稅務(wù)調(diào)研報(bào)告4篇

1、黨的 大確立依法治國(guó)，建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家的基本方略后，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)越來(lái)越重 視依法行政工作，稅務(wù)系統(tǒng)法治建設(shè)取得了較大的進(jìn)展。國(guó)稅系統(tǒng)自全面貫徹國(guó)務(wù)院全面 推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要以來(lái)，大力規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，依法行政工作也取得了明顯成效。 但在推進(jìn)稅收法治建設(shè)的同時(shí)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)特別是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法行政工作上仍然還 存在著一些不容忽視的問(wèn)題，諸如不同程度地存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象。 這些現(xiàn)象的存在，影響了我國(guó)稅收法規(guī)的貫徹實(shí)施和依法治稅的進(jìn)程，一些執(zhí)法難題和困境 仍有待破解。一、當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法中存在的主要問(wèn)題（一）外部法制大環(huán)境有待進(jìn)一步優(yōu)化。一是稅法立法上的不完善。主要表現(xiàn)在法

2、律法 規(guī)的內(nèi)容，或不夠完善或重疊交錯(cuò)，法律用語(yǔ)過(guò)于簡(jiǎn)單，模糊概念使用較多，立法前瞻性不 夠，造成稅法修改補(bǔ)充頻繁、穩(wěn)定性較差。二是稅收計(jì)劃管理與推進(jìn)“依法治稅”之間存在 矛盾。由于制定稅收計(jì)劃任務(wù)的主要依據(jù)是上年稅收完成數(shù)和計(jì)劃年度預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度， 客觀上形成稅收計(jì)劃指標(biāo)與客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅源變化保持協(xié)調(diào)和一致存在很大的不確定性， 在一定程度上使稅收計(jì)劃管理與推進(jìn)“依法治稅”之間存在著矛盾。三是社會(huì)綜合治稅機(jī)制 尚不成熟，部門(mén)配合不力。主要表現(xiàn)為相關(guān)執(zhí)法部門(mén)各自為政、信息交流不暢、協(xié)作不力。 一些相關(guān)部門(mén)對(duì)稅務(wù)部門(mén)在稅收?qǐng)?zhí)法的配合協(xié)作上推諉、拖延，難以形成行政執(zhí)法的整體合 力。（二）內(nèi)部管理

3、體制機(jī)制尚需進(jìn)一步完善。一是思想認(rèn)識(shí)問(wèn)題沒(méi)有根本上解決，依法行政意識(shí)有待加強(qiáng)。二是內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制不完善，缺乏統(tǒng)一的稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)。另外，稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的手段仍難以跟上發(fā)展的需要。三是專(zhuān)業(yè)法制人員力量薄弱，結(jié)構(gòu)不盡合理，不能滿(mǎn)足當(dāng)前稅收法制工作的需要。從知識(shí)結(jié)構(gòu)看，稅務(wù)系統(tǒng)法制機(jī)構(gòu)的工作人員沒(méi)有受過(guò)系統(tǒng)、專(zhuān)業(yè)的法律教育，在法學(xué)理論、法律理念和法律知識(shí)等方面沒(méi)有受過(guò)系統(tǒng)、專(zhuān)業(yè)的法律教育，還不能完全適應(yīng)依法行政的要求；從年齡結(jié)構(gòu)看，尚未在總體上形成梯次的年齡結(jié)構(gòu)。四是稅法執(zhí)法部門(mén)執(zhí)法權(quán)有限影響法制權(quán)威。稅務(wù)部門(mén)對(duì)于違法執(zhí)法人員的處理只有“建議”權(quán)而沒(méi)有直接處理權(quán)，嚴(yán)重影響監(jiān)督效果和法制機(jī)構(gòu)的權(quán)

4、威，對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)依法行政工作產(chǎn)生負(fù)面影響。（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法存在的問(wèn)題急需進(jìn)一步改進(jìn)。一是重人治，輕法治。收“人情稅”“關(guān)系稅”，該免的不免，該罰的不罰；有的擅自變通稅法，有的權(quán)限范圍掌握不準(zhǔn)確，越權(quán) 處罰等等。二是重實(shí)體法，輕程序法。許多稅務(wù)人員對(duì)各稅種的稅收政策法規(guī)掌握得很熟練， 但對(duì)稅收征管法及相關(guān)法律法規(guī)的運(yùn)用卻相對(duì)生疏。在執(zhí)法過(guò)程中有重口頭告知、輕執(zhí) 法文書(shū)現(xiàn)象。在日常稅收活動(dòng)中，許多基層單位和稅務(wù)人員不重視稅收?qǐng)?zhí)法程序，憑感覺(jué)和 經(jīng)驗(yàn)辦事，隨意簡(jiǎn)化稅收?qǐng)?zhí)法手續(xù)，人為造成執(zhí)法失誤。三是納稅人的權(quán)利沒(méi)有得到應(yīng)有的 重視。實(shí)際操作中存在納稅人的義務(wù)多于權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利多于義務(wù)，即現(xiàn)行稅

