(本科)財務報表編制與分析全套教學課件完整版PPT

1、財務報表編制與分析完整版PPT課件22第一章 財務報表編制基礎教學目的與要求：通過本章的學習，學生應該了解并掌握：（1）財務報表及財務報告的概念；（2）財務報告的組成；（3）財務報表編制的要求；（4）編制財務報表前的準備工作。教學重點：掌握財務報表的概念和構成 教學難點：財務報表的編制要求教學手段：多媒體教學內容：如下33第一節(jié) 財務報表概述一、財務報表概念（一）幾個概念1.財務會計報告（財務報告）：是指對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現(xiàn)金流量的文件。包括會計報表、附注和財務情況說明書。 財務會計報告條例（2000）、基本準則（2006）注：基本準則把“財務情況說

2、明書”改為“應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料”。4第一節(jié) 財務報表概述2.會計報表：一般認為，它是指在會計活動中形成的各種報表，包括企業(yè)對外提供的財務報表和滿足內部管理需要的成本報表等。目前，在我國企業(yè)會計準則體系中，一般都用“財務報表”一詞。會計報表是比較傳統(tǒng)、比較口語化的說法，在一般情況下主要指的就是財務報表。 3.財務報表：是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。至少包括四張報表和附注，即資產負債表、利潤表、所有者權益（或股東權益）變動表、現(xiàn)金流量表和附注。 第30號準則-財務報表列報（2006）55第一節(jié) 財務報表概述（二）相關概念的聯(lián)系1.財務報告（財務會計報告）：

3、包括財務報表、其他財務報告。2.財務報表：四表一注。是財務會計報告的核心。3.會計報表：財務報表、成本報表。（狹義的等同財務報表，一般多指狹義。）6第一節(jié) 財務報表概述其他財務報告財務報告財務報表基本財務報告作為財務報表組成部分的附注附表必須根據公認會計原則或制度管理當局的分析與討論預測報告社會責任報告等不必根據公認會計原則77第一節(jié) 財務報表概述二、財務報表的構成與分類（一）財務報表的構成一套完整的財務報表至少要包括：資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（股東權益）變動表以及附注。（二）財務報表的分類 1.按報表反映的經濟內容不同分類（四表） 2. 按財務報表編制期間的不同分類 （年報

4、、半年報、季報、月報） 3.按財務報表編制主體的不同 類 （個別報表、合并報表）8第一節(jié) 財務報表概述三、財務報表的產生與發(fā)展（一）財務報表的產生1.資產負債表：歐洲中世紀莊園經濟的發(fā)展（19世紀50年代之前）2.利潤表：合伙、股份制企業(yè)的發(fā)展3.現(xiàn)金流量表：20世紀70年代設立“財務狀況變動表”，80年代中期以現(xiàn)金流量表取而代之。我國1994年要求編制“財務狀況變動表”，1998年要求改為“現(xiàn)金流量表”。4.所有者權益變動表：2006年新準則由原“所有者權益變動表”與“利潤分配表”合并而成。9第一節(jié) 財務報表概述（二）理論基礎變化1.收入費用觀：是指通過設置收入、費用類賬戶，遵循配比原則計算

5、當期利潤，是以一定期間發(fā)生的交易或事項所產生的收入及費用之間的差額作當期的利潤。 （當期營業(yè)觀和損益滿計觀） 2.資產負債表觀：是指通過對照前后期資產負債表的所有者權益（凈資產）來確定企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)的收益。（資本保全原則）依據“資產負債表”觀，報表體系總體上強調做實資產負債表，淡化利潤表。（評價企業(yè)財務狀況和經營業(yè)績）10第一節(jié) 財務報表概述（三）財務報表的局限性1.以提供過去的信息為主而忽略了對未來經濟前景預測 2.以貨幣計量為主而忽視了非財務信息 3.財務信息滯后性嚴重 4.現(xiàn)行財務報告體系不能適應知識經濟發(fā)展的需要 5.缺乏對風險信息的反映，尤其缺乏對創(chuàng)新金融工具的風險披露 6.缺

6、乏對企業(yè)社會責任的關注 7.除了上述因素外，一些人為的主觀因素同樣會導致財務報告的局限性 11第一節(jié) 財務報表概述（四）財務報表未來展望某些財務報告的局限性，并不能簡單看成財務報告的問題或缺點，有些反而應當視為其優(yōu)點 。在財務會計諸多信息質量要求中，“真實、可靠”無疑是第一位的 。1.充實報表、科學運用報表：（總體思路） 第一、通過表外披露； 第二、提供專業(yè)分析。12第一節(jié) 財務報表概述2.提供實時報告： XBRL（eXtensible Business Reporting Language可擴展商業(yè)報告語言）系統(tǒng)正是我們提供實時財務信息的發(fā)展方向。兩個特點：（1）實時；（2）用戶檢索。中國證

7、監(jiān)會2008年9月1日發(fā)布了基金信息披露XBRL標引規(guī)范和基金信息披露XBRL模板第1號 。 財政部2010年01月14日頒布：XBRL年度財務報告披露模板（征求意見稿）1313第二節(jié) 財務報表的編制要求一、財務報表編制的基本要求（一）遵循各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量（二）財務報表的列報基礎 持續(xù)經營、權責發(fā)生制（三）報表項目的一致性 可比性（四）報表項目應當按其性質和功能設立 重要性（五）報表編制時其他應當披露的事項 單位名稱、會計時間、記賬本位幣等1414第二節(jié) 財務報表的編制要求二、財務報表報送的要求1.月度財務會計報告應當于月度終了后6天內（節(jié)假日順延，下同）對外提供；2.季度財務

