金融資產(chǎn)更新版

1、 第二章 金融資產(chǎn) 本章應關注的主要內(nèi)容有：（1）掌握金融資產(chǎn)的分類；（2）掌握金融資產(chǎn)初始計量的核算；（3）掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算；（4）掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算。1.庫存現(xiàn)金（1）現(xiàn)金短缺借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金借：其他應收款應收現(xiàn)金短缺款（個人） 應收保險賠款 管理費用現(xiàn)金短缺貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn) 損溢（2）現(xiàn)金溢余借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn) 損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應付款應付現(xiàn)金溢余 營業(yè)外收入2.銀行存款對于無法收回的銀行存款：借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款 3.應收賬款 核算企業(yè)因銷售商品、

2、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額） 壞賬準備 發(fā)生壞賬損失 計提壞賬準備 轉回壞賬準備 補提壞賬準備 已經(jīng)提取的壞賬準備 應收賬款余額百分比法 是指按照應收賬款余額的一定百分比計提壞賬準備的方法。（1）計提壞賬準備時借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備（2）對于確實無法收回的，經(jīng)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬損失借：壞賬準備 貸：應收賬款（3）對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，按照實際收回的金額借：應收賬款 借：銀行存款 貸：壞賬準備 貸：應收賬款 4.應收票據(jù) 核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和

3、商業(yè)承兌匯票。借:應收票據(jù) 貸:主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，【1】如果屬于不附追索權的貼現(xiàn)：借：銀行存款 財務費用（貼現(xiàn)息） 貸：應收票據(jù)【2】如果屬于附追索權的貼現(xiàn)：借：銀行存款 財務費用（貼現(xiàn)息） 貸：短期借款 子公司投資 聯(lián)營企業(yè)投資 合營企業(yè)投資股權投資 重大影響以下，無活躍市場、 無法取得公允價值的投資 重大影響以下，有活躍市場、 可以取得公允價值的投資 短期內(nèi)賺差價債權投資 持有時間長但不一定至到期 準備持有至到期 二、金融資產(chǎn)的分類 按照管理者的意圖設置不同的會計處理的標準是當今國際財務報告準則發(fā)展的一個重要趨勢，也是我國準則體系在制

4、定時考慮的一個重要理念。 金融資產(chǎn)分類與金融資產(chǎn)計量密切相關。不同類別的金融資產(chǎn)，其初始計量和后續(xù)計量采用的基礎也不完全相同。 企業(yè)應當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。 交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)轉換是有條件的不得轉換不得轉換 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。（

5、一）交易性金融資產(chǎn)（滿足下列條件之一） 1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。（股票、債券、基金等） 2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。（一組股票） 3.屬于衍生金融工具。（國債期貨、遠期合同、股指期貨） （二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價值計量且其公允價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。持有至到期投資 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持

6、有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。 持有至到期投資具有以下特征：（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意圖持有至到期（三）有能力持有至到期 “有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。（四）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至

7、到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外： 1出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響； 2根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； 3出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。 可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應當在活躍的市場上有報

8、價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 債券基礎知識： 公司債券，是指企業(yè)為籌集長期資金而依照法定程序發(fā)行的，約定在一定期限還本付息的有價證券。發(fā)行債券收到款項購買債券支付款項企業(yè)債券資金 公司債券本質上是一種債權債務關系的“合同”憑證，通常公司債券的票面上應當記載以下主要內(nèi)容：（1）公司名稱； （2）發(fā)行日期；（3）債券面額； （4）債券利息；（5）還本期限和方式； （6）利息的支付方式。 我國發(fā)行的債券主要有到期一次還本付息債券和分期付息、到期還本債券兩種。企業(yè)債券的利率和發(fā)行方式核算科目：1.交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動

