003會計綜合練習-鄭慶華

1、 鄭鄭慶華 注師會會計綜合合練習題2003年年出題點預預測一、大方向向1、重要出出題點：（1）長期期股權(quán)投資資（權(quán)益法法） （2）會會計政策變變更（追溯溯調(diào)整法）； （3）會會計差錯更更正（重大大會計差錯錯更正）； （4）資資產(chǎn)負債表表日后事項項（調(diào)整事事項）； （5）合合并會計報報表（合并并抵銷分錄錄）。 以上55個考點是是全書最關(guān)關(guān)鍵的考點點，在20002年考考試中涉及及這5個考考點的分數(shù)數(shù)在50分分以上，22003年年考試中也也不例外。 2次次重要的出出題點：收收入的確認認與計量；關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系的確定定與關(guān)聯(lián)方方交易的會會計處理；固定資產(chǎn)產(chǎn)核算；所所得稅會計計的納稅影影響會計法法；利潤的的

2、形成與分分配；或有有事項的確確認與計量量；借款費費用的會計計處理；承承租人融資資租賃的會會計處理；債務重組組的會計處處理；非貨貨幣性交易易的會計處處理；現(xiàn)流流表正表項項目的計算算；外幣業(yè)業(yè)務會計處處理；存貨貨的核算；可轉(zhuǎn)換公公司債券的的核算；資資本公積的的核算；會會計估計變變更的會計計處理；壞壞帳準備；長期債權(quán)權(quán)投資核算算；增值稅稅的核算。 以上出出題點指明明了復習中中精力投放放的去向，越越是重要的的出題點，所所花時間越越多，效果果越好。 二、關(guān)關(guān)于計算分分析題和綜綜合題的預預測 計算分分析題和綜綜合題在總總分中占660分以上上，20002年3道道計算分析析題的分數(shù)數(shù)分別是55分、7分分和8分

3、；2道綜合合題分數(shù)分分別是200分和222分。20003年的的大題數(shù)量量與分值，一一般認為應應該與20002年相相同，頂多多作點微調(diào)調(diào)。 根據(jù)歷歷年考試的的經(jīng)驗結(jié)合合社會熱點點，計算分分析題和綜綜合題出題題思路是： 1投投資與合并并報表組合合 這是最最經(jīng)常出綜綜合題的思思路，幾乎乎每年必考考。比如，甲甲企業(yè)以貨貨幣資金購購入股票，作作為短期投投資；隨后后由于改變變投資目的的，將短期期投資劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為長期投投資，按成成本法核算算；隨后，由由于加大投投資（通過過購買股權(quán)權(quán)、非貨幣幣性交易取取得股權(quán)、債務重組組取得股權(quán)權(quán)）使持股股比例達到到50%以以上，由成成本法改為為權(quán)益法，并并要求編制制合并會計計報

4、表。在在成為母子子公司之后后發(fā)生了一一系列的內(nèi)內(nèi)部交易，包包括商品購購銷、固定定資產(chǎn)交易易、無形資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、發(fā)行債券券、占用資資金、承擔擔費用、委委托經(jīng)營資資產(chǎn)等；同同時子公司司進行分配配利潤，包包括提取盈盈余公積、發(fā)放現(xiàn)金金股利、分分配股票股股利等；在在這些情況況下，進行行合并抵銷銷。這種題題型，綜合合性很強，要要求對長期期投資的核核算、內(nèi)部部關(guān)聯(lián)交易易的核算、合并報表表的抵銷都都非常熟練練，才能做做到得心應應手，游刃刃有余。 2會會計政策變變更、會計計估計變更更 20000年122月29日日，財政部部發(fā)布了企業(yè)會計計制度，要要求股份有有限公司從從20011年1月11日起實施施；要求外外商投

5、資企企業(yè)和中介介機構(gòu)企業(yè)業(yè)從20002年1月月1日起實實施；要求求大中型國國有企業(yè)在在20055年前實施施。此外，固固定資產(chǎn)準準則和存貨貨準則也要要求從20002年11月1日起起在企業(yè)中中實施。由由于執(zhí)行新新制度、新新準則，導導致一系列列核算方法法發(fā)生變化化，即會計計政策變更更，如投資資核算，行行業(yè)制度在在股權(quán)比例例50%以以下時采用用成本法核核算，新制制度要求達達到20%比例且有有重大影響響時采用權(quán)權(quán)益法核算算等。對這這些會計政政策變更，制制度要求采采用追溯調(diào)調(diào)整法進行行處理，因因此，考題題中將要求求考生回答答，出現(xiàn)了了這些政策策變更，如如何進行追追溯調(diào)整。 比較典典型的政策策變更包括括：

6、（1）長長期股權(quán)投投資由成本本法改為權(quán)權(quán)益法、長長期投資期期末計價由由成本計價價變更為賬賬面價值與與可收回金金額孰低計計價。 （2）固固定資產(chǎn)折折舊方法由由直線法變變更為年數(shù)數(shù)總和法、企業(yè)因執(zhí)執(zhí)行固定定資產(chǎn)準準則，對未未使用、不不需用固定定資產(chǎn)由原原來不計提提折舊改為為計提折舊舊、固定資資產(chǎn)期末計計價由成本本計價變更更為按固定定資產(chǎn)賬面面價值與可可收回金額額孰低計價價。企業(yè)首首次執(zhí)行企業(yè)會計計制度而而對固定資資產(chǎn)的折舊舊年限、預預計凈殘值值等所做的的變更，應應在首次執(zhí)執(zhí)行的當期期作為會計計政策變更更，采用追追溯調(diào)整法法處理，其其后，企業(yè)業(yè)再對固定定資產(chǎn)折舊舊年限、預預計凈殘值值等進行的的調(diào)整，

7、應應作為會計計估計變更更進行處理理。 （3）壞壞賬的核算算由直接轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷法改為為備抵法應應作為會計計政策變更更處理；在在壞賬準備備采用備抵抵法核算的的情況下，由由原按應收收賬款期末末余額的千千分之三至至千分之五五計提壞賬賬準備改按按根據(jù)實際際情況由企企業(yè)自行確確定應作為為會計政策策變更處理理，除此之之外，企業(yè)業(yè)由按應收收款項余額額百分比法法改按賬齡齡分析法或或其他合理理的方法計計提壞賬準準備，或由由賬齡分析析法改按應應收款項余余額百分比比法或其他他合理的方方法計提壞壞賬準備的的，均作為為會計估計計變更，采采用未來適適用法進行行會計處理理。 （4）存存貨核算由由后進先出出法改為先先進先出法法、期末

