中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（精編版）第03章存貨

1、第三章 存 貨目 錄 第一節(jié) 存貨及其分類 第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 第四節(jié) 計(jì)劃成本法 第五節(jié) 存貨的期末計(jì)量 第六節(jié) 存貨清查第一節(jié) 存貨及其分類 一、存貨的概念與特征 二、存貨的確認(rèn)條件 三、存貨的分類 一、存貨的概念與特征 存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。 存貨具有如下特征： （1）存貨是一種具有物質(zhì)實(shí)體的有形資產(chǎn)； （2）存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，具有較大的流動(dòng)性； （3）存貨以在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被銷售或耗用為目的而取得； （4）存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價(jià)值減損的可能性。二

2、、存貨的確認(rèn)條件 企業(yè)在確認(rèn)某項(xiàng)資產(chǎn)是否作為存貨時(shí)，首先要視其是否符合存貨的概念，在此前提下，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足存貨確認(rèn)的以下兩個(gè)條件，才能加以確認(rèn)： （1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。三、存貨的分類 （1）存貨按經(jīng)濟(jì)用途 ，可分為原材料 、在產(chǎn)品 、自制半成品 、產(chǎn)成品 、商品 、周轉(zhuǎn)材料 ； （2）存貨按存放地點(diǎn) ，可分為在庫(kù)存貨 、在途存貨 、在制存貨 、在售存貨 ；第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 一、外購(gòu)存貨 二、自制存貨 三、委托加工存貨 一、外購(gòu)存貨 （一）外購(gòu)存貨的成本 外購(gòu)存貨的成本即采購(gòu)成本，是指是指存貨從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，一般包括

3、購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 （二）外購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理 現(xiàn)購(gòu)存貨驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算同時(shí)完成貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中 存貨已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未結(jié)算 預(yù)付款購(gòu)貨 賒購(gòu) 1.存貨驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算同時(shí)完成 在存貨驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算同時(shí)完成的情況下，企業(yè)應(yīng)于支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，并且存貨驗(yàn)收入庫(kù)后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，對(duì)存貨確認(rèn)入賬。例題見教材【例3-1】 2.貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中 在已經(jīng)支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，但存貨尚在運(yùn)輸途中或雖已運(yùn)達(dá)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的情況下，企業(yè)應(yīng)于支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，按發(fā)票賬

4、單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，將所購(gòu)存貨先確認(rèn)為在途存貨；待存貨運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)后，再根據(jù)有關(guān)驗(yàn)貨憑證，將在途存貨轉(zhuǎn)為在庫(kù)存貨。例題見教材【例3-2】 3.存貨已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未結(jié)算 在存貨已運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)、貨款尚未結(jié)算的情況下，企業(yè)在收到存貨時(shí)可先不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果在本月內(nèi)結(jié)算憑證能夠到達(dá)企業(yè)，則應(yīng)在支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，對(duì)存貨確認(rèn)入賬；如果月末時(shí)結(jié)算憑證仍未到達(dá)，為全面反映資產(chǎn)及負(fù)債情況，應(yīng)對(duì)收到的存貨按暫估價(jià)值入賬，下月初，再編制相同的紅字記賬憑證予以沖回，待結(jié)算憑證到達(dá)，企業(yè)付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，

5、按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，對(duì)存貨確認(rèn)入賬。例題見教材【例3-3】4.采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入存貨 在采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入存貨的情況下，企業(yè)在預(yù)付貨款時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際預(yù)付的金額確認(rèn)預(yù)付賬款；待所購(gòu)存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，再按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本確認(rèn)存貨，同時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款。例題見教材【例3-4】5.采用賒購(gòu)方式購(gòu)入存貨 （1）賒購(gòu)的一般會(huì)計(jì)處理 在采用賒購(gòu)方式購(gòu)入存貨的情況下，企業(yè)應(yīng)于存貨驗(yàn)收入庫(kù)后，按發(fā)票賬單等憑證確定的存貨成本，對(duì)存貨確認(rèn)入賬，同時(shí)，按應(yīng)付未付的貨款金額，確認(rèn)應(yīng)付賬款；待按照合同或協(xié)議約定的付款日期支付貨款時(shí)，再根據(jù)實(shí)際支付的金額，轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款。例題見教材【例3-5】

