政府及非營利組織會計(第二版)第16章 醫(yī)院會計

1、政府及非營利組織會計（第二版） 第十六章 醫(yī) 院 會 計 電子課件第一節(jié) 醫(yī)院會計概述一、醫(yī)院及其運營活動 醫(yī)院作為醫(yī)療保健服務(wù)機構(gòu)，其主要向社會公眾提供醫(yī)療、保健、康復(fù)、體檢化驗、健康與心理咨詢、培訓(xùn)與醫(yī)療保健宣傳等活動。 為了維持醫(yī)院業(yè)務(wù)活動的正常運營，醫(yī)院一般應(yīng)成立董事會，對醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)政策、財務(wù)投資及其他重大事項作出決策，批準醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算，聘請高級管理人員，組成醫(yī)院的管理當(dāng)局，由管理當(dāng)局對日常業(yè)務(wù)運營及財務(wù)活動進行管理，并對董事會負責(zé)。 電子課件第一節(jié) 醫(yī)院會計概述 二、預(yù)算控制與基金管理 三、醫(yī)院及其他保健組織的公認會計原則 電子課件第二節(jié) 醫(yī)院的會計實務(wù)以基金為基礎(chǔ)一、普通基金

2、會計實務(wù)普通基金是指捐贈者或其他資源提供者未限定將資源用于特定目的而設(shè)立的基金，包括醫(yī)院管理當(dāng)局可用于任何目的的資源和資源提供者以外的外部團體和醫(yī)療服務(wù)單位簽訂協(xié)議而限定用途的資源。 電子課件第二節(jié) 醫(yī)院的會計實務(wù)以基金為基礎(chǔ)一、普通基金會計實務(wù)（一）普通基金會計的特點 （1）普通基金主要反映可用于醫(yī)院所有業(yè)務(wù)活動的非受限性資源及相關(guān)的債務(wù) （2）采用應(yīng)計制基礎(chǔ)核算醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)過程中發(fā)生的所有事項，包括收入、費用、利得或損失等。 （3）醫(yī)院日常業(yè)務(wù)運營活動發(fā)生的收入、費用及非運營利得或損失應(yīng)全部在普通基金中記錄和反映。（4）醫(yī)院管理當(dāng)局指定用于特定目的，如管理當(dāng)局指定用于醫(yī)院房舍的擴建、

3、償債或捐贈等資源，應(yīng)在普通基金中核算。 電子課件第二節(jié) 醫(yī)院的會計實務(wù)以基金為基礎(chǔ)一、普通基金會計實務(wù) （二）醫(yī)院普通基金會計釋例 【例161】 電子課件第二節(jié) 醫(yī)院的會計實務(wù)以基金為基礎(chǔ)二、限定性基金會計實務(wù) （一）專用基金會計實務(wù) 專用基金是指由捐贈人或其他資源提供者限定將資源用于特定運營目的的基金，其會計核算的主要特點是：不核算收入和費用；記錄影響基金一切事項的財務(wù)結(jié)果時，直接增加（或減少）專用基金余額賬戶；當(dāng)醫(yī)院按規(guī)定使用專用基金時，需將資金從專用基金余額轉(zhuǎn)至普通基金，在普通基金中記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，并在普通基金中記錄發(fā)生的相關(guān)費用。 【例162】 電子課件第二節(jié) 醫(yī)院的會計實務(wù)

4、以基金為基礎(chǔ)二、限定性基金會計實務(wù) （二）留本基金會計實務(wù)醫(yī)院的留本基金是指由資源提供者提供、要求永久或定期保存本金的資源。留本基金可根據(jù)其限定條件的不同分為永久性留本基金和暫時性留本基金。 【例163】 電子課件第二節(jié) 醫(yī)院的會計實務(wù)以基金為基礎(chǔ)二、限定性基金會計實務(wù) （三）固定資產(chǎn)重置及擴充基金會計實務(wù) 固定資產(chǎn)重置及擴充基金是指由資源提供者提供限定用于固定資產(chǎn)重置和擴充的資源，但不包括那些由醫(yī)院管理當(dāng)局指定用于固定資產(chǎn)重置及擴充的資源。 【例164】 電子課件第二節(jié) 醫(yī)院的會計實務(wù)以基金為基礎(chǔ)三、財務(wù)報表編制醫(yī)院財務(wù)報表是反映醫(yī)院一定時期財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)運營成果的總括性書面文件。 電子課件