8、計計價由成本本計價改為為成本與可可變現(xiàn)凈值值計價。 （5）無無形資產(chǎn)的的計價由成成本計價改改為賬面價價值與可收收回金額孰孰低計價。 （6）建建造合同收收入由完成成合同法改改為完工百百分比法。 （7）所所得稅的核核算由應付付稅款法改改為遞延法法或債務法法。 此外，為為了便于編編制合并會會計報表，納納入合并會會計報表范范圍內(nèi)的母母子公司，應應當采用相相同的會計計政策。如如果企業(yè)集集團母公司司已經(jīng)執(zhí)行行了企業(yè)業(yè)會計制度度，其子子公司未執(zhí)執(zhí)行企業(yè)業(yè)會計制度度，企業(yè)業(yè)集團母公公司在編制制合并會計計報表時，應應當按照母母公司的會會計政策對對子公司的的個別會計計報表進行行調(diào)整，并并按調(diào)整后后的數(shù)字編編制合并

9、會會計報表。 如果企企業(yè)集團母母公司尚未未執(zhí)行企企業(yè)會計制制度，而而其部分子子公司已執(zhí)執(zhí)行了企企業(yè)會計制制度，企企業(yè)集團母母公司在編編制合并會會計報表時時，應當按按照已執(zhí)行行企業(yè)會會計制度的子公司司的會計政政策調(diào)整母母公司及其其未執(zhí)行企業(yè)會計計制度的的其他子公公司的個別別會計報表表，并按照照調(diào)整后的的數(shù)字編制制合并會計計報表。 由于會會計政策變變更進行追追溯調(diào)整在在近期有特特別應用的的價值，因因此，會計計政策變更更幾乎每年年必考。 3會會計差錯更更正、資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日后事項 注冊會會計師的一一個重要工工作，就是是在資產(chǎn)負負債表日后后對企業(yè)的的年度報表表進行鑒證證，因此，在在日后期間間對企業(yè)的的

10、會計差錯錯進行更正正是注冊會會計師的一一個基本業(yè)業(yè)務。為了了考核應試試人員的基基本素質(zhì)，會會計差錯的的更正就是是一個試金金石，因此此，用會計計差錯的題題型考綜合合題，就成成為當然的的選擇。 會計差差錯更正的的題型是最最靈活的題題型，從資資產(chǎn)、負債債、所有者者權(quán)益確認認、計量的的差錯到收收入、費用用、利潤確確認、計量量的差錯；從濫用會會計政策及及其變更到到濫用會計計估計及其其變更，都都應該作為為差錯進行行更正。比比如，企業(yè)業(yè)20022年1月11日執(zhí)行固定資產(chǎn)產(chǎn)準則，如如果股份有有限公司在在20011年度已對對未使用、不需用固固定資產(chǎn)以以計提減值值準備的方方法代替折折舊的，應應以未計提提減值準備備

11、前的未使使用、不需需用固定資資產(chǎn)賬面價價值為基礎礎計提折舊舊，并對計計提折舊后后的未使用用、不需用用固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面凈凈值進行減減值測試，經(jīng)經(jīng)過上述調(diào)調(diào)整后的未未使用、不不需用固定定資產(chǎn)賬面面價值與現(xiàn)現(xiàn)行賬面價價值的差額額，調(diào)整期期初固定資資產(chǎn)減值準準備、期初初留存收益益等相關(guān)項項目。20002年度度對原未使使用、不需需用固定資資產(chǎn)計提折折舊時，以以上述經(jīng)調(diào)調(diào)整后的賬賬面價值為為基礎，并并按預計的的尚可使用用年限重新新確定折舊舊率和折舊舊額。如果果企業(yè)沒有有執(zhí)行這一一規(guī)定，沒沒有先計提提折舊后計計提減值準準備，并且且20033年的折舊舊是按照原原賬面價值值計提的，則則屬于會計計差錯，應應進行更

12、正正，從而將將差錯更正正、政策變變更、計提提折舊等結(jié)結(jié)合起來，綜綜合性很強強。 4傳傳統(tǒng)業(yè)務結(jié)結(jié)合特殊業(yè)業(yè)務的處理理 （1）存存貨的核算算有增加、持有和減減少三個步步驟，在存存貨增加時時，可通過過購買、接接受投資、接受捐贈贈、非貨幣幣性交易、債務重組組得來，考考核不同形形式下存貨貨的入帳價價值的確定定；在持有有階段，主主要是考核核存貨的期期末計價，也也比較復雜雜；在減少少階段，通通過生產(chǎn)領領用、非貨貨幣性交易易、債務重重組等使存存貨減少。這種題型型，使傳統(tǒng)統(tǒng)的存貨的的核算結(jié)合合了非貨幣幣性交易、債務重組組、存貨跌跌價準備等等新的知識識點，也是是出主觀題題的一種思思路。 （2）固固定資產(chǎn)的的核算

13、也分分為增加、使用和減減少三個階階段。在增增加階段，可可通過購買買、自建、接受投資資、接受捐捐贈、非貨貨幣性交易易、債務重重組等得來來，自建中中如果有專專門借款，還還涉及借款款費用資本本化的核算算；在使用用階段，涉涉及計提折折舊、后續(xù)續(xù)支出和期期末計提減減值準備；在減少階階段，主要要是固定資資產(chǎn)清理，包包括正常報報廢、抵償償債務、非非貨幣性交交易換出。如果把固固定資產(chǎn)核核算的整個個過程串起起來，考點點是非常多多的，既有有傳統(tǒng)的業(yè)業(yè)務核算，也也有不少新新的知識點點，這種思思路也易于于出計算分分析或綜合合題。 （3）投投資業(yè)務的的核算包括括增加、持持有、減少少三個階段段。在增加加階段，有有短期投資

