金融資產(chǎn)更新版

1、 第二章 金融資產(chǎn) 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握金融資產(chǎn)的分類(lèi)；（2）掌握金融資產(chǎn)初始計(jì)量的核算；（3）掌握各類(lèi)金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算；（4）掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算。1.庫(kù)存現(xiàn)金（1）現(xiàn)金短缺借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個(gè)人） 應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn) 損溢（2）現(xiàn)金溢余借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn) 損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余 營(yíng)業(yè)外收入2.銀行存款對(duì)于無(wú)法收回的銀行存款：借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款 3.應(yīng)收賬款 核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、

2、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備 發(fā)生壞賬損失 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備 補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款余額百分比法 是指按照應(yīng)收賬款余額的一定百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備（2）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷(xiāo)提取的壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款（3）對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，按照實(shí)際收回的金額借：應(yīng)收賬款 借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 4.應(yīng)收票據(jù) 核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和

3、商業(yè)承兌匯票。借:應(yīng)收票據(jù) 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，【1】如果屬于不附追索權(quán)的貼現(xiàn)：借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù)【2】如果屬于附追索權(quán)的貼現(xiàn)：借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息） 貸：短期借款 子公司投資 聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 合營(yíng)企業(yè)投資股權(quán)投資 重大影響以下，無(wú)活躍市場(chǎng)、 無(wú)法取得公允價(jià)值的投資 重大影響以下，有活躍市場(chǎng)、 可以取得公允價(jià)值的投資 短期內(nèi)賺差價(jià)債權(quán)投資 持有時(shí)間長(zhǎng)但不一定至到期 準(zhǔn)備持有至到期 二、金融資產(chǎn)的分類(lèi) 按照管理者的意圖設(shè)置不同的會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)是當(dāng)今國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展的一個(gè)重要趨勢(shì)，也是我國(guó)準(zhǔn)則體系在制

4、定時(shí)考慮的一個(gè)重要理念。 金融資產(chǎn)分類(lèi)與金融資產(chǎn)計(jì)量密切相關(guān)。不同類(lèi)別的金融資產(chǎn)，其初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量采用的基礎(chǔ)也不完全相同。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類(lèi)：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)的分類(lèi)一旦確定，不得隨意改變。 交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換是有條件的不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（

5、一）交易性金融資產(chǎn)（滿足下列條件之一） 1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。（股票、債券、基金等） 2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。（一組股票） 3.屬于衍生金融工具。（國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨） （二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。持有至到期投資 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持

6、有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。 持有至到期投資具有以下特征：（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意圖持有至到期（三）有能力持有至到期 “有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。（四）到期前處置或重分類(lèi)對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類(lèi)前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至

7、到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分）重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。 但是，需要說(shuō)明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外： 1出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響； 2根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； 3出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。 可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類(lèi)的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)

8、價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 債券基礎(chǔ)知識(shí)： 公司債券，是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而依照法定程序發(fā)行的，約定在一定期限還本付息的有價(jià)證券。發(fā)行債券收到款項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)債券支付款項(xiàng)企業(yè)債券資金 公司債券本質(zhì)上是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系的“合同”憑證，通常公司債券的票面上應(yīng)當(dāng)記載以下主要內(nèi)容：（1）公司名稱(chēng)； （2）發(fā)行日期；（3）債券面額； （4）債券利息；（5）還本期限和方式； （6）利息的支付方式。 我國(guó)發(fā)行的債券主要有到期一次還本付息債券和分期付息、到期還本債券兩種。企業(yè)債券的利率和發(fā)行方式核算科目：1.交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)

9、2.持有至到期投資成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息3.可供出售金融資產(chǎn)成本 利息調(diào)整 公允價(jià)值變動(dòng) 應(yīng)計(jì)利息總賬明細(xì)賬（1）取得時(shí)，借：持有至到期投資成本（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額， 也可能在貸方） 貸：銀行存款實(shí)際領(lǐng)取利息時(shí)，借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息【提示】針對(duì)初始確認(rèn)需要關(guān)注的問(wèn)題：（1）初始投資成本按照公允價(jià)值+相關(guān)交易費(fèi)用之和（分錄中體現(xiàn)為成本+利息調(diào)整）（2）初始投資成本（成本+利息調(diào)整）為期初攤余成本；（3）應(yīng)收利息：購(gòu)買(mǎi)日與發(fā)行日是一天，則不存在；對(duì)于到期一次還本付息的債券，購(gòu)買(mǎi)日即使是已經(jīng)發(fā)行后的日期，則也并不存在應(yīng)收利息。對(duì)于分期付