9、2.持有至到期投資成本 利息調整 應計利息3.可供出售金融資產(chǎn)成本 利息調整 公允價值變動 應計利息總賬明細賬（1）取得時，借：持有至到期投資成本（面值） 應收利息（已到付息期尚未領取的利息） 持有至到期投資利息調整（差額， 也可能在貸方） 貸：銀行存款實際領取利息時，借：銀行存款 貸：應收利息【提示】針對初始確認需要關注的問題：（1）初始投資成本按照公允價值+相關交易費用之和（分錄中體現(xiàn)為成本+利息調整）（2）初始投資成本（成本+利息調整）為期初攤余成本；（3）應收利息：購買日與發(fā)行日是一天，則不存在；對于到期一次還本付息的債券，購買日即使是已經(jīng)發(fā)行后的日期，則也并不存在應收利息。對于分期付

10、息到期還本的債券，購買日是已經(jīng)發(fā)行后的日期，并且在利息支付前購買，比如2006年1月1日發(fā)行的債券，分期付息，到期還本，2007年1月5日支付2006年的利息，則如果在2007年1月2日購買，則存在應收利息，如果在1月6日購買，就不存在。【例題單選題】2012年1月1日，甲公司購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1 050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2012年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購入乙公司債券的入賬價值是（ ）萬元。A.1 050 B.1 06

11、2 C.1 200 D.1 212【答案】B 【例題單選題】2012年1月2日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1 100萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2011年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，次年5日支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購入乙公司債券的入賬價值是（ ）萬元。A.1 050 B.1 052 C.1 200 D.1 212【答案】B （2）資產(chǎn)負債表日計提持有期間的利息借：應收利息（分期付息債券面值票面利率） 持有至到期投資應計利息（到期時一次 還本付息債券面值票面利

12、率） 貸：投資收益（債券期初攤余成本實際利率） 持有至到期投資利息調整（差額，也 可能在借方）實際領取利息時，借：銀行存款 貸：應收利息 金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額（即+應計提的利息收入-實際收到的利息）；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息（期初攤余成本實際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值票面利率）-本期收到的本金-本期計提的減值準備 持有至到期投資的攤余成本、

13、賬面價值和賬面余額的關系。 持有至到期投資的攤余成本=該持有至到期投資的賬面價值 持有至到期投資的賬面余額=成本明細+（-）利息調整明細【例題單選題】2011年1月1日，甲公司以銀行存款1 100萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值為1 000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%。2011年12月31日，該債券的公允價值上漲至1 150萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為（ ）萬元。A.1 082.83 B.1 150 C.1 182.53 D.1 200【答案】A（3）出售持有至到期

14、投資借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本 (應計利息) 投資收益（差額，也可能在借方）【教材例2-3】2010年1月1日初始投資成本（初始攤余成本）=1250-250=10002010年12月31日的投資收益=100010%=1002010年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價值）=1000+100-59=1041。2011年12月31日的投資收益=104110%=104.11042011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價值）=1041+104-59=1086。2012年12月31日的投資收益=108610%=108.61092012年12月31日該持有至到期投資的攤余

15、成本（賬面價值）=1086+108.6-59=1135.62013年12月31日的投資收益=1135.610%=113.56 1142014年12月31日的利息調整=250-41-45-50-55=59 計算從持有到到期該項資產(chǎn)，給企業(yè)累計實現(xiàn)的投資收益（當期利潤）為多少？10+104+109+114+118=545（元）。簡便算法：（銀行存款的借方合計）-（銀行存款的貸方合計）=595+1250-1000=545（元）。 【例題單選題】2012年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1 050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于

16、2011年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益是（ ）萬元。A.120 B.258 C.270 D.318 【答案】B 甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益=（121005%2+12100）-1 062=258（萬元）。本題無需計算實際利率。 【例題】2007年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款207898萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年

17、利率為5，年實際利率為4，每年l2月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2008年確認的投資收益為( ) 萬元。 A83.56 B103.63 C100 D82.90 （1）2007年1月1日借：持有至到期投資成本 2000 利息調整88.98 貸：銀行存款 208898（2）2007年12月31日2007年1月1日,攤余成本=2088.98借：應收利息(20005%) 100 貸：投資收益(2088.984%) 83.56 持有至到期投資利息調整16.44（3）2008年12月31日 2008年1月1日,攤余成本=2088.98+83