5、第二節(jié) 醫(yī)院的會計實務(wù)以基金為基礎(chǔ)三、財務(wù)報表編制（一）年終調(diào)整與結(jié)賬在編制財務(wù)報表之前，應(yīng)根據(jù)應(yīng)計制會計基礎(chǔ)，對應(yīng)計賬項（包括應(yīng)計收入、應(yīng)計費用等項目）進行賬項調(diào)整，以全面反映醫(yī)院的財務(wù)收支結(jié)果及財務(wù)狀況。1年終調(diào)整【例165】 電子課件第二節(jié) 醫(yī)院的會計實務(wù)以基金為基礎(chǔ)三、財務(wù)報表編制（一）年終調(diào)整與結(jié)賬2年終結(jié)賬在年終賬項調(diào)整的基礎(chǔ)上，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照編制財務(wù)報表的要求，對收入和費用等暫記性賬戶作出結(jié)賬分錄。一般地說，醫(yī)院在會計期末應(yīng)對普通基金作出結(jié)賬分錄，其他基金的收入和費用已在前述分錄中結(jié)轉(zhuǎn)或作為基金余額直接保留，無需再作結(jié)賬分錄?！纠?66】 電子課件第二節(jié) 醫(yī)院的會計實務(wù)以基金為基礎(chǔ)

6、三、財務(wù)報表編制 （二）資產(chǎn)負債表的編制 【例167】 表161 A醫(yī)院資產(chǎn)負債表 （三）業(yè)務(wù)運營情況表（收入與費用表） 【例168】表162 A醫(yī)院業(yè)務(wù)運營情況表普通基金電子課件第二節(jié) 醫(yī)院的會計實務(wù)以基金為基礎(chǔ)電子課件第二節(jié) 醫(yī)院的會計實務(wù)以基金為基礎(chǔ) （四）基金余額變動表基金余額變動表反映醫(yī)院在報告期內(nèi)各類基金余額變動的主要因素及變動結(jié)果。該表按基金別列示期初余額、導(dǎo)致基金余額變動的主要因素和期末余額。 【例169】 電子課件第二節(jié) 醫(yī)院的會計實務(wù)以基金為基礎(chǔ)電子課件 第三節(jié) 醫(yī)療及保健組織的財務(wù)報告一、醫(yī)療及保健組織會計與財務(wù)報告概述（一）私立醫(yī)療及保健組織的財務(wù)報告 電子課件 第三節(jié)

7、 醫(yī)療及保健組織的財務(wù)報告電子課件 第三節(jié) 醫(yī)療及保健組織的財務(wù)報告一、醫(yī)療及保健組織會計與財務(wù)報告概述（一）私立醫(yī)療及保健組織的財務(wù)報告 1. 會計原則（1）醫(yī)療保健交易的參與方 （2）收入確認 （3）慈善服務(wù)與壞賬 （4）使用受限制的資產(chǎn) （5）捐贈 電子課件 第三節(jié) 醫(yī)療及保健組織的財務(wù)報告一、醫(yī)療及保健組織會計與財務(wù)報告概述（一）私立醫(yī)療及保健組織的財務(wù)報告 2. 資產(chǎn)負債表 3. 運營報表 4. 凈資產(chǎn)變動表 5. 現(xiàn)金流量表 電子課件 第三節(jié) 醫(yī)療及保健組織的財務(wù)報告一、醫(yī)療及保健組織會計與財務(wù)報告概述（二）公立醫(yī)療及保健組織的財務(wù)報告 （三）私立、公立醫(yī)療及保健組織財務(wù)報告之比較

