企業(yè)內(nèi)部控制（第四版）第02章 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的現(xiàn)狀

1、第二章我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的現(xiàn)狀PART TWO學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)，掌握我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引的內(nèi)容及應(yīng)用，了解我國(guó)內(nèi)部控制信息披露狀況，能恰當(dāng)運(yùn)用內(nèi)部控制理論對(duì)內(nèi)部控制案例進(jìn)行分析。01第一節(jié)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)稅收概述自20世紀(jì)90年代起，我國(guó)政府開(kāi)始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推行，在借鑒其他國(guó)家和經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)上，頒布和修訂了一系列內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性，要求企業(yè)建立相應(yīng)的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制制度。稅收概述中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定一我國(guó)1999年首次頒布中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法。2017年11

2、月4日，經(jīng)第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十次會(huì)議決定，通過(guò)對(duì)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法作出的修改，自2017年11月5日起施行。中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法是我國(guó)第一部體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求的法律，該法第二十七條明確提出：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。”該法

3、將企業(yè)（單位）內(nèi)部控制制度作為保障會(huì)計(jì)信息“真實(shí)和完整”的基本手段之一，是我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的最高法律規(guī)范。稅收概述審計(jì)署有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定二2004年，為了規(guī)范審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)行為，保證審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)署根據(jù)中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則，制定了審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則，并規(guī)定于2004年2月1日起施行。該準(zhǔn)則共24條，主要規(guī)定了內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的程序與方法。該準(zhǔn)則明確了內(nèi)部控制的定義：是指被審計(jì)單位為了維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證其管理或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的過(guò)程。內(nèi)部控制由控制環(huán)境

4、、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督五個(gè)要素組成。稅收概述審計(jì)署有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定二該準(zhǔn)則還將審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的步驟明確為四個(gè)步驟：（1）對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查了解；（2）對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)；（3）對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測(cè)試；（4）提出內(nèi)部控制測(cè)評(píng)結(jié)果，并利用測(cè)評(píng)結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)和方法。該準(zhǔn)則還介紹了審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的調(diào)查了解和初步評(píng)價(jià)的方法：（1）查閱被審計(jì)單位的各項(xiàng)管理制度和相關(guān)文件；（2）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理人員和其他有關(guān)人員；（3）檢查內(nèi)部控制過(guò)程中形成的文件和記錄；（4）觀(guān)察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況。稅收概述中國(guó)人民

5、銀行、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定三為防范金融風(fēng)險(xiǎn)，健全金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制機(jī)制，1997年5月，中國(guó)人民銀行頒布了加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則，這是我國(guó)第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。2004年8月20日，中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)銀監(jiān)會(huì)）通過(guò)了商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法，自2005年2月1日起施行。2007年7月26日，銀監(jiān)會(huì)發(fā)布商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引，以法規(guī)形式明確商業(yè)銀行內(nèi)部控制。為加強(qiáng)并規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，最終推動(dòng)壽險(xiǎn)公司完善內(nèi)部控制，2006年1月10日，中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)保監(jiān)會(huì)）頒布了壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法（試行）。稅收

6、概述中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定四1999年中國(guó)證監(jiān)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)證監(jiān)會(huì)）發(fā)布關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知要求上市公司本著審慎經(jīng)營(yíng)、有效防范化解資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)的原則，責(zé)成相關(guān)部門(mén)擬定（或修訂）內(nèi)部控制制度，監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度制定的情況進(jìn)行監(jiān)督。2000年證監(jiān)會(huì)發(fā)布的公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第1號(hào)、第3號(hào)、第5號(hào)要求商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司建立健全內(nèi)部控制制度，并對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性作出說(shuō)明；同時(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，并以?xún)?nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形式作出報(bào)告。2002年12月19日，證