14、資初始成本本的確定，如如果將其轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為長期期投資，則則是長期股股權(quán)投資初初始成本的的確定（按按成本法核核算）；隨隨后通過增增加投資，使使投資由成成本法轉(zhuǎn)變變?yōu)闄?quán)益法法核算，應應進行追溯溯調(diào)整；在在持有期間間，采用權(quán)權(quán)益法核算算，被投資資單位所有有者權(quán)益發(fā)發(fā)生變動（包包括凈利潤潤和其他所所有者權(quán)益益變動），投投資企業(yè)如如何確認；在減少階階段，通過過投資收回回、非貨幣幣性交易、債務重組組等使投資資減少。因因此，如果果將投資的的三個步驟驟串聯(lián)起來來，再結(jié)合合短期投資資劃轉(zhuǎn)為長長期投資、成本法改改為權(quán)益法法、非貨幣幣性交易、債務重組組等，則綜綜合性也非非常強，也也是出計算算分析、綜綜合題的好好題型。

15、（4）收收入核算。主要是考考核特殊銷銷售的核算算，如現(xiàn)金金折扣的核核算、銷售售退回的核核算、房地地產(chǎn)銷售的的核算、委委托代銷的的核算、售售后回購的的核算、售售后租回的的核算、建建造合同收收入的核算算、關(guān)聯(lián)交交易的核算算等，要求求考生對收收入進行合合理的確認認與計量。 5特特殊業(yè)務的的處理 （1）可可轉(zhuǎn)換公司司債券的核核算。發(fā)行行可轉(zhuǎn)換公公司債券時時，作為應應付債券核核算，利息息要結(jié)合借借款費用準準則進行處處理；行使使轉(zhuǎn)換權(quán)時時，應付債債券的賬面面價值轉(zhuǎn)入入實收資本本和資本公公積，涉及及到所有者者權(quán)益的核核算。這種種思路，可可用于出計計算分析題題。 （2）現(xiàn)現(xiàn)流表項目目的編制，包包括正表和和補充

16、資料料的主要項項目。 （3）所所得稅的核核算，包括括應交所得得稅的計算算、各種時時間性差異異影響額的的計算、所所得稅費用用的核算。 （4）外外幣業(yè)務的的核算。外外幣業(yè)務包包括日常核核算的四種種類型、期期末匯兌損損益的計算算；在核算算外幣負債債時，產(chǎn)生生的利息費費用和外幣幣借款匯兌兌差額應用用借款費用用準則進行行處理。 （5）或或有事項的的確認、計計量與披露露，這一事事項經(jīng)常結(jié)結(jié)合日后事事項來考，今今年對擔保保事項如何何處理提出出了明確的的要求，也也是很好的的考點，可可形成計算算分析題。 以上是是對計算分分析題和綜綜合題出題題思路的基基本分析，考考生應在了了解出題思思路后，通通過練習高高難度的綜

17、綜合題，以以熟悉不同同題型的組組合方式，提提高做題的的速度。我我們相信，一一分耕耘，一一分收獲，勝勝利永遠屬屬于勤奮的的、有備而而來的考生生們 前言：近年年來，注冊冊會計師考考試考題的的題量越來來越大，綜綜合性越來來越強，許許多考生平平時訓練不不夠，往往往無從下手手。下面是是難度較大大，考點較較多的233道綜合練練習題，希希望考生通通過有效的的訓練，臨臨場能夠從從容應對。 一、練習目目的：練習習債務重組組的主要考考點（一）資料料： 甲公司司20022年發(fā)生如如下經(jīng)濟業(yè)業(yè)務： 112月11日鑒于以以前銷售給給乙公司的的一批貨款款10000000元元遲遲不能能收回，遂遂與乙公司司達成如下下協(xié)議：

18、乙乙公司目前前正上馬一一新項目，預預計效益不不錯，甲公公司同意將將債權(quán)轉(zhuǎn)為為股權(quán)。乙乙公司將債債務轉(zhuǎn)為資資本后，注注冊資本為為20000000元元，甲公司司所占股權(quán)權(quán)比例為440%。乙乙企業(yè)于44月5日辦辦妥了增資資手續(xù)，并并出具了出出資證明。已知甲公公司對此筆筆應收帳款款計提了11500000元的壞壞帳準備。2甲公司司應收丙公公司的一筆筆貨款50000000元，因急急需資金不不斷催還，丙丙公司出于于無奈，經(jīng)經(jīng)雙方協(xié)商商后決定，丙丙公司開出出一張銀行行承兌匯票票，償還甲甲公司債務務，商業(yè)匯匯票面值55000000元，票票面利率66%（年息息），1個個月期限。甲公司于于6月111日收到商商業(yè)匯票

19、。37月11日，甲公公司銷售一一批商品給給丁公司，含含稅收入為為23400000元元（增值稅稅率為177%），甲甲公司收到到丁公司開開出的期限限為2個月月的帶息商商業(yè)承兌匯匯票，票面面利率100%。票據(jù)據(jù)到期后，丁丁公司無法法歸還貨款款，9月55日，兩公公司達成協(xié)協(xié)議，從99月6日起起，延期11年歸還欠欠款，到期期后歸還欠欠款250000000元。48月11日甲公司司出售無形形資產(chǎn)給戊戊公司，取取得轉(zhuǎn)讓收收入300000000元，款項項未收到，甲甲公司將其其計入到了了其他應收收款項目中中。10月月5日兩公公司達成協(xié)協(xié)議： （11）戊公司司用銀行存存款2000000元元歸還欠款款，甲公司司于10

20、月月8日收到到，存入銀銀行。（2）戊公公司將其擁擁有的對cc公司100%的長期期股權(quán)投資資（帳面余余額為122000000元）歸歸還欠款，雙雙方明確的的抵債金額額為130000000元，股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)續(xù)已于100月15日日辦妥，甲甲公司將其其作為長期期投資管理理。（3）戊公公司將一輛輛五成新的的奔馳汽車車抵債，帳帳面原值為為10000000元元，已提折折舊5000000元元，抵債金金額4500000元元。奔馳汽汽車已于110月100日辦完過過戶手續(xù)。（4）在上上述還債基基礎上，甲甲公司免除除債務500000元，剩余余欠款100000000元從110月6日日起，二年年后償還。同時約定定，如果22

