外貿(mào)企業(yè)的基本會計核算

1、 雪浪會計論壇-出口商品購進、出口銷售與出口退稅的差不多會計核算* TZBVU&,Z m:+J 一、 外貿(mào)企業(yè)的一些差不多情況 sL8GtVo ?cJAW 現(xiàn)在外貿(mào)企業(yè)多以作代理為主，但業(yè)務(wù)性質(zhì)雖為代理，會計核算上卻以自營業(yè)務(wù)核算， /g#J%b 即行內(nèi)講的“假自營、真代理”。在這一大前提下，會計帳面所反映的，專門大程度上不是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，專門多財務(wù)分析指標在那個地點是失去其真正意義的。如存貨，外貿(mào)企業(yè)通常是見票不見貨的。講得簡單點，做代理的外貿(mào)企業(yè)，只是一個票據(jù)與款項的流轉(zhuǎn)中心，是一臺收匯機器、付款機器、退稅機器。服務(wù)意識在外貿(mào)企業(yè)各個部門中是特不重要的，只是這是提外話了。 v!KJ|cm

2、 由于出口退稅的需要，每筆出口業(yè)務(wù)都通過一關(guān)聯(lián)號（或發(fā)票號、合同號）對出口業(yè)務(wù)的各個核算環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，方便退稅核算，同時也方便每筆業(yè)務(wù)的成本核查（財務(wù)軟件的選擇最好是專業(yè)外貿(mào)財務(wù)軟件）。因此，成本核算通常采納個不認定法（以關(guān)聯(lián)號區(qū)分）。 | F8Xnds ?F25D2( 二、 差不多科目設(shè)置 n_)fFD% ._, IO 庫存商品下設(shè)： sX Z4U0 # 庫存商品出口 C&e8a9*,(a 庫存商品進口 i:xKiCa 庫存商品內(nèi)銷 HMhLTl; 應(yīng)交增值稅下設(shè)： YTx 應(yīng)交增值稅應(yīng)交出口增值稅 uRFNfX(* 應(yīng)交增值稅應(yīng)交進口增值稅 xlJs93c 應(yīng)交增值稅應(yīng)交內(nèi)銷增值稅 NWe

3、V;lh9 ?l(nM+kSL 為了縮短篇幅，不作特不講明的地點，用到該科目時，特指出口。 &ja|o- gNG.l 三、 差不多會計核算 x,ez gfVv 1、正常購進（取得增值稅專用發(fā)票） C+DG+_%V*S 購進 BDWimDK 借：庫存商品 100 O 0Vn;Q 4 借：應(yīng)交增值稅進項 17 fLLnf.O 貸：應(yīng)付帳款 117 bXa %EMF b5lk0jA 出口銷售（假設(shè)退稅率為13） +8MW$ m$ 借：應(yīng)收外匯帳款 150 xC= y- 1 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 Bl_&A) QC$=Fs5+ 借：主營業(yè)務(wù)成本庫存成本 100 ,-w-su=J_ 貸：庫存商品 1

4、00 =;%L x!Z:K5%O 借：應(yīng)收出口退稅 13 r6gt9u: 貸：應(yīng)交增值稅出口退稅 13 / K2.VT 借：主營業(yè)務(wù)成本不退稅轉(zhuǎn)入 4 / *?4 貸：應(yīng)交增值稅進項稅轉(zhuǎn)出 4 ,H#qgnp .N-; %8 收到出口退稅 U5TaGbx 借：銀行存款 13 1pYmtr 貸：應(yīng)收出口退稅 13 vV:M S Or .yFg$ |yG 2、預(yù)估購進（未取得增值稅專用發(fā)票，但其余單證齊全，需要做出口銷售核算） HwV gT 預(yù)估購進 ZHK%h0 借：庫存商品 100 C-:SQf 貸：應(yīng)付帳款 100 VFO&)E/- WO+?gu 出口銷售（假設(shè)退稅率為13） +qSr =Y