18、.56-100=2072.54借：應收利息(20005%) 100 貸：投資收益(2072.544%) 82.9 持有至到期投資利息調整17.1（3）2009年12月31日 2009年1月1日,攤余成本=2072.54+82.9-100=2055.44借：應收利息(20005%) 100 貸：投資收益(2055.444%) 82.22 持有至到期投資利息調整17.78 【答案】D 【解析】持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本+本期按期初攤余成本和實際利率計算的利息-本期收回的本金和利息-本期計提的減值準備，取得持有至到期投資時支付的交易費用應計入期初攤余成本。該持有至到期投資207年12月

19、31日的賬面價值=（2078.98+10）（1+4%）-20005%=2072.54（萬元）。208年確認的投資收益=2072.544%=82.90（萬元）?！窘滩睦?-3】到期一次還本付息2010年1月1日初始攤余成本=1250-250=10002010年12月31日的投資收益=10009.05%=90.52010年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價值）=1000+90.5=1090.5。2011年12月31日的投資收益=1090.59.05%=98.692011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價值）=1090.5+98.69=1189.19。2012年12月31日

20、的投資收益=1189.199.05%=107.622012年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價值）=1189.19+107.62=1296.812013年12月31日的投資收益=1296.819.05%=117.362014年12月31日的利息調整=250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83 （4）將持有至到期投資轉換 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值） 貸：持有至到期投資成本 利息調整 資本公積其他資本公積（差額， 也可能在借方） （5）持有至到期投資減值損失的計量 持有至到期投資發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的

21、金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉回日的攤余成本。 借：持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失 【例題】2005年1月1日，A企業(yè)以4900萬元的價格購買B公司當日發(fā)行的5年期，面值為5000萬元，年利率為10的債券。A企業(yè)將其劃分為持有至到期投資，實際利率為10.53。 2007年12月31

22、日，有客觀證據(jù)表明B公司發(fā)生嚴重財務困難，A企業(yè)據(jù)此認定B公司的債券發(fā)生了減值，并預期2008年12月31日將收到利息500萬元，但2009年12月31日僅能收到本金2500萬元。（1）2005年1月1日借：持有至到期投資成本 5000貸：銀行存款 4900持有至到期投資利息調整 100（2）2005年12月31日 應確認的投資收益=490010.53%=515.97萬元，借：應收利息 500 持有至到期投資利息調整15.97貸：投資收益 515.97（3）2006年12月31日 應確認的投資收益=4915.9710.53%=517.65萬元，借：應收利息 500 持有至到期投資利息調整17.

23、65 貸：投資收益 517.65（4）2007年12月31日 應確認的投資收益=4933.6210.53%=519.51萬元，借：應收利息 500 持有至到期投資利息調整19.51 貸：投資收益 519.512007年12月31日,賬面價值=5000-100+15.97+17.65+19.51=4953.13萬元（2）2007年12月31日，A企業(yè)預計將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算如下： 500（1+10.53）-1+2500（1+10.53）-2=2498.71萬元（3）2007年12月31日，A企業(yè)應確認的持有至到期投資減值準備 =4953.13-2498.71=2454.42（元）借：資產(chǎn)減值

24、損失 2454.42 貸：持有至到期投資減值準備 2454.42 作業(yè)2.A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為4%，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為947.50萬元，另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息。要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關業(yè)務的會計分錄。 （1）2007年1月1日借：持有至到期投資成本1000貸：銀行存款967.50持有至到期投資利息調整32

25、.50（2）2007年12月31日 應確認的投資收益=967.505%=48.38萬元，“持有至到期投資利息調整”=48.38-10004%=8.38萬元。借：持有至到期投資應計利息40 利息調整8.38貸：投資收益 48.38（3）2008年12月31日應確認的投資收益=（967.50+48.38）5%=50.79萬元，“持有至到期投資利息調整”=50.79-10004%=10.79萬元。借：持有至到期投資應計利息 40持有至到期投資利息調整 10.79貸：投資收益50.79（4）2009年12月31日“持有至到期投資利息調整”=32.50-8.38-10.79=13.33萬元，投資收益=4