21、002年年戊公司實實現(xiàn)贏利，按按6%支付付第一年利利息；如果果20033年戊公司司實現(xiàn)贏利利，則按88%支付第第二年利息息。已知22002年年戊公司未未實現(xiàn)贏利利，20003年戊公公司實現(xiàn)贏贏利36000元。利利息按年支支付，本金金到期后一一次支付。甲公司于110月155日辦妥了了債務解除除手續(xù)。要求：1。指出上述述業(yè)務哪些些屬于債務務重組，哪哪些不是債債務重組，并并說明理由由。 2如如果屬于債債務重組，指指出債務重重組日。 3對對債務重組組業(yè)務，分分別作出債債務人和債債權(quán)人的帳帳務處理。（二）答案案1、上上述業(yè)務11屬于債務務重組，是是以債務轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為資本的的方式進行行的債務重重組；業(yè)務務2不屬

22、于于債務重組組，是借新新債還舊債債；業(yè)務33屬于債務務重組，是是以修改其其他債務條條件（延期期還款）的的方式進行行的債務重重組；業(yè)務務4屬于債債務重組，是是以混合重重組的方式式進行的債債務重組。2、業(yè)業(yè)務1的債債務重組日日為20002年4月月5日，以以辦妥增資資手續(xù)，出出具了出資資證明為完完成標志；業(yè)務3的的債務重組組日為20002年99月6日，即即修改后的的債務條件件開始執(zhí)行行的日期；業(yè)務4的的債務重組組日為20002年110月155日，因為為，收到存存款日為110月8日日，辦妥股股權(quán)轉(zhuǎn)讓手手續(xù)為100月15日日，辦完奔奔馳汽車的的過戶手續(xù)續(xù)為10月月10日，新新的償債條條件開始執(zhí)執(zhí)行的日期

23、期為10月月6日，辦辦妥債務解解除手續(xù)為為10月115日，應應以收到資資產(chǎn)的最后后日期100月15日日，并辦妥妥債務解除除手續(xù)為債債務重組完完成日。3、帳帳務處理業(yè)務1 （1）債債務人（乙乙公司）的的帳務處理理借：應付帳帳款 10000000貸：實收資資本（2000萬40%） 8000000 資資本公積資本溢價價 2000000 （22）債權(quán)人人（甲公司司）的帳務務處理 借：長期期股權(quán)投資資乙公司（投投資成本）88500000 壞帳準備備 1500000 貸：應收收帳款 100000000（注：甲公公司擁有乙乙公司的份份額為注冊冊資本2000萬元與與所占股權(quán)權(quán)比例400%的乘積積；甲公司司的股

24、權(quán)比比例為400%，應采采用權(quán)益法法核算） 業(yè)務3（1）債務務人（丁公公司）的帳帳務處理丁公司司開出商業(yè)業(yè)匯票，計計入了應付付票據(jù)，99月1日到到期后，應應付票據(jù)的的帳面價值值為237790000元（233400000*（11+10%/12*2），到到期沒有償償還，轉(zhuǎn)入入了應付帳帳款。債務務重組日，應應付帳款的的帳面價值值為237790000元，將來來應付金額額25000000元元，大于重重組應付債債務的帳面面價值，不不作帳務處處理；到期期后歸還欠欠款時：借：應付帳帳款 23799000 財財務費用 11210000 貸貸：銀行存存款 25000000（2）債權(quán)權(quán)人（甲公公司）的帳帳務處理票據(jù)

25、到期日日，甲公司司應收票據(jù)據(jù)的帳面余余額為233790000元，票票據(jù)到期后后，貨款沒沒有收回，甲甲公司將應應收票據(jù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入了應收收帳款。在在債務重組組日，應收收帳款的帳帳面價值為為23799000元元，將來應應收帳款為為25000000元元，大于重重組應收債債權(quán)的帳面面價值，甲甲公司不作作帳務處理理。一年后后收到時，根根據(jù)企業(yè)會會計制度規(guī)規(guī)定，將多多收的金額額計入當期期財務費用用：借：銀行存存款 25000000 貸貸：應收帳帳款 23799000 財財務費用 11210000業(yè)務4（1）債務務人（戊公公司）的帳帳務處理債務重組日日 將來來應付的金金額100000000+100000000*6

26、%+100000000*8%11400000 借：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 55000000 累計計折舊 55000000 貸：固定資產(chǎn)產(chǎn) 100000000 借：其他應付付款 300000000 營業(yè)業(yè)外支出 400000 貸：銀行存款款 22000000 長期期股權(quán)投資資c公司 112000000 固定定資產(chǎn)清理理 5000000 其他他應付款 11400000 22003年年10月66日，按規(guī)規(guī)定支付第第一年利息息時，因22002年年沒有贏利利，不用支支付利息，應應將未支付付的或有支支出在原計計入營業(yè)外外支出的金金額內(nèi)轉(zhuǎn)入入營業(yè)外收收入，余額額轉(zhuǎn)入資本本公積：借：其他應應付款 600000 貸貸：

27、營業(yè)外外收入 400000 資資本公積其他資資本公積 2000002004年年10月66日支付本本金和第二二年利息時時借：其他應應付款 108800000 貸貸：銀行存存款 108800000（2）債權(quán)權(quán)人（甲公公司）的帳帳務處理債務重組日日 借：銀銀行存款 20000000 長期股股權(quán)投資c公司 113000000 固定資資產(chǎn) 4500000 其他應應收款 100000000 營業(yè)外外支出 500000 貸：其其他應收款款 330000000在20044年10月月6日收回回欠款時，按按企業(yè)會計計制度規(guī)定定，收回的的或有收益益應在收到到時計入營營業(yè)外收入入：借：銀行存存款 108800000

28、貸貸：其他應應收款 100000000 營營業(yè)外收入入 800000 點評：本題題考核了債債務重組中中債務重組組的方式，債債務重組日日的確定，不不附或有條條件和附或或有條件的的債務重組組。并將本本章的三個個重要考點點，即混合合重組的清清償順序，多多種資產(chǎn)入入帳價值的的確定，或或有支出和和或有收益益的處理包包括了進來來，是本章章難度最大大的題型。二、練習目目的：以存存貨為主線線，串聯(lián)非非貨幣性交交易和債務務重組等考考點資料：甲股股份有限公公司（下稱稱甲公司）為為增值稅一一般納稅人人，增值稅稅率為177%（凡資資料中涉及及的其它企企業(yè)，需交交納增值稅稅的，皆為為17%的的稅率），所所得稅稅率率為3