5、收法制 還沒(méi)有充分又有效地保護(hù)納稅人的權(quán)利。對(duì)納稅人的行政救濟(jì)制度也不完善，重執(zhí)法輕救濟(jì)。四是稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)加大。就政策原因來(lái)講，表現(xiàn)在：稅收法律體系不健全。稅法與相關(guān)法規(guī)銜接不夠，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)不完備， 給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法帶來(lái)隱患。 政策出臺(tái)相對(duì)滯后， 難以適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要。一些稅收實(shí)施辦法和操作規(guī)定對(duì)可能產(chǎn)生的稅收?qǐng)?zhí)法 風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不夠，易引發(fā)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。就稅務(wù)機(jī)關(guān)及執(zhí)法人員來(lái)講，表現(xiàn)在：稅收政策調(diào)整 頻繁而培訓(xùn)不到位，加之部分稅務(wù)干部缺乏學(xué)習(xí)稅收政策業(yè)務(wù)的自覺(jué)性，導(dǎo)致一部分稅務(wù)人 員對(duì)稅收政策的熟悉和掌握不夠。部分稅務(wù)執(zhí)法人員存在憑經(jīng)驗(yàn)辦事的現(xiàn)象。部分稅務(wù)干部法律素質(zhì)較差。往

6、往只重視學(xué)習(xí)和掌握稅收稅種知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，而不重視法律知識(shí)的 學(xué)習(xí)和掌握，從而使其法律知識(shí)，特別是法律基礎(chǔ)知識(shí)以及同經(jīng)濟(jì)管理密切相關(guān)的法律知識(shí) 欠缺，以致使執(zhí)法權(quán)發(fā)生異化或弱化現(xiàn)象。個(gè)別稅務(wù)執(zhí)法人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力不高，工 作責(zé)任心不強(qiáng)，執(zhí)法能力較差。在執(zhí)法過(guò)程中，不會(huì)應(yīng)用法律武器，正確行使依法治稅的權(quán) 力，從而造成執(zhí)法偏差，破壞了法律的權(quán)威性。從而引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二、稅務(wù)執(zhí)法問(wèn)題的根源探析（一）稅務(wù)執(zhí)法依據(jù)不完備。孟德斯鳩指出：“一切法律并無(wú)絕對(duì)的優(yōu)劣或價(jià)值；凡是適合國(guó)情的法律就是最好的法律”。稅收法律制度表現(xiàn)尤為明顯，稅制先進(jìn)是必要的，但過(guò)于超 前和追求理想化模式不僅不能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，

7、而且有礙依法治稅。稅制具有可操作性是依法 治稅的前提，如果稅制脫離本國(guó)國(guó)情，無(wú)法操作或操作中漏洞百出，要做到依法治稅就很困 難?，F(xiàn)行稅制不合理的因素也不少，主要表現(xiàn)在：一是稅收實(shí)體法中很多要素不確定，難以 操作?，F(xiàn)行的單行稅種稅法立法層次低，運(yùn)用“自由裁量權(quán)”時(shí)，容易出現(xiàn)有失公平的現(xiàn)象。二是稅收程序法中有關(guān)規(guī)定不嚴(yán)密，稅收征管法法律條文的彈性大，可操作性差，且漏洞多，稅收?qǐng)?zhí)法中許多主要問(wèn)題沒(méi)有以法律的形式加以確定。妨礙了新的稅收征管模式的運(yùn)行。三是稅收法律與其它法律不銜接，影響了稅收法律的實(shí)施效力。稅收征管法中關(guān)于稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)行政訴訟和稅務(wù)行政復(fù)議的內(nèi)容，有許多與相關(guān)法律不相銜接，致使法

8、律執(zhí)行 中出現(xiàn)許多矛盾的地方。（二）稅務(wù)司法保障體系不健全，難以為稅務(wù)執(zhí)法提供強(qiáng)有力的后盾。稅務(wù)司法保障體 系是發(fā)揮國(guó)家司法力量的強(qiáng)制、 威懾作用，嚴(yán)厲制裁破壞國(guó)家稅收秩序的嚴(yán)重違法犯罪行為， 保證稅務(wù)執(zhí)法嚴(yán)肅性的重要方面。我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)司法保障體系并沒(méi)有表現(xiàn)出其保障稅務(wù)執(zhí)法 的基本功能。在稅收犯罪案件處理中，由于以罰代刑的問(wèn)題普遍存在，致使打擊力度不夠， 造成稅務(wù)違法犯罪活動(dòng)猖撅，降低了稅務(wù)執(zhí)法的水平和質(zhì)量。（三）征收管理力度不夠。依法治稅的載體是稅收征管。“對(duì)什么征稅，按什么標(biāo)準(zhǔn)征稅， 在什么環(huán)節(jié)征稅，怎樣征稅”等都是法定的，必須依法進(jìn)行。但制約征管質(zhì)量的內(nèi)在因素也 很多，包括征管手段、征管

9、方式、征管模式、考核標(biāo)準(zhǔn)及稅務(wù)人員素質(zhì)等。一是在征管手段 上，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制征稅的手段仍顯不足。對(duì)“賬外經(jīng)營(yíng)”、“額外收入”缺乏相應(yīng)的控管措施，現(xiàn)行模式推進(jìn)依法治稅舉步維艱。二是在征管模式上。對(duì)現(xiàn)行的申報(bào)納稅、優(yōu)化服務(wù)、集中征收、重點(diǎn)稽查、計(jì)算機(jī)監(jiān)控模式的理解存在許多偏差，直接影響實(shí)際征管。三是考核 標(biāo)準(zhǔn)不完善。組織財(cái)政收入是稅收的基本職能，因而從上到下的考核標(biāo)準(zhǔn)主要就是收入計(jì)劃 完成得如何，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)以任務(wù)為中心。四是稅務(wù)人員素質(zhì)有待提高。部分人員責(zé)任意識(shí) 差，缺乏愛(ài)崗敬業(yè)精神，工作懶懶散散，不求上進(jìn)。部分人員適應(yīng)能力差，缺乏勤奮好學(xué)、 只爭(zhēng)朝夕的精神，不愿學(xué)習(xí)新知識(shí)，掌握新技能，難以適

