知能力。而對于機(jī)會主義，其主要是指：在進(jìn)行交易時的投機(jī)目的，為了能對自身的利益予以最大限度的滿足，在進(jìn)行交易時可能會進(jìn)行欺詐或者用非法途徑進(jìn)行炒作。同時，實(shí)行內(nèi)部審計外包后，公司和注冊會計師的知識能力、經(jīng)驗(yàn)水平、工作效率等不僅能夠提高，而且對于交易成本，倘若是因?yàn)?/p>

45、“有限理性”因素而導(dǎo)致增加的，那么其也能得以有效的降低。此外，長時間的進(jìn)行外包合作，企業(yè)和外部服務(wù)組織的聯(lián)系更密切以后，彼此就能有更深層次的了解，這樣一次性投機(jī)的機(jī)會就可以得到有效的避免，交易成本基于此也會更理想化。2.4.3 資源依賴?yán)碚撡Y源依賴?yán)碚撆d起于20世紀(jì)。組織變革作為一種源于組織理論的流派，組織變革即為其的主要研究領(lǐng)域。1978年，在組織的外部控制一書中，Jeffrey Pfeffer和Gerald Salancik就對資源依賴?yán)碚撨M(jìn)行了第一次提出，以下即為他們的觀點(diǎn)所在：第一，于組織而言，其的第一目標(biāo)是生存，而組織在對生存目標(biāo)予以實(shí)現(xiàn)時，要有足夠的資源作為保障，但是有些資源組織是

46、無法自行提供的。第二，若想能夠更好的生存，那么當(dāng)環(huán)境發(fā)生改變時，組織要有一定的適應(yīng)能力。第三，對于組織的生存環(huán)境，其會受到組織的影響并且在其的影響下可能會發(fā)生改變，所以組織和其生存的環(huán)境之間，它們是相互依存和制約的關(guān)系。在企業(yè)中，設(shè)立內(nèi)部審計部門的作用為：提高管理能力，增加收入。在在沒有其他必要的資源，以減少企業(yè)的監(jiān)督成本，這些企業(yè)會選擇不設(shè)立內(nèi)部審計部門。為了應(yīng)對這種情況，企業(yè)必須獲得企業(yè)的資源，如人力資源，財力，物力，而所想實(shí)現(xiàn)資源和管理，那么就要通過外部環(huán)境來進(jìn)行，而且內(nèi)部審計部門的作用也要保證能夠充分的發(fā)揮出來。由此可見，最方便和經(jīng)濟(jì)的方法即為內(nèi)部審計外包的實(shí)現(xiàn)。2.4.4 核心競爭力

47、輪核心競爭力理論覺得：企業(yè)的競爭優(yōu)勢和核心競爭力構(gòu)成主要都是如下兩個方面，即一方面是企業(yè)擁有的資源的異質(zhì)性，另一方面是企業(yè)的特殊能力。從某種程度上看，實(shí)際上企業(yè)內(nèi)部的核心競爭力就能決定企業(yè)之間的競爭，因?yàn)槠髽I(yè)外部環(huán)境的變化和發(fā)展這兩個方面基本是一樣的。但是企業(yè)的核心競爭力不能源自企業(yè)外部，能從企業(yè)外部購買的只有不是企業(yè)核心的活動。由核心競爭理論可知，對于企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，企業(yè)內(nèi)部審計活動是沒有囊括在其中的。即在進(jìn)行內(nèi)部審計活動時，可以在企業(yè)外部進(jìn)行，但是對于企業(yè)給內(nèi)部審計活動帶來的如下兩個方面必須要全面地進(jìn)行考慮，即一是成本，二是效益。在企業(yè)中，內(nèi)部審計其實(shí)屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，從本質(zhì)上看，即為咨詢

48、和評價企業(yè)整個經(jīng)濟(jì)活動的過程。而進(jìn)行內(nèi)部審計活動的目的主要有兩個：第一，對于企業(yè)的資源能夠高效的進(jìn)行利用；第二，企業(yè)的增值目標(biāo)能夠基于此得以達(dá)成。3上市公司內(nèi)部審計外部化存在的問題3.1內(nèi)部審計外部化導(dǎo)致的風(fēng)險問題3.1.1內(nèi)部審計外部化存會泄漏企業(yè)機(jī)密的風(fēng)險內(nèi)部審計外部化也可能暴露企業(yè)商業(yè)秘密披露的風(fēng)險。當(dāng)外部組織審計時，外部審計人員必須接觸到企業(yè)的一些敏感性、重要性和機(jī)密性較強(qiáng)的信息。而倘若泄露了這些信息，那么于企業(yè)而言，帶來的損失是無法估量的，嚴(yán)重時甚至?xí)^審計服務(wù)提供的附加價值。雖然“在實(shí)踐過程中保守商業(yè)秘密，不為自己或他人謀取利益”是作為一個外部審計團(tuán)隊(duì)所應(yīng)具備的最基本的職業(yè)道德要