10、息到期還本的債券，購(gòu)買(mǎi)日是已經(jīng)發(fā)行后的日期，并且在利息支付前購(gòu)買(mǎi)，比如2006年1月1日發(fā)行的債券，分期付息，到期還本，2007年1月5日支付2006年的利息，則如果在2007年1月2日購(gòu)買(mǎi)，則存在應(yīng)收利息，如果在1月6日購(gòu)買(mǎi)，就不存在。【例題單選題】2012年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1 050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于2012年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值是（ ）萬(wàn)元。A.1 050 B.1 06

11、2 C.1 200 D.1 212【答案】B 【例題單選題】2012年1月2日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1 100萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于2011年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，次年5日支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值是（ ）萬(wàn)元。A.1 050 B.1 052 C.1 200 D.1 212【答案】B （2）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提持有期間的利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券面值票面利率） 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次 還本付息債券面值票面利

12、率） 貸：投資收益（債券期初攤余成本實(shí)際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也 可能在借方）實(shí)際領(lǐng)取利息時(shí)，借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額（即+應(yīng)計(jì)提的利息收入-實(shí)際收到的利息）；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息（期初攤余成本實(shí)際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值票面利率）-本期收到的本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備 持有至到期投資的攤余成本、

13、賬面價(jià)值和賬面余額的關(guān)系。 持有至到期投資的攤余成本=該持有至到期投資的賬面價(jià)值 持有至到期投資的賬面余額=成本明細(xì)+（-）利息調(diào)整明細(xì)【例題單選題】2011年1月1日，甲公司以銀行存款1 100萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1 000萬(wàn)元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實(shí)際年利率為7.53%。2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值上漲至1 150萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。A.1 082.83 B.1 150 C.1 182.53 D.1 200【答案】A（3）出售持有至到期

14、投資借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本 (應(yīng)計(jì)利息) 投資收益（差額，也可能在借方）【教材例2-3】2010年1月1日初始投資成本（初始攤余成本）=1250-250=10002010年12月31日的投資收益=100010%=1002010年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價(jià)值）=1000+100-59=1041。2011年12月31日的投資收益=104110%=104.11042011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價(jià)值）=1041+104-59=1086。2012年12月31日的投資收益=108610%=108.61092012年12月31日該持有至到期投資的攤余

15、成本（賬面價(jià)值）=1086+108.6-59=1135.62013年12月31日的投資收益=1135.610%=113.56 1142014年12月31日的利息調(diào)整=250-41-45-50-55=59 計(jì)算從持有到到期該項(xiàng)資產(chǎn)，給企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的投資收益（當(dāng)期利潤(rùn)）為多少？10+104+109+114+118=545（元）。簡(jiǎn)便算法：（銀行存款的借方合計(jì)）-（銀行存款的貸方合計(jì)）=595+1250-1000=545（元）。 【例題單選題】2012年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1 050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于

16、2011年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（ ）萬(wàn)元。A.120 B.258 C.270 D.318 【答案】B 甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（121005%2+12100）-1 062=258（萬(wàn)元）。本題無(wú)需計(jì)算實(shí)際利率。 【例題】2007年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款207898萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年

17、利率為5，年實(shí)際利率為4，每年l2月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2008年確認(rèn)的投資收益為( ) 萬(wàn)元。 A83.56 B103.63 C100 D82.90 （1）2007年1月1日借：持有至到期投資成本 2000 利息調(diào)整88.98 貸：銀行存款 208898（2）2007年12月31日2007年1月1日,攤余成本=2088.98借：應(yīng)收利息(20005%) 100 貸：投資收益(2088.984%) 83.56 持有至到期投資利息調(diào)整16.44（3）2008年12月31日 2008年1月1日,攤余成本=2088.98+83