8、會計報告應當于季度終了后15天內對外提供；半年度財務會計報告應當于年度中期結束后60天內（相當于兩個連續(xù)的月份）對外提供；3.年度財務會計報告應當于年度終了后4個月內對外提供。 其他要求：格式、簽章等1515第三節(jié) 財務報表編制前段準備工作一、期末賬項調整（一）應計收入的調整（二）應付費用的調整（三）預收收入的調整（四）預付費用的調整1616第三節(jié) 財務報表編制前段準備工作二、財產清查（一）財產清查的種類（二）財產清查的內容三、對賬與結賬（一）對賬（二）結賬財務報表編制與分析完整版PPT課件1818第二章 資產負債表的編制教學目的與要求：通過本章的學習，學生應該了解并掌握：（1）資產負債表的概

9、念及作用；（2）資產負債表的格式和結構；（3）資產負債表的編制方法。教學重點：掌握資產負債表的編制 教學難點：資產負債表中特殊項目的編制要求教學手段：多媒體教學內容：如下19 第一節(jié) 資產負債表的概述一、資產負債表的概念及作用（一）資產負債表的概念資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期資產、負債、所有者權益情況的財務報表，也稱之為財務狀況表，是靜態(tài)的財務報表。所謂財務狀況，是指企業(yè)在某一時點上的資產、負債、所有者權益及其相互關系。資產負債表是以“資產=負債+所有者權益”這一會計基本等式為基礎編制的，實際上是揭示的是企業(yè)某一特定時點上所擁有的經濟資源與所承擔的經濟義務之間的對應關系。 20（二）資產

10、負債表的作用1. 反映企業(yè)的經濟資源及其分布情況2. 反映企業(yè)的資本結構3. 可以評價和預測企業(yè)的償債能力4. 有助于評價、預測企業(yè)的財務彈性 第一節(jié) 資產負債表的概述21二、資產負債表的格式與結構（一）資產負債表的格式 1.報告式資產負債表 2.賬戶式資產負債表 第一節(jié) 資產負債表的概述22（二）資產負債表的結構資產負債表的結構包括資產負債表各項目分類方法和排列方法兩個方面。資產負債表項目分類是在資產、負債和所有者權益三要素的基礎上按照一定的標準進行再分類 方法有：流動性分類與貨幣性分類資產負債表各項目一般按流動性、償還先后順序排列。具體格式與結構見教材P30，表2-2。資產負債表-新報表樣

11、式 第一節(jié) 資產負債表的概述23第二節(jié) 資產負債表的編制方法 一、資產負債表各項目年初余額的填列方法資產負債表“年初余額”欄內各項目數字，應根據上年年末資產負債表的“期末余額”欄內所列數字填列。如果上年度資產負債表規(guī)定的各項目名稱和內容與本年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目名稱和數字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入資產負債表中“年初余額”欄內。24二、資產負債表各項目期末余額的一般填列方法 報表各項目具體計算方法有以下幾種：（1）依據總賬余額直接填列。如：交易性金融資產、短期借款、實收資本等項目；（2）依據總賬余額相加或相減后填列。如：貨幣資金、存貨、無形資產等項目；（3）依據明細賬余額

12、分析填列。如：應收賬款、預收款項、應付賬款和預付款項等項目；（4）依據總賬與明細賬分析計算填列。如：長期待攤費用、持有至到期投資、長期借款等項目。第二節(jié) 資產負債表的編制方法 25（一）資產類 流動資產項目： 1.“貨幣資金”項目 2.“交易性金融資產”項目 3.“衍生金融資產”項目 4.“應收票據”項目 5.“其他應收款”項目:“其他應收款”項目反映企業(yè)對其他單位和個人除應收票據、應收賬款、預付賬款等經營活動以外的應收和暫付款項。（根據賬戶余額填列，如果計提壞賬，則扣除）第二節(jié) 資產負債表的編制方法 266.“存貨”項目 “存貨”項目反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值。包

13、括各種原材料、在產品、半成品、產成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。本項目應該根據“材料采購”“原材料”“在途物資”“庫存商品”“發(fā)出商品”“周轉材料” “委托加工物資” “委托代銷商品”“受托代銷商品”“生產成本”“材料成本差異”等賬戶的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”“存貨跌價準備” 賬戶期末余額后的金額填列。第二節(jié) 資產負債表的編制方法 27【例題】某企業(yè)期末“工程物資”科目的余額為100萬元，“發(fā)出商品”科目的余額為100萬元，“原材料”科目的余額為40萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為10萬元?！按尕浀鴥r準備”科目的余額為30萬元，假定不考慮其他因素，該企業(yè)資產負

14、債表中“存貨”項目的金額為（ ）萬元。 A、80 B、100 C、120 D、140答案：B第二節(jié) 資產負債表的編制方法 287.“合同資產”項目8.“持有待售資產”項目9.“其他流動資產”項目 “其他流動資產”項目反映企業(yè)除以上流動資產項目外的其他流動資產。本項目應根據有關賬戶的期末余額填列。如果其他流動資產價值較大，應在附注中披露其內容和金額。第二節(jié) 資產負債表的編制方法29第二節(jié) 資產負債表的編制方法非流動資產項目：主要包括：債權投資、其他債權投資、長期應收款、長期股權投資、其他權益工具投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、無形資產、開發(fā)支出、長期待攤費用、遞延所得稅資產、油氣資產、商