49、求，但在對外部審計服務(wù)進(jìn)行獲得的過程中，雙方是簽有合同的。保密責(zé)任條款仍然是非常必要的。3.1.2內(nèi)部審計外部化存在弱化企業(yè)競爭力的風(fēng)險（1）降低企業(yè)競爭能力企業(yè)選擇外包內(nèi)部審計，在一開始時目的就是為了使企業(yè)的競爭力能夠得以有效的提高，從而促進(jìn)良好健康企業(yè)的發(fā)展。然而，外包項(xiàng)目必然要求企業(yè)披露一些核心信息。在這個信息爆炸的時代，核心機(jī)密的泄露會帶來巨大的損失給企業(yè)，從而削弱企業(yè)的競爭力。此外，我們無法保證外部審計師，才能真正有效地了解公司的競爭力，發(fā)展戰(zhàn)略，業(yè)務(wù)能力和需求。當(dāng)然，也不能保證自己的意見和建議與公司的長期戰(zhàn)略需求相匹配。（2）減少為未來的管理人員提供培訓(xùn)平臺 結(jié)合以往的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

50、經(jīng)驗(yàn)來看，在公司以后的發(fā)展中，管理者很有可能會是內(nèi)部審計人員。許多大公司，如IBM、GE和PepsiCo，經(jīng)常被用作未來財務(wù)主管和運(yùn)營主管的培訓(xùn)平臺，因?yàn)閮?nèi)部審計員經(jīng)常需要熟悉業(yè)務(wù)運(yùn)營的所有方面，熟悉不同部門關(guān)鍵成員的工作。內(nèi)部審計人員在其他部門工作后，這些經(jīng)驗(yàn)對于確保部門間的協(xié)調(diào)和改善部門之間的關(guān)系可以起到很大的作用。如果內(nèi)部審計職能外包，這難得的培訓(xùn)平臺將完全消失。這是。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作后，它可以起到在企業(yè)內(nèi)的其他部門的工作中發(fā)揮更大的作用，因?yàn)楣ぷ鹘?jīng)驗(yàn)的內(nèi)審員可以使他們在今后的工作更舒適，更容易在工作各個部門。協(xié)調(diào)角色以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)并改進(jìn)業(yè)務(wù)單元之間的關(guān)系。如果將內(nèi)部審計外包出去，公司

51、將失去培養(yǎng)未來管理者的平臺，不利于人才的培養(yǎng)。3.1.3內(nèi)部審計外包可能帶來更高的審計成本的風(fēng)險對于內(nèi)部審計外包決策，上市公司之所以會對其進(jìn)行采用，節(jié)約成本則是很重要的原因之一，其中包括有如下幾種成本：一是內(nèi)部審計部門維持平時運(yùn)營時的成本，二是培訓(xùn)內(nèi)部審計人員的成本，三是審計質(zhì)量監(jiān)控成本。但事實(shí)上，公司會在增加內(nèi)部交易成本的同時降低內(nèi)部管理成本，包括支付給公司或外部專業(yè)人士的審計費(fèi)用、與首次會計師事務(wù)所的溝通成本以及熟悉公司內(nèi)部事務(wù)的注冊會計師。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計部分外包時，總成本最低。但“部分”是一個非常模糊的定義。理論上，成本確實(shí)有最低點(diǎn)。然而，事實(shí)上，我們無法確定有多少內(nèi)部業(yè)務(wù)被外包，或者哪

52、些業(yè)務(wù)被外包以降低成本，所以內(nèi)部審計外包不一定能降低審計成本。3.1.4內(nèi)部審計外部化存在使內(nèi)審獨(dú)立性削弱的風(fēng)險內(nèi)部審計作為一種審計系統(tǒng)，獨(dú)立性的影響也應(yīng)當(dāng)實(shí)施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時考慮。它不僅需要在法定審計業(yè)務(wù)的審計師保持獨(dú)立，同時還要求內(nèi)部審計人員，以保持組織上的獨(dú)立性。內(nèi)部審計人員的客觀性。雖然有關(guān)的規(guī)則和條例及組織要求審計員保持獨(dú)立，但往往不能保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性?；谒袡?quán)和經(jīng)營權(quán)這兩者分離的情況下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不能完全獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營者(尤其是中小企業(yè))，這使得內(nèi)部審計雖然是企業(yè)的監(jiān)督主體，但卻受制于企業(yè)的經(jīng)營。管理者在內(nèi)部審計的過程中對于內(nèi)部審計職能也沒有予以履行，本應(yīng)有的監(jiān)督作用也未能充