7、監(jiān)會(huì)發(fā)布證券投資基金管理公司企業(yè)內(nèi)部控制指導(dǎo)意見(jiàn)，首次系統(tǒng)地提出基金公司企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和要求。稅收概述中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定四2006年6月5日，依據(jù)中華人民共和國(guó)公司法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公司法）、中華人民共和國(guó)證券法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)證券法）、國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會(huì)關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見(jiàn)的通知等法律法規(guī)及規(guī)范性文件和上海證券交易所股票上市規(guī)則的規(guī)定，上海證券交易所正式對(duì)外發(fā)布了上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引，并要求從2006年7月1日起正式實(shí)施。2006年9月28日，深交所為了加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制，促進(jìn)上市公司規(guī)范運(yùn)作和健康發(fā)展，保護(hù)投資者合法權(quán)益，根據(jù)公司法證券法等法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章和深圳

8、證券交易所股票上市規(guī)則，也發(fā)布了深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引。指引要求深市主板上市公司自發(fā)布之日至2007年6月30日期間建立起完備的內(nèi)部控制制度，并從2007年年報(bào)開(kāi)始，按照內(nèi)部控制指引的要求披露內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施情況。稅收概述國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定五根據(jù)黨的十五屆四中全會(huì)關(guān)于國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問(wèn)題的決定的要求，為推動(dòng)國(guó)有及國(guó)有控股大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理，1999年8月，國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)頒布了國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范（試行），于2000年實(shí)施。該規(guī)范是對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的寬泛規(guī)定。為了指

9、導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，進(jìn)一步提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)于2006年6月20日出臺(tái)了中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引（以下簡(jiǎn)稱(chēng)指引）。該指引共10章70條，借鑒了發(fā)達(dá)國(guó)家有關(guān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的法律法規(guī)、國(guó)外先進(jìn)的大公司在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的通行做法，以及國(guó)內(nèi)有關(guān)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)方面的規(guī)定，對(duì)中央企業(yè)開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的總體原則、基本流程、組織體系、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案、監(jiān)督與改進(jìn)、風(fēng)險(xiǎn)管理文化、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)等方面進(jìn)行了全面闡述，并明確要求貫徹落實(shí)。稅收概述財(cái)政部等五部委的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引六1996年12月財(cái)政部發(fā)布

10、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（于1997年1月1日起施行），要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查企業(yè)的內(nèi)部控制，并對(duì)內(nèi)部控制的定義、內(nèi)部控制的內(nèi)容（包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序）等作出了規(guī)定。2001年6月22日，財(cái)政部發(fā)布了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，該基本規(guī)范在形式上借鑒了COSO報(bào)告五要素框架，同時(shí)在內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理八要素框架的實(shí)質(zhì)。2010年4月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)組織架構(gòu)等18項(xiàng)應(yīng)用指引，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指

11、引（以下共稱(chēng)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引），與2008年頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。02第二節(jié)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引稅收概述企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范一2008年6月，在借鑒和吸收國(guó)際監(jiān)管新理念的背景下，我國(guó)財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合印發(fā)了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。這一被稱(chēng)為中國(guó)版薩班斯-奧克斯利法案的基本規(guī)范是我國(guó)第一部加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益的重要法規(guī)文件。稅收概述企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范一企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范共7章50條，各章分別是：總則、內(nèi)部

12、環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則。基本規(guī)范堅(jiān)持立足我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)際慣例，確立了我國(guó)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，有以下幾個(gè)特點(diǎn)：特點(diǎn)（1）科學(xué)界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵（2）準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制的目標(biāo)（4）統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制的要素（5）有效建立實(shí)施和保障機(jī)制（3）合理確定內(nèi)部控制的原則稅收概述企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范一根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的執(zhí)行要求，其自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。上市公司應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)估，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘用具有證券、期貨從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本

13、規(guī)范提出的企業(yè)內(nèi)部控制框架要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。稅收概述企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范一1內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。3控制活動(dòng)控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受限度之內(nèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。4信息與溝通1.信息與溝通機(jī)制2.反舞弊機(jī)制5內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)

14、部監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。稅收概述企業(yè)內(nèi)部控制配套指引二繼企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布后，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)及保監(jiān)會(huì)五家監(jiān)管機(jī)構(gòu)于2010年4月26日發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引（以下共稱(chēng)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引），作為實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的具體指引。企業(yè)內(nèi)部控制配套指引于2011年1月1日起對(duì)在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司首先實(shí)施，自2012年1月1日起對(duì)在上海證券交易所上市的公司及深圳證券交易所主板上市的公司實(shí)施。相關(guān)指引的出臺(tái)，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)，尤其是上市公司完善其內(nèi)部控制