26、0+13.33=53.33萬元。借：持有至到期投資應計利息 40 利息調整13.33貸：投資收益53.33（5）2010年1月1日借：銀行存款1120貸：持有至到期投資成本 1000 應計利息120 明細賬可供出售金融資產(chǎn)成本利息調整應計利息公允價值變動反映可供出售權益工具投資的初始確認金額或可供出售債務工具投資的面值反映可供出售債務工具投資的初始確認金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企業(yè)計提的到期一次還本付息的可供出售債務工具投資應計未付的利息反映可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額總賬可供出售金融資產(chǎn)（1）取得時，借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （面值） 應收利息（

27、已到付息期但尚未領取的利息） 可供出售金融資產(chǎn)利息調整（差額，也 可能在貸方） 貸：銀行存款等（2）資產(chǎn)負債表日計提持有期間的利息 借：應收利息（債券面值票面利率） （或：可供出售金融資產(chǎn)應計利息） 貸：投資收益（債券期初攤余成本 實際利率） 可供出售金融資產(chǎn)利息調整（差 額，也可能在借方）（3）資產(chǎn)負債表日正常公允價值變動公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積公允價值下降借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 （4）資產(chǎn)負債表日減值 對于可供出售金融工具投資，其公允價值低于其成本本身并不足以說明可供出售金融工具投資已經(jīng)發(fā)生減值。而應當綜合相

28、關因素判斷該投資公允價值下降是否為嚴重或者非暫時性下跌的。 補充：嚴重，通常指下降幅度超過20；非暫時性，通常指公允價值持續(xù)低于其成本超過6個月。 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。 借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額） 貸：資本公積其他資本公積（轉出原 計入資本公積的累計損失金額） 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。 借：可供出售

29、金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失（5）出售可供出售的金融資產(chǎn)借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方）同時，借：投資收益 貸：資本公積其他資本公積（從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，也可能在借方）【例題】2007年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司公開發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。購入時每張支付款項97元，另支付相關費用2200元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購入債券時的市場利率為4%。2007年12月31日，由于乙公司發(fā)生財務困難，該公司債券的公允價值下降為每張70元，甲公司預計，如乙公司不采取措施，

30、該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌。 2008年1月1日收到債券利息30000元。2008年，乙公司采取措施使財務困難大為好轉。2008年12月31日，該債券的公允價值上升到每張90元。2009年1月1日收到債券利息30000元。2009年1月10日，甲公司將上述債券全部出售，收到款項902000元存入銀行。 要求：編制甲公司上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。(1)2007年1月1日 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1000000 貸：銀行存款 972200 可供出售金融資產(chǎn) 利息調整 27800 (2)2007年12月31日 應收利息=10000003%=30000元 應確認的利息收入=9722004%=388

31、88元 借：應收利息 30000 可供出售金融資產(chǎn)利息調整 8888 貸：投資收益 38888 2007年12月31日確認減值損失前，該債券的賬面價值=972200+8888=981088元 應確認減值損失=981088-1000070 =281088元 借：資產(chǎn)減值損失 281088 貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 281088(3)2008年1月1日借：銀行存款 30000 貸：應收利息 30000(4)2008年12月31日應收利息=10000003%=30000元 2008年1月1日，該債券的攤余成本=981088-281088=700000元 投資收益=7000004%=2800

32、0元 借：應收利息 30000 貸：投資收益 28000 可供出售金融資產(chǎn) 利息調整 2000減值損失回轉前，該債券的攤余成本=700000+28000-30000=698000元2008年12月31日，該債券的公允價值=900000元應回轉的金額=900000-698000=202000元 借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 202000 貸：資產(chǎn)減值損失 202000(5)2009年1月1日借：銀行存款 30000 貸：應收利息 30000 (6)2009年1月10日借：銀行存款 902000 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 79088 利息調整 20912 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本100