53、分的發(fā)揮出來。所以，內(nèi)部審計的獨(dú)立性形同虛設(shè)。在對內(nèi)部審計獨(dú)立性予以提高的過程中，顯然內(nèi)部審計服務(wù)外包不是一個很好的選擇，嚴(yán)重者甚至還會給法定審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性帶來不利的影響。而對于外部審計，其主要是對企業(yè)財務(wù)報表的如下兩個方面發(fā)表意見，即一是合法性，二是公平性。但是，對于企業(yè)的法定審計業(yè)務(wù)，外部審計師在對其予以執(zhí)行時，以及對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)進(jìn)行承擔(dān)時，其的獨(dú)立性是無法得到很好的保證的。同時，在進(jìn)行內(nèi)部審計外包時，在如下兩種情況的影響下，也會給實(shí)踐過程帶來一定的影響力，即一是對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)予以承擔(dān)的外部審計人員緊密與企業(yè)業(yè)務(wù)活動結(jié)合的情況下，二是外包方和企業(yè)這兩者之間的利益密切相關(guān)的情況下。此外，石

54、恒貴的研究表明，內(nèi)部審計獨(dú)立性與內(nèi)部審計公司存在顯著差異。由于國內(nèi)，國際包裝費(fèi)用占支出的比例為9，內(nèi)部審計主要傾向于咨詢服務(wù)，這可能會導(dǎo)致內(nèi)部審計外包影響審計獨(dú)立性;企業(yè)規(guī)模越小,該內(nèi)部審計外包服務(wù)費(fèi)總支出的比重越大，越強(qiáng)的咨詢服務(wù)外包的趨勢，較高的公司的盈余管理水平，也就是較弱的審計獨(dú)立性。3.2內(nèi)部審計外部化信息不對稱造成的問題3.2.1破壞內(nèi)部審計整體性（1）降低企業(yè)競爭能力一開始，企業(yè)外包內(nèi)部審計就是為了提高企業(yè)的競爭力，促進(jìn)良好的，健康的企業(yè)的發(fā)展。然而，外包項(xiàng)目，必然要求企業(yè)披露他們的一些核心信息。在這個信息爆炸的時代，核心機(jī)密的泄漏會造成重大損失的企業(yè)，從而削弱企業(yè)的競爭力。此外

55、，我們無法保證外部審計機(jī)構(gòu)能夠真正有效地了解競爭力，發(fā)展戰(zhàn)略，業(yè)務(wù)能力和公司的要求。當(dāng)然，也不能保證自己的意見和建議將符合公司的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略要求。（2）減少為未來的管理人員提供培訓(xùn)平臺 對于內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)，其的范圍是相當(dāng)廣泛的，內(nèi)部審計人員不僅要對企業(yè)的財務(wù)做好審計工作，而且在企業(yè)的其他業(yè)務(wù)管理事項(xiàng)方面，他們也需要進(jìn)行審查。所以，相比其他部門的人員來說，內(nèi)部審計人員掌握的公司信息是非常多的。即他們不但要對公司的財務(wù)信息進(jìn)行了全面的了解，而且還要掌握各個部門之間的公司的企業(yè)文化，管理方法，發(fā)展戰(zhàn)略和利益。對關(guān)系的信息等。相對而言，內(nèi)部審計師更有可能在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的經(jīng)驗(yàn)之后擔(dān)任公司的管理層。在很多大公

56、司中，比如百事可樂、IBM等公司，很多時候都會用來做培訓(xùn)財務(wù)和營運(yùn)這兩個部門的主管的平臺。對于業(yè)務(wù)營運(yùn)的各個方面，因?yàn)闀枰獌?nèi)部審計師對其進(jìn)行全面的熟悉，而且對于關(guān)鍵成員的工作，也要進(jìn)行清楚的了解。而倘若內(nèi)部審計功能外包，這個罕見的培訓(xùn)平臺將完全消失。 1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)工作后，它可以在企業(yè)內(nèi)部其他部門的工作中發(fā)揮重要作用，因?yàn)樽鳛閮?nèi)部審計員的工作經(jīng)驗(yàn)可以讓他們能夠更好的對未來工作進(jìn)行處理，在各種部門中，他們也能更容易進(jìn)行工作。通過協(xié)調(diào)角色，組織目標(biāo)就能得以實(shí)現(xiàn)，而且對于業(yè)務(wù)部門間的關(guān)系，也可以得到很好的改善。而倘若內(nèi)部審計外包，那么對于這個培訓(xùn)未來管理人員的平臺，其就會在企業(yè)中消失，這會不利于