6、（2）附有現(xiàn)金折扣條件的賒購(gòu) 如果賒購(gòu)附有現(xiàn)金折扣條件，則其會(huì)計(jì)處理有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種方法。在總價(jià)法下，應(yīng)付賬款按實(shí)際交易金額入賬，如果購(gòu)貨方在現(xiàn)金折扣期限內(nèi)付款，則取得的現(xiàn)金折扣作為一項(xiàng)理財(cái)收入，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于現(xiàn)金折扣的使用并不普遍，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 例題見教材【例3-6】 （3）具有融資性質(zhì)的賒購(gòu) 如果購(gòu)入存貨超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款（如分期付款購(gòu)買存貨），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，企業(yè)在購(gòu)入存貨時(shí)，應(yīng)按合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定存貨的入賬成本，按購(gòu)貨合同約定的應(yīng)付金額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款，按其差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 合同或協(xié)議價(jià)款的公

7、允價(jià)值按合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值金額計(jì)算確定。 計(jì)算合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)采用具有類似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時(shí)利率作為折現(xiàn)率。 未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)在合同或協(xié)議約定的付款期間內(nèi)采用實(shí)際利率法分期攤銷，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 例題見教材【例3-7】 （三）外購(gòu)存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理 （1）屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，應(yīng)計(jì)入有關(guān)存貨的采購(gòu)成本。 （2）屬于供貨單位或運(yùn)輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺，應(yīng)由責(zé)任人補(bǔ)足存貨或賠償貨款，不計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。 （3）屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，將扣除保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

8、 （4）尚待查明原因的存貨短缺，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；待查明原因，再按上述要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （5）上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。 例題見教材【例3-8】二、自制存貨 （一）自制存貨的成本 企業(yè)自制存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本和其他成本構(gòu)成。 加工成本，是指存貨制造過(guò)程中發(fā)生的直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 企業(yè)發(fā)生的下列支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 （2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。 （3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目

9、前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。注 意 （二）自制存貨的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的存貨，按計(jì)算確定的實(shí)際生產(chǎn)成本，將存貨由在制存貨轉(zhuǎn)為在庫(kù)存貨。例題見教材【例3-9】三、委托加工存貨 委托加工存貨的成本，一般包括加工過(guò)程中實(shí)際耗用的原材料或半成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入加工成本的稅金。 （1）委托加工存貨收回后直接用于銷售，計(jì)入委托加工存貨成本； （2）委托加工存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品、按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款由受托方代收代交消費(fèi)稅的處理例題見教材【例3-10】第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法三、發(fā)出

10、存貨的會(huì)計(jì)處理一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面按照假定的成本流轉(zhuǎn)方式確定發(fā)出存貨的成本，就是存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法。存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的主要影響：存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)損益計(jì)算有直接影響存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額的計(jì)算有直接影響，包括流動(dòng)資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項(xiàng)目存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)應(yīng)交所得稅數(shù)額的計(jì)算有一定的影響二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 1.先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是以先入庫(kù)的存貨先發(fā)出去這一存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)先發(fā)出的存貨按先入庫(kù)的存貨單位成本計(jì)價(jià)，后發(fā)出的存貨按后入

11、庫(kù)的存貨單位成本計(jì)價(jià)，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。 優(yōu)點(diǎn)：可以隨時(shí)確定發(fā)出存貨的成本，保證產(chǎn)品成本和銷售成本計(jì)算的及時(shí)性，并且期末存貨成本是按最近購(gòu)貨成本確定的，比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值。缺點(diǎn)：有時(shí)對(duì)同一批發(fā)出存貨要采用兩個(gè)或兩個(gè)以上的單位成本計(jì)價(jià)，計(jì)算繁瑣；在物價(jià)上漲期間，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值；在物價(jià)下跌期間，會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值。例題見教材【例3-11】 2.全月一次加權(quán)平均法 全月一次加權(quán)平均法，是指以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月各批收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計(jì)算本月存貨的加權(quán)平均單位成本，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。 加權(quán)平均 單位成本優(yōu)點(diǎn)：