18、.56-100=2072.54借：應(yīng)收利息(20005%) 100 貸：投資收益(2072.544%) 82.9 持有至到期投資利息調(diào)整17.1（3）2009年12月31日 2009年1月1日,攤余成本=2072.54+82.9-100=2055.44借：應(yīng)收利息(20005%) 100 貸：投資收益(2055.444%) 82.22 持有至到期投資利息調(diào)整17.78 【答案】D 【解析】持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本+本期按期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息-本期收回的本金和利息-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備，取得持有至到期投資時(shí)支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入期初攤余成本。該持有至到期投資207年12月

19、31日的賬面價(jià)值=（2078.98+10）（1+4%）-20005%=2072.54（萬(wàn)元）。208年確認(rèn)的投資收益=2072.544%=82.90（萬(wàn)元）。【教材例2-3】到期一次還本付息2010年1月1日初始攤余成本=1250-250=10002010年12月31日的投資收益=10009.05%=90.52010年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價(jià)值）=1000+90.5=1090.5。2011年12月31日的投資收益=1090.59.05%=98.692011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價(jià)值）=1090.5+98.69=1189.19。2012年12月31日

20、的投資收益=1189.199.05%=107.622012年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價(jià)值）=1189.19+107.62=1296.812013年12月31日的投資收益=1296.819.05%=117.362014年12月31日的利息調(diào)整=250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83 （4）將持有至到期投資轉(zhuǎn)換 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資成本 利息調(diào)整 資本公積其他資本公積（差額， 也可能在借方） （5）持有至到期投資減值損失的計(jì)量 持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的

21、金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 【例題】2005年1月1日，A企業(yè)以4900萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)B公司當(dāng)日發(fā)行的5年期，面值為5000萬(wàn)元，年利率為10的債券。A企業(yè)將其劃分為持有至到期投資，實(shí)際利率為10.53。 2007年12月31

22、日，有客觀證據(jù)表明B公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，A企業(yè)據(jù)此認(rèn)定B公司的債券發(fā)生了減值，并預(yù)期2008年12月31日將收到利息500萬(wàn)元，但2009年12月31日僅能收到本金2500萬(wàn)元。（1）2005年1月1日借：持有至到期投資成本 5000貸：銀行存款 4900持有至到期投資利息調(diào)整 100（2）2005年12月31日 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=490010.53%=515.97萬(wàn)元，借：應(yīng)收利息 500 持有至到期投資利息調(diào)整15.97貸：投資收益 515.97（3）2006年12月31日 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=4915.9710.53%=517.65萬(wàn)元，借：應(yīng)收利息 500 持有至到期投資利息調(diào)整17.

23、65 貸：投資收益 517.65（4）2007年12月31日 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=4933.6210.53%=519.51萬(wàn)元，借：應(yīng)收利息 500 持有至到期投資利息調(diào)整19.51 貸：投資收益 519.512007年12月31日,賬面價(jià)值=5000-100+15.97+17.65+19.51=4953.13萬(wàn)元（2）2007年12月31日，A企業(yè)預(yù)計(jì)將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如下： 500（1+10.53）-1+2500（1+10.53）-2=2498.71萬(wàn)元（3）2007年12月31日，A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的持有至到期投資減值準(zhǔn)備 =4953.13-2498.71=2454.42（元）借：資產(chǎn)減值

24、損失 2454.42 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 2454.42 作業(yè)2.A公司于2007年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為4%，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和利息。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為947.50萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為5%。假定按年計(jì)提利息。要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （1）2007年1月1日借：持有至到期投資成本1000貸：銀行存款967.50持有至到期投資利息調(diào)整32

25、.50（2）2007年12月31日 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=967.505%=48.38萬(wàn)元，“持有至到期投資利息調(diào)整”=48.38-10004%=8.38萬(wàn)元。借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息40 利息調(diào)整8.38貸：投資收益 48.38（3）2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（967.50+48.38）5%=50.79萬(wàn)元，“持有至到期投資利息調(diào)整”=50.79-10004%=10.79萬(wàn)元。借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 40持有至到期投資利息調(diào)整 10.79貸：投資收益50.79（4）2009年12月31日“持有至到期投資利息調(diào)整”=32.50-8.38-10.79=13.33萬(wàn)元，投資收益=4