15、和風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)提出了更為明確和可操作性的要求。如何高效地滿(mǎn)足相關(guān)指引的要求，進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理水平，成為上市公司董事會(huì)和管理層面臨的重大挑戰(zhàn)。稅收概述企業(yè)內(nèi)部控制配套指引二1企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，對(duì)企業(yè)在開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程中如何建立和實(shí)施內(nèi)部控制作出具體規(guī)定。2企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供的指引和要求，包括評(píng)價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)程序和方法、評(píng)價(jià)報(bào)告的出具和披露，目的是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)工作，指導(dǎo)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)缺陷，提出并實(shí)施改進(jìn)方案，確保內(nèi)部控

16、制有效執(zhí)行。3企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引是為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定的。03第三節(jié)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的信息披露稅收概述內(nèi)部控制信息披露是建立在董事會(huì)和管理層對(duì)內(nèi)部控制效率評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，由上市公司向投資者提供以?xún)?nèi)部控制狀況等相關(guān)信息為內(nèi)容的披露行為。其披露內(nèi)容和形式也隨著我國(guó)內(nèi)部控制理論的逐步發(fā)展，經(jīng)歷了自愿披露局部強(qiáng)制披露整體強(qiáng)制披露階段。稅收概述自愿披露階段一證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)范出臺(tái)前，我國(guó)無(wú)論是理論界，還是實(shí)務(wù)界對(duì)于內(nèi)部控制信息披露的研究極少，

17、這一階段，對(duì)于內(nèi)部控制信息披露并無(wú)強(qiáng)制的規(guī)定，內(nèi)部控制信息依然附屬于會(huì)計(jì)信息的一部分，并沒(méi)有單獨(dú)分離。如2001年財(cái)政部頒布實(shí)施的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范中規(guī)定，以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)相關(guān)控制。單位可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，接受委托的中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)委托單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的重大缺陷提出書(shū)面報(bào)告，出具評(píng)價(jià)報(bào)告。稅收概述局部強(qiáng)制披露階段二2000年年底，證監(jiān)會(huì)頒布公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第1、3、5號(hào)，分別要求商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司招股說(shuō)明書(shū)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性作出說(shuō)明，還應(yīng)委托所

18、聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制制度，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性與有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。第7號(hào)和第8號(hào)還要求商業(yè)銀行和證券公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告隨年度報(bào)告一并報(bào)送中國(guó)證監(jiān)會(huì)和證券交易所。可見(jiàn)，證監(jiān)會(huì)對(duì)商業(yè)銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制信息披露的要求是強(qiáng)制性的，對(duì)一般上市公司的要求在此階段仍屬自愿。稅收概述局部強(qiáng)制披露階段二2001年年初，證監(jiān)會(huì)分別頒布了公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)招股說(shuō)明書(shū)和公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號(hào)上市公司發(fā)行新股招股說(shuō)明書(shū)，規(guī)定“發(fā)行人應(yīng)披露公司管理層對(duì)內(nèi)部控制制度完整性、合理性及有效性的自我評(píng)估意

19、見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出以上三性存在重大缺陷的，應(yīng)披露并說(shuō)明改進(jìn)措施”。上述兩項(xiàng)規(guī)定主要是針對(duì)上市公司發(fā)行新股涉及的內(nèi)部控制信息披露。公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)年度報(bào)告（2001年、2003年、2004年、2005年和2007年均有修訂）中，前面的四個(gè)版本雖然說(shuō)明在治理結(jié)構(gòu)部分強(qiáng)調(diào)要披露獨(dú)立董事執(zhí)行情況，控股股東的職責(zé)分離，以及高管薪酬及激勵(lì)機(jī)制與內(nèi)部控制有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，但是始終沒(méi)有明確提出披露內(nèi)部控制相關(guān)信息。稅收概述局部強(qiáng)制披露階段二2007年證監(jiān)會(huì)頒布公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)年度報(bào)告的內(nèi)容與格式（修訂版），修訂的準(zhǔn)則第2號(hào)對(duì)內(nèi)部控制信息的披露有了強(qiáng)