5、:+ 借：應(yīng)收外匯帳款 150 JQbMwY 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 8N2a6 dPyBY 借：主營業(yè)務(wù)成本庫存成本 100 o,f_tRQ| 貸：庫存商品 100 13_+$DhU-L (61twutC 借：應(yīng)收出口退稅 13 )zLr8si 貸：應(yīng)付帳款 13 X-ki%jp3 借：主營業(yè)務(wù)成本不退稅轉(zhuǎn)入 4 &j).Ogm4 貸：應(yīng)付帳款 4 Ua (預(yù)估購進，未取得增值稅專用發(fā)票，沒有應(yīng)交增值稅進項，同樣，那個地點出帳也就不能出應(yīng)交增值稅出口退稅，以及應(yīng)交增值稅進項轉(zhuǎn)出，關(guān)于該進項稅金，通過應(yīng)付款反映。這是在帳務(wù)處理特不容易出錯的地點。) M2Qn-I zs/Y2 收到增值稅專用發(fā)

6、票，并付貨款 hC 4X Y 借：應(yīng)付帳款 117（100+13+4） vZusHJ1d 貸：銀行存款 117 sY1|eX 借：應(yīng)交增值稅進項 17 sr($Bw 貸：應(yīng)交增值稅出口退稅 13 vyxN 貸：應(yīng)交增值稅進項轉(zhuǎn)出 4 46?F+,Rzl （那個地點也是容易出錯的地點，專門容易重入庫存。） zf;nz B_bJ * 嚴格按上述核算方式進行核算，科目間的勾稽關(guān)系會專門清晰，而且便于日常帳務(wù)檢查，特不有利于發(fā)覺“庫存商品”與“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交出口增值稅”的帳務(wù)處理錯誤?！皯?yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交出口增值稅”這一科目，是一個比較苦惱的科目，專門容易成為“利潤的垃圾桶”，以至于不能反

7、映企業(yè)的真正盈虧情況。 ut5!2t$c 8OtUYR B- kRX g.b( +GHZ,FL 一、各科目間的差不多勾稽關(guān)系及檢查 pD6g+Taj dQ|Ht s= 1、 主營業(yè)務(wù)成本出口（本期發(fā)生額）庫存商品出口（本期貸方發(fā)生額） )Br,uIv:/ Z#:MHH 2、 假如全部出口商品差不多上取得增值稅專用發(fā)票的退稅商品，且差不多上征17的商品，則： O*/-I pM &trhI 庫存商品出口（科目余額）*17應(yīng)交增值稅應(yīng)交出口增值稅（本級科目余額） wgGnb) ak7m 假如前者大于后者，在庫存商品核算正確的情況下，專門可能是多作應(yīng)收出口退稅掛帳；或多作進項稅轉(zhuǎn)出，虛增了成本。反之則

8、相反。要防止“應(yīng)交稅金應(yīng)交出口增值稅”科目成為企業(yè)利潤的“垃圾桶”。假如庫存商品帳面余額為零，那么“應(yīng)交稅金應(yīng)交出口增值稅”余額應(yīng)該也等于零。年終，外貿(mào)企業(yè)的出口庫存大部分為零，或接近零，應(yīng)該利用那個最好時機作帳務(wù)清理，因此，這工作平常就應(yīng)該做，否則，錯誤積存，要作清晰的錯帳調(diào)整處理是一件專門痛苦的情況。 !3 Z|!JY 主營業(yè)務(wù)成本不退稅轉(zhuǎn)入（本期發(fā)生額）應(yīng)交出口增值稅進項轉(zhuǎn)出（本期發(fā)生額） JU J 應(yīng)收出口退稅（本期借方發(fā)生額）應(yīng)交出口增值稅出口退稅（本期發(fā)生額） K3KC Ht YR 0J 假如不存在預(yù)估購進，則兩者相等，若兩者存在差額，則差額為未取得增值稅發(fā)票的稅額，但前者必須大于

9、或等于后者。通過這兩個項目的檢查，除了能夠檢查帳務(wù)處理是否出錯外，還能夠多一個途徑明白未取得增值稅發(fā)票的情況，及時督促業(yè)務(wù)員盡早取得發(fā)票。 f ;|rK FH(+7Lz4; 3、 假如存在出口不退稅商品，或其他稅率的出口商品，就要分類檢查，但外貿(mào)企業(yè)依舊出 |F E4mg(o 口稅率為17的為主，因此只是增加一點工作量而已。 gf/OsR76 l9 *h M|=$9#X 二、 容易出錯的地點及改進建議 qA/ 3uA!z 7gmMqzz( 1、庫存與出口增值稅是出口核算的薄弱環(huán)節(jié) 1+c(G?Ava 關(guān)于出口業(yè)務(wù)量不大，會計人員充足的外貿(mào)企業(yè)，強烈建議通過發(fā)票認證，加強對帳面出口庫存和進項稅金