15、譽及生產性生物資產等等。總體思路是按賬面價值填列。某類非流動資產項目金額=該類資產基本賬戶余額-累計折舊（攤銷）-減值準備3010.“債權投資”項目11.“其他債權投資”項目12.“長期應收款”項目13.“長期股權投資”項目14.“其他權益工具投資”項目15.“其他非流動金融資產”項目16.“投資性房地產”項目17.“固定資產”項目18.“在建工程”項目19.“生產性生物資產”項目第二節(jié) 資產負債表的編制方法 3120.“油氣資產”項目21.“使用權資產”項目22.“無形資產”項目23.“開發(fā)支出”項目24.“商譽”項目25.“長期待攤費用”項目26. “遞延所得稅資產”項目27. “其他非流

16、動資產”項目第二節(jié) 資產負債表的編制方法 32其中：13.“投資性房地產”項目“投資性房地產”項目反映企業(yè)投資性房地產的期末價值。企業(yè)采用成本模式計量投資性房地產的，本項目應當根據“投資性房地產”賬戶的期末余額，減去“投資性房地產累計折舊（攤銷）” 以及“投資性房地產減值準備”賬戶期末余額后的金額填列；企業(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產的，本項目應根據“投資性房地產”賬戶期末余額填列。第二節(jié) 資產負債表的編制方法 33（二）負債項目的填列方法流動負債項目：1.“短期借款”項目2.“交易性金融負債”項目3.“衍生金融負債”項目4.“應付票據”項目5.“合同負債”項目6.“應付職工薪酬”項目7“

17、應交稅費”項目8.“其他應付款”項目9.“持有待售負債”項目10.“其他流動負債”項目第二節(jié) 資產負債表的編制方法 34非流動負債項目：11.“長期借款”項目12.“應付債券”項目13.“租賃負債”項目“租賃負債”項目反映資產負債表日承租人企業(yè)尚未支付的租賃付款額的期末賬面價值。該項目根據“租賃負債”賬戶的期末余額，減去“未確認融資費用”賬戶的期末余額填列。自資產負債表日起一年內到期應予清償的租賃負債的期末賬面價值，在“一年內到期的非流動負債”項目反映。14.“長期應付款”項目“長期應付款”項目反映企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項。本項目應根據“長期應付款”賬戶的期末余額，減

18、去所屬相關明細賬戶中將于1年內到期部分的余額，以及“專項應付款”科目的期末余額填列。第二節(jié) 資產負債表的編制方法 3515.“預計負債”項目16.“遞延收益”項目17.“ 遞延所得稅負債”項目18.“其他非流動負債”項目上述非流動負債各項中，將于一年內（含一年）到期的非流動負債，應在“一年內到期的非流動負債”項目內單獨反映。上述非流動負債各項目均應根據有關賬戶期末余額扣除將于一年內（含一年）到期的非流動負債后的金額填列。第二節(jié) 資產負債表的編制方法 36（三） 所有者權益項目的填列方法1.“實收資本”項目2.“其他權益工具”項目 “其他權益工具”項目反映企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權益工具的

19、各種金融工具。本項目應當根據“其他權益工具”賬戶的期末余額填列。3.“資本公積”項目4.“庫存股”項目5.“其他綜合收益”項目6.“盈余公積”項目第二節(jié) 資產負債表的編制方法 37三、資產負債表期末余額需要特別考慮項目的填列方法（一）“應收賬款”、“預付款項”、“應付賬款”、“預收款項”項目1.“應收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品和提供勞務等經營活動而應向購買單位收取的款項。本項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”賬戶中有關應收賬款的計提壞賬準備期末余額后的金額填列。如果“應收賬款”科目所屬明細賬戶期末有貸方余額，應在資產負債表“預收款項”項

20、目內反映。 第二節(jié) 資產負債表的編制方法 382.“預付款項”項目，反映企業(yè)按照合同規(guī)定預付給供貨單位的款項。本項目應根據“預付賬款”和“應付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計填列。如果“預付賬款”賬戶所屬有關明細賬戶有貸方余額，應在資產負債表的“應付賬款”項目內填列。3.“應付賬款”項目，反映企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等應付給供應單位的款項。本項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末貸方余額合計填列。如果“應付賬款”賬戶所屬明細賬戶期末有借方余額，應在資產負債表的“預付款項”項目內填列。第二節(jié) 資產負債表的編制方法 394.“預收款項”項目，反映企業(yè)按照購銷

21、合同的規(guī)定預收購買單位的貨款。本項目應根據“預收賬款”和“應收賬款”賬戶所屬各有關明細賬戶的期末貸方余額合計填列。如果“預收賬款”賬戶所屬有關明細賬戶期末有借方余額，應在資產負債表的“應收賬款”項目內填列。第二節(jié) 資產負債表的編制方法 40第二節(jié) 資產負債表的編制方法【例】“應收賬款”和“預收款項” 項目應收賬款 期末余額 138 000 （應收性質） 預收賬款 期末余額 6 000 （預收性質） 總賬賬戶總賬賬戶 應收賬款A企業(yè) 期末余額 60 000 （應收性質） 應收賬款C企業(yè) 期末余額 90 000 （應收性質） 應收賬款B企業(yè) 期末余額 12 000 （預收性質）合計168 000應