26、0+13.33=53.33萬(wàn)元。借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 40 利息調(diào)整13.33貸：投資收益53.33（5）2010年1月1日借：銀行存款1120貸：持有至到期投資成本 1000 應(yīng)計(jì)利息120 明細(xì)賬可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo)后該差額的攤余金額反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計(jì)未付的利息反映可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額總賬可供出售金融資產(chǎn)（1）取得時(shí)，借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （面值） 應(yīng)收利息（

27、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，也 可能在貸方） 貸：銀行存款等（2）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提持有期間的利息 借：應(yīng)收利息（債券面值票面利率） （或：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息） 貸：投資收益（債券期初攤余成本 實(shí)際利率） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差 額，也可能在借方）（3）資產(chǎn)負(fù)債表日正常公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積公允價(jià)值下降借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) （4）資產(chǎn)負(fù)債表日減值 對(duì)于可供出售金融工具投資，其公允價(jià)值低于其成本本身并不足以說(shuō)明可供出售金融工具投資已經(jīng)發(fā)生減值。而應(yīng)當(dāng)綜合相

28、關(guān)因素判斷該投資公允價(jià)值下降是否為嚴(yán)重或者非暫時(shí)性下跌的。 補(bǔ)充：嚴(yán)重，通常指下降幅度超過(guò)20；非暫時(shí)性，通常指公允價(jià)值持續(xù)低于其成本超過(guò)6個(gè)月。 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額） 貸：資本公積其他資本公積（轉(zhuǎn)出原 計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額） 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。 借：可供出售

29、金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失（5）出售可供出售的金融資產(chǎn)借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)，借：投資收益 貸：資本公積其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）【例題】2007年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司公開(kāi)發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。購(gòu)入時(shí)每張支付款項(xiàng)97元，另支付相關(guān)費(fèi)用2200元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購(gòu)入債券時(shí)的市場(chǎng)利率為4%。2007年12月31日，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該公司債券的公允價(jià)值下降為每張70元，甲公司預(yù)計(jì)，如乙公司不采取措施，

30、該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。 2008年1月1日收到債券利息30000元。2008年，乙公司采取措施使財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值上升到每張90元。2009年1月1日收到債券利息30000元。2009年1月10日，甲公司將上述債券全部出售，收到款項(xiàng)902000元存入銀行。 要求：編制甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(1)2007年1月1日 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1000000 貸：銀行存款 972200 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 27800 (2)2007年12月31日 應(yīng)收利息=10000003%=30000元 應(yīng)確認(rèn)的利息收入=9722004%=388

31、88元 借：應(yīng)收利息 30000 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 8888 貸：投資收益 38888 2007年12月31日確認(rèn)減值損失前，該債券的賬面價(jià)值=972200+8888=981088元 應(yīng)確認(rèn)減值損失=981088-1000070 =281088元 借：資產(chǎn)減值損失 281088 貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 281088(3)2008年1月1日借：銀行存款 30000 貸：應(yīng)收利息 30000(4)2008年12月31日應(yīng)收利息=10000003%=30000元 2008年1月1日，該債券的攤余成本=981088-281088=700000元 投資收益=7000004%=2800

32、0元 借：應(yīng)收利息 30000 貸：投資收益 28000 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 2000減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本=700000+28000-30000=698000元2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值=900000元應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額=900000-698000=202000元 借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 202000 貸：資產(chǎn)減值損失 202000(5)2009年1月1日借：銀行存款 30000 貸：應(yīng)收利息 30000 (6)2009年1月10日借：銀行存款 902000 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 79088 利息調(diào)整 20912 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本100

33、0000 投資收益 2000 【例題】A公司于2007年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際利率為4%。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為1076.30萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。假定按年計(jì)提利息。2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1020萬(wàn)元。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元并將繼續(xù)下降。2009年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)995萬(wàn)元存入銀行。

34、要求：編制A公司上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （1）2007年1月1日借：可供出售金融資產(chǎn)成本1000應(yīng)收利息50 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整36.30貸：銀行存款 1086.30（2）2007年1月5日借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息 50（3）2007年12月31日投資收益=（1000+36.30）4%=41.45萬(wàn)元，“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”=10005%-41.45=8.55萬(wàn)元。借：應(yīng)收利息50貸：投資收益41.45可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整8.55可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000+36.30-8.55=1027.75萬(wàn)元，公允價(jià)值為1020萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失=1027.75-1