12、日常核算工作量較小，簡(jiǎn)便易行，適用于存貨收發(fā)比較頻繁的企業(yè)。缺點(diǎn)：存貨計(jì)價(jià)集中在月末進(jìn)行，所以平時(shí)無(wú)法提供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于存貨的管理。例題見教材【例3-12】 3.移動(dòng)平均法 移動(dòng)平均法亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法，是指平時(shí)每入庫(kù)一批存貨，就以原有存貨數(shù)量和本批入庫(kù)存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均單位成本，據(jù)以對(duì)其后發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 移動(dòng)加權(quán)平 均單位成本優(yōu)點(diǎn)：將存貨計(jì)價(jià)和明細(xì)賬登記分散在平時(shí)進(jìn)行，可隨時(shí)掌握發(fā)出存貨的成本和結(jié)存存貨的成本，為存貨管理及時(shí)提供信息。缺點(diǎn)：每次收入存貨都要計(jì)算一次平均單位成本，計(jì)算工作量較大，不適合收發(fā)貨比較頻繁的企業(yè)使用。 例題見教材【例

13、3-13】 4.個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法，是指本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本完全按照該存貨所屬購(gòu)進(jìn)批次或生產(chǎn)批次入賬時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行確定的一種方法。優(yōu)點(diǎn)：成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致缺點(diǎn)：日常核算非常繁瑣，存貨實(shí)物流轉(zhuǎn) 的操作相當(dāng)復(fù)雜適用范圍：不能替代使用的存貨或?yàn)樘囟?xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨計(jì)價(jià)，以及品種數(shù)量不多、單位價(jià)值較高或體積較大、容易辨認(rèn)的存貨計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備以及珠寶、名畫等貴重物品。例題見教材【例3-14】三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理 （一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的原材料 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的原材料，應(yīng)當(dāng)根據(jù)領(lǐng)用部門和用途，分別計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目。例題見教材【例3-15】（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

14、領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料 1.周轉(zhuǎn)材料的含義 周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，主要包括包裝物、低值易耗品，以及建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等。2.周轉(zhuǎn)材料的核算要求設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。一般企業(yè)也可單獨(dú)設(shè)置“包裝物”和“低值易耗品”科目核算。領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)根據(jù)其消耗方式、價(jià)值大小以及用途，選擇適當(dāng)?shù)臄備N方法，將賬面價(jià)值一次或分期計(jì)入管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、工程施工等。詳細(xì)生產(chǎn)部門領(lǐng)用、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體一部分的，計(jì)入生產(chǎn)成本屬于車間一般性物料消耗的，計(jì)入制造費(fèi)用銷售部門領(lǐng)用，隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的，計(jì)入銷售費(fèi)用；隨同商

15、品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本用于出租的，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本用于出借的，計(jì)入銷售費(fèi)用管理部門領(lǐng)用的，計(jì)入管理費(fèi)用3周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法 （1）一次轉(zhuǎn)銷法 一次轉(zhuǎn)銷法，是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬面價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬面價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值，相應(yīng)地沖減有關(guān)成本費(fèi)用。適用于一次領(lǐng)用金額不大的周轉(zhuǎn)材料攤銷例題見教材【例3-16】 （2）五五攤銷法 五五攤銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時(shí)和報(bào)廢時(shí)各攤銷其賬面價(jià)值50%的一種攤銷方法。周轉(zhuǎn)材料分別設(shè)置“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷” 明細(xì)科目進(jìn)行核算。領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬面價(jià)值由“在庫(kù)”明

16、細(xì)科目轉(zhuǎn)入“在用”明細(xì)科目，同時(shí)通過(guò)“攤銷”明細(xì)科目攤銷其價(jià)值的50%。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí),再攤銷賬面價(jià)值的50%，同時(shí)對(duì)沖“攤銷”和“在用”明細(xì)科目金額，轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷額。報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目金額。 適用于領(lǐng)用數(shù)量多、金額大的周轉(zhuǎn)材料攤銷 例題見教材【例3-17】（三）出售的存貨 出售的庫(kù)存商品或原材料，應(yīng)按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，并按庫(kù)存商品或原材料的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 例題見教材【例3-18】（四）在建工程領(lǐng)用的存貨在建工程領(lǐng)用的庫(kù)存商品，應(yīng)視同銷售，按庫(kù)存商品的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，連同庫(kù)存商品的賬面價(jià)值一并作為在