22、填入資產負債表的“應收賬款”項目合計36 000應填入資產負債表的“預收款項”項目 預收賬款 V企業(yè) 期末余額 18 000 （應收性質） 預收賬款U企業(yè) 期末余額 24 000 （預收性質）41第二節(jié) 資產負債表的編制方法【例】“應付賬款”和“預付款項” 項目應付賬款 期末余額 60 000 （應付性質） 總賬賬戶總賬賬戶預付賬款 期末余額 28 200 （預付性質） 應付賬款F企業(yè) 期末余額 42 000 （應付性質） 應付賬款W企業(yè) 期末余額 48 000 （應付性質） 應付賬款H企業(yè) 期末余額 30 000 （預付性質） 合計91 800應填入資產負債表的“應付賬款”項目合計60 00

23、0應填入資產負債表的“預付款項”項目 預付賬款E企業(yè) 期末余額 1 800 （應付性質） 預付賬款D企業(yè) 期末余額 30 000 （預付性質） 第二節(jié) 資產負債表的編制方法【例題】某企業(yè)“應付賬款”明細賬期末余額情況如下：應付甲企業(yè)貸方余額為200 000元，應付乙企業(yè)借方余額為180 000元，應付丙企業(yè)貸方余額為300 000元，假如該企業(yè)“預付賬款”明細賬為A企業(yè)借方余額50 000，B企業(yè)貸方80 000元，則根據以上數據計算的反映在資產負債表上“應付賬款”項目的金額為（）元。 A、680 000 B、320 000 C、580 000 D、550 000答案：C43（二）“一年內到期

24、的非流動資產”、“一年內到期的非流動負債”項目1“一年內到期的非流動資產”項目 非流動資產各項中，將于一年內（含一年）到期的非流動資產，應在“一年內到期的非流動資產”項目內單獨反映。該項目應根據有關賬戶期末余額中將于一年內（含一年）到期的非流動資產的金額填列。對于企業(yè)而言，一年內（含一年）到期的非流動資產列示在企業(yè)的流動資產部分（雖然其仍然登記在非流動資產相關賬戶中），可以幫助報表使用者分析企業(yè)的短期償債能力和營運資金情況。第二節(jié) 資產負債表的編制方法 442.“一年內到期的非流動負債”項目非流動負債各項中，將于一年內（含一年）到期的非流動負債，應在“一年內到期的非流動負債”項目內單獨反映。該

25、項目應根據有關賬戶期末余額中，將于一年內（含一年）到期的非流動負債的金額填列。對于企業(yè)而言，一年內（含一年）到期的非流動負債列示在企業(yè)的流動負債部分（雖然其仍然登記在非流動負債相關賬戶中），可以幫助報表使用者提供更準確的相關信息。第二節(jié) 資產負債表的編制方法 45【例題2-9】某公司2020年12月31日有關資料如下：某公司2020年12月31日有關資料如下：（1）長期借款資料：借款起始日期：2016年6月1日，借款期限：5年，金額：400萬元；借款起始日期：2017年3月1日，借款期限：5年，金額：600萬元；借款起始日期：2019年1月1日，借款期限：2.5年，金額：100萬元。（2）“債

26、權投資”項目的期末余額為360萬元，其中，將于1年內到期的金額為120萬元。試分析計算該公司2020年12月31日資產負債表中下列項目的金額：“長期借款”項目；“一年內到期的非流動負債”項目；“ 債權投資”項目；“一年內到期的非流動資產”項目。第二節(jié) 資產負債表的編制方法 46“長期借款”項目屬于長期負債，其金額的填列需要考慮扣除1年內（含1年）即將到期的非流動負債，2016年6月1日借款5年期貸款到期日為2021年6月1日，從2020年12月31日算起，該筆借款是1年內（含1年）即將到期的款項；2017年2月1日借款5年期限的貸款到期日為2022年3月1日，從2020年12月31日算起，該筆

27、借款為超過1年到期的借款；2019年1月1日借款2.5年期貸款到期日為2021年6月30日，從2020年12月31日算起，也是1年內即將到期的借款，故該公司2020年12月31日“長期借款”項目的金額為600萬元；“一年內到期的非流動負債”項目金額為500萬元（400+100）?！皞鶛嗤顿Y”屬于企業(yè)的非流動資產項目，該項目的填列需要考慮扣除1年內（含1年）即將到期的非流動資產，因此，“債權投資”項目的金額為240萬元（360-120）；“一年內到期的非流動資產”項目金額為120萬元。第二節(jié) 資產負債表的編制方法 47（三）“未分配利潤”項目“未分配利潤”項目反映報告期企業(yè)尚未分配的利潤（或未彌

28、補的虧損）。本項目應當分中期報表和年報進行考慮。年度內1月份至11月份編制資產負債表時，“未分配利潤”項目根據“本年利潤”賬戶（截止本月末全年實現(xiàn)凈利潤累計數或發(fā)生虧損額累計數）和“利潤分配”賬戶余額計算的凈額。編制年報時，本項目直接根據“利潤分配”賬戶余額填列。第二節(jié) 資產負債表的編制方法 48第三節(jié) 資產負債表編制實例資料見教材要求：1.編制會計分錄； 2.登記“T”形賬戶； 3.編制試算平衡表（三段平衡） 4.編制資產負債表。49 賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款生產成本累計折舊應付賬款短期借款長期借款實收資本主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本管理費用合計