35、020=7.75萬(wàn)元。借：資本公積其他資本公積7.75貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)7.75（4）2008年1月5日借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50（5）2008年12月31日投資收益=（1000+36.30-8.55）4%=41.11萬(wàn)元，“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”=10005%-41.11=8.89萬(wàn)元。借：應(yīng)收利息50 貸：投資收益 41.11 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整8.89 可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=1020-8.89=1011.11萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)=1011.11-1000=11.11萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失18.86貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變

36、動(dòng) 11.11資本公積其他資本公積7.75（6）2009年1月5日借：銀行存款50 貸：應(yīng)收利息50（7）2009年1月20日借：銀行存款 995 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)18.86 投資收益5 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 1000 利息調(diào)整 18.86“交易性金融資產(chǎn)”“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)金額總賬明細(xì)賬交易性金融資產(chǎn)（1）取得時(shí)，借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款（2）實(shí)際領(lǐng)取利息時(shí)，借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息（3）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提

37、持有期間的利息借：應(yīng)收利息 貸：投資收益（4）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（5）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益（差額，也可能在借方） 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益(或：借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益) 【例題】2008年12月1日，A公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行的面值為2200萬(wàn)元的5年期公司債券，且將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)。購(gòu)買(mǎi)當(dāng)日，該債券的公允價(jià)值為1920萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%，

38、另支付交易費(fèi)用20萬(wàn)元。該債券按年計(jì)提利息，每年1月5日支付上年度利息。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1900萬(wàn)元。2009年2月1日，A公司將該債券出售，取得價(jià)款1950萬(wàn)元。 要求：編制A公司與該債券有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （1）2008年12月1日借：交易性金融資產(chǎn)成本 1920 投資收益 20 貸：銀行存款 1940（2）2008年12月31日借：應(yīng)收利息 110 貸：投資收益 110借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 20（3）2009年1月5日借：銀行存款 110 貸：應(yīng)收利息 110（4）2009年2月1日借：銀行存款 1950 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)

39、值變動(dòng)20 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1920 投資收益 50借：投資收益 20 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 【例題】甲公司2008年1月1日購(gòu)入面值為200萬(wàn)元，年利率為4%的A債券；取得時(shí)支付價(jià)款208萬(wàn)元（含已到付息期尚未發(fā)放的利息8萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2008年1月5日，收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)價(jià)款中所含的利息8萬(wàn)元，2008年12月31日，A債券的公允價(jià)值為212萬(wàn)元（不含利息），2009年1月5日，收到A債券2008年度的利息8萬(wàn)元；2009年4月20日，甲公司出售A債券，售價(jià)為216萬(wàn)元。甲公司從購(gòu)入債券至出售債券期間累積確認(rèn)投資收益的金額為（）萬(wàn)元。A

40、.16B.24 C.23 D.15（1）2008年1月1日借：交易性金融資產(chǎn)成本 200 投資收益 1 應(yīng)收利息 8 貸：銀行存款 209（2）2008年1月5日借：銀行存款 8 貸：應(yīng)收利息 8（3） 2008年12月31日借：應(yīng)收利息 8 貸：投資收益 8借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 12 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 12（4）2009年1月5日借：銀行存款 8 貸：應(yīng)收利息 8（5） 2009年4月20日借：銀行存款 216 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 200 公允價(jià)值變動(dòng)12 投資收益 4借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 12 貸：投資收益 12 【答案】C 【解析】2008年1月1日購(gòu)入債券時(shí)確認(rèn)投資收

41、益為-1萬(wàn)元，2008年12月31日確認(rèn)投資收益8萬(wàn)元，2009年4月20日出售A債券時(shí)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)投資收益4（萬(wàn)元）（216-212）+公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益的金額12萬(wàn)元（212-200）=16（萬(wàn)元），甲公司累積確認(rèn)投資收益=-1+8+16=23（萬(wàn)元）。應(yīng)付債券(一般公司債券)1.發(fā)行時(shí)，借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)） 貸：應(yīng)付債券面值（債券票面價(jià)值） 利息調(diào)整（差額，也可 能在借方）2.資產(chǎn)負(fù)債表日 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（期初攤余成本實(shí)際利率） 應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付利息（面值票面利率） （或：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息）付息時(shí)，借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 金融負(fù)債的攤余