20、制性的規(guī)定：公司應(yīng)該說(shuō)明生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)控制、財(cái)務(wù)管理控制、信息披露控制等內(nèi)部控制制度的建立和健全情況，包括內(nèi)部控制制度建立健全的工作計(jì)劃及其實(shí)施情況、內(nèi)部控制檢查監(jiān)督部門(mén)的設(shè)置情況、董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制有關(guān)工作的安排、與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的內(nèi)部控制制度的完善情況；同時(shí)鼓勵(lì)中央控股的、金融類(lèi)及其他有條件的上市公司披露董事會(huì)出具的、經(jīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)核實(shí)評(píng)價(jià)的公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告。稅收概述整體強(qiáng)制披露階段三2006年，上海證券交易所和深圳證券交易所分別發(fā)布了上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引。這兩個(gè)指引均要求上市公司在年報(bào)中披露內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施情況，并明確了公司董事會(huì)要對(duì)內(nèi)部

21、控制制度負(fù)責(zé)，董事會(huì)應(yīng)形成內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公司進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)，應(yīng)出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見(jiàn)；內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)意見(jiàn)與公司年度報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露。2008年6月，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，該規(guī)范要求企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告成為上市公司年報(bào)中強(qiáng)制性的附件。至此，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露進(jìn)入了一個(gè)強(qiáng)制性披露階段。04第四節(jié)案例與思考稅收概述案例一中國(guó)航油集團(tuán)（新加坡）股份有限公司事件2004年12月1日，中國(guó)航油公司（新加坡）股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中航油”）因錯(cuò)判油

22、價(jià)走勢(shì)，在石油期貨投資上累計(jì)虧損5.5億美元，決定向新加坡高等法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，這在當(dāng)時(shí)不但是新加坡的一大新聞，也是震撼世界的金融大丑聞。在破產(chǎn)保護(hù)之前，公司經(jīng)營(yíng)的成功為其贏(yíng)來(lái)了一連串聲譽(yù)：新加坡國(guó)立大學(xué)將其作為MBA的教學(xué)案例；2002年公司被新加坡交易所評(píng)為“最具透明度的上市公司”，并且是唯一入選的中資公司；公司總裁陳久霖被世界經(jīng)濟(jì)論壇評(píng)選為“亞洲經(jīng)濟(jì)新領(lǐng)袖”，他還曾入選“北大杰出校友”名錄。中航油成立于1993年，由中央直屬大型國(guó)企中國(guó)航油集團(tuán)公司控股，總部和注冊(cè)地均位于新加坡。中國(guó)航空用油百分之百由中航油集團(tuán)包辦，其中有33%左右的航油通過(guò)進(jìn)口采購(gòu)。當(dāng)時(shí)，中航油集團(tuán)內(nèi)部有著一個(gè)強(qiáng)勢(shì)的采

23、購(gòu)部門(mén)。遠(yuǎn)在新加坡的中航油被閑置一邊，陷入了停業(yè)狀態(tài)。稅收概述1997年，陳久霖出任中航油總經(jīng)理，公司開(kāi)始參與集團(tuán)對(duì)外的進(jìn)口油投標(biāo)，并逐漸獲得了越來(lái)越多的采購(gòu)權(quán)。中航油在整個(gè)中國(guó)進(jìn)口航油的市場(chǎng)份額也由1997年的不足3%飆升到1999年的83%、2000年的92%，再到2001年采購(gòu)進(jìn)口航油160萬(wàn)噸，市場(chǎng)占有率接近100%。就在2004年9月，中航油還因股東年度總回報(bào)率高達(dá)346.3%，名列新加坡600多家上市企業(yè)的首位，被新加坡商業(yè)時(shí)報(bào)評(píng)為新加坡股市表現(xiàn)第一名。9月24日，新加坡證券投資者協(xié)會(huì)向中航油頒發(fā)“最具透明度企業(yè)”獎(jiǎng)。8月27日，公司在與投資者的在線(xiàn)溝通中，針對(duì)某位投資者關(guān)于公司是否會(huì)在原油價(jià)格上漲中獲益的提問(wèn)，答復(fù)道：“公司自身的狀況比油價(jià)對(duì)公司的盈