29、 試算平衡表單位名稱： 年 月 日 金額：元50 謝謝！財務報表編制與分析完整版PPT課件5252第三章 利潤表的編制 教學目的與要求：通過本章的學習，學生應該了解并掌握：（1）利潤表的定義及作用；（2）利潤表的格式和結構；（ 3）利潤表的編制方法。教學重點：利潤表的編制 教學難點：利潤債中特殊項目的編制要求教學手段：多媒體教學內容：如下53 第一節(jié) 利潤表概述一、利潤表的概念及作用（一）利潤表的概念 利潤表，又稱“損益表”，是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的財務報表。所謂經營成果，是指企業(yè)經過一定時期的經營所取得的全部收入抵減全部支出后的差額。利潤表是一動態(tài)財務報表，是以“收入 - 費用 =

30、 利潤”這一會計等式為基礎，按照一定的標準和一定的順序，把企業(yè)一定期間的收入、費用和利潤予以適當的排列編制而成的一種財務報表。 54（二）利潤表的作用1.利潤表揭示企業(yè)的經營成果，為信息使用者的決策提供依據2.利潤表為企業(yè)管理層的經營決策提供依據3.利潤表為企業(yè)內部業(yè)績考核提供依據 （反映企業(yè)的獲利能力） 第一節(jié) 利潤表概述55二、利潤表的格式與結構（一）利潤表的格式利潤表正表的格式一般有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表 單步式利潤表是將當期所有的收入列在一起，然后將所有的費用列在一起，兩者相減得出當期凈損益。多步式利潤表是通過對當期的收入、費用、支出項目按性質加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列

31、示一些中間性利潤指標，分步計算當期凈損益。利潤表新報表樣式 第一節(jié) 利潤表概述56多步式利潤表中各項目之間的關系可用數學公式表示如下：營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入 - 營業(yè)成本 - 稅金及附加 - 銷售費用 - 管理費用 - -研發(fā)費用 -財務費用 - 資產減值損失 -信用減值損失 其他收益 公允價值變動損益 凈敞口套期收益 投資收益 資產處置收益利潤總額 = 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入 - 營業(yè)外支出凈利潤 = 利潤總額 - 所得稅費用基本每股收益 = 歸屬于普通股股東的當期凈利潤 / 當期實際發(fā)行在外普通股的加權平均數 第一節(jié) 利潤表概述57一、總體步驟：企業(yè)可以分如下三個步驟編制利潤表：第一步，

32、以營業(yè)收入為基礎，減去營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、研發(fā)費用、財務費用、資產減值損失、信用減值損失，加上其他收益、投資收益（減去投資損失）、凈敞口套期收益（減去凈敞口套期損失）、公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和資產處置收益（減去資產處置損失），計算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為基礎，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或凈虧損）。普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應當在利潤表中列示每股收益信息。 第二節(jié) 利潤表的編制方法58最后，利潤表中的“其他綜合

33、收益”項目需要單獨列示，“其他綜合收益”主要是指那些尚未實現(xiàn)但根據企業(yè)會計準則已確定的收益，一般直接計入所有者權益項目的利得和損失均計入該項目，該項目一般根據“其他綜合收益”賬戶發(fā)生額分析填列。綜合收益總額項目反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。 第二節(jié) 利潤表的編制方法59 第二節(jié) 利潤表的編制方法二、具體項目填制：（一）利潤表中上期金額欄的填列方法 利潤表“上期金額”欄內各項數字，應根據上年該期利潤表“本期金額”欄內所列數字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本期不相一致，應對上年該期利潤表各項目的名稱和數字按本期的規(guī)定進行調整，列入利潤表“上期

34、金額”欄內。60（二）利潤表中本期金額欄的填列方法利潤表“本期金額” 欄內各項數字一般應根據損益類賬戶的發(fā)生額分析填列。1.“營業(yè)收入”項目“營業(yè)收入”項目反映企業(yè)經營業(yè)務所取得的收入總額。包括銷售商品的收入、提供勞務的收入等。本項目應當根據“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”賬戶的發(fā)生額計算分析填列。2.“營業(yè)成本”項目“營業(yè)成本”項目反映企業(yè)經營業(yè)務發(fā)生的實際成本。本項目應當根據“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”賬戶的發(fā)生額分析計算填列。 第二節(jié) 利潤表的編制方法613.“稅金及附加”項目4.“銷售費用”項目5.“管理費用”項目6.“研發(fā)費用”項目“研發(fā)費用”項目反映企業(yè)本期發(fā)生的自行研究開發(fā)的

35、無形資產不能資本化的部分。本項目應當根據“管理費用”賬戶下有關明細項目發(fā)生額分析填列。7.“財務費用”項目（利息費用項目、利息收入項目）8.“資產減值損失”項目9.“信用減值損失”項目“信用減值損失”項目反映企業(yè)按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量（2017年修訂）的要求計提的各項金融工具減值準備所形成的預期信用損失。該項目應根據“信用減值損失”賬戶的發(fā)生額分析填列。10.“其他收益”項目 第二節(jié) 利潤表的編制方法11.投資收益”項目12.“凈敞口套期收益”項目 “凈敞口套期收益”項目反映凈敞口套期下被套期項目累計公允價值變動轉入當期損益的金額或現(xiàn)金流量套期儲備轉入當期損益的金額。該項目

36、根據“凈敞口套期損益”賬戶的發(fā)生額分析填列，如果為套期損失，本項目以“-”填列。13.“公允價值變動損益”項目14.“資產處置收益”項目15.“營業(yè)利潤”項目16.“營業(yè)外收支”項目17. “利潤總額”項目18.“所得稅費用”項目19.“凈利潤”項目 第二節(jié) 利潤表的編制方法6320. “其他綜合收益的稅后凈額”項目 利潤表中的“其他綜合收益的稅后凈額”項目及其各組部分，應根據“其他綜合收益”科目及其所屬的相關明細科目的發(fā)生額扣除所得稅影響后的凈額分析填列。本項目又分“不能重新分類進損益的其他綜合收益”和“將重新分類進損益的其他綜合收益”兩方面。其下又根據具體會計事項分若干小項目。每一項目可根