42、成本，是指該金融負(fù)債初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額。（+按期初攤余成本實(shí)際利率-面值票面利率）3.到期日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款借：應(yīng)付債券面值貸：銀行存款 【教材例9-7】2011年12月31日初始攤余成本=10000000+432700=104327002012年12月31日的投資收益=104327005%=5216352012年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價(jià)值）=10432700+ 521635 -600000=

43、10354335。2013年12月31日的投資收益=103543355%=517716.752013年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價(jià)值）=10354335+517716.75-600000=10272051.75。2014年12月31日的投資收益=10272051.755%=513602.592014年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價(jià)值）=10272051.75+513602.59-600000=10185654.342015年12月31日的投資收益=10185654.345%=509282.722016年12月31日的利息調(diào)整=432700-78365-8228

44、3.25-86397.41-90717.28=94937.06 2011年12月31日借：持有至到期投資成本 10000000 利息調(diào)整 432700 貸：銀行存款 10432700借：銀行存款 10432700 貸：應(yīng)付債券面值 10000000 利息調(diào)整 4327002012年12月31日借：應(yīng)收利息 600000 貸：投資收益 521635 持有至到期投資利息調(diào)整 78365實(shí)際領(lǐng)取利息時(shí)，借：銀行存款 600000 貸：應(yīng)收利息 600000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 521635 應(yīng)付債券利息調(diào)整 78365 貸：應(yīng)付利息 600000支付債券利息時(shí)，借：應(yīng)付利息 600000 貸：銀行存款 60

45、0000 【例題】某公司于208年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬(wàn)元，票面年利率為5，實(shí)際利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65萬(wàn)元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券209年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為( )萬(wàn)元。 A11.78 B12 C10 D11.68 【答案】A 【解析】該債券208年度確認(rèn)的利息費(fèi)用194.656%=11.68（萬(wàn)元），209年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=（194.65+11.68-2005%）6%=11.78（萬(wàn)元）。【例題】甲公司于2004年1月1日發(fā)行5年期，一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%

46、，面值總額為300000萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)格總額為313347萬(wàn)元；支付發(fā)行費(fèi)用120萬(wàn)元。假定該公司每年年末采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)債券溢折價(jià)，實(shí)際利率為4%。2005年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為（ ）。 A308008.2萬(wàn)元 B308026.2萬(wàn)C308186.32萬(wàn)元 D308348.56萬(wàn)元【答案】C2004.1.1借：銀行存款 313227 貸：應(yīng)付債券面值 300000 利息調(diào)整 132272004.12.31借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12529.08 應(yīng)付債券利息調(diào)整 2470.92貸：應(yīng)付利息 15000付息時(shí)，借：應(yīng)付利息 15000 貸：銀行存款 150002005.12.31借：財(cái)務(wù)費(fèi)

47、用 12430.24 應(yīng)付債券利息調(diào)整 2569.76貸：應(yīng)付利息 15000付息時(shí)，借：應(yīng)付利息 15000 貸：銀行存款 15000 作業(yè)5. A公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日發(fā)行債券10000張，每張面值100元，票面利率10%，期限3年，每半年付息一次，發(fā)行債券當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為8%，債券發(fā)行價(jià)格經(jīng)計(jì)算為105.24萬(wàn)元。債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。要求：編制該企業(yè)從債券發(fā)行到債券到期的全部會(huì)計(jì)分錄。 2007年1月1日發(fā)行債券借：銀行存款 105.24 貸：應(yīng)付債券面值 100 利息調(diào)整 5.242007年6月30日計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.21 應(yīng)付債券利息調(diào)整 0.79 貸：應(yīng)付

