審計重要性在各個階段的運用研究

1、審計重要性在各個階段的運用研究摘要審計重要性是審計工作中必須運用的重要原那么。為了指導(dǎo)審計工作，編制審計方案時應(yīng)當(dāng)確定重要性程度；在審計施行階段審計重要性程度是確定審計證據(jù)數(shù)量和詳細審計程序的主要因素；最后評價結(jié)果階段重要性那么是發(fā)表審計意見的主要根據(jù)。關(guān)鍵詞審計重要性方案階段施行階段評價結(jié)果階段?中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1221號重要性?第三條界定了重要性的含義,指出重要性取決于在詳細環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。假如一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者根據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策,那么該項錯報是重大的。僅從數(shù)量角度考慮,重要性程度只是提供了一個門檻或臨界點，在該門檻或臨界點之上

2、的錯報就是重要的，反之,該錯報那么不重要。它是注冊會計師審計的主要目的，是在財務(wù)報表審計中應(yīng)當(dāng)運用的根本原那么。一、審計方案階段對重要性的運用為了指導(dǎo)審計工作，編制審計方案時應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表層次的重要性程度和各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性程度，另外在有些情況下,某些金額的錯報從數(shù)量上看并不重要,需要從性質(zhì)上考慮是否重要。1.財務(wù)報表層次的重要性程度的考慮注冊會計師在考慮財務(wù)報表層次的重要性程度時需要考慮以下主要因素：1對被審計單位及其環(huán)境的理解。被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等其他外部因素，以及被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)、對會計政策的選擇和應(yīng)用、被審計單位的目的、戰(zhàn)略及相關(guān)的經(jīng)營

3、風(fēng)險、被審計單位的內(nèi)部控制等因素，都將影響注冊會計師對重要性程度的判斷。(2)審計的目的，包括特定報告要求。信息使用者的要求等因素影響注冊會計師對重要性程度確實定。例如對特定報表工程進展審計的業(yè)務(wù)，其重要性程度可能需要以該工程金額，而不是以財務(wù)報表的一些匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)為根底加以確定。(3)財務(wù)報表各工程的性質(zhì)及其互相關(guān)系。財務(wù)報表使用者對不同的報表工程的關(guān)心程度不同。一般而言，財務(wù)報表使用者非常關(guān)心流動性較高的工程，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對此從嚴(yán)制定重要性程度。由于財務(wù)報表各工程之間是互相聯(lián)絡(luò)的，注冊會計師在確定重要性程度時，需要考慮這種互相聯(lián)絡(luò)。(4)財務(wù)報表工程的金額及其波動幅度。財務(wù)報表工程的金

4、額及其波動幅度可能促使財務(wù)報表使用者作出不同的反響。因此，注冊會計師在確定重要性程度時，應(yīng)當(dāng)深化研究這些工程的金額及其波動幅度。2.各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性程度由于財務(wù)報表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的信息聚集加工而成，注冊會計師只有通過對各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次施行審計，才能得出財務(wù)報表是否公允反映的結(jié)論。因此，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性。各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性程度稱為“可容忍錯報?？扇萑体e報確實定以注冊會計師對財務(wù)報表層次重要性程度的初步評估為基矗它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師

5、對各類交易、賬戶余額、列報確定的可承受的最大錯報。在確定各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性程度時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報的重要性程度與財務(wù)報表層次重要性程度的關(guān)系。由于為各類交易、賬戶余額、列報確定的重要性程度即可容忍錯報，對審計證據(jù)數(shù)量有直接的影響，因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理確定可容忍錯報。二、重要性在審計施行階段的運用1.審計重要性程度與審計證據(jù)之間的關(guān)系注冊會計師對被審單位會計報表進展審計中,一般采用抽樣審計的方法。在抽樣審計的情況下,重要性是注冊會計師判斷審計證據(jù)充分性(證據(jù)數(shù)量)必須考慮的

6、一個重要因素。一般來說,重要性程度愈低,所需的證據(jù)數(shù)量愈多,重要性程度愈高,所需的證據(jù)數(shù)量愈少。注冊會計師在運用抽樣技術(shù)進展審計時,存在兩方面的不確定因素,即抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險。抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險與樣本量成反比,樣本量越大,抽樣風(fēng)險越低。非抽樣風(fēng)險是指注冊會計師因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。注冊會計師在施行審計抽樣中必須根據(jù)方案的或修正的審計重要性程度,合理確定審計抽樣的樣本量,保證審計證據(jù)的充分性,進步審計外勤工作的效率和效果。2.審計重要性程度與審計程序之間的關(guān)系注冊會計師在審

7、計施行階段應(yīng)根據(jù)審計目的,考慮影響審計重要性程度的各種因素,合理確定審計程序,以進步審計效率和審計效果。隨著審計過程的推進，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價方案階段確定的重要性程度是否仍然合理，并根據(jù)詳細環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正方案的重要性程度，進而修改良一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。在確定擬施行的審計程序后,假如注冊會計師決定承受更低的重要性程度,那么審計風(fēng)險增加。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對采用的審計程序進展必要的調(diào)整來控制審計風(fēng)險降低至可承受的程度。采用的方法主要有:(1)如有可能，通過擴大控制測試范圍或施行追加的控制測試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險程度;(

8、2)通過修改方案施行的本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。三、重要性程度在評價審計結(jié)果階段的運用1.將評價審計結(jié)果時確定的重要性程度與前階段運用的重要性程度進展比擬，以判斷施行的審計程序是否充分在評價審計結(jié)果階段，隨著審計過程的推進，重要性程度是一個更趨于客觀的量，它可能與方案階段或?qū)徲媹?zhí)行階段修正的重要性程度不同。在這種情況下，注冊會計師要將評價審計結(jié)果運用的重要性程度與方案階段或?qū)徲媹?zhí)行階段修正的重要性程度進展比擬，以判斷施行的審計程序是否充分。假如前者大大低于后者，意味著原來較高的重要性程度，較低的審計風(fēng)險，因此所執(zhí)行的審計程序和所搜集的證據(jù)相對較少；而如今看來，因為評價審計結(jié)果

9、運用的重要性程度比原來有所降低，那么審計風(fēng)險相應(yīng)增加，這就要求執(zhí)行更多的審計程序，搜集更多的審計證據(jù)。2.將尚未更正錯報匯總錯報與評價審計結(jié)果運用的重要性程度進展比擬，以發(fā)表審計意見經(jīng)過判斷或重新執(zhí)行更多的審計程序，搜集更多的審計證據(jù)之后，假如認(rèn)為審計程序足夠充分，那么再直接將尚未更正錯報匯總與評價審計結(jié)果運用的重要性程度進展比擬。尚未更正錯報與財務(wù)報表層次重要性程度相比，可能出現(xiàn)兩種情況:(1)尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性程度并且特定工程的尚未更正錯報也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性程度，下同。假如尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性程度，對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保存意見的

10、審計報告;(2)尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性程度。按照準(zhǔn)那么第十五條的規(guī)定，假如尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要性程度，對財務(wù)報表的影響可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。在任何情況下，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務(wù)報表。本準(zhǔn)那么第十六條規(guī)定，假如管理層回絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認(rèn)為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保存意見的審計報告。準(zhǔn)那么第十七條規(guī)定，假如已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性程度，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性程度，并考慮通過施行追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。參考文獻：1中國注冊會計師協(xié)會擬訂，