XXX中小學(xué)會(huì)計(jì)制度及銜接

1、PAGE PAGE 101 附件： 中小小學(xué)校會(huì)計(jì)計(jì)制度目 錄第一部分 總說(shuō)明第二部分 會(huì)計(jì)科目目名稱和編編號(hào)第三部分 會(huì)計(jì)科目目使用說(shuō)明明第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表表格式第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表表編制說(shuō)明明2 第一一部分 總說(shuō)明 一、為了了規(guī)范中小小學(xué)校的會(huì)會(huì)計(jì)核算，保保證會(huì)計(jì)信信息質(zhì)量，根根據(jù)中華人民民共和國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)法和和事業(yè)單單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則，結(jié)結(jié)合中小小學(xué)校財(cái)務(wù)制制度規(guī)定定，制定本本制度。 二、本制制度適用于于各級(jí)人民民政府和接接受?chē)?guó)家經(jīng)經(jīng)常性資助助的社會(huì)力量舉辦的的普通中小小學(xué)校、中中等職業(yè)學(xué)學(xué)校、特殊殊教育學(xué)校校、工讀教教育學(xué)校、成成人中學(xué)和和成人初等等學(xué)校（以以下統(tǒng)稱中中小學(xué)校）。其他社會(huì)力量舉辦

2、辦的上述學(xué)學(xué)校可以參參照本制度度執(zhí)行。各級(jí)人民政政府和接受受?chē)?guó)家經(jīng)常常性資助的的社會(huì)力量量舉辦的幼幼兒園依照本制度度執(zhí)行。其其他社會(huì)力力量舉辦的的幼兒園可可以參照本本制度執(zhí)行行。 三三、中小學(xué)學(xué)校對(duì)基本本建設(shè)投資資的會(huì)計(jì)核核算在執(zhí)行行本制度的的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照照國(guó)家有關(guān)關(guān)基本建設(shè)設(shè)會(huì)計(jì)核算算的規(guī)定單單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算算。中小學(xué)校食食堂實(shí)行單單獨(dú)核算，同同時(shí)適用本本制度的有有關(guān)規(guī)定。 四四、中小學(xué)學(xué)校會(huì)計(jì)核核算一般采采用收付實(shí)實(shí)現(xiàn)制，但但部分經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的的核算應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照本制制度的規(guī)定定采用權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制。 五五、中小學(xué)學(xué)校會(huì)計(jì)要要素包括資資產(chǎn)、負(fù)債債、凈資產(chǎn)產(chǎn)、收入和和支出。 六六、中小學(xué)

3、學(xué)校應(yīng)當(dāng)按按照下列規(guī)規(guī)定運(yùn)用會(huì)會(huì)計(jì)科目： （一一）中小學(xué)學(xué)校應(yīng)當(dāng)按按照本制度度的規(guī)定設(shè)設(shè)置和使用用會(huì)計(jì)科目目。因沒(méi)有相關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)不需需使用的會(huì)會(huì)計(jì)科目可可以不設(shè)置置。在不影影響賬務(wù)處處理和編報(bào)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的的前提下，可可以根據(jù)實(shí)實(shí)際情況自自行增設(shè)、減少或合并某些明明細(xì)科目。 （二）本本制度統(tǒng)一一規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)科目的編編號(hào)，以便便于填制會(huì)會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿簿、查閱賬賬目，實(shí)行行會(huì)計(jì)信息息化管理。中小學(xué)校校不得打亂亂重編。 （三）中中小學(xué)校在在填制會(huì)計(jì)計(jì)憑證、登登記會(huì)計(jì)賬賬簿時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的的名稱，或或者同時(shí)填填列會(huì)計(jì)科科目的名稱稱和編號(hào)，不不得只填列會(huì)計(jì)科目目編號(hào)、不不填列會(huì)計(jì)計(jì)科目名稱稱。 七

4、、中小學(xué)校校應(yīng)當(dāng)按照照下列規(guī)定定編報(bào)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表： （一一）中小學(xué)學(xué)校的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表由會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表及及其附注構(gòu)構(gòu)成。會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表包括括資產(chǎn)負(fù)債債表、收入入支出表和和財(cái)政補(bǔ)助助收入支出出表。 會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表附附注中應(yīng)當(dāng)當(dāng)披露本校校食堂單獨(dú)獨(dú)核算的會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表。 （二二）中小學(xué)學(xué)校的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照月度度和年度編編制。 （三三）中小學(xué)學(xué)校應(yīng)當(dāng)根根據(jù)本制度度規(guī)定編制制并對(duì)外提提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表。中小小學(xué)校不得得違反本制制度規(guī)定，隨隨意改變財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)礎(chǔ)、編制依依據(jù)、編制制原則和方方法，不得得隨意改變變本制度規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表有關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)計(jì)口徑。 （四四）中小學(xué)學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根根據(jù)登記完

5、完整、核對(duì)對(duì)無(wú)誤的賬賬簿記錄和其他他有關(guān)資料料編制，做做到數(shù)字真真實(shí)、計(jì)算算準(zhǔn)確、內(nèi)內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。 （五五）中小學(xué)學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由由單位負(fù)責(zé)責(zé)人和主管管會(huì)計(jì)工作作的負(fù)責(zé)人、會(huì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)負(fù)責(zé)人（會(huì)會(huì)計(jì)主管人人員）簽名名并蓋章。 八八、中小學(xué)學(xué)校會(huì)計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員員配備、會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工工作、會(huì)計(jì)檔案管管理、內(nèi)部部控制等，按按照中華華人民共和和國(guó)會(huì)計(jì)法法、會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作作規(guī)范、會(huì)計(jì)檔檔案管理辦辦法、行政事業(yè)業(yè)單位內(nèi)部部控制規(guī)范（試試行）等等規(guī)定執(zhí)行行。開(kāi)展會(huì)會(huì)計(jì)信息化化工作的中中小學(xué)校，還應(yīng)按照財(cái)財(cái)政部制定定的相關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)信息化化工作規(guī)范范執(zhí)行。 九、本制度自自20144 年1 月1 日

6、起施施行。19998 年年3 月31 日財(cái)政政部印發(fā)的中小學(xué)校校會(huì)計(jì)制度度（試行）（財(cái)預(yù)字字19988104 號(hào)）同時(shí)廢止。 第二二部分 會(huì)計(jì)科目目名稱和編編號(hào)序號(hào) 科目目編號(hào) 科目名稱稱一、資產(chǎn)類(lèi)類(lèi)1 10001 庫(kù)存存現(xiàn)金2 10002 銀行行存款3 10111 零余余額賬戶用用款額度4 11001 短期期投資5 12001 財(cái)政政應(yīng)返還額額度1201001 財(cái)政政直接支付付1201002 財(cái)政政授權(quán)支付付6 12112 應(yīng)收收賬款7 12115 其他他應(yīng)收款8 13001 存 貨9 14001 長(zhǎng)期期投資10 15501 固固定資產(chǎn)11 15511 在在建工程12 16601 無(wú)無(wú)形資產(chǎn)

7、13 17701 待待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢二、負(fù)債類(lèi)類(lèi)14 20001 短短期借款15 21101 應(yīng)應(yīng)繳稅費(fèi)16 21102 應(yīng)應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款款17 21103 應(yīng)應(yīng)繳財(cái)政專專戶款18 22201 應(yīng)應(yīng)付職工薪薪酬19 23302 應(yīng)應(yīng)付賬款20 23305 其其他應(yīng)付款款21 24401 長(zhǎng)長(zhǎng)期借款22 24402 長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)付款款23 25501 代代管款項(xiàng)三、凈資產(chǎn)產(chǎn)類(lèi)24 30001 事事業(yè)基金25 33101 非流動(dòng)資資產(chǎn)基金3101001 長(zhǎng)期期投資3101002 固定定資產(chǎn)3101003 在建建工程3101004 無(wú)形形資產(chǎn)26 32011 專用基基金3201001 修購(gòu)購(gòu)基金320100

