3章金融企業(yè)會計

1、1金融企業(yè)會計 主講：李紅湘2 通過本章的學習，掌握存款賬戶的種類、各種存款賬戶的管理、存款業(yè)務的核算、各種存款的利息計算；信用貸款、抵押貸款等貸款的發(fā)放、收回的核算以及利息的計算地，商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)以及到期收回的核算，貸款損失準備的核算手續(xù)等。學習目標3框架結(jié)構(gòu)3.1 存貸款業(yè)務概述3.2 存款業(yè)務的核算3.3 貸款業(yè)務的核算4第三章 存貸款業(yè)務的核算存款業(yè)務：以信用方式吸收社會閑置資金負債業(yè)務，信貸資金的主要來源貸款業(yè)務和票據(jù)貼現(xiàn)：商業(yè)銀行的重要職責資產(chǎn)業(yè)務 53.1 存款業(yè)務概述一存貸款業(yè)務的意義 存款是商業(yè)銀行以信用方式吸收的國民經(jīng)濟各部門各單位和個人的暫時閑置和待用的貨幣資金。 貸款是商

2、業(yè)銀行對國有、民營和私營經(jīng)濟融通資金的業(yè)務。6 二、存貸款業(yè)務的種類 （一）存款業(yè)務的種類 1 按存款資金性質(zhì)及計息范圍劃分 財政性存款業(yè)務 一般存款業(yè)務 2 按存款期限長短劃分 活期存款業(yè)務 定期存款業(yè)務7 3 按存款對象不同劃分 對公存款業(yè)務 個人存款業(yè)務 4 按存款幣種不同劃分 人民幣存款業(yè)務 外幣存款業(yè)務見表318 （二）貸款業(yè)務的種類 1 按貸款期限長短劃分 短期貸款 中長期貸款 2 按貸款發(fā)放的基礎不同劃分 信用貸款 擔保貸款 票據(jù)貼現(xiàn) 9保證貸款 保證貸款是指以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔一般保證責任或連帶保證責任為前提而發(fā)放的貸款國家機關(guān)、以公益為目的事業(yè)單位和

3、社會團體，以及企業(yè)法人的分支機構(gòu)和職能部門，不得擔當保證人，或只能在一定條件下?lián)敱ＷC人保證人必須具有法人資格、信譽較好、支付能力強的經(jīng)濟實體10保證貸款-一般保證責任當事人在保證合同中約定，在債務人不能履行債務時，由保證人承擔保證責任的，為一般保證。一般保證的保證人在主合同糾紛未經(jīng)審判或者仲裁，并就債務人財產(chǎn)依法強制執(zhí)行仍不能履行債務前，對債權(quán)人可以拒絕承擔保證責任。有下列情形之一的，保證人不得行使上述權(quán)利：(1)債務人住所變更，致使債權(quán)人要求其履行債務發(fā)生重大困難的，如：債務人下落不明、移居境外，且無財產(chǎn)可供執(zhí)行；(2)人民法院受理債務人破產(chǎn)案件，中止執(zhí)行程序的；(3)保證人以書面形式放棄

4、規(guī)定的權(quán)利的。 11保證貸款-連帶保證責任當事人在保證合同中約定保證人與債務人對債務承擔連帶責任的，為連帶責任保證。連帶責任保證的債務人在主合同規(guī)定的債務履行期屆滿沒有履行債務的，債權(quán)人可以要求債務人履行債務，也可以要求保證人在其保證范圍內(nèi)承擔保證責任。當事人對保證方式?jīng)]有約定或者約定不明確的，按照連帶責任保證承擔保證責任。一般保證和連帶責任保證的保證人享有債務人的抗辯權(quán)。債務人放棄對債務的抗辯權(quán)的，保證人仍有權(quán)抗辯。 12抵押貸款抵押貸款是指按擔保法規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物發(fā)放的貸款抵押物應盡可能價格變動少：有市場，可隨時變賣；易于保管；不易變質(zhì)；容易識別、鑒定和估價抵

5、押人所有或有權(quán)處分的：房屋及其他地上定著物機器、交通運輸工具國有土地使用權(quán)抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)13下列財產(chǎn)不得抵押：土地所有權(quán)耕地、宅基地、自留地等集體所有的土地使用權(quán)學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體的教育設施、醫(yī)療設施和其他社會設施所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭議的財產(chǎn)依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)14抵押貸款額度=抵押品作價現(xiàn)額抵押率抵押率一般（50%70%）不轉(zhuǎn)移抵押品的占有。有關(guān)產(chǎn)權(quán)證明、契約單證移交金融企業(yè)，并進行抵押登記（他項權(quán)證）15 債務履行期屆滿抵押權(quán)仍未受清償?shù)?，可以與抵押人協(xié)議以抵押物折價或者以拍賣、變賣該抵押

6、物所得的價款受償；協(xié)議不成的，抵押權(quán)人可以向人民法院提起訴訟16質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款是指按擔保法規(guī)定的質(zhì)押方式以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物發(fā)放的貸款質(zhì)押物一般具有輕捷、簡便、易于移動空間位置和便于保管的特點17 質(zhì)押的權(quán)利包括：匯票、支票、債券、存單、倉單、提貨單、可轉(zhuǎn)讓股票、可轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、專利權(quán)、 轉(zhuǎn)交給債權(quán)人占有。以股票和知識產(chǎn)權(quán)中的財產(chǎn)出質(zhì)的，應到相應的管理部門進行出質(zhì)登記18 3 按銀行承擔責任的不同 自營貸款 委托貸款 特定貸款 4 按貸款的風險劃分 正常貸款 關(guān)注貸款 次級貸款 可疑貸款 損失貸款 5 按貸款對象不同劃分 個人貸款 公司貸款19 三存貸款基準利率 人民幣現(xiàn)行利率