37、據“其他綜合收益”賬戶相關明細科目的發(fā)生額分析填列。21. “綜合收益總額”項目 綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權益變動。綜合收益總額項目反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。 第二節(jié) 利潤表的編制方法6423.“每股收益”項目每股收益是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤或所需要承擔的企業(yè)虧損。每股收益通常被用來反映企業(yè)的經營成果，衡量普通股的股利水平及投資風險，是投資者、債權人等信息使用者據以評價企業(yè)盈利能力、預測企業(yè)成長潛力、進而做出相關經濟決策的一項重要財務指標。每股收益分為基本每股收益和稀

38、釋每股收益。 第二節(jié) 利潤表的編制方法65（1）基本每股收益基本每股收益只考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外普通股的加權平均數計算確定。發(fā)行在外普通股加權平均數=期初發(fā)行在外普通股股數+當期新發(fā)行普通股股數已發(fā)行時間/報告期時間-當期回購普通股股數已回購時間/報告期時間 第二節(jié) 利潤表的編制方法66【例3-6】甲公司2020年期初發(fā)行在外的普通股為50,000,000股；3月1日新發(fā)行普通股30,000,000股；10月1日回購普通股6,000,000股，以備將來獎勵高管。2020年度，甲實現(xiàn)凈利潤為23,400,000元。計算基本每股收益時

39、，首先計算發(fā)行在外普通股加權平均數。發(fā)行在外普通股加權平均數=50,000,00012/12+30,000,00010/12-6,000,0003/12=73,500,000（股）基本每股收益=23,400,000/73,500,000=0.32（元） 第二節(jié) 利潤表的編制方法67（2）稀釋每股收益稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎，假設企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性普通股均已轉換為普通股，從而分別調整歸屬于普通股股東的當期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權平均數計算而得的每股收益。潛在普通股是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權利的一種金融工具或其他合同。目前，在我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主

40、要有可轉換公司債券、認股權證、股份期權等。稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉化為普通股會減少每股收益的潛在普通股。 第二節(jié) 利潤表的編制方法68分子的調整計算稀釋每股收益，應當根據下列事項對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調整：（1）當期已確認費用的稀釋性潛在普通股的利息；（2）稀釋性潛在普通股轉換時將產生的收益或費用。上述調整應當考慮相關的所得稅影響。分母的調整計算稀釋每股收益時，當期發(fā)行在外普通股的加權平均數應當為計算每股收益時普通股的加權平均數與假定稀釋性潛在普通股轉換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數的加權平均數之和。 第二節(jié) 利潤表的編制方法69【例3-7】甲公司2020年歸屬于普通股股

41、東的凈利潤為60,000,000元，期初發(fā)行在外的普通股為100,000,000股，年內普通股未發(fā)生變化。2020年1月1日公司按面值發(fā)行20,000,000元的可轉換公司債券，票面利率為5%，每100元債券可以轉換為90股面值為1元的普通股。所得稅稅率為25%。假設不考慮可轉換公司債券在負債和權益成份之間的分拆。試計算2020年度每股收益。 第二節(jié) 利潤表的編制方法70第二節(jié) 利潤表的編制方法2020年度每股收益計算如下：基本每股收益=60,000,000/100,000,000=0.6（元）增加的凈利潤=20,000,0005%（1-25%）=750,000(元）增加的普通股股數=（20,

42、000,000/100）90=18,000,000（股）新增普通股每股收益=750,000/18,000,000 =0.42（元）稀釋每股收益=（60,000,000+750,000）/ （100,000,000+18,000,000）=0.51（元）71對于稀釋性認股權證、股份期權，計算稀釋每股收益時，一般無需調整作為分子的凈利潤金額，只需要按照下列步驟對作為分母的普通股加權平均數進行調整：（1）假設這些認股權證、股份期權在當期期初（或晚于當期期初的發(fā)行日）已經行權，計算按約定行權價格發(fā)行普通股將取得的收入金額。（2）假設按照當期普通股平均市場價格發(fā)行普通股，計算需發(fā)行多少普通股能夠帶來上述

43、相同的收入。（相當于對價發(fā)行股票，有經濟資源流入，不具有稀釋性。）（3）比較行使認股權證、股份期權將發(fā)行的普通股股數與按照平均市場價格發(fā)行的普通股股數，差額部分相當于無對價發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數的凈增加。（無對價發(fā)行的股票沒有相應的經濟資源流入，具有稀釋性。）增加的普通股股數=擬行權時轉換的普通股股數-（行權價格擬行權時轉換的普通股股數）/當期普通股平均市場價格 第二節(jié) 利潤表的編制方法72【例3-8】某公司2020年歸屬于普通股股東的凈利潤為1,000,000元，發(fā)行在外普通股的加權平均數為4,000,000股，該股平均的市場價格為10元。年初，該公司發(fā)行2,000,000份認