10、應(yīng)新形勢(shì)。少數(shù)人員法紀(jì)觀念淡薄， 執(zhí)法違法，知法犯法，經(jīng)不起誘惑，為偷抗騙稅開(kāi)綠燈，甚至直接參與涉稅犯罪。（四）稅收環(huán)境不夠理想。一是公民習(xí)慣于接受政府救濟(jì)，卻對(duì)依法收稅、政府組織收 入不理解。二是許多偷騙稅案件都是以補(bǔ)代罰，以罰代刑，涉稅犯罪得不到應(yīng)有的追究，這 種法治環(huán)境難以維護(hù)依法治稅，有時(shí)甚至削弱了依法治稅。三、破解稅務(wù)執(zhí)法難題的對(duì)策建議（一）加強(qiáng)稅收立法，健全稅收法律體系，完善稅收立法體系。加強(qiáng)稅收立法，健全稅 收法律體系是推進(jìn)依法治稅、治理稅收流失的基礎(chǔ)。（二）健全護(hù)稅協(xié)稅體系，優(yōu)化依法治稅的社會(huì)環(huán)境。完善協(xié)稅護(hù)稅絡(luò)，健全稅務(wù)機(jī)關(guān)同其他執(zhí)法機(jī)關(guān)及社會(huì)組織之間協(xié)同配合機(jī)制，做到稅務(wù)機(jī)

11、關(guān)專(zhuān)業(yè)管理與社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅力量 的有機(jī)結(jié)合，不斷優(yōu)化稅收法治環(huán)境。樹(shù)立依法用稅觀，糾正把依法治稅等同于依法征稅和 依法納稅的觀念。依法治稅的關(guān)鍵，在于真正把握稅收收入的最終投向。在現(xiàn)代民主、法制 思想熏陶下，納稅人思考的不僅僅再是為什么繳稅、如何繳稅、繳多少稅的問(wèn)題，他們更關(guān) 注納稅人的錢(qián)被用到哪里去了，用得是否合理，用得是否有效。因此，更新稅收觀念，必須 更新用稅人的觀念，提高用稅效率意識(shí)、公開(kāi)透明稅收用途。讓廣大納稅人知道稅收用在何 處，增加其貢獻(xiàn)感、榮譽(yù)感，同時(shí)也便于加強(qiáng)對(duì)用稅人的監(jiān)督，反腐倡廉。（三）加大稅法宣傳力度，改進(jìn)稅法宣傳教育方式，注重實(shí)效。采取多種行之有效、喜 聞樂(lè)見(jiàn)的方式大力

12、宣傳稅收法律法規(guī)，提高全民納稅遵從度。一是樹(shù)立依法納稅義務(wù)觀。依 法納稅不是光榮不光榮的道德問(wèn)題，而是是否遵紀(jì)守法的法律問(wèn)題。必須強(qiáng)化納稅人的義務(wù) 觀，糾正“納稅光榮論”，“納稅多貢獻(xiàn)大”的法制觀念，通過(guò)廣泛的稅法宣傳教育，促使廣 大納稅人樹(shù)立新型納稅觀念，為依法治稅奠定堅(jiān)實(shí)的社會(huì)基礎(chǔ)。二是培育協(xié)稅護(hù)稅 絡(luò)。要消除人們?cè)谡J(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，以為收稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的事，與己無(wú)關(guān)。事實(shí)上，支持稅收工作是全 民的義務(wù)，稅收最終是由人民使用，稅收沒(méi)有做到應(yīng)收盡收，實(shí)質(zhì)上是把人民的利益讓渡給 小團(tuán)體或個(gè)人。必須動(dòng)員全社會(huì)力量， 建立起密切聯(lián)系的協(xié)稅護(hù)稅 絡(luò)，形成強(qiáng)大的社會(huì)輿論 和監(jiān)督力量。做到稅收應(yīng)收盡收，以保障

13、人民的安居樂(lè)業(yè)，社會(huì)的全面進(jìn)步?？傊?，要做到“四個(gè)注重”：一是注重宣傳的形式和內(nèi)容的統(tǒng)一，并側(cè)重于宣傳的內(nèi)容和效果；二是注重集中宣傳與日常宣傳相結(jié)合，并側(cè)重經(jīng)常性宣傳；三是注重稅收宣傳的普及和提高；四是稅法 宣傳要注重貼近生活，貼近社會(huì)。（四）改進(jìn)征管完善內(nèi)部制約機(jī)制。一是改進(jìn)征管手段和征管方式。應(yīng)盡快實(shí)行企業(yè)與 稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)，以提高工作效率，節(jié)約稅收成本。二是改進(jìn)考核方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念， 將過(guò)去的計(jì)劃考核標(biāo)準(zhǔn)改變?yōu)椤皯?yīng)收盡收”，建立完整的征管質(zhì)量考核體系，真正實(shí)現(xiàn)依率計(jì)征，照章征稅，杜絕有稅不收或收“過(guò)頭稅”的問(wèn)題。三是進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍法制和 業(yè)務(wù)建設(shè)。要做到公正、嚴(yán)格執(zhí)法，最根本