8、2 職工工福利基金金3201003 獎(jiǎng)助助學(xué)基金3201009 其他他專用基金金27 33301 財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)轉(zhuǎn)3301001 基本本支出結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)3301002 項(xiàng)目目支出結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)28 33022 財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助結(jié)余29 34011 非財(cái)政政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)30 34022 事業(yè)結(jié)結(jié)余31 34033 經(jīng)營(yíng)結(jié)結(jié)余32 34044 非財(cái)政政補(bǔ)助結(jié)余余分配四、收入類(lèi)類(lèi)33 40001 公公共財(cái)政預(yù)預(yù)算撥款34 40002 政政府性基金金預(yù)算撥款款35 41101 事事業(yè)收入36 42201 上上級(jí)補(bǔ)助收收入37 43301 附附屬單位上上繳收入38 44401 經(jīng)經(jīng)營(yíng)收入39 45501 其其他收入五、支出類(lèi)類(lèi)

9、40 50001 事事業(yè)支出41 51101 上上繳上級(jí)支支出42 52201 對(duì)對(duì)附屬單位位補(bǔ)助支出出43 53301 經(jīng)經(jīng)營(yíng)支出44 54401 其其他支出說(shuō)明：帶有有“”上標(biāo)標(biāo)的會(huì)計(jì)科科目為中小小學(xué)校非義義務(wù)教育階階段使用的的會(huì)計(jì)科目目，義務(wù)教教育階段不得使使用。兼有有義務(wù)教育育階段和非非義務(wù)教育育階段的中中小學(xué)校可可以設(shè)置標(biāo)標(biāo)有“”的會(huì)計(jì)科目目，但僅能能適用于本本校非義務(wù)務(wù)教育階段段的有關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)。 第三部部分 會(huì)計(jì)科目目使用說(shuō)明明 一、資產(chǎn)產(chǎn)類(lèi) 10011 庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金 一一、本科目目核算中小小學(xué)校的庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金。中小學(xué)校撥撥付給內(nèi)部部有關(guān)部門(mén)門(mén)的備用金金通過(guò)“其他應(yīng)收收款”科目核算。 二

10、二、中小學(xué)學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)嚴(yán)格按照國(guó)國(guó)家有關(guān)現(xiàn)現(xiàn)金管理的的規(guī)定收支支現(xiàn)金，并按照本制制度規(guī)定核核算現(xiàn)金的的各項(xiàng)收支支業(yè)務(wù)。 三、庫(kù)存現(xiàn)金金的主要賬賬務(wù)處理如如下： （一）從從銀行等金金融機(jī)構(gòu)提提取現(xiàn)金，按按照實(shí)際提提取的金額額，借記本科目，貸貸記“銀行存款款”科目；將將現(xiàn)金存入入銀行等金金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存存入的金額額，借記“銀行存款款”科目，貸貸記本科目目。 （二二）從零余余額賬戶提提取現(xiàn)金，按按照實(shí)際提提取的金額額，借記本本科目，貸記記“零余額賬賬戶用款額額度”科目。 （三三）因內(nèi)部部職工出差差等原因借借出的現(xiàn)金金，按照實(shí)實(shí)際借出的的金額，借記“其他應(yīng)收收款”科目，貸貸記本科目目；出差人人員報(bào)銷(xiāo)

11、差差旅費(fèi)時(shí)，按照實(shí)實(shí)際收回的的金額，借借記本科目目，按照應(yīng)應(yīng)報(bào)銷(xiāo)的金金額，借記記“事業(yè)支出出”等科目，按按照實(shí)際借借出的金額額，貸記“其他應(yīng)收收款”科目。 （四四）因開(kāi)展展業(yè)務(wù)等其其他事項(xiàng)收收到現(xiàn)金，按按照實(shí)際收收到的金額額，借記本科目目，貸記有有關(guān)科目；因購(gòu)買(mǎi)服服務(wù)或商品品等其他事事項(xiàng)支出現(xiàn)現(xiàn)金，按照實(shí)實(shí)際支出的的金額，借借記有關(guān)科科目，貸記記本科目。 四四、中小學(xué)學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)設(shè)置“現(xiàn)金日記記賬”，由出納納人員根據(jù)據(jù)收付款憑證，按按照業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生順序逐逐筆登記。每日終了了，應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)算當(dāng)日的的現(xiàn)金收入合合計(jì)數(shù)、現(xiàn)現(xiàn)金支出合合計(jì)數(shù)和結(jié)結(jié)余數(shù)，并并將結(jié)余數(shù)數(shù)與實(shí)際庫(kù)庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做做到賬款相相符。 五、

12、中小學(xué)校校有外幣現(xiàn)現(xiàn)金的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)分別按按照人民幣幣、各種外外幣設(shè)置“現(xiàn)金金日記賬”進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。有有關(guān)外幣現(xiàn)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的的賬務(wù)處理理參見(jiàn)“銀行行存款”科目的相相關(guān)規(guī)定。 六六、每日賬賬款核對(duì)或或定期盤(pán)點(diǎn)點(diǎn)清查中發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢溢余或短缺缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查查明原因，按按規(guī)定報(bào)經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)進(jìn)行賬務(wù)處處理。 （一一）如為現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬屬于應(yīng)支付付給有關(guān)人人員或單位位的部分，借記本科目目，貸記“其他應(yīng)付付款”科目；屬屬于無(wú)法查查明原因的的部分，借記本科目目，貸記“其他收入入”科目。 （二二）如為現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬屬于應(yīng)由責(zé)責(zé)任人賠償償?shù)牟糠郑杞栌洝捌渌麘?yīng)收款”科目，貸貸記本科目目；屬于無(wú)無(wú)法查明原原因的部分分

13、，報(bào)經(jīng)批批準(zhǔn)后，借記記“其他支出出”科目，貸貸記本科目目。七、本科目目期末借方方余額，反反映中小學(xué)學(xué)校實(shí)際持持有的庫(kù)存存現(xiàn)金。 10022 銀行存存款 一一、本科目目核算中小小學(xué)校存入入銀行等金金融機(jī)構(gòu)的的各種存款款。 二二、中小學(xué)學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)嚴(yán)格按照國(guó)國(guó)家有關(guān)支支付結(jié)算辦辦法的規(guī)定定辦理銀行存款收收支業(yè)務(wù)，并并按照本制制度規(guī)定核核算銀行存存款的各項(xiàng)項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 三、銀行存款款的主要賬賬務(wù)處理如如下： （一）存存入或收到到存款，借借記本科目目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金金”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶戶款”、“事業(yè)收入入”、“經(jīng)營(yíng)收入入”等有關(guān)科科目。 （二二）提取或或支出存款款，借記“庫(kù)存現(xiàn)金金”、“存貨”、“事業(yè)支

14、出”、“經(jīng)營(yíng)支出出”等有關(guān)科科目，貸記記本科目。 四四、中小學(xué)學(xué)校發(fā)生外外幣業(yè)務(wù)的的，應(yīng)當(dāng)按按照業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生當(dāng)日（或或當(dāng)期期初，下下同）的即即期匯率，將將外幣金額額折算為人人民幣記賬賬，并登記外幣金額額和匯率。 期期末，各種種外幣賬戶戶的外幣余余額應(yīng)當(dāng)按按照期末的的即期匯率率折算為人民幣金金額，作為為外幣賬戶戶期末人民民幣余額。調(diào)整后的的各種外幣幣賬戶人民幣幣余額與原原賬面人民民幣余額的的差額，作作為匯兌損損益計(jì)入相相關(guān)支出。 （一一）以外幣幣購(gòu)買(mǎi)物資資、勞務(wù)等等，按照購(gòu)購(gòu)入當(dāng)日的的即期匯率率將支付的外幣幣或應(yīng)支付付的外幣折折算為人民民幣金額，借借記有關(guān)科科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款款”等科目的

15、的外幣賬戶戶。 （二二）以外幣幣收取相關(guān)關(guān)款項(xiàng)等，按按照收取款款項(xiàng)或收入入確認(rèn)當(dāng)日日的即期匯率率將收取的的外幣或應(yīng)應(yīng)收取的外外幣折算為為人民幣金金額，借記記本科目、“應(yīng)收賬款款”等科目的的外幣賬戶戶，貸記有有關(guān)科目。 （三三）期末，根根據(jù)各外幣幣賬戶按期期末的即期期匯率調(diào)整整后的人民民幣余額與原原賬面人民民幣余額的的差額，作作為匯兌損損益，借記記或貸記本本科目、“應(yīng)應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款款”等科目，貸貸記或借記記“事業(yè)支出”、“經(jīng)經(jīng)營(yíng)支出”等科目。 五、中小小學(xué)校應(yīng)當(dāng)當(dāng)按開(kāi)戶銀銀行、存款款種類(lèi)及幣幣種等，分分別設(shè)置“銀行存款款日記賬”，由出納納人員根據(jù)據(jù)收付款憑憑證，按照照業(yè)務(wù)的發(fā)發(fā)生順序逐筆