29、3%。2002年年發(fā)生如下下經(jīng)濟業(yè)務務：1、2月55日甲公司司以閑置的的一塊土地地置換急需需用的一批批原材料。已知土地地使用權(quán)的的帳面余值值為20000萬元，未未計提減值值準備，在在交換日的的公允價值值和計稅價價格為25500萬元元，轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)按按5%交納納營業(yè)稅。換入的原原材料公允允價值和計計稅價格為為22000萬元，并并已取得增增值稅專用用發(fā)票，發(fā)發(fā)票上注明明的增值稅稅額為3774萬元。因材料價價值較低，交交換中對方方企業(yè)按協(xié)協(xié)議補付了了銀行存款款300萬萬元。2、6月330日即中中期末，按按規(guī)定計提提各項資產(chǎn)產(chǎn)的減值準準備。上述述原材料經(jīng)經(jīng)領用后，截截止6月330日止，帳帳面成本為為

30、800萬萬元，市場場價值為7750萬元元。由于原原材料價格格下降，造造成市場上上用該材料料生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品的售價價也相對下下降。假設設利用該材材料所生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品售售價總額由由10500萬元下降降到9500萬元，但但生產(chǎn)成本本仍為9770萬元，將將上述材料料加工成產(chǎn)產(chǎn)品尚需投投入1700萬元，估估計銷售費費用及相關(guān)關(guān)稅金為115萬元。3、8月115日，因因甲公司欠欠某企業(yè)的的原材料款款10000萬元不能能如期歸還還，遂與對對方達成債債務重組協(xié)協(xié)議：A、用銀行行存款歸還還欠款500萬元B、用上述述原材料的的一半歸還還欠款，相相應的公允允價值和計計稅價格為為350萬萬元C、用所持持股票800萬股歸還還欠

31、款，股股票的帳面面價值為2240萬元元，作為短短期投資反反映在帳中中，沒有計計提短期投投資跌價準準備，債務務重組日的的收盤價為為500萬萬元。假設設在債務重重組中沒有有發(fā)生除增增值稅以外外的其他稅稅費。在辦辦完有關(guān)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手手續(xù)后，已已解除債權(quán)權(quán)債務關(guān)系系。4、12月月31日，按按規(guī)定計提提存貨跌價價準備。如如果用上述述原材料生生產(chǎn)的產(chǎn)品品預計售價價為7000萬元，相相關(guān)的銷售售費用和稅稅金為200萬元，預預計生產(chǎn)成成本6000萬元；原原材料的帳帳面成本為為400萬萬元，市場場購買價格格為3800萬元。要求：對甲公司22月5日以以土地置換換原材料進進行賬務處處理對甲公司66月30日日計提存貨

32、貨跌價準備備進行賬務務處理對甲公司88月15日日債務重組組作出賬務務處理對甲公司112月311日計提存存貨跌價準準備進行賬賬務處理答案：對甲公司22月5日以以土地置換換原材料進進行賬務處處理判斷是否屬屬于非貨幣幣性交易 收到到補價/換換出資產(chǎn)的的公允價值值3000萬/25500萬12%25%屬屬于非貨幣幣性交易。收到補價，應應確認的收收益 （1120000/25000）*3000（3000/25000*25500*55%）445 （萬萬元）會計分錄如如下：借：銀行存存款 3300 原原材料 14496 應應交稅金應交增值值稅（進項項稅額） 3374 貸：無形形資產(chǎn)土地使用用權(quán) 20000 應交

33、稅金金應交營業(yè)業(yè)稅（25500萬*5%） 1225 營業(yè)外收收入非貨幣性性交易收益益 445（注：應交交營業(yè)稅，應應按轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)的的計稅價格格計算；原原材料的入入帳價值是是在其他項項目確定之之后推算出出來的。）2、對甲公公司6月330日計提提存貨跌價價準備進行行賬務處理理根據(jù)準準則規(guī)定，材材料價格下下降使得產(chǎn)產(chǎn)成品的可可變現(xiàn)凈值值低于產(chǎn)成成品的生產(chǎn)產(chǎn)成本時，該該材料應該該按照材料料的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值計量量。產(chǎn)品的可變變現(xiàn)凈值產(chǎn)品估計計售價估計銷售售費用及稅稅金9550-1559355產(chǎn)品的可變變現(xiàn)凈值低低于其成本本970萬萬元，即材材料價格下下降表明其其生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品的可變變現(xiàn)凈值低低于成本，因

34、因此原材料料應當按照照可變現(xiàn)凈凈值計量。計算原材料料的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值，并并確定期末末價值 原材材料的可變變現(xiàn)凈值產(chǎn)品的的估計售價價將材料加加工成產(chǎn)品品尚需投入入的成本估計銷售售費用及稅稅金9550-1770-1557665（萬元元）原材料的可可變現(xiàn)凈值值為7655萬元，成成本為8000萬元，需需計提跌價價準備355萬元。 借：管管理費用 335 貸：存貨貨跌價準備備 3358月15日日甲企業(yè)債債務重組賬賬務處理如如下 借：應付付帳款 11000 存貨跌價價準備 （355萬*500%） 17.5 貸貸：銀行存存款 50 原原材料（8800萬*50%） 4000 應交稅稅金應交增值值稅（銷項項稅額）

35、 （3350萬*17%） 59.55 短期投投資 2240 資本公公積其他資本本公積 268 （注注：用原材材料的一半半抵債，應應按相應比比例結(jié)轉(zhuǎn)存存貨跌價準準備）12月311日計提存存貨跌價準準備 產(chǎn)品的可可變現(xiàn)凈值值產(chǎn)品的的售價估計計估計銷售售費用及稅稅金 7000206680（萬萬元） 產(chǎn)品的可可變現(xiàn)凈值值高于其生生產(chǎn)成本6600萬元元；根據(jù)準準則規(guī)定，對對于用于生生產(chǎn)而持有有的材料，如如果用其生生產(chǎn)的產(chǎn)品品的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值預計計高于其生生產(chǎn)成本，則則該材料應應當按照成成本計量。年末時，原原材料的成成本為4000萬元，已已計提存貨貨跌價準備備17。55萬元，故故應沖回已已計提的存存貨跌價準