14、的是執(zhí)法者要牢固樹(shù)立法制觀念，做到心中有法、言必合法、行必循法。切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的法制教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)；開(kāi)展稅務(wù)人員的職業(yè)道 德教育和全心全意為人民服務(wù)的宗旨教育，引進(jìn)激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)廣大稅務(wù)人員從事稅收工作 的自豪感，榮譽(yù)感。四是強(qiáng)化稅務(wù)行政執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制，全面實(shí)行稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制， 廣泛接受外部對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)督，形成內(nèi)外相促、上下結(jié)合、專(zhuān)兼配套、形式多樣的執(zhí)法監(jiān) 督體系。從而使執(zhí)法監(jiān)督工作更加規(guī)范化、制度化。（五）提高干部素質(zhì)，加強(qiáng)執(zhí)法主體建設(shè)，建立一支高素質(zhì)的稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍。一方面提 高政治素質(zhì)。以為人民服務(wù)為核心，努力強(qiáng)化共產(chǎn)主義信念教育，提高全體地稅人員思想素 質(zhì)。另一方面，加強(qiáng)職業(yè)

15、道德教育，提高職業(yè)道德觀念，熱愛(ài)稅收，依法治稅，提高行政執(zhí) 法水平。要提高稅務(wù)人員的法律素質(zhì)?！巴椒ú荒茏孕小?，依法治國(guó)和依法治稅都需要有較高法律意識(shí)的人來(lái)具體執(zhí)行，建立一支高素質(zhì)的稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍就要加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，特別是 法制培訓(xùn)，不斷提高稅務(wù)干部的綜合素質(zhì)，特別是法律素質(zhì)。加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提高稅務(wù) 執(zhí)法人員的道德修養(yǎng)和拒腐防變能力。建立健全廉政監(jiān)督制約機(jī)制，對(duì)稅務(wù)干部執(zhí)法行為進(jìn) 行有效監(jiān)督。依法治稅是一項(xiàng)長(zhǎng)期工程，涉及到方方面面，需要全社會(huì)各個(gè)方面的共同努力和配合，在實(shí)踐中解決存在的問(wèn)題，改善稅收環(huán)境。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好方方面面的關(guān)系，從具 體工作做起，逐步實(shí)現(xiàn)稅收的規(guī)范化、法制化，

16、將依法治稅推向一個(gè)更高的層次。稅務(wù)管理調(diào)研報(bào)告“稅收存續(xù)期”稅務(wù)管理之探討“稅收存續(xù)期”的定義及管理現(xiàn)狀企業(yè)當(dāng)期所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)往往會(huì)影響到后期的稅收問(wèn)題，從經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生到涉稅事項(xiàng)產(chǎn)生的這段時(shí)期即稱(chēng)之為 “稅收存續(xù)期” 。 一般而言， “稅收存續(xù)期” 隨經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生而開(kāi)始， 隨涉稅事項(xiàng)產(chǎn)生而逐步結(jié)束?，F(xiàn)階段，對(duì)“稅收存續(xù)期”的管理主要存在以下方面的問(wèn)題：（一） 思想認(rèn)識(shí)不夠。不管是稅務(wù)機(jī)關(guān)，還是納稅人，對(duì)“稅收存續(xù)期”涉稅事項(xiàng)管理的重要性還沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)。雖然，目前從“后續(xù)管理”的角度對(duì)企業(yè)所得稅“稅收存續(xù)期”的管理有所強(qiáng)化，但如何從“稅收存續(xù)期”的角度統(tǒng)籌各稅的“后續(xù)管理” ，還缺乏統(tǒng)一的認(rèn)

17、 識(shí)與研究，更沒(méi)有系統(tǒng)的規(guī)劃、明確的目標(biāo)和具體的措施等。（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。 “稅收存續(xù)期”具有三個(gè)特點(diǎn)： 1. 存在的普遍性。 “稅收存續(xù)期”普遍存在于納稅人和多稅種之中， 尤其是企業(yè)所得稅、 個(gè)人所得稅和營(yíng)業(yè)稅;2. 時(shí)間的不確定性。有的存續(xù)時(shí)間較為明確， 有的存續(xù)時(shí)間卻無(wú)法預(yù)知 ;3. 相關(guān)人員的變動(dòng)性。 存續(xù)期內(nèi)， 既可能是企業(yè)財(cái)會(huì)人員變動(dòng)，也可能是稅收管理人員變動(dòng)。導(dǎo)致稅企雙方均可能產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)往往容易被稅企雙方所忽視。（三）政策水平不高。稅收管理工作中，由于部分稅務(wù)人員對(duì)涉及“稅收存續(xù)期”的稅收政策不熟悉，對(duì)稅收政策與財(cái)會(huì)制度的差異不了解，導(dǎo)致不能對(duì)“稅收存續(xù)期”

18、相關(guān)稅收事宜進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)范的管理。（四）管理范圍不廣。 目前對(duì) “稅收存續(xù)期” 的管理， 較多的是從企業(yè)所得稅 “后續(xù)管理”的角度進(jìn)行強(qiáng)化，而對(duì)個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種的“稅收存續(xù)期”管理較薄弱，有的甚至 還是盲區(qū)。（五）管理手段滯后。目前對(duì)“稅收存續(xù)期”的涉稅事項(xiàng)管理方法較為落后、手段比較單一，既沒(méi)有推行專(zhuān)業(yè)化管理，也沒(méi)有實(shí)行信息化管理?！岸愂沾胬m(xù)期”產(chǎn)生的原因因稅收政策原因產(chǎn)生的 “稅收存續(xù)期” 。 按照稅收政策相關(guān)規(guī)定， 企業(yè)當(dāng)期所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)影響后期的稅收繳納，特別是明確規(guī)定企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)暫不征稅的稅收政策。例如， 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā) 年 60 號(hào)文規(guī)定 “對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得