44、股權證，行權日為2020年5月25日，每份認股權證可以在行權日以6元的價格認購本公司1股新發(fā)的股份。那么2020年度每股收益計算如下：基本每股收益=1,000,000/4,000,000=0.25（元）增加的普通股股數=2,000,000-（2,000,0006）/10=800,000（股）稀釋的每股收益=1,000,000/（4,000,000+800,000）=0.208（元） 第二節(jié) 利潤表的編制方法73 第三節(jié) 利潤表編制實例見教材74 謝謝！財務報表編制與分析完整版PPT課件7676第四章 現(xiàn)金流量表的編制教學目的與要求：通過本章的學習，學生應該了解并掌握：（1）現(xiàn)金流量表的含義與作

45、用；（2）現(xiàn)金流量的分類；（3）現(xiàn)金流量表各項目的計算方法；（4）現(xiàn)金流量表的編制方法。 教學重點：現(xiàn)金流量的分類和計算、現(xiàn)金流量表的編制方法。教學難點：經營活動的現(xiàn)金流量的分類和計算、現(xiàn)金流量表的編制。 教學手段：多媒體教學內容： 如下7777第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述一、現(xiàn)金流量表的概念與作用（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況的財務報表。 是對資產負債表和利潤表所提供信息的必要補充 （二）現(xiàn)金流量表的作用1有助于財務報表使用者了解企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力2有助于評價企業(yè)的支付能力、償債能力 3有助于預測企業(yè)的未來現(xiàn)金流量 7878第一節(jié) 現(xiàn)金流量表

46、概述二、現(xiàn)金流量表的編制基礎1現(xiàn)金： 廣義，等同于貨幣資金。2現(xiàn)金等價物 是指企業(yè)持有的期限短，流動性強，易于轉換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。如進行三個月內到期的債券投資。3現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的數量。注意：收付實現(xiàn)制 7979第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述三、現(xiàn)金流量的分類1經營活動： 是指企業(yè)投資和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、經營性租賃、購買貨物或接受勞務、制造產品、廣告宣傳、推銷產品、交納稅款等。2投資活動： 是指企業(yè)長期資產、不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資的增減變動事項，包括權益性證券投資的取得和收回、債券投資的購買和收回、固

47、定資產和無形資產以及其他長期資產的購建和處置等。3籌資活動： 是指導致企業(yè)所有者權益及借款規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括吸收權益性資本、發(fā)行債券、借入資金、支付股利、償還債務、利息等。8080第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述四、現(xiàn)金流量表的結構現(xiàn)金流量表一般由兩大部分組成，一是現(xiàn)金流量表正表；二是現(xiàn)金流量表附注。見教材表4-1、表4-2現(xiàn)金流量表新報表樣式8181第二節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制方法 一、現(xiàn)金流量表的報告方法有關現(xiàn)金流量表的報告方法包括直接法和間接法兩種。1.直接法，是根據各類業(yè)務活動產生的現(xiàn)金流入和流出具體項目類別分別列示現(xiàn)金流量的一種方法。 2.間接法，是以凈利潤為起算點，調整不涉及現(xiàn)金的收

48、入、費用、營業(yè)外收入和支出等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，計算出經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額。 8282第二節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制方法二、現(xiàn)金流量表的編制方法之一：分析填列法所謂分析填列法就是對現(xiàn)金流量表的各類現(xiàn)金流量的具體項目，依據利潤表和資產負債表的數據，結合相關的賬戶記錄展開分析，計算各種具體項目，最終填列編制完成現(xiàn)金流量表。8383第二節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經營活動產生的現(xiàn)金流量各項目的計算與填列1.“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應向買方收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務收到

49、的現(xiàn)金，前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金和本期預收的現(xiàn)金。 本項目主要可以根據利潤表中的“營業(yè)收入”，資產負債表中的“應收賬款” “應收票據”“預收賬款”等項目分析、計算。 8484第二節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制方法本項目依據報表項目和有關賬戶記錄資料計算公式（公式一）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（含銷項稅額）=營業(yè)收入+“應收賬款”項目（期初余額-期末余額）+“應收票據”項目（期初余額-期末余額）+“預收款項”項目（期末余額-期初余額）-債務人以非現(xiàn)金資產抵債減少的應收賬款和應收票據-本期計提壞賬準備導致的應收賬款項目減少數應交增值稅（銷項稅額）的發(fā)生額8585第二節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制方法注意

50、“應收賬款”賬戶余額與“應收賬款”報表項目余額的差異。調整公式：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（含銷項稅額）營業(yè)收入應收賬款（期初余額期末余額）應收票據（期初余額期末余額）預收賬款（期末余額期初余額）債權人非現(xiàn)金資產抵債減少的應收賬款和應收票據核銷壞賬減少的應收賬款本期收回前期已核銷的壞賬應交增值稅（銷項稅額）的發(fā)生額8686第二節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制方法【例4-1】企業(yè)當期的主營業(yè)務收入2 000 000元，增值稅銷項稅稅額260 000元，其中現(xiàn)金收入（含稅）為1 130 000元，其余為應收賬款。本期“應收賬款”賬戶的期初余額為200 000元，期末余額為1 170 000元；“應收票據”賬

51、戶的期初余額為500 000元，期末余額為100 000元。本期收回應收賬款為100 000元，收回應收票據金額為400 000元。當期確認壞賬損失60 000元，收回上期已核銷的壞賬50 000元。假設該企業(yè)壞賬計提比例為10%，本期計提壞賬準備107 000元。試計算當期“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”。8787第二節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制方法解：“應收賬款”項目期初余額=200 000-200 00010%=180 000（元）“應收賬款”項目期末余額=1 170 000-1 170 00010%=1 053 000（元）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=2 000 000+（180 000-1