10、的核算。即當月認證的增值稅發(fā)票，當月入帳，確認庫存和稅金；未認證的發(fā)票，不確認庫存和進項稅金，或作為預(yù)估購進處理。如此處理的話，就能夠每月核算帳面的庫存入庫金額與進項稅金的入帳是否與當月認證清單上的金額保持一致，能夠及時發(fā)覺當月的錯誤，減少錯帳的出現(xiàn)。 Yx c +mx 5g7A 2、取得稅局代開的稅率6，4與一般發(fā)票，專門容易在作出口銷售核算時候，作為17的增值稅發(fā)票作出口核算，從而可能會多轉(zhuǎn)出口退稅，多轉(zhuǎn)不退稅成本。因此在科目設(shè)置時候，最好設(shè)多一級，“應(yīng)交出口增值稅進項稅額進項6”、“應(yīng)交出口增值稅進項稅額進項4”，在平常帳務(wù)檢查時，多留意是否那個地點出錯。 oioN0EuDk 3PeJP

11、w 3、收到出口退稅時，認真核算改批實際收到的退稅款與帳面上改批的退稅掛帳是否一致。通常是有差額的，及時檢查緣故并作帳務(wù)處理，關(guān)于不能辦理退稅的，卻差不多在帳面上作退稅處理的，更加要及時調(diào)整過來。不要把問題日積月累。在這方面，事實上外貿(mào)專用的財務(wù)軟件是能夠提供專門好的逐筆勾銷功能的，假如沒有的話，最好與軟件供應(yīng)商聯(lián)系一下，特不行用的功能。 V t;&2v (7!(e , C-外貿(mào)企業(yè)出口毛利率普遍偏低（純自營業(yè)務(wù)和有配額優(yōu)勢的除外），業(yè)務(wù)操作中的略微疏忽及客觀環(huán)境的略微變動（如匯率變動、出口退稅政策等）都會導(dǎo)致該筆出口業(yè)務(wù)虧損。而且,現(xiàn)在外貿(mào)企業(yè)普遍試行了承包到業(yè)務(wù)科室人頭的改革措施，業(yè)務(wù)部門

12、的盈虧直接阻礙到該業(yè)務(wù)部門人員獎金的發(fā)放。假如外貿(mào)企業(yè)財務(wù)部門不加強出口業(yè)務(wù)成本費用的預(yù)算與核查，勢必會助長業(yè)務(wù)部門“做利潤”，以便多發(fā)獎金的行為，從而阻礙公司的整體利益。 !gQ(1u|r 業(yè)務(wù)部門“做利潤”的其中一個簡單、直接、有效的方法確實是滯后反映出口費用，從而達到一定期間內(nèi)調(diào)控利潤的目的。 H rPm 在某些外貿(mào)會計書上，會提到“為了準確核算出口盈虧，在編制年終會計決算前，對應(yīng)由本期負擔而尚未支付的國外運費、保險費和傭金應(yīng)該分不進行預(yù)提，以紅字沖減本期的銷售收入，并形成應(yīng)付款項，實際支付時予以沖銷”。然而，假如年終決算時，才做這項工作，實在是太遲了。獎金差不多上是按月或季度計算發(fā)放，

13、在帳面利潤高漲時，不該發(fā)的獎金差不多進入了個人腰包。平常企業(yè)的帳面利潤不能反映企業(yè)真實的利潤水平，對公司的整體規(guī)劃預(yù)算極為不利。而且那個地點還忽略了一個國內(nèi)費用問題，這就更加大了上述的不利阻礙。 ( h,F7 為了解決這一問題，外貿(mào)企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)該加強出口業(yè)務(wù)成本費用的預(yù)算與核查。 )A;D b 這一治理理念，事實上，這并非是什么新東西，只是往常沒有引起足夠重視而已。但這關(guān)于適應(yīng)了“做利潤”的業(yè)務(wù)部門來講，絕對是一道“猛藥”。要在企業(yè)中實施這一理念，確信會損害一部分既定利益者，因此，如何推行或何時實施十分重要?，F(xiàn)在退稅機關(guān)在審核出口退稅時，差不多對換匯成本有了相對明確的規(guī)定，因此借稅務(wù)機關(guān)之名