7、表見表32 四存貸款業(yè)務核算的要求 （一）切實維護存款單位和個人的合法權(quán)益堅持誰的錢進誰的賬，由誰支配使用 （二）正確使用賬戶，加強柜面監(jiān)督嚴禁出租、出借或轉(zhuǎn)讓賬戶 （三）準確及時地進行核算，提高服務質(zhì)量 （四）從分發(fā)揮銀行反映和監(jiān)督的職能，掌握資金運用情況20 3.2 存款業(yè)務核算一個人存款業(yè)務 （一）活期儲蓄存款的核算活期儲蓄存款的開戶：本人有效身份證件、填寫“*儲蓄存款憑條”、現(xiàn)金一起交記賬員 記賬員審核無誤后，以儲戶提交的有效身份證件上使用的姓名為儲戶開立和登記“活期儲蓄存款分戶賬”，同時登記“開銷戶登記簿”編列賬號，最后填寫活期儲蓄存款存折或借記卡。 如果儲戶憑印鑒或密碼支取，記賬員

8、要在分戶賬、存折、存款憑條上加蓋“憑印鑒支取”或“憑密碼支取”戳記，并在分戶賬上預留印鑒 21 2012 吸收存款 ：本科目核算企業(yè)（銀行）吸收的除同業(yè)存放款項以外的其他各種存款，包括單位存款（包括企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、社會團體等）、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財政性存款等。 按照存款類別及存款單位，分別“本金”、 “利息調(diào)整等進行明細核算 22 （一）活期儲蓄存款的核算 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款活期儲蓄存款*戶個人存款賬戶實名制23 （一）活期儲蓄存款的核算活期儲蓄存款的續(xù)存：連同存折或借記卡、現(xiàn)金一并交記賬員，口述存入金額。記賬員檢驗存折、清點現(xiàn)金無誤后，增加存折或借記卡

9、金額，打印存款憑條由存款人簽字確認。 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款活期儲蓄存款*戶24 （一）活期儲蓄存款的核算活期儲蓄存款取款：連同存折或借記卡交銀行，口述支取金額。銀行核對密碼或預留印鑒無誤后，記賬員減少存折或借記卡金額，打印取款憑條由存款人簽字確認后，將款項交存款人。 借：吸收存款活期儲蓄存款*戶 貸：庫存現(xiàn)金 25 （一）活期儲蓄存款的核算活期儲蓄存款的銷戶： 借：吸收存款活期儲蓄存款戶 應付利息 貸：庫存現(xiàn)金收取利息稅時： 借：庫存現(xiàn)金 貸：應繳稅費代扣利息稅存款自愿取款自由存款有息為儲戶保密26（二）定期儲蓄存款的核算 1、整存整取定期存款 是儲戶一次存入本金，約定存期，到期一次支取

10、本息的一種定期儲蓄。人民幣起存金額為50元，存期分為三個月、半年、一年、二年、三年和五年六個檔次。以存單作為憑證，憑存單支取。27（二）定期儲蓄存款的核算開戶借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款定期儲蓄存款整存整取戶到期支取借：吸收存款定期儲蓄存款整存整取戶 應付利息 貸：庫存現(xiàn)金 應交稅費代扣利息稅提前支取與過期支取 其會計分錄同到期支取28（二）定期儲蓄存款的核算2、零存整取定期儲蓄 是儲戶存款時約定存期，每月固定存入一定金額，到期一次支取本息的一種定期儲蓄。起存金額為5元，存期分為一年、三年和五年三個檔次。以存折作為憑證，憑折存取。每月存入一次中途如有漏存，應在次月補齊，未補存者，視同違約，違約后

11、存入的部分，支取時按活期利率計息。其余部分按實存金額和實際存期計算利息。 其會計分錄同整存整取儲蓄存款29（二）定期儲蓄存款的核算3、教育儲蓄 居民個人為其子女接受非義務教育而每月固定存額，到期支取本息的儲蓄，最低起存金額50元，本金合計最高限額2萬元；存期分為一年、三年和六年。以存折作為憑證，憑折存取。固定存儲金額，分月存入，中途如有漏存，應在次月補齊，未補存者，視同違約，違約后存入的部分，支取時按活期利率計息。（免利息稅）304、存本取息定期儲蓄存款是儲戶一次存入本金，約定存期，按期分次支取利息，到期支取本金和當期利息的一種定期儲蓄。起存金額為5000元。存期分為一年、三年和五年三個檔次。

12、以存折作為憑證，憑存折分期支取利息。如到取息日未取息，以后可隨時支取。 （二）定期儲蓄存款的核算315、整存零取定期儲蓄存款 是儲戶一次存入本金，約定存期和等額本金分次支取期，到期一次性支取利息和最后一期本金的定期儲蓄存款。起存金額為1 000元，存期分為一年、三年和五年。以存折作為憑證，憑存折分期支取本金，支取期分為一個月，三個月和半年。（二）定期儲蓄存款的核算326、定活兩便儲蓄存款 是儲戶一次存入本金，不約定存款期限，可隨時一次支取本息，利率隨存期長短而變動的儲蓄存款。 起存金額50元。以存單為憑證，憑存單支取。具有活期儲蓄隨時可提取的靈活性，又能享有接近于定期存款利率的優(yōu)惠。（二）定期

13、儲蓄存款的核算337、個人通知儲蓄存款 是儲戶在存款時不約定存期，支取時需提前通知通知銀行，約定取款日期和金額方能支取的儲蓄存款。 人民幣起存金額為5萬元；最低支取金額為5萬元；無論存期多長，按存款人提前通知的期限長短劃分為1天和7天兩個檔次；以存單作為憑證，憑存單支取。 （二）定期儲蓄存款的核算34 二對公存款業(yè)務（一）存款賬戶的開立與管理1、 存款賬戶的種類賬戶是各單位辦理現(xiàn)金收付的工具，單位使用時，必須遵守國家的政策、法令，遵守銀行信貸、結(jié)算和現(xiàn)金管理以及中國人民銀行結(jié)算賬戶管理辦法等有關(guān)規(guī)定。 35按資金管理要求基本存款賬戶：獨立核算單位在銀行開立的用于辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶

14、。一般存款賬戶：適應企業(yè)向多家銀行借款的需要而在其他銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立的借款轉(zhuǎn)存賬戶，以及與基本存款賬戶的存款人不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶。不能辦理現(xiàn)金支取臨時存款賬戶：因臨時經(jīng)營活動需要而開立的賬戶專用存款賬戶：因特定用途需要而開立的賬戶按存取款形式 支票戶、存折戶 362、存款賬戶的開立開戶申請書證明文件印鑒卡片開戶許可證企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、營業(yè)執(zhí)照、借據(jù)、基本存款賬戶的存款人同意附屬非獨立核算單位開戶的證明、工商部門核發(fā)的臨時執(zhí)照或有權(quán)部門同意設立外來臨時機構(gòu)的批文、有權(quán)部門批準立項的文件37單位基本存款賬戶的開立單位提交：“開戶申請書”一式兩份、“核發(fā)開戶許可證申請書

15、”、有關(guān)證件銀行記賬員初審無誤，在“開戶申請書”編填賬號，簽署意見，一并送會計主管會計主管審核同意后在“開戶申請書”和“核發(fā)開戶許可證申請書”各聯(lián)簽章，送記賬員加蓋業(yè)務公章后連同有關(guān)證件交存款人存款人到當?shù)厝诵修k理開戶許可證后，填寫“存款印鑒卡片”兩份并加蓋預留印鑒連同“開戶申請書”、核發(fā)開戶許可證申請書、 開戶許可證交記賬員開立賬戶383、存款賬戶的管理一個單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不允許在多家銀行開立基本存款賬戶開戶實行雙向選擇實行開戶許可證制度實行開戶申報制度存款人的存款只能辦理存款人本身的業(yè)務活動，不允許出租或轉(zhuǎn)讓他人39各單位簽發(fā)的收支憑證必須如實寫明款

16、項來源或用途，嚴禁利用賬戶進行非法活動各單位在銀行開立存款賬戶必須有足夠的資金保證支付，不準簽發(fā)空頭支票和遠期支票套取銀行信用各單位應正確及時地記載與銀行的往來賬務，重視對賬工作，發(fā)現(xiàn)賬務不符，應及時與銀行聯(lián)系，盡快查清銀行對非法賬戶應及時取締，對關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、撤的單位賬戶或開立后久而不用的賬戶，要及時加以清理，辦理銷戶手續(xù)40 （二）單位活期存款業(yè)務的核算1、支票戶存入現(xiàn)金的核算客戶提交現(xiàn)金交款單、現(xiàn)金出納點收現(xiàn)金、記現(xiàn)金收入日記簿退回單會計部門登記單位存款分戶帳留存第一聯(lián)第三聯(lián)加蓋“現(xiàn)金收訖”第二聯(lián)4142 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款活期存款*單位戶本金 先收款后記帳的原則 支取現(xiàn)金（支

17、票戶） 借：吸收存款活期存款*單位戶本金 貸：庫存現(xiàn)金 注意審查43 客戶提交現(xiàn)金支票會計部門審查登記單位存款分戶帳出納憑對號單記現(xiàn)金付出日記簿、付款存折戶存取現(xiàn)金的核算 存款憑條、取款憑條44452、存折戶存取現(xiàn)金的核算 （1）存入現(xiàn)金 其會計分錄與支票戶存入現(xiàn)金相同 （2）支取現(xiàn)金 其會計分錄與支票戶支取現(xiàn)金相同463、對賬 對帳是指銀行會計部門將為客戶記載的帳務同存款單位的存款賬進行核對，以保證雙方存款賬的一致。 （1）支票戶的對帳方式 隨時對帳 定期對帳 （2）存折戶的對帳方式474、銷賬：核對余額、結(jié)清利息、收回空白支票和存折48 （三）單位定期存款的核算1、單位定期存款存入定期存款

18、 注意：財政撥款、預算內(nèi)資金及銀行貸款不得作為單位定期存款存入銀行 單位提交：“單位定期存款繳款憑證”或支付憑證和進賬單 銀行開出：單位定期存款證實書 借：吸收存款活期存款*單位戶（或現(xiàn)金） 貸：吸收存款定期存款*單位戶本金 付出：重要空白憑證單位定期存款證實書 49支取定期存款單位提交：“單位定期存款支取憑證”、單位定期存款證實書銀行：審核、計息、開具利息清單、單位定期存款證實書收回借：吸收存款定期存款 *單位戶本金 利息支出或應付利息 貸：吸收存款活期存款*單位戶收入：重要空白憑證單位定期存款證實書502、單位通知存款：不約定存期，分一天通知存款、七天通知存款存入通知存款 必須一次存入，最

19、低起存金額50萬元，存入方式有現(xiàn)金存入和轉(zhuǎn)帳存入 借：吸收存款活期存款*單位戶（或現(xiàn)金） 貸：吸收存款通知存款（*天）*單位戶 付出：重要空白憑證單位定期存款證實書 注：證實書不注明存期和利率51提前通知支取通知存款 可一次或分次支取，最低支取金額為10萬元，利隨本清，不得支取現(xiàn)金借：吸收存款通知存款（*天）*單位戶 利息支出貸：吸收存款活期存款*單位戶 收入：重要空白憑證單位定期存款證實書523、單位協(xié)定存款 超過基本存款額度部分的存款按結(jié)息日或支取日人民銀行公布的高于活期存款利率、低于六個月定期存款利率的協(xié)定存款利率給付利息協(xié)定存款開戶合同期限最長一年，自動延期，設結(jié)算戶（A）和協(xié)定戶（B

20、）單位開立的基本存款賬戶或一般存款賬戶作為結(jié)算戶，用于正常經(jīng)濟活動的會計核算；協(xié)定戶（B）作為結(jié)算戶（A）的后備存款賬戶，不直接發(fā)生經(jīng)濟活動53協(xié)定存款的存入?yún)f(xié)定戶（B）：日終由計算機根據(jù)結(jié)算戶（A）的存款余額超過基本存款額度部分自動轉(zhuǎn)存借：吸收存款協(xié)定存款*戶（A）戶 貸：吸收存款協(xié)定存款*戶（B）戶協(xié)定存款支取協(xié)定戶（B）：每日營業(yè)前由計算機將協(xié)定戶（B）中的存款全部存入結(jié)算戶（A）借：吸收存款協(xié)定存款*戶（B）戶貸：吸收存款協(xié)定存款*戶（A）戶544、保險公司協(xié)議存款 限于中資保險公司法人，期限最短為5年6個月，最長不超過10年，起存金額3000萬元，一次性存入，一次性支取協(xié)議存款的存入

21、 借：吸收存款活期存款*單位戶 貸；吸收存款協(xié)議存款*單位戶 付出：重要空白憑證協(xié)議存款憑證55協(xié)議存款到期支取借：應付利息或利息支出 吸收存款協(xié)議存款*單位戶 貸：吸收存款活期存款*單位戶 注：不得部分提前支取56三存款利息的計算（一）計算利息的時間規(guī)定單位活期：按季，每季末月20日為結(jié)息日，次日列賬個人活期：按季，每季末月20日為結(jié)息日，次日列賬計息期為上季末月21日起至本季末月20日止，即結(jié)息時應把結(jié)息日當天計算在內(nèi)定期：按季計算57（二）代扣利息稅的規(guī)定（三）存款利息的計算方法 利息計算的基本公式為： 利息本金存期利率 計息天數(shù)“算頭不算尾”，即從存入日算至支取的前一日為止。58 應付

22、利息積數(shù)月利率30積數(shù)日利率式中，“利率”分年利率，月利率和日利率三種；三者之間可以換算，換算公式為： 月利率=年利率12 日利率=年利率360 或日利率= 月利率30“積數(shù)”是存款賬戶余額與存款日數(shù)相乘之積或存款賬戶每日余額相加之和。59 存款利率的規(guī)定活期存款按結(jié)息日掛牌公告的利率計息定期存款按存入日掛牌公告的利率計息，利隨本清，遇利率調(diào)整不分段計息 提前或逾期支取，按支取日掛牌公告的活期存款利率計息單位通知存款按支取日掛牌公告的相應利率水平和實際存期計息單位協(xié)定存款按結(jié)息日或清戶日掛牌公告的利率計息601、單位活期存款利息和個人活期儲蓄存款計算 利息=計息積數(shù)日利率根據(jù)余額表計算積數(shù)P6

23、4表3-4（加法計算法） 適用于存款余額變動頻繁的存款賬戶。每日營業(yè)終了，將各計息分戶賬余額逐戶抄列在計息余額表中，當天余額未發(fā)生變化或遇節(jié)假日，應照抄上日余額。結(jié)息日，逐戶將全季的累積積數(shù)乘以日利率，即得出各戶應計利息數(shù)。借：利息支出活期存款利息支出戶 貸：吸收存款活期存款*單位戶若為活期儲蓄存款，對其利息要征收利息稅，其分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 貸：應交稅費代扣利息稅61根據(jù)分戶賬計算積數(shù)（乘法計算法）采用乙種賬計算積數(shù)，在登記分戶賬每次變動存款余額后，計算一次積數(shù)。按前一次最后余額乘以該余額的實存天數(shù)計算出積數(shù)622004年摘要借方貸方借或貸余額復核日數(shù)積數(shù)月日321結(jié)息20貸100099

24、000330轉(zhuǎn)收400貸14001926600418信匯600貸800151200053現(xiàn)收100貸900363240068委收300貸12001315600合計9295600621結(jié)息4.78貸1204.78月1.5例1:632004年摘要借方貸方余額日數(shù)積數(shù)月日91開戶100010002200093存入100020001200094支取100010001100095補記9月3日賬100020002400097沖正9月4日賬100030001442000921結(jié)息例2:64積數(shù)和=2000+2000+1000+4000+42000=51000應加積數(shù)=10002+10003=5000計息積數(shù)

25、=51000+5000=56000利息=560002.46%/360=3.83(元)652、單位定期存款和定期儲蓄存款利息計算單位定期存款利息按存入日中國人民銀行頒布的利率計算，實行利隨本清計息辦法，其存期按對年、對月、對日計算（實付利息日數(shù)算至到期日前一天），不論大月、小月、平月、閏月，每月均按30天計算，全年按360天計算，不足一個月的零頭天數(shù)按實存天數(shù)計算（算頭不算尾）。 66 1）到期支取。按開戶日所定的利率計付利息。 2）逾期支取。逾期部分按支取日人民銀行掛牌公告的活期存款利率計付。 3）提前支取。按支取日掛牌公告的活期存款利率計息。按季預提利息借：利息支出定期存款利息支出戶 貸：應

26、付利息定期利息戶例67【案例分析一】 儲蓄余額出錯，存款被透支M市某支行百姓儲蓄所尚未實行銀行會計電算化，因此，仍沿用傳統(tǒng)手工記賬。某年9月24日，該儲蓄所接到儲蓄事后監(jiān)督部門通知說：活期儲蓄戶張小今年9月14日的活期儲蓄存款余額不對。存款余額多了963元。儲蓄所記賬員將張小的存款賬頁抽出一看，余額只有155元，于是從后向前逐筆查找，后來發(fā)現(xiàn)是儲戶張小在9月14日取款時，儲蓄記賬員見其存款存折已滿，在更換新存折過入上日存款余額時，將上日余額107元，誤記為1 070元，該日支取15元，存款余額誤寫為1 055元，差了963元。該儲戶發(fā)現(xiàn)存款余額存在錯誤后，于今年9月16日支取存款900元。由于

27、賬頁上儲戶地址不詳，找不到該儲戶。銀行只好作暫付處理，待日后查找。為吸取經(jīng)驗教訓，該所采取了“亡羊補牢”措施，加強了及時的事后監(jiān)督，嚴格了復核和日終賬務核對。1.從上述案例中，應吸取哪些教訓？2.儲蓄事后監(jiān)督有哪些作用？68【案例分析一】：1一要加強責任心。認真對工作中的每一個環(huán)節(jié)，每一個數(shù)字。二要堅持制度。加強及時的事后監(jiān)督，嚴格復核和日終賬務核對，保證賬務處理的正確性，體現(xiàn)真正的事后監(jiān)督的作用。2儲蓄事后監(jiān)督的作用。是對轄內(nèi)各儲蓄網(wǎng)點報送的會計憑證和營業(yè)日報表進行賬務監(jiān)督、審核以及整理、裝訂和保管。它是提高儲蓄核算的質(zhì)量，保護儲蓄存款安全的有效手段。69【案例分析二】 儲蓄柜員粗心，取款變

28、成存款，銀行損失嚴重N支行鄰里儲蓄所已實行銀行會計電算化，儲蓄業(yè)務實行通存通兌，勞動組織形式也變?yōu)楣駟T制。某日上午，一儲戶李小持活期儲蓄存折（注：該儲戶不在本所開戶）來該所要求支取存款5 000元整，柜員接過存折為其辦理了取款手續(xù)，并將現(xiàn)金5 000元整交與儲戶。日終該柜員進行結(jié)賬，出現(xiàn)庫存現(xiàn)金額與打印的庫存現(xiàn)金箱余額不一致，造成庫存現(xiàn)金箱短款。經(jīng)查找，確認就是當日上午儲戶李小的那筆取款業(yè)務出現(xiàn)問題：1取款業(yè)務辦成存款業(yè)務。柜員腦海中想的是取款，卻將取款業(yè)務交易碼誤輸為存款業(yè)務交易碼，用的又是存款憑條，最后還將憑條交與取款人確認簽字（注：本所取款5萬元以下免填憑條）。2儲戶在簽字確認時并未提出

29、任何疑問，隨后，柜員又將5 000元現(xiàn)金連同存折一并交給儲戶。3經(jīng)與省行信息中心取得聯(lián)系后，方知，儲戶李小離開該所后，隨即在系統(tǒng)內(nèi)其他儲蓄網(wǎng)點將存折所有余額取走。儲蓄柜員在此筆業(yè)務中有哪些失誤？ 70【案例分析二】：1一是工作期間注意力不集中，憑想當然辦業(yè)務，而沒有進一步得到儲戶的確認，將取款業(yè)務辦理成存款業(yè)務；二是工作不細心，取款憑條在銀行實物中一般都是冷色調(diào)（藍色），存款憑條一般都是暖色調(diào)（紅色），只要稍微細心就會發(fā)現(xiàn)業(yè)務辦錯了；三是將現(xiàn)金及憑證遞給儲戶需要其確認簽字時，應再一次詢問核對其所辦理的業(yè)務種類及金額；四是沒有堅持出納制度做到一日三次平箱，致使出現(xiàn)錯誤沒有及時發(fā)現(xiàn)。2一要加強責任

30、心。二要堅持制度。3出現(xiàn)問題后應及時通知開戶銀行或計算機中心系統(tǒng)，協(xié)助作相應處理。713.3 貸款業(yè)務的核算貸款：金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。我國信貸管理實行：集中授權(quán)管理、統(tǒng)一授信管理、審貸分離、分級審批、貸款管理責任制相結(jié)合的辦法。 貸款申請 貸款調(diào)查貸款審批 貸款發(fā)放 貸款管理72 貸款業(yè)務核算原則：本息分別核算原則商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算原則自營貸款與委托貸款分別核算原則應計貸款和非應計貸款分別核算73 （一）貸款發(fā)放的核算借款申請書和借款憑證其會計分錄為： 借：貸款單位貸款戶 貸：吸收存款單位存款戶會計部門對保管的借據(jù)定期檢查，并與各科目分戶賬核

31、對，以保證賬據(jù)相符一公司貸款業(yè)務核算74（二）收回貸款的核算支票或還款憑證 本行開戶的，其會計分錄為： 借：吸收存款單位存款戶 貸：貸款單位貸款戶對于不在本行開戶的借款單位提交的轉(zhuǎn)帳支票，應通過票據(jù)交換提交給有關(guān)銀行審核支付后，才能辦理轉(zhuǎn)帳。 借：存放中央銀行款項 貸：貸款單位貸款戶75二個人貸款業(yè)務核算個人貸款是指銀行向個人購買房屋汽車以及求學等提供的融資。（一）貸款發(fā)放的核算 借款人申請個人住房貸款的會計分錄為： 借：貸款個人住房貸款申請人戶 貸：吸收存款售房單位戶（或個人銀行結(jié)算賬戶）76（二）貸款收回的核算 期限1年以上的，按月還款方式有兩種選擇： 1、等額本息還款法（等額法） 計算公

32、式為： 772 等額本金還款法（遞減法） 計算公式為收回貸款的會計分錄為： 借：吸收存款借款人個人銀行結(jié)算賬戶 貸：貸款個人住房貸款借款人貸款戶本金 利息收入個人住房貸款利息收入78三貸款利息的計算（一）貸款利息計算的有關(guān)規(guī)定商業(yè)銀行貸款利息的計息有定期結(jié)息和利隨本清兩種方法定期結(jié)息是實行按季（或月）結(jié)息的一種計息方法。按權(quán)責發(fā)生制原則，銀行按季計算貸款的應收利息，貸款利息當期實際收到時計入當期損益。每季度末月20日（或每月20日）為結(jié)息日，一般采用余額表計息或分戶賬賬頁計息的做法。79短期貸款按借款合同簽訂日的相應檔次的法定貸款利率計息。貸款合同期內(nèi)，遇利率調(diào)整不分段計息。中長期貸款利率可按

33、月有、按季、按年進行調(diào)整，也可以使用固定利率應收未收利息的核算應計貸款非應計貸款80從應計貸款轉(zhuǎn)為非應計貸款后，收到該筆貸款的還款時，首先應沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款確認為當期利息收入貸款本金逾期90天而尚未收回時，逾期貸款應停止計提利息收入，并從應計貸款轉(zhuǎn)為非應計貸款單獨核算已計提的貸款應收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應收利息逾期90天后仍未收回的，應將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷，轉(zhuǎn)到表外核算81（二）貸款利息的計算方法定期計息采用余額表或分戶賬以積數(shù)計算逐筆計息滿年的按年計算，滿月的按月計算，有整年（月）又有零頭的，全部化成天數(shù)計算利息=本金期限利率82貸款

34、結(jié)息的會計分錄為： 借：吸收存款借款人戶 貸：利息收入如借款人賬戶無款支付，銀行不能按時收取，并且是應計貸款時，會計分錄為： 借：應收利息應收未收利息 貸：利息收入 若是非應計貸款，會計分錄： 收入：未收貸款利息（表外）83借款人無款支付，銀行主動轉(zhuǎn)入表內(nèi)“應收利息”和表外“未收貸款利息”，同時向借款人發(fā)出欠息通知書 “應收利息”和 “未收貸款利息”在貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按貸款合同利率計收復利，貸款逾期后改按罰息利率計收復利，復利按季（月）計收84貸款展期展期只限一次，一般不辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)(“貸款展期申請書”經(jīng)信貸部門批準，會計部門在借據(jù)上批注展期日期）。對擔保貸款應由擔保人辦理延長擔保期

35、限或重新?lián)Ｊ掷m(xù)。短期貸款展期期限累計不得超過原貸款期限，中期貸款展期期限累計不得超過原貸款1/2，長期貸款展期期限累計不得超過3年。貸款展期后，應按展期期限加上原期限所達到的新的利率期限檔次所對應的利率計息。 85貸款逾期編制一紅兩藍特種轉(zhuǎn)帳借方傳票借：貸款逾期貸款信用貸款*單位逾期貸款借：貸款短期貸款信用貸款*單位貸款戶（紅） 借據(jù)上批注“某年某月某日轉(zhuǎn)入逾期貸款”另行保管，加強催收 86四商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算定義：貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票據(jù)金額扣除從貼現(xiàn)日至匯票到期日的利息后，以其差額付給收款人的一種信用活動貼現(xiàn)和貸款的區(qū)別87票據(jù)貼現(xiàn)與貸款的區(qū)別 貼現(xiàn)與

36、貸款都屬于融資業(yè)務，均是銀行的資產(chǎn)，二者的本質(zhì)相同。 其區(qū)別主要是： 第一，融資的基礎不同，貸款是以借款人或擔保人的信譽、還款能力為基礎，或者以抵押品和質(zhì)物為基礎，而貼現(xiàn)是以商業(yè)匯票為基礎； 第二，信用關(guān)系的當事人不同，貸款的當事人是銀行、借款人和擔保人，貸款到期后，由借款人或由擔保人歸還貸款。票據(jù)貼現(xiàn)的當事人是銀行、貼現(xiàn)申請人和票據(jù)上背書的各個關(guān)系人，票據(jù)到期后，票據(jù)上的各個關(guān)系人均負有連帶付款責任。 88票據(jù)貼現(xiàn)與貸款的區(qū)別 第三，利息收取方法不同，貸款利息的收取是在使用資金之后按季或按月收取，而貼現(xiàn)利息則是在辦理貼現(xiàn)時扣收。 第四，借款期限不同，貸款期限是由借款人申請，經(jīng)銀行審查后確定，

37、而貼現(xiàn)期限是以票據(jù)的有效期為準。在相同期限的情況下，貼現(xiàn)利率應略低于貸款的利率，通常貼現(xiàn)率占貸款利率的90%或95%為宜。 89貼現(xiàn)的規(guī)定：持票人到銀行申請貼現(xiàn)時，由信貸部門進行審查，對符合條件的，按票面金額扣除貼現(xiàn)息后，將款項付給持票人。貼現(xiàn)期限一律從貼現(xiàn)之日起至票據(jù)到期日止。如承兌人在異地的，貼現(xiàn)的期限應另加3天的劃款日期。貼現(xiàn)率可略低于短期貸款利率。由于計息的時間不同，在相同期限的情況下，貼現(xiàn)利率應略低于貸款的利率，通常貼現(xiàn)率占貸款利率的90%或95%。90已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，到期日承兌人無款支付時，貼現(xiàn)銀行應從貼現(xiàn)申請人賬戶內(nèi)收回貼現(xiàn)資金。如貼現(xiàn)人尚無資金歸還，則轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。9

38、1（一）貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的處理辦理貼現(xiàn)申請時填制一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證，連同匯票送交銀行。第一聯(lián)代申請書，由貼現(xiàn)銀行代貼現(xiàn)科目的借方傳票；第二聯(lián)貸方傳票，銀行代貼現(xiàn)申請人存款科目的貸方傳票；第三聯(lián)貸方傳票，銀行代貼現(xiàn)利息科目的貸方傳票；第四聯(lián)收賬通知，交貼現(xiàn)申請人；第五聯(lián)到期卡，銀行會計部門按到期日排列保管，到期時，作貼現(xiàn)科目的貸方傳票或貸方傳票附件。92信貸部門審查辦理貼現(xiàn)必須具備的條件是：在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人及其他組織；與出票人或者直接前手具有真實的商品交易關(guān)系；提供增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復印件。 93會計部門接到匯票和貼現(xiàn)憑證后，按規(guī)定內(nèi)容審查以下內(nèi)容：是否是中國人民銀行統(tǒng)一印刷的的

39、憑證，各種記載事項是否準確無誤。匯票專用章是否正確無誤。匯票的出票日期是否使用中文大寫。匯票上出票人的簽章是否為該單位財務專用章或者公章加蓋其法定代表人或授權(quán)代理人的簽名或者蓋章。匯票及貼現(xiàn)憑證填寫是否齊全，日期是否為當前日期；貼現(xiàn)憑證上的匯票金額是否為票據(jù)的金額，大小寫金額是否一致。有無偽造、變造或更改不得更改的記載事項，其他內(nèi)容的更改有無原記載人的簽章。94匯票收款人賬號、戶名或被背書人名稱應與貼現(xiàn)申請人和貼現(xiàn)憑證上名稱三者一致。貼現(xiàn)申請人在貼現(xiàn)憑證上的簽章以及對該票據(jù)的背書是否與該單位預留銀行印鑒一致并做成轉(zhuǎn)讓背書，背書是否連續(xù)。貼現(xiàn)利息及實付貼現(xiàn)金額的計算是否正確。 貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值

40、貼現(xiàn)天數(shù)日貼現(xiàn)率實付貼現(xiàn)金額票據(jù)到期值一貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)天數(shù)從貼現(xiàn)之日起到匯票到期日止按實際天數(shù)計算。承兌人在異地的，貼現(xiàn)天數(shù)應另加3天的劃款日期。貼現(xiàn)憑證是否經(jīng)有權(quán)人簽批同意。 95企業(yè)辦理貼現(xiàn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)*商業(yè)匯票戶（面值） 貸：吸收存款*單位存款戶（實際支付金額）貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)*商業(yè)匯票戶（利息調(diào)整）資產(chǎn)負債表日借：貼現(xiàn)資產(chǎn)*商業(yè)匯票戶（利息調(diào)整）貸：利息收入貼現(xiàn)利息收入戶96（二）匯票貼現(xiàn)到期收回的處理商業(yè)匯票到期，貼現(xiàn)銀行提前填制托收憑證一式五聯(lián)，留下第一、第二聯(lián)，據(jù)以登記“發(fā)出委托收款憑證登記簿”，將第三、四、五聯(lián)委托收款憑證及背書的匯票送交付款人開戶銀行或承兌銀行。將第五聯(lián)貼現(xiàn)憑證作為

41、第二聯(lián)委托收款憑證的附件存放。 97付款人開戶銀行或承兌銀行收到上述委托收款憑證及匯票后，對于商業(yè)承兌匯票，于匯票到期日將票款從付款人賬戶內(nèi)付出；對于銀行承兌匯票，應從應解匯款科目付出，劃往貼現(xiàn)銀行。其會計分錄為：A、 商業(yè)承兌匯票到期收款的核算匯票承兌人在本行開戶 借：吸收存款活期存款承兌人*戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)*商業(yè)匯票戶（面值）承兌人賬戶余額不足，則從貼現(xiàn)申請人賬戶扣收 借：吸收存款活期存款貼現(xiàn)申請人*戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)*商業(yè)匯票戶（面值）98匯票承兌人在他行開戶同城承兌的到期日辦理收款異地承兌的匡算郵程，提前寄送承兌人開戶行 借：吸收存款活期存款承兌人*戶 貸：聯(lián)行存放款項（轄內(nèi)往來）、同業(yè)

42、存放（新準則）貼現(xiàn)銀行 借：存放聯(lián)行款項（轄內(nèi)往來）、存放同業(yè)（新準則） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)*商業(yè)匯票戶（面值）99承兌人賬戶余額不足，則從貼現(xiàn)申請人賬戶扣收借：吸收存款活期存款貼現(xiàn)申請人*戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)*商業(yè)匯票戶（面值）貼現(xiàn)申請人賬戶余額也不足，則將不足轉(zhuǎn)作逾期貸款借：吸收存款活期存款貼現(xiàn)申請人*戶 貸款逾期貸款貼現(xiàn)申請人*戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)*商業(yè)匯票戶（面值） 利息收入貼現(xiàn)利息收入戶100 B、銀行承兌匯票到期收款的核算 一般不會發(fā)生退票問題承兌行 借：應解匯款（匯票款專戶） 貸：聯(lián)行存放款項、同業(yè)存放貼現(xiàn)銀行 借：存放聯(lián)行款項、存放同業(yè) 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)*商業(yè)匯票戶（面值） 101幾個概念攤余成

43、本：指金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額減去償還的本金，加上或減去使用實際利率法對初始金額和到期金額之間差額的累計攤銷額，再減去因資產(chǎn)減值或不可收回而減記的金額。 實際利率：指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。 新準則中的相關(guān)規(guī)定102“貸款”科目：核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 本科目應當按照貸款類別、客戶分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進行明細核算。 企業(yè)發(fā)放貸款時，應按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實際支付的金額，貸記吸收存款科目，

44、按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 核算科目103企業(yè)應于資產(chǎn)負債表日按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入收回未減值貸款時，應按客戶歸還的金額，借記吸收存款等科目，按應歸還的應收利息金額，貸記應收利息科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按本科目（利息調(diào)整）的余額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整），按其差額，貸記利息收入科目。104吸收存款的主要賬務處理企業(yè)收到客戶存入的款