19、的擁有所有權(quán)的量化資產(chǎn)， 暫緩征收個(gè)人所得稅; 待個(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)， 就其轉(zhuǎn)讓收入額， 減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅” 。 該政策中， 從個(gè)人以股份形式取得擁有所有權(quán)的量化資產(chǎn)暫緩征收個(gè)人所得稅， 到個(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)再按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅相隔一段時(shí)期即“稅收存續(xù)期” ，而且存續(xù)期的長(zhǎng)短因股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)間而定。又如， 企業(yè)所得稅法第十八條明確規(guī)定， “企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò) 5 年” ， 該規(guī)定中， 企業(yè)當(dāng)期所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（ 虧損 ） ， 影響到后 5

20、 年的企業(yè)所得稅， 其“存續(xù)期”最短可能一年，最長(zhǎng)可能5 年。因稅收政策與會(huì)計(jì)差異原因產(chǎn)生的 “稅收存續(xù)期” 。 由于稅收政策與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的和前提，以及遵循的原則不同，稅收政策對(duì)某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異，而不可避免地產(chǎn)生的“稅收存續(xù)期” 。例如，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的預(yù)收賬款，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入 ;營(yíng)業(yè)稅上確認(rèn)為計(jì)稅收入 ; 企業(yè)所得稅上不確認(rèn)收入，但要按毛利率預(yù)征企業(yè)所得稅; 土地增值稅上不確認(rèn)為清算收入， 但要按規(guī)定比例預(yù)征土地增值稅。 由此， 企業(yè)所得稅法 第二十一條專(zhuān)門(mén)規(guī)定： “在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)， 企業(yè)財(cái)務(wù)、 會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、 行政法規(guī)的規(guī)定不一致的， 應(yīng)當(dāng)依照稅收

21、法律、 行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算” 。 如企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度能夠全額計(jì)入當(dāng)期損益，但稅法規(guī)定，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售 （營(yíng)業(yè) ）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除; 超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，其“以后納稅年度”即屬于“稅收存續(xù)期” 。三、 “稅收存續(xù)期”稅收管理相關(guān)案例（一）個(gè)人所得稅案例：某有限責(zé)任公司由原集體企業(yè)于 年改組改制成立。改制時(shí)，注冊(cè)資本 （ 實(shí)收資本 ）1000 萬(wàn)元，其中，企業(yè)職工以股份形式取得量化資產(chǎn) 250 萬(wàn)元。 年 10月，股東轉(zhuǎn)讓65.78%股權(quán)計(jì) 657.8 萬(wàn)股，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅時(shí)，企業(yè)按賬面實(shí)收資本乘以轉(zhuǎn)讓比例扣除轉(zhuǎn)讓成本657.8 萬(wàn)元。

22、“稅收存續(xù)期”分析與處理：企業(yè)職工以股份形式取得量化資產(chǎn)的涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)于 年7 月發(fā)生，但根據(jù)國(guó)稅發(fā) 年 60 號(hào)文規(guī)定暫不征收個(gè)人所得稅而“存續(xù)”于企業(yè)， 年股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)所轉(zhuǎn)讓的65.78%部分164.45萬(wàn)元（250 X 65.78%）不能作為成本扣除，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)審核時(shí)調(diào)減了成本扣除額而補(bǔ)征了個(gè)人所得稅32.89 萬(wàn)元。 尚未轉(zhuǎn)讓的34.22%的股權(quán)所包含的量化資產(chǎn)則仍然“存續(xù)”于該企業(yè)。（二） 營(yíng)業(yè)稅案例： 年，某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司共開(kāi)發(fā)了 abc 共 5 棟商住樓，其中 a 號(hào)樓為產(chǎn)權(quán)式酒店，共有332 間產(chǎn)權(quán)房， 年底止已售出 257 家。購(gòu)房合同約定，業(yè)主在簽訂合同時(shí)首付50%，剩余款

23、項(xiàng)由租用業(yè)主產(chǎn)權(quán)式酒店房的某酒店用租金（ 年租金為購(gòu)房總價(jià)的 8.5%）代業(yè)主支付， 至付完為止。 合同總價(jià)款 4977.7 萬(wàn)元， 首付 2488.85 萬(wàn)元， 剩余款項(xiàng)由酒店分 6 年付清，每年支付 423.1 萬(wàn)。“稅收存續(xù)期”分析與處理：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司 年銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，按營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定，首付50%應(yīng)于年申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，剩余款項(xiàng)在未來(lái)6 年內(nèi)于每年收到酒店租金時(shí)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅， 其“稅收存續(xù)期” 長(zhǎng)達(dá) 6 年。 年 3 月稅務(wù)稽查部門(mén)對(duì)該公司 年和 年度納稅情況進(jìn)行稽查時(shí)， 年首付及年合同款項(xiàng)均申報(bào)了營(yíng)業(yè)稅， 但 年 3 月進(jìn)行稽查時(shí)，因主管會(huì)計(jì)變動(dòng)， 年和 年合同款項(xiàng)均未申報(bào)