33、0000 投資收益 2000 【例題】A公司于2007年1月1日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際利率為4%。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1076.30萬元，另支付相關費用10萬元。假定按年計提利息。2007年12月31日，該債券的公允價值為1020萬元。2008年12月31日，該債券的公允價值為1000萬元并將繼續(xù)下降。2009年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項995萬元存入銀行。

34、要求：編制A公司上述有關業(yè)務的會計分錄。 （1）2007年1月1日借：可供出售金融資產(chǎn)成本1000應收利息50 可供出售金融資產(chǎn)利息調整36.30貸：銀行存款 1086.30（2）2007年1月5日借：銀行存款50貸：應收利息 50（3）2007年12月31日投資收益=（1000+36.30）4%=41.45萬元，“可供出售金融資產(chǎn)利息調整”=10005%-41.45=8.55萬元。借：應收利息50貸：投資收益41.45可供出售金融資產(chǎn)利息調整8.55可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=1000+36.30-8.55=1027.75萬元，公允價值為1020萬元，應確認公允價值變動損失=1027.75-1

35、020=7.75萬元。借：資本公積其他資本公積7.75貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動7.75（4）2008年1月5日借：銀行存款50貸：應收利息50（5）2008年12月31日投資收益=（1000+36.30-8.55）4%=41.11萬元，“可供出售金融資產(chǎn)利息調整”=10005%-41.11=8.89萬元。借：應收利息50 貸：投資收益 41.11 可供出售金融資產(chǎn)利息調整8.89 可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=1020-8.89=1011.11萬元，公允價值為1000萬元，應確認公允價值變動=1011.11-1000=11.11萬元。借：資產(chǎn)減值損失18.86貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變

36、動 11.11資本公積其他資本公積7.75（6）2009年1月5日借：銀行存款50 貸：應收利息50（7）2009年1月20日借：銀行存款 995 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動18.86 投資收益5 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 1000 利息調整 18.86“交易性金融資產(chǎn)”“成本”“公允價值變動”反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動金額總賬明細賬交易性金融資產(chǎn)（1）取得時，借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費用） 應收利息（已到付息期但尚未領取的利息） 貸：銀行存款（2）實際領取利息時，借：銀行存款 貸：應收利息（3）資產(chǎn)負債表日計提

37、持有期間的利息借：應收利息 貸：投資收益（4）資產(chǎn)負債表日公允價值變動公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益公允價值下降借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動（5）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 投資收益（差額，也可能在借方） 同時：借：公允價值變動損益 貸：投資收益(或：借：投資收益 貸：公允價值變動損益) 【例題】2008年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司發(fā)行的面值為2200萬元的5年期公司債券，且將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)。購買當日，該債券的公允價值為1920萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，

38、另支付交易費用20萬元。該債券按年計提利息，每年1月5日支付上年度利息。2008年12月31日，該債券的公允價值為1900萬元。2009年2月1日，A公司將該債券出售，取得價款1950萬元。 要求：編制A公司與該債券有關的會計分錄。 （1）2008年12月1日借：交易性金融資產(chǎn)成本 1920 投資收益 20 貸：銀行存款 1940（2）2008年12月31日借：應收利息 110 貸：投資收益 110借：公允價值變動損益 20 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 20（3）2009年1月5日借：銀行存款 110 貸：應收利息 110（4）2009年2月1日借：銀行存款 1950 交易性金融資產(chǎn)公允價

39、值變動20 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1920 投資收益 50借：投資收益 20 貸：公允價值變動損益 20 【例題】甲公司2008年1月1日購入面值為200萬元，年利率為4%的A債券；取得時支付價款208萬元（含已到付息期尚未發(fā)放的利息8萬元），另支付交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2008年1月5日，收到購買時價款中所含的利息8萬元，2008年12月31日，A債券的公允價值為212萬元（不含利息），2009年1月5日，收到A債券2008年度的利息8萬元；2009年4月20日，甲公司出售A債券，售價為216萬元。甲公司從購入債券至出售債券期間累積確認投資收益的金額為（）萬元。A

