審計(jì)重要性在各個(gè)階段的運(yùn)用研究

1、審計(jì)重要性在各個(gè)階段的運(yùn)用研究摘要審計(jì)重要性是審計(jì)工作中必須運(yùn)用的重要原那么。為了指導(dǎo)審計(jì)工作，編制審計(jì)方案時(shí)應(yīng)當(dāng)確定重要性程度；在審計(jì)施行階段審計(jì)重要性程度是確定審計(jì)證據(jù)數(shù)量和詳細(xì)審計(jì)程序的主要因素；最后評(píng)價(jià)結(jié)果階段重要性那么是發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的主要根據(jù)。關(guān)鍵詞審計(jì)重要性方案階段施行階段評(píng)價(jià)結(jié)果階段?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1221號(hào)重要性?第三條界定了重要性的含義,指出重要性取決于在詳細(xì)環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。假如一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策,那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。僅從數(shù)量角度考慮,重要性程度只是提供了一個(gè)門檻或臨界點(diǎn)，在該門檻或臨界點(diǎn)之上

2、的錯(cuò)報(bào)就是重要的，反之,該錯(cuò)報(bào)那么不重要。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要目的，是在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用的根本原那么。一、審計(jì)方案階段對(duì)重要性的運(yùn)用為了指導(dǎo)審計(jì)工作，編制審計(jì)方案時(shí)應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性程度，另外在有些情況下,某些金額的錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上看并不重要,需要從性質(zhì)上考慮是否重要。1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度時(shí)需要考慮以下主要因素：1對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的理解。被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等其他外部因素，以及被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用、被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)

3、風(fēng)險(xiǎn)、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等因素，都將影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性程度的判斷。(2)審計(jì)的目的，包括特定報(bào)告要求。信息使用者的要求等因素影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性程度確實(shí)定。例如對(duì)特定報(bào)表工程進(jìn)展審計(jì)的業(yè)務(wù)，其重要性程度可能需要以該工程金額，而不是以財(cái)務(wù)報(bào)表的一些匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為根底加以確定。(3)財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的性質(zhì)及其互相關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)不同的報(bào)表工程的關(guān)心程度不同。一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者非常關(guān)心流動(dòng)性較高的工程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此從嚴(yán)制定重要性程度。由于財(cái)務(wù)報(bào)表各工程之間是互相聯(lián)絡(luò)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性程度時(shí)，需要考慮這種互相聯(lián)絡(luò)。(4)財(cái)務(wù)報(bào)表工程的金額及其波動(dòng)幅度。財(cái)務(wù)報(bào)表工程的金

4、額及其波動(dòng)幅度可能促使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出不同的反響。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)深化研究這些工程的金額及其波動(dòng)幅度。2.各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性程度由于財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的信息聚集加工而成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過(guò)對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次施行審計(jì)，才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的結(jié)論。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性程度稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)?？扇萑体e(cuò)報(bào)確實(shí)定以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度的初步評(píng)估為基矗它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

5、對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可承受的最大錯(cuò)報(bào)。在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性程度與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度的關(guān)系。由于為各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的重要性程度即可容忍錯(cuò)報(bào)，對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量有直接的影響，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定可容忍錯(cuò)報(bào)。二、重要性在審計(jì)施行階段的運(yùn)用1.審計(jì)重要性程度與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)中,一般采用抽樣審計(jì)的方法。在抽樣審計(jì)的情況下,重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)充分性(證據(jù)數(shù)量)必須考慮的

6、一個(gè)重要因素。一般來(lái)說(shuō),重要性程度愈低,所需的證據(jù)數(shù)量愈多,重要性程度愈高,所需的證據(jù)數(shù)量愈少。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用抽樣技術(shù)進(jìn)展審計(jì)時(shí),存在兩方面的不確定因素,即抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比,樣本量越大,抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法,誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在施行審計(jì)抽樣中必須根據(jù)方案的或修正的審計(jì)重要性程度,合理確定審計(jì)抽樣的樣本量,保證審計(jì)證據(jù)的充分性,進(jìn)步審計(jì)外勤工作的效率和效果。2.審計(jì)重要性程度與審計(jì)程序之間的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審

7、計(jì)施行階段應(yīng)根據(jù)審計(jì)目的,考慮影響審計(jì)重要性程度的各種因素,合理確定審計(jì)程序,以進(jìn)步審計(jì)效率和審計(jì)效果。隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)方案階段確定的重要性程度是否仍然合理，并根據(jù)詳細(xì)環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)一步獲取的信息，修正方案的重要性程度，進(jìn)而修改良一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在確定擬施行的審計(jì)程序后,假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定承受更低的重要性程度,那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)采用的審計(jì)程序進(jìn)展必要的調(diào)整來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可承受的程度。采用的方法主要有:(1)如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或施行追加的控制測(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度;(

8、2)通過(guò)修改方案施行的本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。三、重要性程度在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果階段的運(yùn)用1.將評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)確定的重要性程度與前階段運(yùn)用的重要性程度進(jìn)展比擬，以判斷施行的審計(jì)程序是否充分在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果階段，隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，重要性程度是一個(gè)更趨于客觀的量，它可能與方案階段或?qū)徲?jì)執(zhí)行階段修正的重要性程度不同。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要將評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要性程度與方案階段或?qū)徲?jì)執(zhí)行階段修正的重要性程度進(jìn)展比擬，以判斷施行的審計(jì)程序是否充分。假如前者大大低于后者，意味著原來(lái)較高的重要性程度，較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此所執(zhí)行的審計(jì)程序和所搜集的證據(jù)相對(duì)較少；而如今看來(lái)，因?yàn)樵u(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果

9、運(yùn)用的重要性程度比原來(lái)有所降低，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加，這就要求執(zhí)行更多的審計(jì)程序，搜集更多的審計(jì)證據(jù)。2.將尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總錯(cuò)報(bào)與評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要性程度進(jìn)展比擬，以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)經(jīng)過(guò)判斷或重新執(zhí)行更多的審計(jì)程序，搜集更多的審計(jì)證據(jù)之后，假如認(rèn)為審計(jì)程序足夠充分，那么再直接將尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總與評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要性程度進(jìn)展比擬。尚未更正錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度相比，可能出現(xiàn)兩種情況:(1)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性程度并且特定工程的尚未更正錯(cuò)報(bào)也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性程度，下同。假如尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性程度，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保存意見(jiàn)的

10、審計(jì)報(bào)告;(2)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)或接近重要性程度。按照準(zhǔn)那么第十五條的規(guī)定，假如尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過(guò)了重要性程度，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在任何情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。本準(zhǔn)那么第十六條規(guī)定，假如管理層回絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。準(zhǔn)那么第十七條規(guī)定，假如已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過(guò)重要性程度，并考慮通過(guò)施行追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。參考文獻(xiàn)：1中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂，