淺析國(guó)外納稅遵從成本研究的經(jīng)驗(yàn)及其啟示

1、淺析國(guó)外納稅遵從本錢(qián)研究的經(jīng)歷及其啟示論文關(guān)鍵詞遵從本錢(qián)稅制稅率論文摘要稅收遵從本錢(qián)對(duì)經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國(guó)現(xiàn)階段也存在著稅收流失的困擾。我們要借鑒國(guó)外納稅遵從本錢(qián)研究的經(jīng)歷，重視降低納稅遵從本錢(qián)，不斷完善稅制建立，加強(qiáng)稅收征管。納稅遵從本錢(qián)是納稅人在遵從稅法的活動(dòng)中不得不承擔(dān)的費(fèi)用。世紀(jì)年代，以英美為首的許多國(guó)家政府才真正開(kāi)始這一領(lǐng)域的研究，并將其納入稅收改革的考慮范圍。從各國(guó)對(duì)納稅遵從本錢(qián)的調(diào)查研究來(lái)看，稅收遵從本錢(qián)宏大而且具有累退性，會(huì)增加納稅人的不遵從行為，對(duì)經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國(guó)目前同樣也面臨稅收流失問(wèn)題的困擾，如何借鑒國(guó)外政府對(duì)該領(lǐng)域的探究和理論經(jīng)歷，立足我國(guó)現(xiàn)狀，為稅收決

2、策提供一個(gè)有跡可循的根據(jù)是本文所要研究的主要問(wèn)題。一、相關(guān)概念納稅遵從納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務(wù)的行為，表現(xiàn)為及時(shí)填寫(xiě)所有要求填寫(xiě)的申報(bào)表，申報(bào)表上的應(yīng)納稅額應(yīng)按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計(jì)算。西方納稅遵從理論認(rèn)為，納稅人會(huì)對(duì)遵從本錢(qián)包括填申報(bào)單的花費(fèi)、向稅務(wù)代理人咨詢(xún)的花費(fèi)等和不遵從本錢(qián)罰款進(jìn)展比較，從而做出決定。這種觀點(diǎn)對(duì)于解決納稅人不遵從問(wèn)題是具有建立意義的。沃爾舒茨斯基教授就認(rèn)為“從長(zhǎng)期來(lái)看，稅務(wù)當(dāng)局樹(shù)立為納稅人效勞的意識(shí)比糾正納稅人的不納稅行為更為重要。納稅遵從本錢(qián)我國(guó)稅收界很多對(duì)稅收本錢(qián)和稅收征管方面的研究文章都提及納稅遵從本錢(qián)，目前學(xué)界對(duì)“遵從本錢(qián)或“奉行本錢(qián)的

3、概念采用的是英國(guó)巴斯大學(xué)的錫德里克桑福德()教授在其?稅收遵從本錢(qián)?押測(cè)量與政策?中對(duì)“遵從本錢(qián)下的定義，即?押納稅人(第三人，尤其是企業(yè))為遵從稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而發(fā)生的費(fèi)用支出。這種費(fèi)用支出是指稅法及稅收所固有的扭曲本錢(qián)(如工作與閑暇的扭曲，商品消費(fèi)或消費(fèi)選擇的扭曲)以外的費(fèi)用支出。它不包括納稅人履行納稅義務(wù)時(shí)所支付的稅款。納稅不遵從納稅不遵從是指一切不符合稅收法規(guī)意圖和精神的納稅人行為，包括納稅人成心不申報(bào)、少申報(bào)和因?yàn)樾畔㈠e(cuò)誤、誤解、忽略或其他原因引起的不申報(bào)、少申報(bào)。二、國(guó)外納稅遵從本錢(qián)研究情況一對(duì)遵從本錢(qián)的調(diào)查結(jié)果遵從本錢(qián)數(shù)額宏大。桑福德)曾對(duì)年大不列顛及愛(ài)爾蘭結(jié)合王國(guó)稅收體系的遵

4、從本錢(qián)進(jìn)展了估算，結(jié)果是遵從本錢(qián)占總稅收的。年度美國(guó)聯(lián)邦和州所得稅遵從本錢(qián)約為億美元，約占聯(lián)邦和州稅收收入的，占的。年，印度國(guó)家財(cái)政部有關(guān)研究說(shuō)明，年度，印度個(gè)人所得稅的遵從本錢(qián)還只是納稅人所承受的“合法本錢(qián)占到該項(xiàng)稅收的。富蘭塞斯威廉歌德)研究了年加拿大個(gè)人所得稅發(fā)現(xiàn)，其遵從本錢(qián)占該項(xiàng)稅收的。遵從本錢(qián)具有累退性。遵從本錢(qián)的累退性表如今隨著納稅人包括企業(yè)和個(gè)人收入越高，遵從本錢(qián)反而相對(duì)越校低收入者與高收入者相比，前者承擔(dān)的遵從本錢(qián)明顯高于后者；小型企業(yè)的遵從本錢(qián)負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。遵從本錢(qián)對(duì)經(jīng)濟(jì)有負(fù)影響。遵從本錢(qián)會(huì)給社會(huì)增加資源本錢(qián)，對(duì)于遵從本錢(qián)的怨恨可能導(dǎo)致不遵從行為；遵從本錢(qián)通過(guò)進(jìn)步邊際稅率

5、，可能扭曲或者阻礙國(guó)內(nèi)和國(guó)外的投資決策。印度財(cái)政部最近的研究發(fā)現(xiàn)，高額的遵從本錢(qián)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響還包括：扭曲消費(fèi)決策、減少投資，帶來(lái)更高的赤字，減少稅收的公正性，減緩經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，影響價(jià)格運(yùn)動(dòng)規(guī)律，降低國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力等等。高遵從本錢(qián)引發(fā)不滿(mǎn)情緒。由此導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問(wèn)題。特別是小型企業(yè)和個(gè)體戶(hù)，他們感到在稅收方面受到了不公正待遇，因此，他們躲避高遵從本錢(qián)，甚至偷稅逃稅的動(dòng)機(jī)也就相比照擬強(qiáng)烈。二關(guān)于稅制簡(jiǎn)化的問(wèn)題稅收體系的繁瑣復(fù)雜是許多國(guó)家不堪其擾的問(wèn)題。例如年，美國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)單說(shuō)明書(shū)就長(zhǎng)達(dá)頁(yè)，有個(gè)可能的表格需要填寫(xiě)，給納稅人帶來(lái)了極大的不方便。正如幽默大師拉賽爾貝克(，)所言，“稅法的最可怕之處在于

6、它無(wú)人能懂。它以深不可測(cè)知名于世。世紀(jì)年代以來(lái)，由美國(guó)率先開(kāi)展的稅制改革在全球范圍得到了回應(yīng)，稅制簡(jiǎn)化那么是其中重要的改革動(dòng)力之一。稅制簡(jiǎn)化是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工程，涉及到簡(jiǎn)化稅法、降低稅率、減少稅收檔次以及擴(kuò)展稅基等許多改革層面。根據(jù)鮑普,對(duì)遵從本錢(qián)的研究結(jié)果說(shuō)明，稅制簡(jiǎn)化應(yīng)更加關(guān)注在稅收最大化、公平與效率的傳統(tǒng)目的之間做比較。三一些國(guó)家的理論英國(guó)于年實(shí)行?納稅人憲章?，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)：“國(guó)內(nèi)收入局及關(guān)稅和消費(fèi)稅局應(yīng)關(guān)注不同的納稅人包括較小企業(yè)的特殊情況的遵從本錢(qián)。在稅收管理過(guò)程中，他們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到使你的遵從本錢(qián)最小化的必要性，應(yīng)根據(jù)職責(zé)要求經(jīng)濟(jì)、有效地征稅。美國(guó)國(guó)稅局提出改善納稅人遵從的措施

7、。這些措施包括：增加稅法的威懾力，通過(guò)立法、設(shè)計(jì)付稅程序等措施，使所得更加透明，使不遵從更容易被查出；降低遵從本錢(qián)，通過(guò)簡(jiǎn)化申報(bào)表、提供各種咨詢(xún)，解決納稅人的問(wèn)題；進(jìn)步遵從稅法的納稅人的社會(huì)地位，使不遵從稅法的人臭名遠(yuǎn)揚(yáng)；加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)代理人的管理等等。這些國(guó)家對(duì)遵從本錢(qián)的研究結(jié)果確實(shí)向我們呈現(xiàn)了一些觸目驚心的事實(shí)，有理由相信遵從本錢(qián)確實(shí)很大程度上扭曲了政府和學(xué)者們?cè)O(shè)計(jì)稅收體系的初衷。三、國(guó)外納稅遵從本錢(qián)研究經(jīng)歷對(duì)我國(guó)的啟示為納稅人遵從提供良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境建立這樣一種制度能充分保證“經(jīng)濟(jì)人正當(dāng)權(quán)利的制度，這同時(shí)也保證著納稅人的正當(dāng)權(quán)利。在這樣的制度下，一切與交換相關(guān)的行為都將在“看不見(jiàn)的手的指引下到

8、達(dá)效用的最優(yōu)。完善稅收征管制度要改變機(jī)構(gòu)行政人員對(duì)整個(gè)稅制的看法與態(tài)度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的人事培訓(xùn)，這一培訓(xùn)工作一部分可以由系統(tǒng)內(nèi)人員負(fù)責(zé)，而另一部分那么交機(jī)構(gòu)以外的專(zhuān)家學(xué)者完成；加強(qiáng)改善納稅表格格式的工作，使納稅人填寫(xiě)的表格更加簡(jiǎn)單明了；加強(qiáng)咨詢(xún)效勞，以幫助稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅群體之間的溝通等等。保持稅法穩(wěn)定，減少稅種的遵從本錢(qián)稅法穩(wěn)定有利于降低稅收遵從的臨時(shí)本錢(qián)。構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制構(gòu)造，是我國(guó)稅制建立的開(kāi)展方向。寬稅基可以保證稅收收入，并且促進(jìn)各種互相聯(lián)絡(luò)的稅種采用共同稅基。少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉(zhuǎn)移，減少相應(yīng)的遵從本錢(qián)，矯正經(jīng)濟(jì)扭曲。減少稅率檔次，降低臨界點(diǎn)稅率，可以最大限度地降低臨界點(diǎn)稅率附近消費(fèi)者之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)程度。少減免可以減少納稅人的稅收選擇活動(dòng)，從而降低其遵從本錢(qián)。增強(qiáng)公眾納稅意識(shí)對(duì)我國(guó)而言，尤其在稅收征管中的納稅咨詢(xún)效勞等方面需要表達(dá)出來(lái)。假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提供充分便捷的納稅咨詢(xún)效勞，如免費(fèi)提供通俗易懂的稅收手冊(cè)、裝備足額稱(chēng)職的稅務(wù)咨詢(xún)?nèi)藛T，那么納稅人的遵從本錢(qián)就可相應(yīng)