16、筆登記，每每日終了應(yīng)應(yīng)結(jié)出余額額。“銀行存款款日記賬”應(yīng)定期與“銀行行對(duì)賬單”核對(duì)，至至少每月核核對(duì)一次。月度終了了，中小學(xué)學(xué)校銀行存款款賬面余額額與銀行對(duì)對(duì)賬單余額額之間如有有差額，必必須逐筆查查明原因并進(jìn)進(jìn)行處理，按按月編制“銀行存款款余額調(diào)節(jié)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相相符。 六六、本科目目期末借方方余額，反反映中小學(xué)學(xué)校實(shí)際存存放在銀行行等金融機(jī)構(gòu)的款款項(xiàng)。 10111 零余余額賬戶用用款額度 一一、本科目目核算實(shí)行行國(guó)庫(kù)集中中支付的中中小學(xué)校根根據(jù)財(cái)政部部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)計(jì)劃收到和和支用的零零余額賬戶戶用款額度度。 二二、零余額額賬戶用款款額度的主主要賬務(wù)處處理如下： （一一）在財(cái)政政授權(quán)支付付方式

17、下，收收到代理銀銀行蓋章的的授權(quán)支付付到賬通知書(shū)書(shū)時(shí)，根據(jù)據(jù)通知書(shū)所所列金額，借借記本科目目，貸記“公共財(cái)政預(yù)算撥款款”、“政府性基基金預(yù)算撥撥款”等科目。 （二）按按規(guī)定支用用額度時(shí)，借借記“存貨”、“事業(yè)支出出”、“其他支出”等等有關(guān)科目目，貸記本本科目。 （三三）從零余余額賬戶提提取現(xiàn)金時(shí)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金金”科目，貸貸記本科目。 （四四）因購(gòu)貨貨退回等發(fā)發(fā)生國(guó)庫(kù)授授權(quán)支付額額度退回的的，屬于以以前年度支付的的款項(xiàng)，按按照退回金金額，借記記本科目，貸貸記“財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科科目；屬于于本年度支支付的款項(xiàng)，按按照退回金金額，借記記本科目，貸貸記“事業(yè)支

18、出出”、“存貨”等有關(guān)科目目。 （五）向向按賬戶管管理規(guī)定保保留的相應(yīng)應(yīng)賬戶劃撥撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)、住房公積金、提提租補(bǔ)貼以以及經(jīng)財(cái)政政部門(mén)批準(zhǔn)準(zhǔn)的特殊款款項(xiàng)時(shí)，借借記“銀行存款”等科科目，貸記記本科目。 （六六）年度終終了，依據(jù)據(jù)代理銀行行提供的對(duì)對(duì)賬單作注注銷(xiāo)額度的的相關(guān)賬務(wù)處理理，借記“財(cái)政應(yīng)返返還額度財(cái)政授授權(quán)支付”科目，貸貸記本科目。中小學(xué)校校本年度財(cái)財(cái)政授權(quán)支支付預(yù)算指指標(biāo)數(shù)大于于零余額賬賬戶用款額度度下達(dá)數(shù)的的，根據(jù)未未下達(dá)的用用款額度，借借記“財(cái)政應(yīng)返返還額度財(cái)財(cái)政授權(quán)支支付”科目，貸貸記“公共財(cái)政政預(yù)算撥款款”、“政府性基金預(yù)預(yù)算撥款”等科目。 下下年初，中中小學(xué)校依依據(jù)代理銀銀行

19、提供的的額度恢復(fù)復(fù)到賬通知知書(shū)作恢復(fù)額度的的相關(guān)賬務(wù)務(wù)處理，借借記本科目目，貸記“財(cái)政應(yīng)返返還額度財(cái)政授權(quán)權(quán)支付”科目。中中小學(xué)校收收到財(cái)政部部門(mén)批復(fù)的的上年末未未下達(dá)零余額賬賬戶用款額額度時(shí)，借借記本科目目，貸記“財(cái)政應(yīng)返返還額度財(cái)政授權(quán)權(quán)支付”科目。 三三、本科目目期末借方方余額，反反映中小學(xué)學(xué)校尚未支支用的零余余額賬戶用款額度度。本科目目年末應(yīng)無(wú)無(wú)余額。 11101 短期投資資 一一、本科目目核算非義義務(wù)教育階階段中小學(xué)學(xué)校短期投投資的實(shí)際際成本。短期投資是是指非義務(wù)務(wù)教育階段段中小學(xué)校校依法取得得的、持有有時(shí)間不超過(guò)1 年（含1 年）的投投資，主要要是國(guó)債投投資。 二二、中小學(xué)學(xué)校應(yīng)當(dāng)

20、嚴(yán)嚴(yán)格遵守國(guó)國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)以及財(cái)政政部門(mén)、主管部門(mén)關(guān)關(guān)于對(duì)外投投資的有關(guān)關(guān)規(guī)定，義義務(wù)教育階階段不得對(duì)對(duì)外投資。 三、本科目應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)國(guó)債投資的的種類(lèi)等進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核核算。 四、短期投資資的主要賬賬務(wù)處理如如下： （一一）短期投投資在取得得時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照其實(shí)實(shí)際成本（包包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)價(jià)款以及稅金金、手續(xù)費(fèi)費(fèi)等相關(guān)稅稅費(fèi)）作為為投資成本本，借記本本科目，貸貸記“銀行存存款”等科目。 （二）短短期投資持持有期間收收到利息時(shí)時(shí)，按實(shí)際際收到的金金額，借記“銀行存存款”科目，貸貸記“其他收入入投資收收益”科目。 （三三）出售短短期投資或或到期收回回短期國(guó)債債本息，按按照實(shí)際收收到的金額，借借記“銀行

21、存款款”科目，按按照出售或或收回短期期國(guó)債的成成本，貸記本科目目，按其差差額，貸記記或借記“其他收入入投資收收益”科目。 五五、本科目目期末借方方余額，反反映中小學(xué)學(xué)校持有的的短期投資資成本。 11201 財(cái)政應(yīng)返返還額度 一一、本科目目核算實(shí)行行國(guó)庫(kù)集中中支付的中中小學(xué)校應(yīng)應(yīng)收財(cái)政返返還的資金額度。 二二、本科目目應(yīng)當(dāng)設(shè)置置“財(cái)政直接接支付”、“財(cái)政授權(quán)權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目目，進(jìn)行明明細(xì)核算。 三三、財(cái)政應(yīng)應(yīng)返還額度度的主要賬賬務(wù)處理如如下： （一一）財(cái)政直直接支付 年年度終了，中中小學(xué)校根根據(jù)本年度度財(cái)政直接接支付預(yù)算算指標(biāo)數(shù)與與當(dāng)年財(cái)政直接接支付實(shí)際際支出數(shù)的的差額，借借記本科目目（財(cái)政

22、直直接支付），貸記“公共共財(cái)政預(yù)算算撥款”、“政府性基基金預(yù)算撥撥款”等科目。 下年度恢恢復(fù)財(cái)政直直接支付額額度后，中中小學(xué)校以以財(cái)政直接接支付方式發(fā)生實(shí)際際支出時(shí)，借借記有關(guān)科科目，貸記記本科目（財(cái)財(cái)政直接支支付）。 （二二）財(cái)政授授權(quán)支付 年年度終了，中中小學(xué)校依依據(jù)代理銀銀行提供的的對(duì)賬單作作注銷(xiāo)額度度的相關(guān)賬務(wù)處處理，借記記本科目（財(cái)財(cái)政授權(quán)支支付），貸貸記“零余額賬賬戶用款額度”科目。中中小學(xué)校本本年度財(cái)政政授權(quán)支付付預(yù)算指標(biāo)標(biāo)數(shù)大于零零余額賬戶用用款額度下下達(dá)數(shù)的，根根據(jù)未下達(dá)達(dá)的用款額額度，借記記本科目（財(cái)政授權(quán)權(quán)支付），貸貸記“公共財(cái)政政預(yù)算撥款款”、“政府性基基金預(yù)算撥款”等