8、相似之處：為患者提供服務(wù)的收入。各種收入減項（壞賬除外）。慈善服務(wù)。包月費收入。其他收入。多數(shù)費用。用途受到限制的凈資產(chǎn)。限定用于非流動目的，比如固定資產(chǎn)或留本基金的資產(chǎn)。電子課件 第三節(jié) 醫(yī)療及保健組織的財務(wù)報告一、醫(yī)療及保健組織會計與財務(wù)報告概述（三）私立、公立醫(yī)療及保健組織財務(wù)報告之比較它們之間的主要差異表現(xiàn)在：凈資產(chǎn)的分類。私立醫(yī)療及保健組織編制運營報表和凈資產(chǎn)變動表，而不是收入、費用和凈資產(chǎn)變動表。私立醫(yī)療及保健組織區(qū)分三類凈資產(chǎn)的變動，而公立的不區(qū)分。私立醫(yī)療及保健組織報告解除限定的凈資產(chǎn)。私立、公立醫(yī)療及保健組織現(xiàn)金流量的編制，分別適用修訂后的FASB第95號準則公告和GASB第

9、9號準則公告，都采用三分法列示運營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和凈現(xiàn)金流量。 電子課件 第三節(jié) 醫(yī)療及保健組織的財務(wù)報告二、公立非營利醫(yī)院財務(wù)報表的編制【例1610】 電子課件 第三節(jié) 醫(yī)療及保健組織的財務(wù)報告電子課件 第三節(jié) 醫(yī)療及保健組織的財務(wù)報告電子課件 第三節(jié) 醫(yī)療及保健組織的財務(wù)報告表167 A醫(yī)院現(xiàn)金流量表電子課件 第三節(jié) 醫(yī)療及保健組織的財務(wù)報告三、案例民間非營利醫(yī)院財務(wù)報告的編制【例1611】 電子課件 第三節(jié) 醫(yī)療及保健組織的財務(wù)報告電子課件 第三節(jié) 醫(yī)療及保健組織的財務(wù)報告電子課件 第三節(jié) 醫(yī)療及保健組織的財務(wù)報告電子課件 第三節(jié) 醫(yī)療及保健組織的財務(wù)報告表

10、1611 布萊克威爾醫(yī)院現(xiàn)金流量表電子課件第四節(jié) 我國醫(yī)院會計實務(wù)一、我國醫(yī)院會計的特點（一）醫(yī)院會計的任務(wù) 積極參與醫(yī)院業(yè)務(wù)計劃的制定，合理編制預(yù)算。 真實反映醫(yī)院的經(jīng)濟活動，認真做好確認、計量、記錄和報告等日常會計核算工作。 依法組織收入，努力節(jié)約支出，嚴格執(zhí)行單位預(yù)算。 正確核算醫(yī)院的成本。 醫(yī)院會計要履行監(jiān)督、檢查醫(yī)院經(jīng)濟活動的職責(zé)，強化會計監(jiān)督。 醫(yī)院會計要在不斷改進醫(yī)院的經(jīng)濟管理中發(fā)揮重要作用。 根據(jù)各項準則和規(guī)章制度，制定本單位財務(wù)會計工作的具體辦法和制度，并指導(dǎo)下屬單位及非獨立核算單位的財務(wù)會計工作。電子課件第四節(jié) 我國醫(yī)院會計實務(wù)一、我國醫(yī)院會計的特點（二）醫(yī)院會計的核算內(nèi)容

11、和會計科目 （1）資產(chǎn) （2）負債 （3）凈資產(chǎn) （4）收入 （5）支出 電子課件第四節(jié) 我國醫(yī)院會計實務(wù)一、我國醫(yī)院會計的特點（三）醫(yī)院會計的特點 從資金運動形式和資金來源渠道來看，醫(yī)院的資金一部分來源于國家財政撥款，而大部分是通過開展醫(yī)療等相關(guān)活動取得的。 醫(yī)院會計采用應(yīng)計制基礎(chǔ)。 醫(yī)院會計重視成本和運營成果的核算。 為了增強會計信息的完整性，通過設(shè)置“在建工程”科目，將基建會計納入“大賬”。在一個會計系統(tǒng)中同時容納了預(yù)算信息和財務(wù)信息，也就確立了兼顧財務(wù)管理和預(yù)算管理雙目標、雙基礎(chǔ)的會計模式，創(chuàng)造性地提出了采用“待沖基金”這一會計科目，以此來解決財政補助資金形成的固定資產(chǎn)折舊問題，兼顧滿