40、.16B.24 C.23 D.15（1）2008年1月1日借：交易性金融資產(chǎn)成本 200 投資收益 1 應收利息 8 貸：銀行存款 209（2）2008年1月5日借：銀行存款 8 貸：應收利息 8（3） 2008年12月31日借：應收利息 8 貸：投資收益 8借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 12 貸：公允價值變動損益 12（4）2009年1月5日借：銀行存款 8 貸：應收利息 8（5） 2009年4月20日借：銀行存款 216 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 200 公允價值變動12 投資收益 4借：公允價值變動損益 12 貸：投資收益 12 【答案】C 【解析】2008年1月1日購入債券時確認投資收

41、益為-1萬元，2008年12月31日確認投資收益8萬元，2009年4月20日出售A債券時售價與賬面價值的差額確認投資收益4（萬元）（216-212）+公允價值變動損益轉入投資收益的金額12萬元（212-200）=16（萬元），甲公司累積確認投資收益=-1+8+16=23（萬元）。應付債券(一般公司債券)1.發(fā)行時，借：銀行存款（實際收到的款項） 貸：應付債券面值（債券票面價值） 利息調整（差額，也可 能在借方）2.資產(chǎn)負債表日 借：財務費用等（期初攤余成本實際利率） 應付債券利息調整（差額）貸：應付利息（面值票面利率） （或：應付債券應計利息）付息時，借：應付利息 貸：銀行存款 金融負債的攤余

42、成本，是指該金融負債初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。（+按期初攤余成本實際利率-面值票面利率）3.到期日借：財務費用 應付債券利息調整貸：應付利息借：應付利息 貸：銀行存款借：應付債券面值貸：銀行存款 【教材例9-7】2011年12月31日初始攤余成本=10000000+432700=104327002012年12月31日的投資收益=104327005%=5216352012年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價值）=10432700+ 521635 -600000=

43、10354335。2013年12月31日的投資收益=103543355%=517716.752013年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價值）=10354335+517716.75-600000=10272051.75。2014年12月31日的投資收益=10272051.755%=513602.592014年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價值）=10272051.75+513602.59-600000=10185654.342015年12月31日的投資收益=10185654.345%=509282.722016年12月31日的利息調整=432700-78365-8228

44、3.25-86397.41-90717.28=94937.06 2011年12月31日借：持有至到期投資成本 10000000 利息調整 432700 貸：銀行存款 10432700借：銀行存款 10432700 貸：應付債券面值 10000000 利息調整 4327002012年12月31日借：應收利息 600000 貸：投資收益 521635 持有至到期投資利息調整 78365實際領取利息時，借：銀行存款 600000 貸：應收利息 600000借：財務費用 521635 應付債券利息調整 78365 貸：應付利息 600000支付債券利息時，借：應付利息 600000 貸：銀行存款 60

45、0000 【例題】某公司于208年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5，實際利率為6%，發(fā)行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券209年度確認的利息費用為( )萬元。 A11.78 B12 C10 D11.68 【答案】A 【解析】該債券208年度確認的利息費用194.656%=11.68（萬元），209年度確認的利息費用=（194.65+11.68-2005%）6%=11.78（萬元）。【例題】甲公司于2004年1月1日發(fā)行5年期，一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%

46、，面值總額為300000萬元，發(fā)行價格總額為313347萬元；支付發(fā)行費用120萬元。假定該公司每年年末采用實際利率法攤銷債券溢折價，實際利率為4%。2005年12月31日該應付債券的賬面余額為（ ）。 A308008.2萬元 B308026.2萬C308186.32萬元 D308348.56萬元【答案】C2004.1.1借：銀行存款 313227 貸：應付債券面值 300000 利息調整 132272004.12.31借：財務費用 12529.08 應付債券利息調整 2470.92貸：應付利息 15000付息時，借：應付利息 15000 貸：銀行存款 150002005.12.31借：財務費