45、項時，應按實際收到的金額，借記存放中央銀行款項等科目，按存入資金的本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記或借記本科目（利息調(diào)整）。資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的存入資金的利息費用，借記利息支出科目，按合同約定的名義利率計算確定的應付利息金額，貸記應付利息科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。支付存入資金的利息時，借記應付利息科目，貸記本科目。105實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。支付存款本金時，應按歸還的金額，借記本科目（本金），貸記存放中央銀行款項、現(xiàn)金等科目，按應轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）

46、，按其差額，貸記或借記利息支出科目。對于活期存款，應按合同約定的名義利率計算確定的利息費用金額，借記“利息支出”科目，貸記“應付利息”科目。實際支付利息時，借記“應付利息”科目，貸記本科目。106案例（存款業(yè)務） 2006年4月1日某行順至支行收到酒精廠簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為10 000元，要求轉(zhuǎn)存兩年期的定期存款，當時名義利率為5，利隨本清，按插值法計算其實際利率為4.80。實際利率法計算利息費用表見表33。 -211000（1+i） =10000 i=4.8%107年份(年)各年期初的攤余成本利息支出=4.8%名義利息5%各年期末的攤余成本=+X6、6、3010000120125101

47、20X6、9、301012012112510241X6、12、301024112312510364X7、3、311036412412510488X7、6、301048812612510614X7、9、301061412712510741X7、12、301074112912510870X8、3、3110870130125110001082006年6月30日 借：利息支出 120 吸收存款利息調(diào)整 5 貸：應付利息 1252006年9月30日 借：利息支出 121 吸收存款利息調(diào)整 4 貸：應付利息 1252006年12月31日 借：利息支出 123 吸收存款利息調(diào)整 2 貸：應付利息 12520

48、07年3月31日 借：利息支出 124 吸收存款利息調(diào)整 1 貸：應付利息 1251092007年6月30日 借：利息支出 126 貸：應付利息 125 吸收存款利息調(diào)整 12007年9月30日 借：利息支出 127 貸：應付利息 125 吸收存款利息調(diào)整 22007年12月31日 借：利息支出 129 貸：應付利息 125 吸收存款利息調(diào)整 42008年3月31日 借：利息支出 130 貸：應付利息 125 吸收存款利息調(diào)整 5110利隨本清，如期支取本息 借：應付利息 1000 吸收存款兩年期定期存款酒精廠10000 貸：吸收存款活期存款酒精廠 1100011120X1年初甲企業(yè)將4 40

49、1萬元貸給A公司，期限5年。此債權(quán)工具的本金為5 000萬元，每年按固定利率5收取利息，到期還本。 分析：為了在債權(quán)工具的期限內(nèi)以相當于賬面金額而言的一個固定利率將收到的利息和初始折現(xiàn)價值進行分攤，采用內(nèi)插法可以計算得到，必須按年利率8計提利息。 -5 5 250【1-（1+i） 】i5000【(1i) 】=4401 i=8%案例（貸款業(yè)務）112年份(年)各年期初的攤余成本利息收入=8%現(xiàn)金流量各年期末的攤余成本=+一20X14401352.082504503.0820X24503.08360.252504613.3320X34613.33369.072504732.4020X44732.4

50、0378.592504860.9920X54860.99389.01250+50000各報告期內(nèi)攤余成本、利息收入和現(xiàn)金流量1131、發(fā)放貸款借：貸款*貸款（本金） 5000 貸：吸收存款活期存款借款人戶 4401 貸款*貸款（利息調(diào)整） 5992 、 20X1末借：應收利息 250 貸款*貸款（利息調(diào)整） 102.08 貸：利息收入 352.08收回利息借：吸收存款活期存款借款人戶 250 貸：應收利息 2501143、 20X2 20X5計算利息會計處理同上4、 20X5年末賬面反映:貸款*貸款（本金）借方 5000貸款*貸款（利息調(diào)整）余額0應收利息余額0收回貸款本金借：吸收存款活期存款

51、借款人戶 5000 貸：貸款*貸款（本金） 5000115例2001年12月31日昌，某銀行發(fā)放給潤豐公司3年期一次還本付息的信用貸款，合同本金2000萬元，年復利率5%，一次性按本金2.75%扣除手續(xù)費116五 貸款損失準備的核算（一）貸款損失準備的有關(guān)規(guī)定 包括一般準備、專項準備、特種準備一般準備：根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提，用于彌補尚未識別的可能損失的準備。按季計提，年未余額不低于年未貸款余額的1%專項準備：按貸款五級分類結(jié)果，按季計提。關(guān)注貸款2%、次級貸款20%、可疑貸款50%、損失貸款100%特種準備：對特定國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風險計提的準備117 （二）貸款損失準備的

52、核算提取損失準備金的處理 借：資產(chǎn)損失 貸：貸款損失準備*準備核銷貸款損失的處理損失核銷條件 借：貸款損失準備*準備 貸：*貸款*單位逾期貸款戶118已沖銷貸款損失又收回 借：貸款*單位逾期貸款戶 貸：貸款損失準備*準備 借：吸收存款*單位存款戶 貸：貸款*單位逾期貸款戶119新準則中的相關(guān)規(guī)定企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量應用指南中相關(guān)規(guī)定 對于持有至到期投資、貸款和應收款項，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應當根據(jù)其賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失。 商業(yè)銀行對貸款進行減值測試，應根據(jù)本銀行的實際情況分為單項金額重大和非重大的貸款。對單項金額重大的貸款，應單獨進行減值測試；對單項金額不重大的貸款，可以單獨進行減值測試，或者將其包含在具有類似信用風險特征的貸款組合中進行減值測試。單獨測試未發(fā)生減值的貸款，也應當包括在具有類似信用風險特征的貸款組合中再進行減值測試。120商業(yè)銀行進行貸款減值測試時，可以根據(jù)自身管理水平和業(yè)務特點，確定單項金額重大貸款的標準。比如，可以將本金大于或等