23、等科目。 下下年初，中中小學(xué)校依依據(jù)代理銀銀行提供的的額度恢復(fù)復(fù)到賬通知知書(shū)作恢復(fù)額度的的相關(guān)賬務(wù)務(wù)處理，借借記“零余額賬賬戶用款額額度”科目，貸貸記本科目（財(cái)財(cái)政授權(quán)支支付）。中中小學(xué)校收收到財(cái)政部部門(mén)批復(fù)的的上年末未下達(dá)零余余額賬戶用用款額度時(shí)時(shí)，借記“零余額賬賬戶用款額額度”科目，貸記本科目目（財(cái)政授授權(quán)支付）。 四四、本科目目期末借方方余額，反反映中小學(xué)學(xué)校應(yīng)收財(cái)財(cái)政返還的的資金額度。 12212 應(yīng)應(yīng)收賬款 一、本科科目核算中中小學(xué)校因因開(kāi)展業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)對(duì)外外提供服務(wù)務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)項(xiàng)。 中中小學(xué)校收收到商業(yè)匯匯票（包括括銀行承兌兌匯票和商商業(yè)承兌匯匯票）或發(fā)生預(yù)付付賬款的，也也通過(guò)

24、本科科目核算。 二、本科目應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照債債務(wù)人進(jìn)行行明細(xì)核算算。 三、應(yīng)收賬款款的主要賬賬務(wù)處理如如下： （一一）發(fā)生應(yīng)應(yīng)收賬款時(shí)時(shí)，按照應(yīng)應(yīng)收未收金金額，借記記本科目，按按照確認(rèn)的收收入金額，貸貸記“經(jīng)營(yíng)收入入”等科目，按按照應(yīng)繳增增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)繳增增值稅”科目。 （二二）收回應(yīng)應(yīng)收賬款時(shí)時(shí)，按照實(shí)實(shí)際收到的的金額，借借記“銀行存款”等科目目，貸記本本科目。 四四、逾期三三年或以上上、有確鑿鑿證據(jù)表明明確實(shí)無(wú)法法收回的應(yīng)應(yīng)收賬款，按規(guī)定定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)后予以核核銷(xiāo)。核銷(xiāo)銷(xiāo)的應(yīng)收賬賬款應(yīng)在“已核銷(xiāo)應(yīng)應(yīng)收賬款備查查簿”中保留登登記。 （一）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入待處置置資產(chǎn)時(shí)，按按照待核銷(xiāo)銷(xiāo)的應(yīng)收賬賬

25、款金額，借借記“待處置資資產(chǎn)損溢”科目，貸貸記本科目目。 （二二）報(bào)經(jīng)批批準(zhǔn)予以核核銷(xiāo)時(shí)，借借記“其他支出出”科目，貸貸記“待處置資產(chǎn)損損溢”科目。 （三三）已核銷(xiāo)銷(xiāo)應(yīng)收賬款款在以后期期間收回的的，按照實(shí)實(shí)際收回的的金額，借記“銀行存款款”等科目，貸貸記“其他收入入”科目。 五五、本科目目期末借方方余額，反反映中小學(xué)學(xué)校尚未收收回的應(yīng)收收賬款。 12115 其他他應(yīng)收款 一、本科科目核算中中小學(xué)校除除財(cái)政應(yīng)返返還額度、應(yīng)收賬款款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)應(yīng)收及暫付付款項(xiàng)，如如職工預(yù)借借的差旅費(fèi)費(fèi)、撥付給給內(nèi)部有關(guān)關(guān)部門(mén)的備用用金、應(yīng)向向職工收取取的各種墊墊付款項(xiàng)等等。 二二、本科目目應(yīng)當(dāng)按照照其他應(yīng)收收

26、款的類(lèi)別別以及債務(wù)務(wù)人進(jìn)行明明細(xì)核算。 三三、其他應(yīng)應(yīng)收款的主主要賬務(wù)處處理如下： （一一）發(fā)生其其他各項(xiàng)應(yīng)應(yīng)收及暫付付款項(xiàng)時(shí)，借借記本科目目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金金”等科目。 （二二）收回其其他各項(xiàng)應(yīng)應(yīng)收及暫付付款項(xiàng)時(shí)，借借記“庫(kù)存現(xiàn)金金”、“銀行存款款”等科目，貸貸記本科目目。 （三三）中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部實(shí)實(shí)行備用金金制度的，有有關(guān)部門(mén)使使用備用金金以后應(yīng)當(dāng)及及時(shí)到財(cái)務(wù)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)銷(xiāo)并補(bǔ)足備備用金。財(cái)財(cái)務(wù)部門(mén)核核定并發(fā)放放備用金時(shí)，借借記本科目目（備用金金），貸記記“庫(kù)存現(xiàn)金金”等科目。根據(jù)報(bào)銷(xiāo)數(shù)用用現(xiàn)金補(bǔ)足足備用金定定額時(shí)，借借記有關(guān)科科目，貸記記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目目，報(bào)銷(xiāo)數(shù)數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)

27、數(shù)都不再通通過(guò)本科目目核算。 四四、逾期三三年或以上上、有確鑿鑿證據(jù)表明明確實(shí)無(wú)法法收回的其其他應(yīng)收款，按規(guī)規(guī)定報(bào)經(jīng)批批準(zhǔn)后予以以核銷(xiāo)。核核銷(xiāo)的其他他應(yīng)收款應(yīng)應(yīng)在“已核銷(xiāo)其他應(yīng)收收款備查簿簿”中保留登登記。 （一一）轉(zhuǎn)入待待處置資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，按照照待核銷(xiāo)的的其他應(yīng)收收款金額，借借記“待處置置資產(chǎn)損溢溢”科目，貸貸記本科目目。 （二二）報(bào)經(jīng)批批準(zhǔn)予以核核銷(xiāo)時(shí)，借借記“其他支出出”科目，貸貸記“待處置資產(chǎn)損損溢”科目。 （三三）已核銷(xiāo)銷(xiāo)其他應(yīng)收收款在以后后期間收回回的，按照照實(shí)際收回回的金額，借記記“銀行存款款”等科目，貸貸記“其他收入入”科目。 五五、本科目目期末借方方余額，反反映中小學(xué)學(xué)校尚未收收

28、回的其他他應(yīng)收款。 13011 存 貨 一、本科科目核算中中小學(xué)校存存貨的實(shí)際際成本。 存存貨是指中中小學(xué)校在在開(kāi)展教育育教學(xué)及其其他活動(dòng)中中為耗用而而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包包括各類(lèi)材材料、燃料料、消耗物物資和低值值易耗品等等。中小學(xué)校隨隨買(mǎi)隨用的的零星辦公公用品，可可以在購(gòu)進(jìn)進(jìn)時(shí)直接列列作支出，不通過(guò)過(guò)本科目核核算。 二、本科目應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照存存貨的種類(lèi)類(lèi)等進(jìn)行明明細(xì)核算。 三、存貨的主主要賬務(wù)處處理如下： （一）存存貨在取得得時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照其實(shí)實(shí)際成本入入賬。 1.購(gòu)購(gòu)入的存貨貨，其成本本包括購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)價(jià)款、相相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)以及其其他使得存存貨達(dá)到目目前場(chǎng)所和和狀態(tài)所發(fā)發(fā)生的其他他支出

29、。 購(gòu)購(gòu)入的存貨貨驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù)，按照確確定的成本本，借記本本科目，貸貸記“銀行存款”、“零余額賬賬戶用款額額度”、“公共財(cái)政政預(yù)算撥款款”、“政府性基金預(yù)預(yù)算撥款” 、“應(yīng)付賬款款”等科目。 22.接受捐捐贈(zèng)、無(wú)償償調(diào)入的存存貨，其成成本按照有有關(guān)憑據(jù)注注明的金額加上相關(guān)關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)等確確定；沒(méi)有有相關(guān)憑據(jù)據(jù)的，其成成本比照同同類(lèi)或類(lèi)似存存貨的市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格加上上相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)關(guān)憑據(jù)、同類(lèi)類(lèi)或類(lèi)似存存貨的市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格也無(wú)無(wú)法可靠取取得的，該該存貨按照照名義金額（即即人民幣11 元，下下同）入賬賬。 接接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入入的存貨驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)，按按照確定的的成本，借借記本科目，按按

30、照發(fā)生的的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)等，貸記記“銀行存款款”等科目，按照其其差額，貸貸記“其他收入入”科目。 按按照名義金金額入賬的的情況下，按按照名義金金額，借記記本科目，貸貸記“其他收收入”科目；按按照發(fā)生的的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)等，借記記“其他支出”科科目，貸記記“銀行存款款”等科目。 （二二）存貨在在發(fā)出時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)實(shí)際情況采采用先進(jìn)先先出法、加加權(quán)平均法或或者個(gè)別計(jì)計(jì)價(jià)法確定定發(fā)出存貨貨的實(shí)際成成本。計(jì)價(jià)價(jià)方法一經(jīng)經(jīng)確定，不得得隨意變更更。低值易易耗品的成成本于領(lǐng)用用時(shí)一次攤攤銷(xiāo)。 11.開(kāi)展教教育教學(xué)及及其他活動(dòng)動(dòng)領(lǐng)用、發(fā)發(fā)出存貨，按按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際際成本，借借記“事業(yè)支出出

31、”、“經(jīng)營(yíng)支出出”等科目，貸貸記本科目。 22.對(duì)外捐捐贈(zèng)、無(wú)償償調(diào)出存貨貨，轉(zhuǎn)入待待處置資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，按照照存貨的賬面余額，借借記“待處置資資產(chǎn)損溢”科目，貸貸記本科目目。實(shí)際捐出、調(diào)出存貨貨時(shí)，按照照“待處置資資產(chǎn)損溢”科目的相相應(yīng)余額，借記記“其他支出出”科目，貸貸記“待處置資資產(chǎn)損溢”科目。 四、中小小學(xué)校的存存貨應(yīng)當(dāng)定定期進(jìn)行清清查盤(pán)點(diǎn)，至至少每年盤(pán)盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)發(fā)生的存貨貨盤(pán)盈、盤(pán)盤(pán)虧或者報(bào)報(bào)廢、毀損損，應(yīng)當(dāng)及及時(shí)查明原原因，按規(guī)定定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)后進(jìn)行賬賬務(wù)處理。 （一一）盤(pán)盈的的存貨，按按照同類(lèi)或或類(lèi)似存貨貨的實(shí)際成成本或市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格確定入賬賬價(jià)值；同同類(lèi)或類(lèi)似似存貨的實(shí)實(shí)際成本、市場(chǎng)

32、價(jià)格格均無(wú)法可可靠取得的，按按照名義金金額入賬。 盤(pán)盤(pán)盈的存貨貨，按照確確定的入賬賬價(jià)值，借借記本科目目，貸記“其他收入”科目目。 （二）盤(pán)盤(pán)虧或者報(bào)報(bào)廢、毀損損的存貨，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入待處置置資產(chǎn)時(shí)，按按照待處置置存貨的賬賬面余額，借借記“待處置資資產(chǎn)損溢”科目，貸貸記本科目目。 報(bào)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予予以處置時(shí)時(shí)，按照“待處置資資產(chǎn)損溢”科目的相相應(yīng)余額，借記“其他支出出”科目，貸貸記“待處置資資產(chǎn)損溢”科目。 處置置存貨過(guò)程程中所取得得的收入、發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用，以及及處置收入入扣除相關(guān)關(guān)處置費(fèi)用用后的凈收收入的賬務(wù)務(wù)處理，參參見(jiàn)“待處置資資產(chǎn)損溢”科目。 五、本科目期期末借方余余額，反映映中小學(xué)校校存貨的實(shí)實(shí)際

33、成本。 14001 長(zhǎng)期期投資 一、本科科目核算非非義務(wù)教育育階段中小小學(xué)校長(zhǎng)期期投資的實(shí)實(shí)際成本。長(zhǎng)期投資是是指非義務(wù)務(wù)教育階段段中小學(xué)校校依法取得得的、持有有時(shí)間超過(guò)1 年年（不含11 年）的的各種股權(quán)權(quán)和債權(quán)性性質(zhì)的投資資。 二二、中小學(xué)學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)嚴(yán)格遵守國(guó)國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)以及財(cái)政政部門(mén)、主管部門(mén)關(guān)關(guān)于對(duì)外投投資的有關(guān)關(guān)規(guī)定，義義務(wù)教育階階段不得對(duì)對(duì)外投資。 三三、本科目目應(yīng)當(dāng)按照照長(zhǎng)期投資資的種類(lèi)和和被投資單單位等進(jìn)行行明細(xì)核算。 四四、長(zhǎng)期投投資的主要要賬務(wù)處理理如下： （一）長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資 1.長(zhǎng)期股股權(quán)投資在在取得時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照其其實(shí)際成本本作為投資資成本。 （11）以貨幣

34、幣資金取得得的長(zhǎng)期股股權(quán)投資，按按照實(shí)際支支付的全部部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以以及稅金、手續(xù)費(fèi)等等相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)）作為投投資成本，借記本科目目，貸記“銀行存款款”等科目；同時(shí)，按按照投資成成本金額，借記“事業(yè)業(yè)基金”科目，貸貸記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投投資”科目。 （2）以固定定資產(chǎn)取得得的長(zhǎng)期股股權(quán)投資，按按照評(píng)估價(jià)價(jià)值加上相相關(guān)稅費(fèi)作為投投資成本，借借記本科目目，貸記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”科目目，按照發(fā)發(fā)生的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)，借借記“其他支出出”科目，貸貸記“銀行存款款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)費(fèi)”等科目；同時(shí)，按按照投出固固定資產(chǎn)的的賬面余額，借借記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金固定資資產(chǎn)”科目，貸貸記“固定資產(chǎn)”科

35、科目。 （3）以已入入賬無(wú)形資資產(chǎn)取得的的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，按按照評(píng)估價(jià)價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)作為投資資成本，借借記本科目目，貸記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資資”科目，按按照發(fā)生的的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)，借記“其他支出出”科目，貸記“銀行行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)費(fèi)”等科目；同時(shí)，按按照投出無(wú)無(wú)形資產(chǎn)的賬面余余額，借記記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金無(wú)形資資產(chǎn)”科目，貸貸記“無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)”科目。 以未入賬賬無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)取得的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資，按照照評(píng)估價(jià)值值加上相關(guān)稅費(fèi)作為為投資成本本，借記本本科目，貸貸記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”科科目，按照照發(fā)生的相相關(guān)稅費(fèi)，借借記“其他支出出”科目，貸貸記“銀行存存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)費(fèi)”等科目

36、。 22.長(zhǎng)期股股權(quán)投資持持有期間，收收到利潤(rùn)等等投資收益益時(shí)，按照照實(shí)際收到的金額額，借記“銀行存款款”等科目，貸貸記“其他收入入投資收益”科目目。 33.轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資，轉(zhuǎn)入入待處置資資產(chǎn)時(shí)，按按照待轉(zhuǎn)讓讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬賬面余額，借借記“待處置資資產(chǎn)損溢處置資資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記本本科目。 實(shí)際轉(zhuǎn)讓讓時(shí)，按照照所轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資對(duì)應(yīng)的的非流動(dòng)資資產(chǎn)基金，借記“非流流動(dòng)資產(chǎn)基基金長(zhǎng)期投投資”科目，貸貸記“待處置資資產(chǎn)損溢處置置資產(chǎn)價(jià)值值”科目。 轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期期股權(quán)投資資過(guò)程中取取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)關(guān)稅費(fèi)，以以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相相關(guān)稅費(fèi)后后的凈收入入的賬務(wù)處處理，參見(jiàn)見(jiàn)“待處置資資產(chǎn)損溢”

37、科目。 44.因被投投資單位破破產(chǎn)清算等等原因，有有確鑿證據(jù)據(jù)表明長(zhǎng)期期股權(quán)投資發(fā)生損失失，按規(guī)定定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)后予以核核銷(xiāo)。將待待核銷(xiāo)長(zhǎng)期期股權(quán)投資資轉(zhuǎn)入待處置置資產(chǎn)時(shí)，按按照待核銷(xiāo)銷(xiāo)的長(zhǎng)期股股權(quán)投資賬賬面余額，借借記“待處置資產(chǎn)損損溢”科目，貸貸記本科目目。 報(bào)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予予以核銷(xiāo)時(shí)時(shí)，借記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投投資”科目，貸記記“待處置資資產(chǎn)損溢”科目。 （二二）長(zhǎng)期債債券投資 1.長(zhǎng)期債債券投資在在取得時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照其其實(shí)際成本本作為投資資成本。以貨幣資金金購(gòu)入的長(zhǎng)長(zhǎng)期債券投投資，按照照實(shí)際支付付的全部?jī)r(jià)價(jià)款（包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款款以及稅金金、手續(xù)費(fèi)費(fèi)等相關(guān)稅稅費(fèi)）作為為投資成本本，借記本本科目