24、營(yíng)業(yè)稅，稅務(wù)稽查部門(mén)不僅追繳了該公司營(yíng)業(yè)稅 42 萬(wàn)多元，還給與了一定的處罰。（三）企業(yè)所得稅案例：某紡織集團(tuán)股份有限公司 年 6 月委托某資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其15宗土地進(jìn)行了評(píng)估， 賬面價(jià)值 2500 萬(wàn)元， 評(píng)估值 3500 萬(wàn)元， 評(píng)估增值 1000 萬(wàn)元， 企業(yè)進(jìn)行了借記“無(wú)形資產(chǎn)” 、貸記“資本公積” 1000 萬(wàn)元的賬務(wù)處理。 年 10 月，該公司以 15 宗土地作價(jià) 3500 萬(wàn)元和現(xiàn)金 500 萬(wàn)元投資于某公司，取得某公司80%計(jì) 4000 萬(wàn)股股權(quán)?！岸愂沾胬m(xù)期” 分析與處理： 企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值， 會(huì)計(jì)上允許增加相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但稅法規(guī)定不得改變計(jì)稅基礎(chǔ)，不得計(jì)提折舊或者攤銷(xiāo)

25、費(fèi)用，也不確認(rèn)收益。如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)，原評(píng)估增值部分應(yīng)確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)并繳納企業(yè)所得稅。該案例中，從資產(chǎn)評(píng)估經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生，到該資產(chǎn)用于股權(quán)投資，其存續(xù)期為 4 個(gè)月。地稅稽查部門(mén)于年對(duì)該企業(yè)年至 年度的納稅情況進(jìn)行稽查時(shí)，該企業(yè)年賬面虧損712 萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元后，實(shí)際應(yīng)納稅所得額為 288 多萬(wàn)元，不僅減少了 年以后需要彌補(bǔ)的虧損，而且當(dāng)年查補(bǔ)企業(yè)所得稅72 多萬(wàn)元。四、加強(qiáng)“稅收存續(xù)期”管理的建議（一）加強(qiáng)相關(guān)稅收政策及財(cái)會(huì)制度的學(xué)習(xí)。特別是要熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收政策存在的差異。只有這樣，才能對(duì)企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)稅收進(jìn)行正確的分析判斷，才能準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)“稅收存續(xù)期”影響到本期

26、的稅收進(jìn)行計(jì)算，從而規(guī)避因政策不熟而可能導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（二）及時(shí)建立 “稅收存續(xù)期” 檔案。 “稅收存續(xù)期” 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生后， 及時(shí)采集相關(guān)信息，既要分門(mén)別類(lèi)建立專(zhuān)門(mén)臺(tái)賬記錄，又要將企業(yè)的稅收征管資料記錄于信息庫(kù)之中。同時(shí)，對(duì)存續(xù)期內(nèi)涉稅事項(xiàng)的變動(dòng)及時(shí)進(jìn)行登記并跟蹤管理，做到“稅收存續(xù)期”管理系統(tǒng)化、信息化。（三）強(qiáng)化“稅收存續(xù)期”涉稅事項(xiàng)的檢查。稽查人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收檢查時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)“稅收存續(xù)期”涉稅事項(xiàng)逐一進(jìn)行檢查。其中，以營(yíng)業(yè)稅收入的確認(rèn)、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的調(diào)整、個(gè)人所得稅有關(guān)計(jì)稅成本和費(fèi)用的扣除為檢查重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)“稅收存續(xù)期”涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查。稅務(wù)分局爭(zhēng)優(yōu)調(diào)研報(bào)告近期，南京地稅某某

27、稅務(wù)分局積極響應(yīng)區(qū)委開(kāi)展“學(xué)習(xí)先進(jìn)、找準(zhǔn)差距、加快發(fā)展、創(chuàng)業(yè)爭(zhēng)先” 主題競(jìng)賽活動(dòng)的號(hào)召， 采取 “全面動(dòng)員、 全員發(fā)動(dòng)、 全體參與、 全程跟近” 等措施，分局上下廣泛掀起了 “創(chuàng)業(yè)爭(zhēng)先” 的熱潮， 有力地推動(dòng)了 “學(xué)習(xí)型、 法制型、 服務(wù)型” 的 “三型稅務(wù)”建設(shè)，稅務(wù)干部精神狀態(tài)有了新的改觀，納稅環(huán)境有了新的改善，組織收入呈現(xiàn)出穩(wěn)步攀升的良好態(tài)勢(shì)。一、學(xué)習(xí)先進(jìn)找準(zhǔn)差距，全員行動(dòng)積極爭(zhēng)先一是根據(jù)實(shí)際在同行中找差距。 自 94 年國(guó)地稅分設(shè)以來(lái)， 在區(qū)委區(qū)政府和市局的正確領(lǐng)導(dǎo)下，某某地稅全面建設(shè)水平年年進(jìn)步，稅收收入歲歲攀升。 年度入庫(kù)地方稅收5210 元，與上年同期相比， 入庫(kù)稅款增加1524