12、足預(yù)算管理的需要。 明確了“大收大支”的概念，將醫(yī)、教、研進行合理分類處理，并將科教項目納入收支管理。將醫(yī)療、藥品放在一起進行會計核算，更加符合醫(yī)院的實際需要。醫(yī)院報表體系涵蓋了資產(chǎn)負債表、收入費用總表、醫(yī)療收入費用明細表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及一系列的成本報表等附表。 電子課件第四節(jié) 我國醫(yī)院會計實務(wù)二、醫(yī)院的收入會計醫(yī)院的收入是指醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金，包括醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入和其他收入。（一）醫(yī)療收入醫(yī)療收入是醫(yī)院在開展醫(yī)療服務(wù)活動中取得的收入。 【例1612】 電子課件第四節(jié) 我國醫(yī)院會計實務(wù)二、醫(yī)院的收入會計 （二）財政補助收入財

13、政補助收入是指醫(yī)院按部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級財政部門取得的各類財政補助收入，包括基本支出補助收入和項目支出補助收入。 【例1613】 電子課件第四節(jié) 我國醫(yī)院會計實務(wù)二、醫(yī)院的收入會計 （三）科教項目收入科教項目收入是指醫(yī)院取得的除財政補助收入外，專門用于科研、教學(xué)項目的補助收入。 【例1614】 電子課件第四節(jié) 我國醫(yī)院會計實務(wù)二、醫(yī)院的收入會計 （四）其他收入其他收入是指醫(yī)院開展醫(yī)療業(yè)務(wù)、科教項目之外的活動所取得的收入，包括培訓(xùn)收入、租金收入、食堂收入、投資收益、財產(chǎn)物資盤盈收入、捐贈收入、確實無法支付的應(yīng)付款項等。為核算和反映其他收入的情況，醫(yī)院應(yīng)設(shè)置“其他收入”總賬科目，并按照收入的種類

14、設(shè)明細科目，組織明細分類核算。 【例1615】 電子課件第四節(jié) 我國醫(yī)院會計實務(wù)三、醫(yī)院的支出會計支出是指醫(yī)院在開展醫(yī)療服務(wù)及其他活動過程中發(fā)生的資產(chǎn)、資金耗費和損失，包括醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用和其他支出。 電子課件第四節(jié) 我國醫(yī)院會計實務(wù)三、醫(yī)院的支出會計（一）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 【例1616】 （二）財政項目補助支出 【例1617】 電子課件第四節(jié) 我國醫(yī)院會計實務(wù)三、醫(yī)院的支出會計（三）科教項目支出 【例1618】 （四）管理費用 【例1619】 （五）其他支出【例1620】 電子課件第四節(jié) 我國醫(yī)院會計實務(wù)四、醫(yī)院資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)會計 （一）關(guān)于資產(chǎn)會計 1

15、零余額賬戶用款額度 該科目核算實行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到的零余額賬戶用款額度。本科目期末借方余額反映醫(yī)院尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額?！纠?621】 電子課件第四節(jié) 我國醫(yī)院會計實務(wù)四、醫(yī)院資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)會計 （一）關(guān)于資產(chǎn)會計 2財政應(yīng)返還額度 本科目核算實行國庫集中支付的醫(yī)院應(yīng)收財政返還的資金額度，應(yīng)設(shè)置“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”兩個明細科目，進行明細核算。本科目期末借方余額反映醫(yī)院應(yīng)收財政返還的資金額度。【例1622】 【例1623】 電子課件第四節(jié) 我國醫(yī)院會計實務(wù)四、醫(yī)院資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)會計 4庫存物資庫存物資是指醫(yī)院為開展

16、醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動而儲存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料等物資。 【例1624】 5在加工物資 【例1625】 電子課件第四節(jié) 我國醫(yī)院會計實務(wù)四、醫(yī)院資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)會計 （一）關(guān)于資產(chǎn)會計 6長期投資為了核算醫(yī)院持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資以及購入的在1年內(nèi)（含1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債權(quán)性質(zhì)的投資，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期投資”總賬科目，設(shè)置“股權(quán)投資”、“債權(quán)投資”兩個一級明細科目，并在一級明細科目下按股權(quán)投資被投資單位和債權(quán)投資的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。 【例1626】 電子課件第四節(jié) 我國醫(yī)院會計實務(wù)四、醫(yī)院資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)會計 7固定資