52、 053 000）+（500 000-100 000）-107 000+260 000=1 680 000（元）或：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=2 000 000+（200 000-1 170 000）+（500 000-100 000）-60 000+50 000+260 000=1 680 000（元）8888第二節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制方法本項目直接依據有關賬戶記錄資料計算公式 （公式二）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金當期銷售商品或提供勞務收到的現(xiàn)金收入（含稅）當期收到前期的應收賬款當期收到前期的應收票據當期的預收賬款當期因銷售退回而支付的現(xiàn)金當期收回前期核銷的壞賬損失8989第二節(jié) 現(xiàn)金流

53、量表的編制方法接【例4-1】：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=1 130 000+100 000+400 000+50 000=1 680 000（元）本方法排除報表計算因素的影響，直接根據有關賬戶記錄進行分析填列，在企業(yè)業(yè)務不多的情況下，比較簡單，但如果企業(yè)業(yè)務繁多，按賬戶查找、分析則相當困難。9090第二節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制方法2.“收到的稅費返還”項目本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括所得稅、增值稅、消費稅、關稅和教育費附加等。 本項目可以根據“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“稅金及附加”“營業(yè)外收入”等賬戶記錄分析填列。 9191第二節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制方法3.“收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金

54、”項目本項目反映企業(yè)除了上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金，如經營租賃固定資產收到的現(xiàn)金、流動資產損失中個人賠款的現(xiàn)金收入、罰款收入、除稅費返還外的其他政府補助收入等。 本項目可以根據“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他業(yè)務收入”“管理費用”“營業(yè)外收入”等賬戶記錄分析填列。 9292第二節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制方法4.“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金、本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，本期發(fā)生的購貨退貨收到的現(xiàn)金應在本項目

55、中扣除。 本項目計算時，應根據利潤表中的“營業(yè)成本”，資產負債表中的“存貨”“應付賬款”“應付票據”“預付賬款”“應交稅費”等項目分析計算。當然，計算時還需充分考慮有關賬戶的記錄。 93第二節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制方法本項目依據報表項目和有關賬戶記錄資料計算公式：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（含進項稅額）=營業(yè)成本+存貨（期末余額期初余額）+應付賬款（期初余額期末余額）+應付票據（期初余額期末余額）+預付賬款（期末余額期初余額）+應交增值稅（進項稅額）的發(fā)生額抵債等增加的存貨-非現(xiàn)金、非存貨抵債減少的應付賬款、應付票據+未計入營業(yè)成本減少的存貨營業(yè)成本、存貨中非付現(xiàn)費用（包括人工費）等等9494第

56、二節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制方法【例4-2】某制造業(yè)期初存貨余額為300 000元，期末余額為450 000元，本期制造成本中人工費為100 000元，折舊為50 000元，“應付賬款”期初余額為60 000元，期末余額為80 000元，“應付票據”期初余額為50 000元，期末余額為30 000元，“預付賬款”期初為30 000元，期末為10 000元，工程領用生產用材料20 000元，本期進項稅額為52 000元，本期主營業(yè)務成本為400 000元。試計算“購買商品，接受勞務供應支付的現(xiàn)金”。9595第二節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制方法解：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（含進項稅額）=400 000+（4

57、50 000-300 000）-100 000-50 000+（60 000-80 000）+（50 000-30 000）+（10 000-30 000）+20 000+52 000=452 000（元）9696第二節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制方法如果企業(yè)在報告期計提了存貨跌價準備，在運用“存貨”項目計算時，應扣除計提存貨跌價準備的金額，因為計提跌價準備，會減少期末存貨項目的金額數，但企業(yè)購買存貨支付的現(xiàn)金流量并沒有因此減少。 9797第二節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制方法【例4-3】企業(yè)期初存貨10 000元，存貨跌價準備余額2 000元；期末存貨20 000元，假設報告期分別補提（或沖銷）1 000元存貨

58、跌價，其他情況略。試分析“存貨”項目對“購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金”項目現(xiàn)金流量的影響。9898第二節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制方法解：（1）報告期補提存貨跌價準備存貨項目對“購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金”項目現(xiàn)金流量的影響=17 000-8 000+1 000=10 000（元）（2）報告期沖銷存貨跌價準備存貨項目對“購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金”項目現(xiàn)金流量的影響=19 000-8 000-1 000=10 000（元）9999第二節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制方法5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)本期支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務，本期實際給予各種形式的報

59、酬以及其他相關支出，如本期支付的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。 注意：在建工程人員工資。本項目可以根據“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應付職工薪酬”等賬戶記錄分析填列。100100第二節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制方法6.“支付的各項稅費”項目本項目反映企業(yè)本期應繳納的各項稅費，包括本期發(fā)生并繳納，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的各項稅費。上述各項稅費包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產稅、車船使用稅、土地增值稅、教育費附加和礦產資源稅等，不包括本期退回的增值稅、所得稅。本項目可以根據“應交稅費”“管理費用”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶分析填列。101第二節(jié) 現(xiàn)金

60、流量表的編制方法7.“支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金，如經營租賃支付的現(xiàn)金、支付廠部辦公費、差旅費、業(yè)務招待費、保險費、廣告費、罰款支出等。金額較大的項目應當單獨列示。本項目可以根據“管理費用”“銷售費用”“營業(yè)外支出”“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”等賬戶分析填列。102第二節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制方法（二）投資活動產生的現(xiàn)金流量各項目的計算與填列1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產、債權投資、其他債權投資、長期股權投資、其他權益工具投資、投資性房地產等投資收回的現(xiàn)金，但不包括債