36、準備17.5萬元： 借：存貨跌價價準備 17.5 貸：管理費用用 117.5點評：本題題的主要考考點是非貨貨幣性交易易中存在補補價的情形形，應確認認非貨幣性性交易的損損益，而非非貨幣性交交易應確認認的收益的的計算公式式今年作了了變動，要要加以注意意。本題通通過中期期期末和年末末計提二種種不同情況況下的跌價價準備，難難度也較大大；債務重重組則考了了混合重組組的情形。同時設置置了部分干干擾項，以以提高考生生的識別能能力。 三、練習目目的：以日日常業(yè)務核核算為主線線，串聯(lián)了了收入、投投資、折舊舊、債務重重組、非貨貨幣性交易易、利潤形形成和利潤潤分配、所所得稅、資資產(chǎn)負債表表日后事項項、或有事事項、重

37、大大會計差錯錯更正、會會計報表的的編制和調(diào)調(diào)整等考點點資料京華股份有有限公司（上上市公司，下下稱京華公公司）為增增值稅一般般納稅企業(yè)業(yè)，增值稅稅稅率為117%，所所得稅稅率率為33%，所得稅稅采用債務務法核算，利利潤采用表表結(jié)法核算算（以元為為單位，保保留小數(shù)點點之后兩位位）。2002年年11月末末京華公司司資產(chǎn)負債債表和利潤潤表見下表表（表3-1，3-2）。 （表3-1） 資產(chǎn)負負債表編制單位：京華公司司 22002年年度 111月30日日 單位位：元項目11月300日項目11月300日流動資產(chǎn)：流動負債 貨幣資資金4,3633,1477.73 短短期借款6,0000,0000.00 短期投

38、投資3,3599,6633.24 應應付票據(jù)- 應收收票據(jù)0.00 應應付賬款6,7511,4655.35 應收收股利0.00 預預收賬款10,0000.000 應收收利息0.00- 應收收帳款11,3447,9228.288 應應付工資- 其他他應收款12,0000.000 應應付福利費費731,5556.441 預付付帳款500,0000.000 未未交稅金923,0003.114 應收收補貼款 應應付股利3,1955,3911.49 存貨貨8,4766,7866.11 其其他應交款款7,6433.19 待待攤費用16,0000.000 其其他應付款款531,0024.551一年內(nèi)到期期的

39、長期債債券投資 預預提費用12,6998.533流動資產(chǎn)合合計28,0775,5225.366 預計負債債長期投資： 一一年內(nèi)到期期的長期負負債- 長長期投資13,0552,5882.033 流動負負債合計18,1662,7882.622固定資產(chǎn)： 長長期借款 固固定資產(chǎn)原原價27,2119,0992.400 應應付債券 減減：累計折折舊7,3877,6666.29 長期期應付款 固固定資產(chǎn)凈凈值19,8331,4226.111長期負債合合計- 固固定資產(chǎn)清清理 遞延稅款款貸項 工工程物資負債合計18,1662,7882.622 在在建工程182,6600.000 股本15,0000,0000

40、.000固定資產(chǎn)合合計20,0114,0226.111 資本公積積- 無無形資產(chǎn) 盈余公積積18,0001,8889.077 長長期待攤費費用736,4443.773 未分分配利潤10,7113,9005.544 無形及及其他資產(chǎn)產(chǎn)合計736,4443.773外幣報表折折算差額 遞遞延稅款借借項 所有者權(quán)益益合計43,7115,7994.611資產(chǎn)合計61,8778,5777.233負債和所有有者權(quán)益總總計61,8778,5777.233 (表3-22) 利潤及利利潤分配表表編制單位：京華公司司 20022年度 單位：元項目1-11月月份一、主營業(yè)業(yè)務收入75,6666,7777.766 減：

41、折扣與折折讓-二、主營業(yè)業(yè)務收入凈凈額75,6666,7777.766 減： (一)主營業(yè)務務成本57,3661,6330.833 (二)主營業(yè)務務稅金及附附加637,1170.770三、主營業(yè)業(yè)務利潤17,6667,9776.233 加加：其他業(yè)業(yè)務利潤 減減：(一)營業(yè)費用用6,2366,5233.24 (二)管理費用用5,8744,0044.94 (三)財務費用用529,1176.449四、營業(yè)利利潤5,0288,2711.56 加加：(一)投資收益益- (二)期貨收益益- (三)補貼收入入- (四)營業(yè)外收收入- 減減：營業(yè)外外支出-五、利潤總總額5,0288,2711.56 減：所得

42、得稅* 少少數(shù)股東損損益* 加加：未確認認的投資損損失-六、凈利潤潤5,0288,2711.56 加：(一)年初未分分配利潤5,6855,6333.98 （二二）盈余公公積補虧- (三)其他調(diào)整整因素-七、當年可可供分配利利潤10,7113,9005.544 減減：(一)提取盈余余公積 (二)應付投資資者利潤(股利) (三)其他八、未分配配利潤10,7113,9005.5442002年年12月發(fā)發(fā)生如下經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務（資資料中未提提及業(yè)務不不做處理）：（1）1日日銷售產(chǎn)品品10000000元元（如無特特別說明，均均指不含稅稅收入，下下同），規(guī)規(guī)定的現(xiàn)金金折扣條件件（3/110，1/20，nn/30

43、）（按按含稅收入入折扣），本本批產(chǎn)品的的成本為88000000元。貨貨款已于112日收到到。（2）3日日接受某公公司委托代代銷售商品品500件件，合同規(guī)規(guī)定企業(yè)自自行確定售售價，待售售出后按每每件80000元結(jié)算算。京華公公司至200日以每件件100000元售出出上述委托托代銷商品品，款項已已存銀行。向委托方方開出代銷銷清單后，收收到委托方方開具的增增值稅專用用發(fā)票，發(fā)發(fā)票上注明明的價款為為40000000元元，增值稅稅6800000元，代代銷款尚未未支付。（3）5日日用銀行存存款156600000元購入股股票1500000股股，不準備備長期持有有，其中每每股買價110元，支支付相關(guān)的的稅費1