17、產(chǎn)固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計使用年限在1年以上（不含1年），單位價值在規(guī)定標準以上，在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。 【例1627】電子課件第四節(jié) 我國醫(yī)院會計實務(wù)四、醫(yī)院資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)會計 8在建工程在建工程是指醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生必要支出，但按規(guī)定尚未達到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程。 【例1628】 電子課件第四節(jié) 我國醫(yī)院會計實務(wù)四、醫(yī)院資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)會計 9無形資產(chǎn)及開辦費無形資產(chǎn)是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)等活動或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 開辦費是指醫(yī)院籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期間人員工資、辦公費

18、、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的其他支出。開辦費在醫(yī)院開業(yè)時計入管理費用?！纠?629】電子課件第四節(jié) 我國醫(yī)院會計實務(wù)四、醫(yī)院資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)會計 （二）關(guān)于負債會計負債是指醫(yī)院所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。 1應(yīng)繳款項 【例1630】 2應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費、應(yīng)付社會保障費 【例1631】 3預(yù)提費用 4長期應(yīng)付款 【例1632】 【例1633】 電子課件第四節(jié) 我國醫(yī)院會計實務(wù)四、醫(yī)院資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)會計 （三）關(guān)于凈資產(chǎn)會計 1事業(yè)基金事業(yè)基金是指醫(yī)院按規(guī)定用于事業(yè)發(fā)展的凈資產(chǎn)，即醫(yī)院擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存的結(jié)余

19、資金和科教項目結(jié)余解除限定后轉(zhuǎn)入的金額等，不包括財政基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)。 2專用基金專用基金是指醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，如職工福利基金、醫(yī)療風(fēng)險基金等。 【例1634】 電子課件第四節(jié) 我國醫(yī)院會計實務(wù)四、醫(yī)院資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)會計 （三）關(guān)于凈資產(chǎn)會計 3待沖基金待沖基金是指財政補助收入和科教項目收入形成的資本性支出凈值。該科目核算醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。電子課件第四節(jié) 我國醫(yī)院會計實務(wù)四、醫(yī)院資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)會計 （三）關(guān)于凈資產(chǎn)會計 4財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

20、（余）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）是指醫(yī)院歷年滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)余。 5科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）是指醫(yī)院尚未結(jié)項的非財政資助科研、教學(xué)項目累計所取得收入減去累計發(fā)生支出后的，留待下期按原用途繼續(xù)使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金以及醫(yī)院已經(jīng)結(jié)項但尚未解除限定的非財政科教項目結(jié)余資金。 電子課件第四節(jié) 我國醫(yī)院會計實務(wù)四、醫(yī)院資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)會計 （三）關(guān)于凈資產(chǎn)會計 6本期結(jié)余本期結(jié)余是指醫(yī)院本期除財政項目補助收支、科教項目收支以外的各項收入減去各項費用后的結(jié)余。 業(yè)務(wù)收支結(jié)余醫(yī)療收支結(jié)余其他收入其他支出 7結(jié)余分配 電子課件第四節(jié) 我國醫(yī)院會計實務(wù)五、醫(yī)

21、院的成本管理與成本核算 （一）成本管理成本管理是指醫(yī)院通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本的活動。成本管理的目的是全面、真實、準確反映醫(yī)院的成本信息，強化成本意識，降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)院績效，增強醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭力。 電子課件第四節(jié) 我國醫(yī)院會計實務(wù)五、醫(yī)院的成本管理與成本核算（二）成本核算成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的過程。成本核算應(yīng)遵循合法性、可靠性、相關(guān)性、分期核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、按實際成本計價、收支配比、一致性、重要性等原則。 電子課件第四節(jié) 我國醫(yī)院會計實務(wù)五、醫(yī)院的成本管理與成本核算（二）成本核算1科室成本核算 2醫(yī)療服務(wù)項目成本核算 3病種成本核算 4診次