57、人才的培養(yǎng)。3.2.2外審人員對信息了解及風(fēng)險管控不健全首先，與內(nèi)部審計人員相比，外部審計師的技能水平和工作經(jīng)驗(yàn)更能讓人折服。但是，畢竟，他們是外來人員，并定期執(zhí)行。這可能需要大量的時間和成本與企業(yè)的具體操作熟悉。否則，企業(yè)將無法表現(xiàn)良好。如果你去，你不能為公司提供專業(yè)的和有用的建議，外人可能會忽略一些小的，但相關(guān)的事情。此外，很多員工都沒有能夠正確認(rèn)識審計工作，他們認(rèn)為，審計工作就是對他們的工作進(jìn)行監(jiān)督，因此內(nèi)部就會敵視外部審計人員。由外部審計師和的員工對于企業(yè)的基本信息，隱瞞了企業(yè)的固有信息的不完全理解將會給企業(yè)的內(nèi)部審計的國際化帶來嚴(yán)重的不利影響，最終實(shí)際效果的審計基于此也會與預(yù)期之間存

58、在一定的差異。對于外部審計師的利益而言，企業(yè)的發(fā)展前景和方向與之是不具備關(guān)聯(lián)性的，因此企業(yè)的發(fā)展情況如何他們并不會去關(guān)心。在這樣的情況下，所以外部審計師在工作時就不會去認(rèn)真進(jìn)行，甚至敷衍了之，對于一些內(nèi)部控制的問題和漏洞本來他們是能夠及時發(fā)現(xiàn)的，但是由于他們的失職從而就會被忽略，進(jìn)而就會造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。此外，在內(nèi)部審計外包過程中，會計師事務(wù)所一定會努力使自身價值和利益最大化得以實(shí)現(xiàn)。會計事務(wù)所和企業(yè)之間，他們的根本利益可能無法達(dá)成一致。外部審計人員很可能從不最大化企業(yè)價值的角度進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和長期規(guī)劃，這最終將影響內(nèi)部審計工作。3.3審計人員及機(jī)構(gòu)的整體能力和素質(zhì)不強(qiáng)3.3.1外部審計人員

59、及機(jī)構(gòu)整體能力和素質(zhì)不強(qiáng)(1)外包機(jī)構(gòu)審計服務(wù)質(zhì)量不高基于外包企業(yè)資質(zhì)不同的情況下，則會有可能產(chǎn)生外包企業(yè)審計服務(wù)質(zhì)量風(fēng)險。通常情況下，很多公司和外部審計師之間，他們簽訂的只是短期代理合同，所以外部審計師在對審計服務(wù)進(jìn)行提供時，是短期的，而且對于公司的發(fā)展和需要審計師也不需要去進(jìn)行全面的了解，所以對于公司的發(fā)展前景，他們是不會進(jìn)行負(fù)責(zé)的。因此，相比之下，在進(jìn)行工作的過程中，公司的審核員熱情會更高。在審計時，有些外包審計人為了使自身的工作壓力能夠得以減輕，對于原有的審計工作計劃，他們就會不予以遵守，并且在對企業(yè)中的潛在風(fēng)險和問題進(jìn)行處理時，是持消極的態(tài)度的。此外，在對內(nèi)部審計服務(wù)進(jìn)行提供時，也僅

60、是單純的評估公司的現(xiàn)狀和對相應(yīng)的分析報告進(jìn)行提供，對于管理方面的問題，并不會予以重視。同時，在公司未來發(fā)展的風(fēng)險方面，他們是忽略不計的。故而它不但被求值不存在，而且沒有對應(yīng)的解。(2)外部審計人員整體能力和素質(zhì)不強(qiáng)外部審計人員比內(nèi)部審計人員更加獨(dú)立，這也是企業(yè)為什么會對外包內(nèi)部審計業(yè)務(wù)進(jìn)行選擇的一個重要原因。然而，從某種程度上看，對于外聘審計員的獨(dú)立性，這個因素是很難進(jìn)行控制的。另一方面，對于內(nèi)部審計制度，目前我國也沒有對其予以建立健全，其漏洞百出的情況是尤為凸顯的。因此，在很多時候基于對這些漏洞進(jìn)行利用的前提下，外部審計師就會和企業(yè)管理層互相勾結(jié)，以此妄想能對董事會瞞天過海。這將大大降低外聘