44、55000元元，代墊已已宣告但尚尚未領取的的現(xiàn)金股利利450000元。225日，收收回了已宣宣告的股利利450000元。112月299日每股收收盤價為88.7元。30日和和31日股股市因周末末休市。（4）“長長期債權(quán)投投資債券投投資（國庫庫券）”所屬的明明細帳“面值”和“應計利息息”的年初余余額分別為為2000000元和和400000元，反反映的是三三年前按面面值購入的的年利率為為10%，到到期一次還還本付息的的國庫券22000000元。該該債券于110日到期期，本息合合計2600000元元已存銀行行。（5）上月月購進的一一臺管理用用設備原價價78000000元元，預計凈凈殘值率33%，預計計

45、使用年限限8年。企企業(yè)按年數(shù)數(shù)總和法計計提折舊，但但稅法規(guī)定定，應按直直線法計提提折舊。（6）京華華公司二年年前銷售給給甲公司的的一批貨物物，應收賬賬款共計338000000元，一一直未能收收回。200日雙方協(xié)協(xié)商解決辦辦法，按照照協(xié)議規(guī)定定，甲企業(yè)業(yè)用銀行存存款歸還33000000元，用用股票500000股股按市價每每股20元元作價，歸歸還100000000元，（京京華公司接接到股票后后，不準備備長期持有有），剩余余債務部分分以一塊土土地歸還。土地在甲甲企業(yè)的原原賬面價值值是180000000元。京華華公司已對對此債權(quán)提提取了60000000元的壞帳帳準備。雙雙方在年底底前已辦妥妥了資產(chǎn)的的

46、各種交接接手續(xù)，解解除了債權(quán)權(quán)債務關(guān)系系。（7）299日，以上上述土地使使用權(quán)（公公允價值和和計稅價格格均為200000000元），換換入了二輛輛汽車（其其中汽車11公允價值值為3200000元元，汽車22公允價值值為5500000元元） 和一一批庫存商商品（公允允價值為110000000元），收收到庫存商商品的同時時，收到增增值稅專用用發(fā)票，注注明稅款為為1700000元。在交換中中，京華公公司還收到到了補價（銀銀行存款）11300000元。在在換出土地地時，按55%的稅率率提取了營營業(yè)稅。（8）300日京華公公司遭到乙乙公司的起起訴，乙公公司在起訴訴書中稱，該該公司從京京華公司所所定制的一

47、一個特殊設設備，投入入使用后，因因設備出現(xiàn)現(xiàn)嚴重質(zhì)量量問題，不不斷出現(xiàn)停停工，已造造成嚴重經(jīng)經(jīng)濟損失，要要求賠償330000000元。京華公司司在工程師師、律師商商討后認為為，乙公司司的指控基基本事實存存在，本訴訴訟勝訴的的可能性僅僅為20%，估計賠賠償金額在在20000000230000000元之間。同時注意意到，因該該設備已投投保險公司司的產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量險，可可以基本確確定獲得55000000元的保保險補償。（假設此此損失可在在稅前扣除除）。（9）“長長期股權(quán)投投資C企業(yè)業(yè)（投資成成本）”年初余額額50000000元元，反映的的是上年末末對C企業(yè)業(yè)的投資，該該投資使京京華公司擁擁有C企業(yè)業(yè)40

48、%的的股份；99月1日，京京華公司再再次投資330000000元，擁擁有C公司司20%的的股份，使使京華公司司擁有的股股份達到660%，在在本次投資資中，產(chǎn)生生了股權(quán)投投資差額22500000元（借借差），（假假設股權(quán)投投資差額按按10年攤攤銷，每年年在年末時時進行攤銷銷）。C企企業(yè)本年度度虧損122000000元（假假設虧損為為全年均勻勻發(fā)生）。（根據(jù)稅稅法規(guī)定，納納稅人對外外投資的成成本不得折折舊或攤銷銷，但可以以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)關(guān)投資資產(chǎn)產(chǎn)時，從取取得的財產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入入中減除，據(jù)據(jù)以計算財財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得或損失失）。（10）331日按表表結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)本年利潤潤，計算本本年應交所所得稅，對對所

49、得稅按按債務法進進行核算。并將本年年實現(xiàn)的凈凈損益轉(zhuǎn)入入未分配利利潤。（在在計算所得得稅費用時時，假設計計提的各種種準備為時時間性差異異，并假定定111月無無納稅調(diào)整整事項，也也未計提所所得稅費用用。） 京京華公司22002年年的年度會會計報表在在20033年4月330日經(jīng)董董事會批準準報出。在在20033年14月京華華公司發(fā)生生了如下經(jīng)經(jīng)濟事項：（1）1月月18日法法院宣判,鑒于京華華公司生產(chǎn)產(chǎn)的設備存存在質(zhì)量問問題給乙公公司造成損損失,要求求京華公司司賠償乙公公司250000000元。法院院宣判后，二二公司均表表示不再上上訴，京華華公司已于于1月255日將賠款款25000000元元支付給乙

50、乙公司。同同時保險公公司根據(jù)法法院認定的的事實，支支付給了京京華公司保保險賠款88000000元。（2）2月月15日董董事會對22002年年實現(xiàn)的凈凈利潤作出出了利潤分分配方案：按凈利潤潤的10%提取法定定盈余公積積，按5%提取法定定公益金，按按20%向向投資者分分配現(xiàn)金股股利，按330%向投投資者分配配股票股利利。（3）3月月1日京華華公司在年年度報表審審計時，注注冊會計師師發(fā)現(xiàn)20002年88月購入的的一臺管理理用設備成成本5600000元元，當時企企業(yè)考慮到到利潤較大大，故一次次性計入管管理費用，作作為費用性性支出。注注冊會計師師指出，根根據(jù)規(guī)定應應作為固定定資產(chǎn)入帳帳，并采用用直線法按

51、按5年計提提折舊，通通常凈殘值值率為3%。企業(yè)接接受注冊會會計師的建建議，已對對這一重大大差錯進行行了更正。要求：對京華公司司20022年12月月發(fā)生的經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務作作出賬務處處理；編制京華公公司20002年利潤潤及利潤分分配表和資資產(chǎn)負債表表（填入調(diào)調(diào)整前欄目目）；對京華公司司20033年14月發(fā)生生的經(jīng)濟業(yè)業(yè)務作出賬賬務處理；重編京華公公司20002年會計計報表(填填入調(diào)整后后欄目)。答案對20022年12月月發(fā)生的經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務作作出賬務處處理1日銷售商商品時： 借借：應收賬賬款 117700000 貸貸：主營業(yè)業(yè)務收入 110000000 應應交稅金應交增增值稅（銷銷項稅款） 1700000