17、建工程成本。在建工程領(lǐng)用的原材料，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可予抵扣的，應(yīng)將所領(lǐng)用原材料的賬面價(jià)值計(jì)入工程成本；不允許抵扣的，連同所領(lǐng)用原材料的賬面價(jià)值一并計(jì)入工程成本例題見教材【例3-19】第四節(jié) 計(jì)劃成本法 一、計(jì)劃成本法的基本核算程序 二、存貨的取得及成本差異的形成 三、存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)?計(jì)劃成本法，是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，并設(shè)置“材料成本差異”科目登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異；月末，再通過(guò)對(duì)存貨成本差異的分?jǐn)?，將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本進(jìn)行反映的一種核算方法。 一、計(jì)劃成本法的基本核算程序制定存貨的計(jì)劃成本目錄。設(shè)置

18、“材料成本差異”科目，登記存貨實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。設(shè)置“材料采購(gòu)”科目，對(duì)購(gòu)入存貨的實(shí)際成本與計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)對(duì)比。存貨日常收發(fā)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，月末，通過(guò)存貨成本差異的分?jǐn)?，將存貨（發(fā)出和結(jié)存）的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本反映。 二、存貨的取得及成本差異的形成 企業(yè)外購(gòu)的存貨，需設(shè)置“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行計(jì)價(jià)對(duì)比，據(jù)以確定外購(gòu)存貨實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。 例題見教材【例3-20】三、存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)?1.發(fā)出存貨的核算程序 （1）發(fā)出存貨時(shí)先按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用科目； （2）月末，計(jì)算材料成本差異率，將存貨成本差異在本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨之間進(jìn)行分?jǐn)?，將本月發(fā)出

19、存貨和期末結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本反映。 “材料成本差異”科目的期末余額為結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)作為存貨的調(diào)整項(xiàng)目，將結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本列示。注意例題見教材【例3-21】計(jì)劃成本法的優(yōu)點(diǎn) 1.可以簡(jiǎn)化存貨的日常核算手續(xù) 2.有利于考核采購(gòu)部門的工作業(yè)績(jī)第五節(jié) 存貨的期末計(jì)量 一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定 三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法 一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量的一種方法。期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈

20、值，存貨按成本計(jì)量期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量成本，是指期末存貨的賬面實(shí)際成本 可變現(xiàn)凈值，是指存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額 企業(yè)持有存貨的目的不同，可變現(xiàn)凈值的具體構(gòu)成就有所不同。二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定 （一）確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素 1.應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)； 2.應(yīng)考慮持有存貨的目的； 3.應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響。 直接用于出售的存貨，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。需要經(jīng)過(guò)加工的材料等存貨，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、

21、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。 確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的目的 （二）存貨估計(jì)售價(jià)的確定 1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。 2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。 3.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)數(shù)量，應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。 4.沒(méi)有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨（不包括用于出售的原材料、半成品等存貨），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。 5.用于出售的原材料

22、、半成品等存貨，通常以該原材料或半成品的市場(chǎng)銷售價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。如果用于出售的原材料或半成品存在銷售合同約定，應(yīng)按合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。 例題見教材【例3-22、23、24、25】 （三）材料存貨的期末計(jì)量 對(duì)用于生產(chǎn)而持有的材料（如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等），應(yīng)將材料的期末計(jì)量與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái)，按如下原則處理：處理原則如下如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。例題見教材【例3-26、3-27】三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)

23、備的計(jì)提方法 （一）存貨減值的判斷依據(jù) 企業(yè)在對(duì)存貨進(jìn)行定期檢查時(shí)，如果存在下列情況之一，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本： 1.該存貨的市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升希望； 2.使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； 3.因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市價(jià)又低于其賬面成本； 4.因所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市價(jià)逐漸下跌； 5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 （二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回 1.本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額 2.本期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額例題見教材【例3-28】 （三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn) 1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的存貨，領(lǐng)用時(shí)一般可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)一并調(diào)整。 例題見教材【例3-29】 2.銷售的存貨，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 例題見教材【例3-30】 3.可變現(xiàn)凈值為零的存貨，應(yīng)當(dāng)將其賬面余額全部