48、利息 5支付債券利息時(shí)，借：應(yīng)付利息 5 貸：銀行存款 52007年12月31日計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.18 應(yīng)付債券利息調(diào)整 0.82 貸：應(yīng)付利息 5支付債券利息時(shí)， 借：應(yīng)付利息 5 貸：銀行存款 52008年6月30日計(jì)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.15 應(yīng)付債券利息調(diào)整 0.85 貸：應(yīng)付利息 5支付債券利息時(shí)， 借：應(yīng)付利息 5 貸：銀行存款 52008年12月31日計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.11 應(yīng)付債券利息調(diào)整 0.89 貸：應(yīng)付利息 5支付債券利息時(shí)， 借：應(yīng)付利息 5 貸：銀行存款 52009年6月30日計(jì)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.08 應(yīng)付債券利息調(diào)整 0.92 貸：應(yīng)付利

49、息 5支付債券利息時(shí)， 借：應(yīng)付利息 5 貸：銀行存款 52009年12月31日計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.04 應(yīng)付債券利息調(diào)整 0.96 貸：應(yīng)付利息 5支付債券利息時(shí)， 借：應(yīng)付利息 5 貸：銀行存款 5債券到期還本時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付債券面值 100 貸：銀行存款 100 作業(yè)6：A企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)于2008年1月1日起發(fā)行兩年期面值為100元的債券100000張，債券年利率為3，每年7月1日和12月31日付息兩次，到期時(shí)歸還本金和最后一次利息。該債券發(fā)行收款為980.96萬(wàn)元，債券實(shí)際利率為年利率4。該債券所籌資金全部用于新生產(chǎn)線的建設(shè)，該生產(chǎn)線于2008年6月底完工交付使用。債券利息

50、調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，每年6月30日和12月31日計(jì)提利息。 要求：編制該企業(yè)從債券發(fā)行到債券到期的全部會(huì)計(jì)分錄（1）2008年1月1日發(fā)行債券借：銀行存款980.96應(yīng)付債券利息調(diào)整 19.04貸：應(yīng)付債券面值 1000（2）2008年6月30日計(jì)提利息利息費(fèi)用（1000-19.04）46/1219.62（萬(wàn)元）借：在建工程 19.62 貸：應(yīng)付利息 15 應(yīng)付債券利息調(diào)整 4.62（3）2008年7月1日支付利息借：應(yīng)付利息 15貸：銀行存款 15（4）2008年12月31日計(jì)提利息 利息費(fèi)用（980.9619.62-15）2985.582%=19.71（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 19.71

51、貸：應(yīng)付利息 15應(yīng)付債券利息調(diào)整 4.71（5）2009年1月1日支付利息借：應(yīng)付利息 15貸：銀行存款 15（6）2009年6月30日計(jì)提利息利息費(fèi)用（985.5819.71-15）2990.292%=19.81（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 19.81貸：應(yīng)付利息 15應(yīng)付債券利息調(diào)整 4.81（7）2009年7月1日支付利息借：應(yīng)付利息 15 貸：銀行存款 15（8）2009年12月31日計(jì)提利息尚未攤銷(xiāo)的“利息調(diào)整”余額19.044.624.714.814.9（萬(wàn)元）利息費(fèi)用154.919.9（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 19.9貸：應(yīng)付利息 15應(yīng)付債券利息調(diào)整 4.9（9）2010年1月1日支付利

52、息和本金借：應(yīng)付債券面值 1000應(yīng)付利息 15 貸：銀行存款 1015 可轉(zhuǎn)換公司債券 可轉(zhuǎn)換公司債券是指由公司發(fā)行的，投資者在一定時(shí)期內(nèi)可選擇一定條件轉(zhuǎn)換成公司股票的公司債券，通常稱(chēng)作可轉(zhuǎn)換債券或可轉(zhuǎn)債。這種債券兼具債權(quán)和股權(quán)雙重屬性。 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積其他資本公積。 發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?.發(fā)行時(shí)，借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積其他資本公積【

53、例題】甲公司2007年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬(wàn)元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為6%。債券包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值為9465.40萬(wàn)元，2008年1月1日，某債券持有人將其持有的5000萬(wàn)元本公司可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為100萬(wàn)股普通股（每股面值1元）。甲公司按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。甲公司發(fā)行此項(xiàng)債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“資本公積其他資本公積”的金額為（ ）萬(wàn)元。 A0 B534.60 C267.3 D9800【答案】B【解析】 應(yīng)確認(rèn)的“資本公積其他資本公積”的金額=10000-9465.40=534.60 萬(wàn)元。 2.資產(chǎn)負(fù)債表日 對(duì)