52、 借：主營營業(yè)務成本本 8000000 貸：庫存存商品 8000000 12日收收到貨款時時： 借：銀行行存款 111583000 財務費用用 （111700000*11%）111700 貸：應收收賬款 111700000 （我國制制度規(guī)定，現(xiàn)現(xiàn)金折扣應應采用總價價法核算。在1120天天之間付款款，按1%折扣）3日接受委委托銷售時時： 借：受托托代銷商品品 400000000 貸貸：代銷商商品款 440000000(5500*8800) 實現(xiàn)對對外銷售時時： 借：銀銀行存款 588500000 貸：主營營業(yè)務收入入 500000000(5000*100000) 應交稅金金應交增增值稅（銷銷項稅

53、額）88500000 借：主主營業(yè)務成成本 400000000 貸：受托托代銷商品品 400000000 開出代代銷清單，收收到委托方方開具的增增值稅專用用發(fā)票： 借：代銷商品品款 400000000 應交交稅金應交增值值稅（進項項稅額）66800000 貸貸：應付賬賬款 4668000005日購入股股票時：借：短期投投資股票投投資 115150000應收股利 450000貸：銀行存存款 115600000 225日收到到現(xiàn)金股利利時 借借：銀行存存款 4450000 貸貸：應收股股利 450000 331日會計計期末按規(guī)規(guī)定計提跌跌價準備 借借：投資收收益 21100000 貸：短期投資資跌

54、價準備備 2100000（注：期末末市價為11500000*8.7133050000元,賬賬面成本為為15155000元元，應計提提2100000元跌跌價準備）10日長期期債權(quán)投資資國庫券到到期，收回回本息時借：銀行存存款 2600000 貸：長期債權(quán)權(quán)投資債券投資資（國庫券券）（面值值）2000000 債券投資資（國庫券券）（應應計利息）4400000 投投資收益 200000計提折舊 按年數(shù)總總和法，第第一年每月月應計提的的折舊額（788000000*977%）*88/36/121401111.111元 借：管理理費用 1401111.111 貸：累計計折舊 11401111.111（注：

55、稅收收按直線法法每月折舊舊額為（778000000*997%）/（8*112）7788122.50元，發(fā)發(fā)生的可抵抵減時間性性差異為6612988.61元）此項業(yè)務屬屬于債務重重組，在債債務重組日日，京華公公司賬務處處理如下： 借：銀行行存款 30000000 短期投資資 10000000 無形資產(chǎn)產(chǎn)土地使使用權(quán)199000000 壞賬準備備 6000000 貸：應收收賬款 380000000（注：由于于重組協(xié)議議中明確規(guī)規(guī)定了股票票以100000000元作價，京京華公司應應以規(guī)定的的價值入帳帳。剩余應應收賬款賬賬面價值部部分，作為為無形資產(chǎn)產(chǎn)的入帳價價值。）（7）此項項業(yè)務屬于于非貨幣性性交

56、易（補補價為交易易總額的66.5%，即即1300000/220000000）借：銀行存存款 1300000固定資產(chǎn)汽車11 177000000*（33200000/(3200000+55500000+100000000)） 2909909.009 固固定資產(chǎn)汽車217000000*（5500000/(3200000+55500000+100000000)） 55000000.000 庫庫存商品17000000*（100000000/(3200000+55500000+100000000)）90090900.91 應應交稅金應交增增值稅（進進項稅額）11700000 貸貸：無形資資產(chǎn)土地使使用權(quán)

57、 119000000 應應交稅金應交營營業(yè)稅（220000000*55%）10000000 營營業(yè)外收入入 0 （注注：應確認認的收益（1-換換出資產(chǎn)賬賬面價值/換出資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值）*補價價-（補價價/換出資資產(chǎn)公允價價值*應交交的稅金及及教育費附附加）1-（119000000/220000000）*1300000-（11300000/200000000*200000000*5%）66500-650000汽車1，汽汽車2和庫庫存商品的的入帳價值值總額為117000000元，即即19000000+1000000-11300000-17700000，按它們們各自公允允價值所占占比例確定定入帳價值

58、值）此事項屬于于或有事項項，符合確確認為負債債的三個條條件借：營業(yè)外外支出 221500000 貸：預計負債債未決訴訴訟 215500000 基本本確定從保保險公司獲獲得補償，應應作會計處處理： 借：其他他應收款保險公公司 50000000 貸貸：營業(yè)外外支出 50000000按權(quán)益法核核算對C企企業(yè)的投資資攤銷股權(quán)投投資差額本次應攤銷銷的金額2500000/110/122*488333.33借：投資收收益 88333.33 貸：長期股權(quán)權(quán)投資C企業(yè)（股股權(quán)投資差差額）83333.333確認投資收收益 應確認的的投資損失失8000000*40%+4000000*660%55600000元（注：

59、由于于持股比例例發(fā)生變化化，應按加加權(quán)平均數(shù)數(shù)計算；由由于均勻發(fā)發(fā)生了虧損損，每月虧虧損額為11000000元）借：投資收收益 56600000 貸：長期股權(quán)權(quán)投資C企業(yè)（損損益調(diào)整）55600000按表結(jié)法結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)本年利利潤12月份發(fā)發(fā)生的損益益：主營業(yè)務收收入100000000+500000000600000000主營業(yè)務成成本80000000+400000000480000000管理費用1401111.11財務費用117000投資收益-2100000+200000-83333.333-56600000-75583333.33營業(yè)外支出出215500000-500000016500000將資

60、料中提提供的111月的的累計損益益加上122月發(fā)生的的損益即為為全年發(fā)生生的損益，編編制利潤表表（見表33-4，調(diào)調(diào)整前金額額）將全年收入入轉(zhuǎn)入本年年利潤借：主營業(yè)業(yè)務收入 8116667777.776 貸：本年利潤潤 8166667777.766 2)將全全年成本費費用轉(zhuǎn)入本本年利潤 借借：本年利利潤 7799986550.644 貸貸：主營業(yè)業(yè)務成本 6211616330.833 主主營業(yè)務稅稅金及附加加 63371700.70 營營業(yè)費用 623365233.24 管管理費用 601141166.05 財財務費用 5400876.49 投投資收益 7588333.33 營營業(yè)外支出出 1