38、，貸記記“銀行存款款”等科目；同時(shí)，按按照投資成成本金額，借借記“事業(yè)基金金”科目，貸貸記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投投資”科目。 2.長(zhǎng)期債債券投資持持有期間收收到利息時(shí)時(shí)，按照實(shí)實(shí)際收到的的金額，借記“銀行行存款”等科目，貸貸記“其他收入入投資收收益”科目。 3.對(duì)外轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓或到期期收回長(zhǎng)期期債券投資資本息，按按照實(shí)際收收到的金額，借記“銀行存款款”等科目，按按照收回長(zhǎng)長(zhǎng)期債券投投資的成本本，貸記本科目，按按照其差額額，貸記或或借記“其他收入入投資收收益”科目；同時(shí)，按按照收回長(zhǎng)長(zhǎng)期債券投投資對(duì)應(yīng)的的非流動(dòng)資資產(chǎn)基金，借借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基基金長(zhǎng)期投投資”科目，貸貸記“事業(yè)基金金”科目。 五五、本

39、科目目期末借方方余額，反反映中小學(xué)學(xué)校持有的的長(zhǎng)期投資資成本。 15011 固定資資產(chǎn) 一、本本科目核算算中小學(xué)校校固定資產(chǎn)產(chǎn)的原價(jià)。 固定資產(chǎn)產(chǎn)是指中小小學(xué)校持有有的使用期期限超過(guò)11 年（不不含1 年）、單位價(jià)值在在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)以上，并并在使用過(guò)過(guò)程中基本本保持原有有物質(zhì)形態(tài)態(tài)的資產(chǎn)。單單位價(jià)值雖雖未達(dá)到規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但但使用期限限超過(guò)1 年（不含含1年）的大批批同類(lèi)物資資，作為固固定資產(chǎn)核核算和管理理。 二、中小小學(xué)校的固固定資產(chǎn)一一般分為六六類(lèi)：房屋屋及構(gòu)筑物物；專用設(shè)備；通用用設(shè)備；文文物和陳列列品；圖書(shū)書(shū)、檔案；家具、用用具、裝具具及動(dòng)植物。有關(guān)說(shuō)明明如下： （一一）中小學(xué)學(xué)校購(gòu)建的的

40、房屋及構(gòu)構(gòu)建物，不不能夠分清清購(gòu)建成本本中的房屋及構(gòu)構(gòu)建物部分分與土地使使用權(quán)部分分的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)全部作為為固定資產(chǎn)產(chǎn)核算；能夠夠分清購(gòu)建建成本中的的房屋及構(gòu)構(gòu)建物部分分與土地使使用權(quán)部分分的，應(yīng)當(dāng)將將其中的房房屋及構(gòu)建建物部分作作為固定資資產(chǎn)核算，將將其中的土地使用權(quán)權(quán)作為無(wú)形形資產(chǎn)核算算。 （二二）對(duì)于應(yīng)應(yīng)用軟件，如如果其構(gòu)成成相關(guān)硬件件不可缺少少的組成部部分，應(yīng)當(dāng)將將該軟件價(jià)價(jià)值包括在在所屬硬件件價(jià)值中，一一并作為固固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不不構(gòu)成相關(guān)關(guān)硬件不可可缺少的組組成部分，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)無(wú)形資產(chǎn)核核算。 （三三）購(gòu)入需需要安裝的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先先通過(guò)“在建工程程”科目核算，

41、安安裝完畢交交付使用時(shí)時(shí)再轉(zhuǎn)入本本科目核算算。 （四四）中小學(xué)學(xué)校以經(jīng)營(yíng)營(yíng)租賃租入入的固定資資產(chǎn)，不作作為固定資資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)當(dāng)另設(shè)備查查簿進(jìn)行登登記。 三三、中小學(xué)學(xué)校應(yīng)當(dāng)根根據(jù)固定資資產(chǎn)定義，結(jié)結(jié)合本單位位的具體情情況，制定適合于于本單位的的固定資產(chǎn)產(chǎn)目錄、具具體分類(lèi)方方法，作為為進(jìn)行固定定資產(chǎn)核算的的依據(jù)。 中小學(xué)校校應(yīng)當(dāng)設(shè)置置“固定資產(chǎn)產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)產(chǎn)卡片”，按照固定資資產(chǎn)類(lèi)別、項(xiàng)目和使使用部門(mén)等等進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。出出租、出借借的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)設(shè)置備查簿簿進(jìn)行登記記。 四四、有條件件的中小學(xué)學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)設(shè)置固定資資產(chǎn)折舊輔輔助賬，登登記固定資產(chǎn)原價(jià)價(jià)、當(dāng)期應(yīng)應(yīng)計(jì)提折舊舊及累計(jì)

42、折折舊等情況況。 五五、固定資資產(chǎn)的主要要賬務(wù)處理理如下： （一一）固定資資產(chǎn)在取得得時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照其實(shí)實(shí)際成本入入賬。 1.購(gòu)入的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，其成本本包括購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)價(jià)款、相相關(guān)稅費(fèi)以以及固定資產(chǎn)交付使使用前所發(fā)發(fā)生的可歸歸屬于該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、裝裝卸費(fèi)、安安裝調(diào)試費(fèi)和和專業(yè)人員員服務(wù)費(fèi)等等。 以一筆款款項(xiàng)購(gòu)入多多項(xiàng)沒(méi)有單單獨(dú)標(biāo)價(jià)的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按照各各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類(lèi)或或類(lèi)似資產(chǎn)產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格格的比例對(duì)對(duì)總成本進(jìn)進(jìn)行分配，分分別確定各項(xiàng)固定資資產(chǎn)的入賬賬成本。 購(gòu)入不需需安裝的固固定資產(chǎn)，按按照確定的的固定資產(chǎn)產(chǎn)成本，借借記本科目，貸記記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金固定資資產(chǎn)”科目；同同時(shí)，按照照實(shí)際支付

43、金額額，借記“事業(yè)支出出”、“經(jīng)營(yíng)支出出”、“專用基金金修購(gòu)基金”等科目，貸貸記“公共財(cái)政政預(yù)算撥款款”、“政府性基基金預(yù)算撥款”、“零余額賬賬戶用款額額度”、“銀行存款款”等科目。 購(gòu)入需要要安裝的固固定資產(chǎn)，先先通過(guò)“在建工程程”科目核算算。安裝完工交付付使用時(shí)，借借記本科目目，貸記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目目；同時(shí)，借借記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金在建工工程”科目，貸記“在建建工程”科目。 2.自行建建造的固定定資產(chǎn)，其其成本包括括建造該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)至交交付使用前所發(fā)生的的全部必要要支出。工程完工交交付使用時(shí)時(shí)，按照自自行建造過(guò)過(guò)程中發(fā)生生的實(shí)際支支出，借記記本科目，貸貸記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金固

44、定資資產(chǎn)”科目；同同時(shí)，借記記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金在建工工程”科目，貸貸記“在建工程程”科 目。 已交付使使用但尚未未辦理竣工工決算手續(xù)續(xù)的固定資資產(chǎn)，按照照估計(jì)價(jià)值入賬，待待確定實(shí)際際成本后再再進(jìn)行調(diào)整整。 33.在原有有固定資產(chǎn)產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修修繕后的固固定資產(chǎn)，其成本按照照原固定資資產(chǎn)賬面余余額加上改改建、擴(kuò)建建、修繕發(fā)發(fā)生的支出出，再扣除固定定資產(chǎn)拆除除部分的賬賬面余額后后的金額確確定。將固固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修修繕時(shí)，按按照固定資資產(chǎn)的賬面面余額，借借記“在建工程程”科目，貸貸記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金在建工工程”科目；同同時(shí)，借記記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金固定資資產(chǎn)”科目，貸貸