28、元， 增幅達(dá)到 41.3; 今年上半年又組織入庫(kù)地稅收入 3350元，同比增長(zhǎng)達(dá)到 22 。始終保持良好的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。但與鼓樓、建鄴等區(qū)相比，我局也清醒地認(rèn)識(shí)到我們的差距， 從經(jīng)濟(jì)和稅收總量上與鼓樓、 白下、 玄武等區(qū)拉開(kāi)較大距離; 而從增速方 面相比，又與建鄴、棲霞等區(qū)存在一定的差距。二是積極組織參觀學(xué)習(xí)。我局在全局范圍內(nèi)廣泛深入地開(kāi)展了“學(xué)先進(jìn)、找差距”活動(dòng)，分局領(lǐng)導(dǎo)不僅跟隨區(qū)里到先進(jìn)發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行參觀見(jiàn)學(xué)，還根據(jù)稅務(wù)的實(shí)際，組織分局領(lǐng)導(dǎo)、全體科所長(zhǎng)和部分業(yè)務(wù)骨干，分批到鼓樓、白下、玄武、建鄴等區(qū)學(xué)習(xí)取經(jīng)，全方位考察外區(qū)加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展好做法、好經(jīng)驗(yàn)。三是針對(duì)差距訂措施。努力查找自身問(wèn)題與不足，著

29、力從強(qiáng)化稅收宣傳提高稅法遵從度、強(qiáng)化執(zhí)法力度提高稅法執(zhí)行力、強(qiáng)化職責(zé)履行提高服務(wù)效能等方面入手，按照應(yīng)收盡收的原則和不斷促進(jìn)稅源增長(zhǎng)的目標(biāo)要求，從實(shí)際出發(fā)，制訂切實(shí)可行的加快發(fā)展、爭(zhēng)先進(jìn)位的措施。確保稅收收入的快速增長(zhǎng)。二、積極打造透明稅政，強(qiáng)化稅收法律的宣傳按照文明辦稅“八公開(kāi)”要求，一是堅(jiān)持按月發(fā)布納稅公告，遇有新稅收政策出臺(tái)，及時(shí)進(jìn)行專(zhuān)題的宣傳活動(dòng)，促進(jìn)納稅人稅收政策的掌握程度和依法納稅意識(shí)的提高，確保稅收政策宣傳的及時(shí)性; 二是積極宣傳南京地稅外部站和 12366 咨詢(xún)投訴中心服務(wù)功能，方便納稅人全天候查詢(xún)和了解最新的稅收政策法規(guī)以及所需辦稅工作流程，確保稅收政策宣傳的便捷性 ; 三是

30、積極發(fā)揮新聞媒體受眾面廣的優(yōu)勢(shì)， 通過(guò)報(bào)刊、 電視和電臺(tái)積極宣傳稅法， 主動(dòng)向社會(huì)公眾宣傳介紹各類(lèi)稅收政策， 為納稅人提供政策服務(wù)， 確保稅收政策宣傳的廣泛性; 四是堅(jiān)持按月舉辦新辦納稅人稅收基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)班和新增社保戶(hù)培訓(xùn)班，提高新辦納稅人稅收基本知識(shí)的理解掌握能力。積極舉辦專(zhuān)題政策培訓(xùn)。在各項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)工作開(kāi)展前，認(rèn)真梳理相關(guān)政策，匯編整理成冊(cè)，舉辦專(zhuān)題政策宣傳培訓(xùn)班，提高納稅人對(duì)專(zhuān)項(xiàng)政策的理解掌握，提升納稅人的辦稅能力，確保納稅人對(duì)稅收政策掌握的準(zhǔn)確性。三、狠抓制度落實(shí)，提高稅法執(zhí)行力按照“公開(kāi)、公平、公正”的“三公”原則，認(rèn)真做好稅收法律的貫徹執(zhí)行。一是嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策規(guī)定， 注重工作程序與權(quán)

31、限， 堅(jiān)持審批合議制度; 二是以行政執(zhí)法責(zé)任制、 行政執(zhí)法檢查和過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制落實(shí)為主要內(nèi)容， 重點(diǎn)抓好對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程的全面監(jiān)督; 三是以履行“兩個(gè)維護(hù)” 、 做好 “兩個(gè)服務(wù)” 為宗旨， 按照市委市政府 關(guān)于加快推進(jìn)富民工作的意見(jiàn) 文件精神要求，運(yùn)用績(jī)效考評(píng)機(jī)制，將各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策貫徹到位、執(zhí)行到位。四、立足納稅人需求，強(qiáng)化稅收服務(wù)效果以納稅人的需求為第一考慮，按照“服務(wù)五個(gè)零”的標(biāo)準(zhǔn)，創(chuàng)新服務(wù)方式，突出服務(wù)的主動(dòng)性、針對(duì)性、便捷性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效及時(shí)的納稅服務(wù)。（一）堅(jiān)持提醒服務(wù)，注重服務(wù)的主動(dòng)性。堅(jiān)持上門(mén)服務(wù)，對(duì)重點(diǎn)稅源戶(hù)實(shí)行每月至少上門(mén)服務(wù)一次制度， 其他納稅戶(hù)采