47、用 12430.24 應付債券利息調整 2569.76貸：應付利息 15000付息時，借：應付利息 15000 貸：銀行存款 15000 作業(yè)5. A公司經(jīng)批準于2007年1月1日發(fā)行債券10000張，每張面值100元，票面利率10%，期限3年，每半年付息一次，發(fā)行債券當時的市場利率為8%，債券發(fā)行價格經(jīng)計算為105.24萬元。債券溢折價采用實際利率法攤銷。要求：編制該企業(yè)從債券發(fā)行到債券到期的全部會計分錄。 2007年1月1日發(fā)行債券借：銀行存款 105.24 貸：應付債券面值 100 利息調整 5.242007年6月30日計提利息借：財務費用 4.21 應付債券利息調整 0.79 貸：應付

48、利息 5支付債券利息時，借：應付利息 5 貸：銀行存款 52007年12月31日計提利息借：財務費用 4.18 應付債券利息調整 0.82 貸：應付利息 5支付債券利息時， 借：應付利息 5 貸：銀行存款 52008年6月30日計提利息 借：財務費用 4.15 應付債券利息調整 0.85 貸：應付利息 5支付債券利息時， 借：應付利息 5 貸：銀行存款 52008年12月31日計提利息借：財務費用 4.11 應付債券利息調整 0.89 貸：應付利息 5支付債券利息時， 借：應付利息 5 貸：銀行存款 52009年6月30日計提利息 借：財務費用 4.08 應付債券利息調整 0.92 貸：應付利

49、息 5支付債券利息時， 借：應付利息 5 貸：銀行存款 52009年12月31日計提利息借：財務費用 4.04 應付債券利息調整 0.96 貸：應付利息 5支付債券利息時， 借：應付利息 5 貸：銀行存款 5債券到期還本時，作會計分錄： 借：應付債券面值 100 貸：銀行存款 100 作業(yè)6：A企業(yè)經(jīng)批準于2008年1月1日起發(fā)行兩年期面值為100元的債券100000張，債券年利率為3，每年7月1日和12月31日付息兩次，到期時歸還本金和最后一次利息。該債券發(fā)行收款為980.96萬元，債券實際利率為年利率4。該債券所籌資金全部用于新生產(chǎn)線的建設，該生產(chǎn)線于2008年6月底完工交付使用。債券利息

50、調整采用實際利率法攤銷，每年6月30日和12月31日計提利息。 要求：編制該企業(yè)從債券發(fā)行到債券到期的全部會計分錄（1）2008年1月1日發(fā)行債券借：銀行存款980.96應付債券利息調整 19.04貸：應付債券面值 1000（2）2008年6月30日計提利息利息費用（1000-19.04）46/1219.62（萬元）借：在建工程 19.62 貸：應付利息 15 應付債券利息調整 4.62（3）2008年7月1日支付利息借：應付利息 15貸：銀行存款 15（4）2008年12月31日計提利息 利息費用（980.9619.62-15）2985.582%=19.71（萬元）借：財務費用 19.71

51、貸：應付利息 15應付債券利息調整 4.71（5）2009年1月1日支付利息借：應付利息 15貸：銀行存款 15（6）2009年6月30日計提利息利息費用（985.5819.71-15）2990.292%=19.81（萬元）借：財務費用 19.81貸：應付利息 15應付債券利息調整 4.81（7）2009年7月1日支付利息借：應付利息 15 貸：銀行存款 15（8）2009年12月31日計提利息尚未攤銷的“利息調整”余額19.044.624.714.814.9（萬元）利息費用154.919.9（萬元）借：財務費用 19.9貸：應付利息 15應付債券利息調整 4.9（9）2010年1月1日支付利