45、記本科目目。 工程完工工交付使用用時(shí)，借記記本科目，貸貸記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目；同同時(shí)，借記記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金在建工工程”科目，貸記記“在建工程程”科目。 44.以融資資租賃租入入的固定資資產(chǎn)，其成成本按照租租賃協(xié)議或或者合同確定的租賃賃價(jià)款、相相關(guān)稅費(fèi)以以及固定資資產(chǎn)交付使使用前所發(fā)發(fā)生的可歸歸屬于該項(xiàng)資資產(chǎn)的運(yùn)輸輸費(fèi)、途中中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試試費(fèi)等確定定。 融資租入入的固定資資產(chǎn)，按照照確定的成成本，借記記本科目不需安裝裝或“在建工工程”科目需安裝，按照租租賃協(xié)議或或者合同確確定的租賃賃價(jià)款，貸記記“長(zhǎng)期應(yīng)付付款”科目，按按照其差額額，貸記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金固固定資產(chǎn)、在建工

46、程程”科目。同同時(shí)，按照照實(shí)際支付付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸輸費(fèi)、途中中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試試費(fèi)等，借借記“事業(yè)支出出”、“經(jīng)營(yíng)支出出”等科目，貸貸記“銀行存款款”、“零余額賬賬戶用款額額度”、“公共財(cái)政政預(yù)算撥款款”、“政府性基基金預(yù)算撥撥款”等科目。定期支付租租金時(shí)，按按照支付的的租金金額額，借記“事業(yè)支出出”、“經(jīng)營(yíng)支出出”等科目，貸貸記“銀行存款款”、“零余額賬賬戶用款額額度”、“公共財(cái)政政預(yù)算撥款款”、“政府性基基金預(yù)算撥撥款”等科目；同時(shí)，借記“長(zhǎng)期期應(yīng)付款”科目，貸貸記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金固定資資產(chǎn)”科目。 跨年度分分期付款購(gòu)購(gòu)入固定資資產(chǎn)的賬務(wù)務(wù)處理，參參照融資租租入固定資產(chǎn)。 5.接受捐捐

47、贈(zèng)、無(wú)償償調(diào)入的固固定資產(chǎn)，其其成本按照照有關(guān)憑據(jù)據(jù)注明的金額加上上相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)關(guān)憑據(jù)的，其其成本比照同類(lèi)或類(lèi)類(lèi)似固定資資產(chǎn)的市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格加上上相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑憑據(jù)、同類(lèi)類(lèi)或類(lèi)似固固定資產(chǎn)的的市場(chǎng)價(jià)格格也無(wú)法可可靠取得的的，該固定資產(chǎn)產(chǎn)按照名義義金額入賬賬。 接受捐贈(zèng)贈(zèng)、無(wú)償調(diào)調(diào)入的固定定資產(chǎn)，按按照確定的的固定資產(chǎn)產(chǎn)成本，借記本科目目不需安裝裝或“在建工程程”科目需安裝，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金金固定資資產(chǎn)、在建建工程”科目；按按照發(fā)生的的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借借記“其他支出出”科目，貸貸記“銀行存款款”等科目。 （二二）與固定定資產(chǎn)有關(guān)關(guān)的后續(xù)支支

48、出，應(yīng)分分別以下情情況處理： 11.為增加加固定資產(chǎn)產(chǎn)使用效能能或延長(zhǎng)其其使用年限限而發(fā)生的的改建、擴(kuò)建或修繕繕等后續(xù)支支出，應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入固定定資產(chǎn)成本本，通過(guò)“在建工程程”科目核算，完完工交付使使用時(shí)轉(zhuǎn)入入本科目。有關(guān)賬務(wù)務(wù)處理參見(jiàn)見(jiàn)“在建工程”科目目。 22.為維護(hù)護(hù)固定資產(chǎn)產(chǎn)的正常使使用而發(fā)生生的日常修修理等后續(xù)續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期支出但但不計(jì)入固固定資產(chǎn)成成本，借記記“事業(yè)支出出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等等科目，貸貸記“銀行存款款”、“零余額賬賬戶用款額額度”、“公共財(cái)政政預(yù)算撥款款”、“政府性基基金預(yù)算撥撥款”等科目。 （三三）報(bào)經(jīng)批批準(zhǔn)出售、無(wú)償調(diào)出出、對(duì)外捐捐贈(zèng)固定資資產(chǎn)或以固固定資產(chǎn)對(duì)

49、外投投資，應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別以下下情況處理理： 1.出售、無(wú)償調(diào)出出、對(duì)外捐捐贈(zèng)固定資資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入入待處置資資產(chǎn)時(shí)，按照待處置置固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面余余額，借記記“待處置資資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目目。 實(shí)際出售售、調(diào)出、捐出時(shí)，按按照處置固固定資產(chǎn)對(duì)對(duì)應(yīng)的非流流動(dòng)資產(chǎn)基金，借借記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金固定資資產(chǎn)”科目，貸貸記“待處置資產(chǎn)損溢溢”科目。 出售固定定資產(chǎn)過(guò)程程中取得價(jià)價(jià)款、發(fā)生生相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)，以及出出售價(jià)款扣除相關(guān)稅稅費(fèi)后的凈凈收入的賬賬務(wù)處理，參參見(jiàn)“待處置資資產(chǎn)損溢”科目。 2.以固定定資產(chǎn)對(duì)外外投資，按按照評(píng)估價(jià)價(jià)值加上相相關(guān)稅費(fèi)作作為投資成本，借記記“長(zhǎng)期投資資”科目，貸貸記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基

50、金長(zhǎng)期投投資”科目，按按照發(fā)生的的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)，借記“其他支出出”科目，貸貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)費(fèi)”等科目；同時(shí)，按按照投出固固定資產(chǎn)的的賬面余額，借記記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金固定資資產(chǎn)”科目，貸貸記本科目目。 六、中小小學(xué)校的固固定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)進(jìn)行清查盤(pán)盤(pán)點(diǎn)，至少少每年盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)對(duì)于發(fā)生的的固定資產(chǎn)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)盤(pán)虧或者報(bào)報(bào)廢、毀損損，應(yīng)當(dāng)及及時(shí)查明原因因，按規(guī)定定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)后進(jìn)行賬賬務(wù)處理。 （一一）盤(pán)盈的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按照同同類(lèi)或類(lèi)似似固定資產(chǎn)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)價(jià)格確定入賬價(jià)價(jià)值；同類(lèi)類(lèi)或類(lèi)似固固定資產(chǎn)的的市場(chǎng)價(jià)格格無(wú)法可靠靠取得的，按照名義金金額入賬。 盤(pán)盈的固固定資產(chǎn)，按按照確定的的入賬價(jià)

51、值值，借記本本科目，貸貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基基金固定資資產(chǎn)”科目。 （二二）盤(pán)虧或或者報(bào)廢、毀損的固固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入待處置置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置置固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面余余額，借記記“待處置資資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)予以處置置時(shí)，按照照處置固定定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)應(yīng)的非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金固定資資產(chǎn)”科目，貸貸記“待處置資資產(chǎn)損溢”科科目。 處處置報(bào)廢、毀損固定定資產(chǎn)過(guò)程程中所取得得的收入、發(fā)生的相相關(guān)費(fèi)用，以及處處置收入扣扣除相關(guān)費(fèi)費(fèi)用后的凈凈收入的賬賬務(wù)處理，參參見(jiàn)“待處置資產(chǎn)損損溢”科目。七、本科目目期末借方方余額，反反映中小學(xué)學(xué)校固定資資產(chǎn)的原價(jià)價(jià)。 11511 在建工程

52、程 一、本科科目核算中中小學(xué)校在在建工程的的實(shí)際成本本。在建工程是是指中小學(xué)學(xué)校已經(jīng)發(fā)發(fā)生必要支支出，但尚尚未達(dá)到交交付使用狀態(tài)的建建設(shè)工程，包包括各種建建筑（包括括新建、改改建、擴(kuò)建建、修繕等）和設(shè)備備安裝工程程。 二、本科目應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照工工程性質(zhì)和和具體工程程項(xiàng)目等進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核核算。 三、中小學(xué)校校的基本建建設(shè)投資應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)國(guó)家有關(guān)規(guī)規(guī)定單獨(dú)建建賬、單獨(dú)核算，同同時(shí)按照本本制度的規(guī)規(guī)定至少按按月并入本本科目及其其他相關(guān)科目反映。 中中小學(xué)校應(yīng)應(yīng)當(dāng)在本科科目下設(shè)置置“基建工程程”明細(xì)科目目，核算由由基建賬套并并入的在建建工程成本本。有關(guān)基基建并賬的的具體賬務(wù)務(wù)處理另行行規(guī)定。 四四、在建工工