14、，現(xiàn)在是一個專門好的實施契機。 CV a% z)8155 D-國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口物資退（免）稅有關(guān)問題的通知國稅發(fā)200568號文規(guī)定： _ NdCm 7YsFe6D “ 一、外貿(mào)企業(yè)自物資報關(guān)出口之日（以出口物資報關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準）起90日內(nèi)未向主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申報出口退稅的物資，除另有規(guī)定者和確有專門緣故，經(jīng)地市以上稅務(wù)機關(guān)批準者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機關(guān)征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額。上述物資屬于應(yīng)稅消費品的，還須按消費稅有關(guān)規(guī)定進行申報。 ? in&/ZrB 二、外貿(mào)企業(yè)對上述物資按下列公式計提銷項稅額或計算應(yīng)納稅額。 0Yu,Gr

15、xW (一)一般納稅人銷項稅額的計算公式 MoCUN)I 銷項稅額=（出口物資離岸價格外匯人民幣牌價）（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率 _PuMZjGL （二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算公式 ).-FuL4Y 應(yīng)納稅額=（出口物資離岸價格外匯人民幣牌價）（1+征收率）征收率 ( _/ W 六、本通知自2005年5月1日起執(zhí)行?！?7n#0eska, xa K:/ &4 %&mX)- 征收增值稅的出口收入能夠分為以下五大類： BsW0K$uBO Nz2Ma 2 1、出口不予退（免）稅的物資收入； ,5- 2、生產(chǎn)企業(yè)單證不齊超過規(guī)定期限的出口物資收入； :Vq;g 3、2005年5月1日后外

16、貿(mào)企業(yè)超過規(guī)定期限的出口物資收入； +&JF|#FQ 4、援外出口物資實行承包結(jié)算制的，對承包企業(yè)以“對內(nèi)總承包價“為計稅依據(jù)征收增值稅； a 8/y4Y 5、其它規(guī)定需要征稅的出口物資收入。 SdN|-qf ,)%nLc AMvI*6 外貿(mào)企業(yè)出口國家規(guī)定的退（免）稅物資，在2005年5月1日前，對沒申報退稅或不申報退稅出口物資收入，不存在征稅問題，即出口收入免稅，而購進物資所承擔的進項稅金轉(zhuǎn)到成本當中。 .ygHQf DOf?vbu 從2005年5月1日后開始征稅，按照國稅發(fā)200568號文件規(guī)定視同內(nèi)銷政策征稅。 jR*1%.Ng _epizf 政策是對出口物資征稅作了相關(guān)規(guī)定，但具體操

17、作上，卻還存在專門多不清晰，專門難操作的地點，但外貿(mào)企業(yè)必須事前做好必要的預(yù)備，工作做在前。 lg689*b& _.yBXtf QzCu$ 第二、需要征稅的出口銷售收入的進項抵扣問題 hZU 35BN ok iI: 依照征稅的規(guī)定，企業(yè)購進物資認證后當期必須抵扣，這在內(nèi)銷企業(yè)和有出口的生產(chǎn)企業(yè)能夠做到，然而對外貿(mào)企業(yè)卻有操作上的困難。其緣故是外貿(mào)企業(yè)財務(wù)核算內(nèi)、外銷是分不核算。用于出口所發(fā)生的進項稅金記在出口的應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅賬，不參與內(nèi)銷或征稅抵扣，但參與認證。由于認證后按規(guī)定當期必須抵扣，但是外貿(mào)企業(yè)出口物資取得的進項稅金認證后沒有參與抵扣，因為當時不知到是否需要征稅，等到幾個月后由于單證不齊按規(guī)定征稅時，已不能抵扣。 ,=.& 但，既然我的出口收入，國家要視同內(nèi)銷計提銷項稅，那么，我相應(yīng)的進項稅額，國家也應(yīng)該同意我進行抵扣。 cL?FloPc* 那個問題，最后是由本區(qū)的稅政科作出口頭答復(fù)的：在需要計提銷項稅的當期，企業(yè)寫一份出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的書面報告，報主管征稅部門，征稅部門批復(fù)后，同意企業(yè)，把之前差不多進行認證，但在增值稅申報時作為出口物資進項稅額，設(shè)為“暫不抵扣”的該批出口物資的進行稅額，重新設(shè)為“本期抵扣”，從而解決進項抵扣的問題。 E?7BL 但那個做法，老實講是有違國字號文件當期認證當期抵扣的規(guī)定的。這種做法日后確信是要規(guī)范的