32、取不定期上門(mén)服務(wù)方式; 遇有新政策出臺(tái)或開(kāi)展稅收專(zhuān)項(xiàng)工作，及時(shí)匯總編印宣傳手冊(cè)， 廣泛贈(zèng)送， 積極宣傳 ; 運(yùn)用電話(huà)提醒、 郵寄提醒、 上門(mén)提醒等多種提 醒服務(wù)方式，提醒納稅人有關(guān)注意事項(xiàng)和需把握的時(shí)間節(jié)點(diǎn)。提高服務(wù)的主動(dòng)性。（二）堅(jiān)持預(yù)約服務(wù)， 注重服務(wù)的針對(duì)性。 堅(jiān)持在受理窗口設(shè)立 納稅人需求預(yù)約登記簿 ，稅法政策培訓(xùn)需求登記簿 的做法， 按納稅人的需求提供預(yù)約服務(wù); 對(duì)重點(diǎn)稅源戶(hù)， 利用互聯(lián) 絡(luò)， 通過(guò)電子郵箱給企業(yè)法人、 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及辦稅人員郵寄 “政策文件包” ， 為其提供 上速遞服務(wù) ; 對(duì)其他納稅人的不同需求， 有針對(duì)性地編印寄發(fā)一些宣傳材料， 推行個(gè)性化郵寄宣傳，為納稅人提供“

33、到家”的服務(wù)。提高政策服務(wù)的針對(duì)性。（三）堅(jiān)持值班制度，注重服務(wù)的便捷性。堅(jiān)持科所長(zhǎng)大廳輪流值班制度，暢通稅收服務(wù)“快速通道” ， 實(shí)行首問(wèn)負(fù)責(zé)制， 開(kāi)展 “一站式” 服務(wù)， 落實(shí)相關(guān)部門(mén)責(zé)任， 為納稅人提供條龍”服務(wù)。提高服務(wù)的便捷性。稅務(wù)調(diào)研報(bào)告：樹(shù)立形象入民心，優(yōu)質(zhì)服務(wù)擴(kuò)稅源樹(shù)立形象入民心，優(yōu)質(zhì)服務(wù)擴(kuò)稅源對(duì)于國(guó)家稅收的認(rèn)識(shí)，稅收的涵義，人們的認(rèn)識(shí)有所不同，但是就稅收的概念而言，至少包括這樣幾個(gè)共同點(diǎn)：第一，征稅的主體是國(guó)家，除了國(guó)家之外，任何機(jī)構(gòu)和團(tuán)體，都無(wú)權(quán)征稅；第二，國(guó)家征稅依據(jù)的是其政治權(quán)力，這種政治權(quán)力凌駕于財(cái)產(chǎn)權(quán)力之上，沒(méi)有國(guó)家的政治權(quán)力為依托，征稅就無(wú)法實(shí)現(xiàn)；第三，征稅的基本

34、目的是滿(mǎn)足國(guó)家的財(cái)政需要，以實(shí)現(xiàn)其進(jìn)行階級(jí)統(tǒng)治和滿(mǎn)足社會(huì)公共需要的職能；第四，稅收分配的客體是社會(huì)剩余產(chǎn)品，第五，稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特征。稅收法律是國(guó)家立法權(quán)的國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)，依照法律程序制定的有關(guān)稅收分配活動(dòng)的基本制度。國(guó)家向納稅人征稅，是將一部分社會(huì)剩余產(chǎn)品或一部分既得利益從納稅人所有變?yōu)閲?guó)家所有。從稅收職能來(lái)看，稅有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要方面。稅法實(shí)施所產(chǎn)生的社會(huì)影響，可以從規(guī)范作用和經(jīng)濟(jì)作用兩方面進(jìn)行分析。稅法的規(guī)范作用是指稅法調(diào)整、 規(guī)范人們行為的作用， 其實(shí)質(zhì)是法律的基本用途在稅法中的體現(xiàn)與引申，具體可分為以下幾種：稅法的制定為人們的行為提供一個(gè)模式、標(biāo)準(zhǔn)和方向，即起到一種

35、指引作用；稅法作為法律規(guī)范具有判斷、衡量人們的行為是否合法的作用；依靠稅法指引的方向和提供的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以預(yù)先估計(jì)到人們相互間將如何行為，從而在稅法許可范圍內(nèi)，對(duì)自己的行為做出最合理的安排；稅法的強(qiáng)制作用是指對(duì)違反稅法的行為進(jìn)行制裁而產(chǎn)生的法律保證，是稅收強(qiáng)制性的法律依據(jù)；稅法的實(shí)施可以對(duì)以后人們的行為產(chǎn)生一定的影響，這種作用可以說(shuō)是稅法評(píng)價(jià)作用與強(qiáng)制作用的延伸。稅法是調(diào)整經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系的法律。因此，必然會(huì)產(chǎn)生種種經(jīng)濟(jì)職能，從而使稅收的經(jīng)濟(jì)功能在法律形式的保障下得以充分發(fā)揮。保證國(guó)家財(cái)政需求是稅收最根本的職能，稅收制度成為法律，是國(guó)家及時(shí)、穩(wěn)定取得財(cái)政收的一大重要保證；調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)是稅收的基本職能之一，稅收采用法的形式，可以將稅收的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)與法律優(yōu)勢(shì)結(jié)合起來(lái)，使稅收杠桿在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中更為靈敏、 有力； 稅收采用法的形式， 使其對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督上升到法律的高度，成為法律監(jiān)督的組成部分，其約束力無(wú)疑在為增強(qiáng)了；在對(duì)外經(jīng)濟(jì)效中，稅法是維護(hù)國(guó)家權(quán)益的基本手段之一，稅收采用法的形式，無(wú)疑有助于提高稅收維護(hù)國(guó)家權(quán)益的權(quán)威性和總體效力，便于在簽訂有關(guān)雙邊或多邊國(guó)際稅收協(xié)定時(shí)堅(jiān)持國(guó)際通用的法律原則和法律規(guī)范，對(duì)等處理