53、程（非基基本建設(shè)項(xiàng)項(xiàng)目）的主主要賬務(wù)處處理如下： （一一）建筑工工程 11.將固定定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入入改建、擴(kuò)擴(kuò)建或修繕繕等時(shí)，按按照固定資資產(chǎn)的賬面余額，借借記本科目目，貸記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金在建工工程”科目；同時(shí)，借記記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金固定資資產(chǎn)”科目，貸貸記“固定資產(chǎn)”科目。 22.根據(jù)工工程價(jià)款結(jié)結(jié)算賬單與與施工企業(yè)業(yè)結(jié)算工程程價(jià)款時(shí)，按按照實(shí)際支付的工工程價(jià)款，借借記本科目目，貸記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金在建工程”科目目；同時(shí)，借借記“事業(yè)支出出”等科目，貸貸記“銀行存款款”、“零余額賬賬戶用款額額度”、“公共財(cái)政政預(yù)算撥款款”、“政府性基基金預(yù)算撥款”等等科目。 33.非義務(wù)務(wù)教育階段段中小學(xué)

54、校校為建筑工工程借入的的專門(mén)借款款的利息，屬于建建設(shè)期間發(fā)發(fā)生的，計(jì)計(jì)入在建工工程成本，借借記本科目目，貸記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金在建工工程”科目；同同時(shí)，借記記“其他支出出利息支出出”科目，貸貸記“銀行存款款”等科目。 4.工程完完工交付使使用時(shí)，按按照建筑工工程所發(fā)生生的實(shí)際成成本，借記“固定資資產(chǎn)”科目，貸貸記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金固定資資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金在建工工程”科目，貸貸記本科目目。 （二二）設(shè)備安安裝 1.購(gòu)入需需要安裝的的設(shè)備，按按照確定的的成本，借借記本科目目，貸記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金在建工工程”科目；同同時(shí)，按照照實(shí)際支付付金額，借記“事業(yè)業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出

55、出”等科目，貸貸記“銀行存款款”、“零余額賬戶用用款額度”、“公共財(cái)政政預(yù)算撥款款”、“政府性基基金預(yù)算撥款”等科科目。 融資租入入需要安裝裝的設(shè)備，按按照確定的的成本，借借記本科目目，按照租賃協(xié)議議或者合同同確定的租租賃價(jià)款，貸貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付付款”科目，按照其差額額，貸記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金在建工工程”科目。同同時(shí)，按照實(shí)際支支付的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、途途中保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)等，借記記“事業(yè)支出”、“經(jīng)經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸貸記“銀行存款款”、“零余額賬賬戶用款額度”、“公共財(cái)政政預(yù)算撥款款”、“政府性基基金預(yù)算撥撥款”等科目。 2.發(fā)生安安裝費(fèi)用，借借記本科目目，貸記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金在建工程”科科目

56、；同時(shí)時(shí)，借記“事業(yè)支出出”、“經(jīng)營(yíng)支出出”等科目，貸記“銀行行存款”、“零余額賬賬戶用款額額度”、“公共財(cái)政政預(yù)算撥款款”、“政府性基基金預(yù)算撥撥款”等科目。 33.設(shè)備安安裝完工交交付使用時(shí)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目，貸貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基基金固定資資產(chǎn)”科目；同同時(shí)，借記記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金在建工工程”科目，貸貸記本科目目。 五五、本科目目期末借方方余額，反反映中小學(xué)學(xué)校尚未完完工的在建建工程發(fā)生的實(shí)際際成本。 16601 無(wú)無(wú)形資產(chǎn) 一一、本科目目核算中小小學(xué)校無(wú)形形資產(chǎn)的原原價(jià)。 無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)是指中小小學(xué)校持有有的不具有有實(shí)物形態(tài)態(tài)的可辨認(rèn)認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包包括專利權(quán)權(quán)、商標(biāo)權(quán)權(quán)、著作權(quán)

57、權(quán)、土地使使用權(quán)、非非專利技術(shù)術(shù)等。中小學(xué)學(xué)校購(gòu)入的的不構(gòu)成相相關(guān)硬件不不可缺少組組成部分的的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作作為無(wú)形資資產(chǎn)核算。 二、本科目應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照無(wú)無(wú)形資產(chǎn)的的類(lèi)別、項(xiàng)項(xiàng)目等進(jìn)行行明細(xì)核算算。 三、有條件的的中小學(xué)校校應(yīng)當(dāng)設(shè)置置無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷(xiāo)輔助助賬，登記記無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)價(jià)、當(dāng)期應(yīng)應(yīng)計(jì)提攤銷(xiāo)銷(xiāo)及累計(jì)攤攤銷(xiāo)等情況況。 四四、無(wú)形資資產(chǎn)的主要要賬務(wù)處理理如下： （一一）無(wú)形資資產(chǎn)在取得得時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照其實(shí)實(shí)際成本入入賬。 1.外購(gòu)的的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)，其成本本包括購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)價(jià)款、相相關(guān)稅費(fèi)以以及可歸屬于該項(xiàng)資資產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)定用途所所發(fā)生的其其他支出。購(gòu)入的無(wú)形形資產(chǎn)，按按照確定的的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)成本，借借記本

58、科目目，貸記“非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)基金金無(wú)形資資產(chǎn)”科目；同同時(shí)，按照照實(shí)際支付付金額，借記“事業(yè)支出出”等科目，貸貸記“銀行存款款”、“零余額賬賬戶用款額度”、“公共財(cái)政政預(yù)算撥款款”、“政府性基基金預(yù)算撥撥款”等科目。 22.委托軟軟件公司開(kāi)開(kāi)發(fā)軟件視視同外購(gòu)無(wú)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行處理。支付軟件開(kāi)開(kāi)發(fā)費(fèi)時(shí)，按按照實(shí)際支支付金額，借借記“事業(yè)支出出”等科目，貸記記“銀行存款款”、“零余額賬賬戶用款額額度”、“公共財(cái)政政預(yù)算撥款”、“政府性基基金預(yù)算撥撥款”等科目。軟件開(kāi)發(fā)發(fā)完成交付付使用時(shí)，按按照軟件開(kāi)開(kāi)發(fā)費(fèi)總額額，借記本本科目，貸貸記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金無(wú)形形資產(chǎn)”科目。 33.接受捐捐贈(zèng)、無(wú)償償調(diào)入的無(wú)

59、無(wú)形資產(chǎn)，其其成本按照照有關(guān)憑據(jù)據(jù)注明的金額加上上相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)關(guān)憑據(jù)的，其其成本比照照同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資資產(chǎn)的市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格加上上相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)關(guān)憑據(jù)、同同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)無(wú)形資產(chǎn)的的市場(chǎng)價(jià)格格也無(wú)法可可靠取得的的，該資產(chǎn)產(chǎn)按照名義義金額入賬。 接接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入入的無(wú)形資資產(chǎn)，按照照確定的無(wú)無(wú)形資產(chǎn)成成本，借記本科目目，貸記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金無(wú)形資資產(chǎn)”科目；按按照發(fā)生的相關(guān)稅稅費(fèi)等，借借記“其他支出出”科目，貸貸記“銀行存款款”等科目。 （二二）與無(wú)形形資產(chǎn)有關(guān)關(guān)的后續(xù)支支出，應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別以下下情況處理理： 1.為增加加無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的使用效效能而發(fā)生生的后續(xù)支支出，如對(duì)對(duì)軟件進(jìn)

60、行升級(jí)改造造或擴(kuò)展其其功能等所所發(fā)生的支支出，應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形形資產(chǎn)的成成本，借記本本科目，貸貸記“非流動(dòng)資資產(chǎn)基金無(wú)形資資產(chǎn)”科目；同同時(shí)，借記“事業(yè)支出出”等科目，貸貸記“銀行存款款”、“零余額賬賬戶用款額度”、“公共財(cái)政政預(yù)算撥款款”、“政府性基基金預(yù)算撥撥款”等科目。 22.為維護(hù)護(hù)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的正常使使用而發(fā)生生的后續(xù)支支出，如對(duì)對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)補(bǔ)、技術(shù)維維護(hù)等所發(fā)發(fā)生的支出出，應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期支支出但不計(jì)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)成本，借借記“事業(yè)支出出”等科目，貸貸記“銀行存款款”、“零余額賬賬戶用款額額度”、“公共財(cái)政政預(yù)算撥款款”、“政府性基基金預(yù)算撥款”等科目。 （三三）報(bào)經(jīng)批批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、無(wú)