54、于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷(xiāo)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息 或應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 3.可轉(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，對(duì)于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 應(yīng)付利息資本公積其他資本公積 貸：股本 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券 （利息調(diào)整） 庫(kù)存現(xiàn)金 資本公積股本溢價(jià)（差額） 【例題】甲公司213年1月1日按面值

55、發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年年末付息、到期一次還本，面值總額為10 000萬(wàn)元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為6%。214年1月1日，某債券持有人將其持有的5 000萬(wàn)元（面值）本公司可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為100萬(wàn)股普通股（每股面值1元）。已知：（P/A，6%，3）2.6730；（P/F，6%，3）0.8396。214年1月1日甲公司轉(zhuǎn)換債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“資本公積股本溢價(jià)”的金額為（）萬(wàn)元。 A.4 983.96 B.5083.95 C.4716.55 D.4616.55 【答案】A【解析】213年1月1日發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值=10 0000.8396+10 0004%2.673

56、0=9 465.2（萬(wàn)元），權(quán)益成分的公允價(jià)值=10 000-9 465.2=534.8（萬(wàn)元）。借：銀行存款 10 000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 534.8貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）10 000資本公積其他資本公積 534.8借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （9 465.26%）567.91貸：應(yīng)付利息 400應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）167.91借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 5 000資本公積其他資本公積 267.4貸：股本 100應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）183.45資本公積股本溢價(jià)4 983.95股權(quán)投資核算科目：1.交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)2.可供出

57、售金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)3.長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）成本法：長(zhǎng)期股權(quán)投資（2）權(quán)益法：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) 1.交易性金融資產(chǎn)（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)，借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（2）持有期間的股利借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn) 金股利投資持股比例） 貸：投資收益（3）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（4）出售交

58、易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益（差額，也可能在借方） 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益或：借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【例題】甲公司2009年7月1日購(gòu)入乙公司2009年1月1日發(fā)行的股票200股，每股市價(jià)10元，支付價(jià)款為2 000元，另支付交易費(fèi)用150元。2009年12月31日，該股票市價(jià)為12元。2010年3月宣告現(xiàn)金股利500元，2010年4月收到現(xiàn)金股利，2010年5月1日甲公司以每股15元的價(jià)格將該股票出售（甲公司將持有的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算）。 要求：編制甲公司與上述業(yè)務(wù)的相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2009年7月1日借

59、：交易性金融資產(chǎn)成本 2 000 投資收益 150 貸：銀行存款 2 1502009年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 400 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4002009年12月31日交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為2400萬(wàn)元=期末公允價(jià)值；2010年3月借：應(yīng)收股利 500 貸：投資收益 5002010年4月借：銀行存款 500 貸：應(yīng)收股利 5002010年5月1日借：銀行存款 3 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2 000 公允價(jià)值變動(dòng) 400 投資收益 600借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 400 貸：投資收益 400（1）計(jì)算持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)整個(gè)持有期間累計(jì)實(shí)現(xiàn)的投資收益=+投資收益科目的

60、貸方合計(jì)-投資收益科目的借方合計(jì)?；颍嚎偟默F(xiàn)金流入（銀行存款借方） （3 000+500）減去總的現(xiàn)金流出（銀行存款貸方）（2 150）=1 350（元）。（2）計(jì)算對(duì)某一年度（當(dāng)期損益）的影響金額=+涉及損益類(lèi)科目的貸方-涉及損益類(lèi)科目的借方=正數(shù)為收益，負(fù)數(shù)為虧損。 2009年對(duì)當(dāng)期損益的影響金額=400-150=250（萬(wàn)元）； 2010年對(duì)當(dāng)期損益的影響金額=500+600-400+400=1 100（萬(wàn)元）。（3）計(jì)算對(duì)某一年度（投資收益）的金額=+涉及投資收益科目的貸方-涉及投資收益科目的借方=正數(shù)為收益，負(fù)數(shù)為虧損。2009年投資收益的影響金額=-150（萬(wàn)元）； 2010年投資