52、息和本金借：應付債券面值 1000應付利息 15 貸：銀行存款 1015 可轉換公司債券 可轉換公司債券是指由公司發(fā)行的，投資者在一定時期內(nèi)可選擇一定條件轉換成公司股票的公司債券，通常稱作可轉換債券或可轉債。這種債券兼具債權和股權雙重屬性。 企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積其他資本公積。 發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。1.發(fā)行時，借：銀行存款（實際收到的金額） 應付債券可轉換公司債券（利息調整）貸：應付債券可轉換公司債券（面值） 資本公積其他資本公積【

53、例題】甲公司2007年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。債券包含的負債成份的公允價值為9465.40萬元，2008年1月1日，某債券持有人將其持有的5000萬元本公司可轉換公司債券轉換為100萬股普通股（每股面值1元）。甲公司按實際利率法確認利息費用。甲公司發(fā)行此項債券時應確認的“資本公積其他資本公積”的金額為（ ）萬元。 A0 B534.60 C267.3 D9800【答案】B【解析】 應確認的“資本公積其他資本公積”的金額=10000-9465.40=534.60 萬元。 2.資產(chǎn)負債表日 對

54、于可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付利息，差額作為利息調整進行攤銷。借：財務費用貸：應付利息 或應付債券 可轉換公司債券（應計利息） 應付債券 可轉換公司債券（利息調整） 3.可轉換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉換權利，將可轉換公司債券轉換為股份時，對于債券面額不足轉換1股股份的部分，企業(yè)應當以現(xiàn)金償還。借：應付債券可轉換公司債券（面值） 應付利息資本公積其他資本公積 貸：股本 應付債券可轉換公司債券 （利息調整） 庫存現(xiàn)金 資本公積股本溢價（差額） 【例題】甲公司213年1月1日按面值

55、發(fā)行3年期可轉換公司債券，每年年末付息、到期一次還本，面值總額為10 000萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。214年1月1日，某債券持有人將其持有的5 000萬元（面值）本公司可轉換公司債券轉換為100萬股普通股（每股面值1元）。已知：（P/A，6%，3）2.6730；（P/F，6%，3）0.8396。214年1月1日甲公司轉換債券時應確認的“資本公積股本溢價”的金額為（）萬元。 A.4 983.96 B.5083.95 C.4716.55 D.4616.55 【答案】A【解析】213年1月1日發(fā)行該可轉換公司債券負債成分的公允價值=10 0000.8396+10 0004%2.673

56、0=9 465.2（萬元），權益成分的公允價值=10 000-9 465.2=534.8（萬元）。借：銀行存款 10 000應付債券可轉換公司債券（利息調整） 534.8貸：應付債券可轉換公司債券（面值）10 000資本公積其他資本公積 534.8借：財務費用等 （9 465.26%）567.91貸：應付利息 400應付債券可轉換公司債券（利息調整）167.91借：應付債券可轉換公司債券（面值） 5 000資本公積其他資本公積 267.4貸：股本 100應付債券可轉換公司債券（利息調整）183.45資本公積股本溢價4 983.95股權投資核算科目：1.交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動2.可供出

57、售金融資產(chǎn)成本 公允價值變動3.長期股權投資（1）成本法：長期股權投資（2）權益法：長期股權投資成本 損益調整 其他權益變動 1.交易性金融資產(chǎn)（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費用） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等實際收到現(xiàn)金股利時，借：銀行存款 貸：應收股利（2）持有期間的股利借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn) 金股利投資持股比例） 貸：投資收益（3）資產(chǎn)負債表日公允價值變動公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益公允價值下降借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動（4）出售交

58、易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 投資收益（差額，也可能在借方） 同時：借：公允價值變動損益 貸：投資收益或：借：投資收益 貸：公允價值變動損益【例題】甲公司2009年7月1日購入乙公司2009年1月1日發(fā)行的股票200股，每股市價10元，支付價款為2 000元，另支付交易費用150元。2009年12月31日，該股票市價為12元。2010年3月宣告現(xiàn)金股利500元，2010年4月收到現(xiàn)金股利，2010年5月1日甲公司以每股15元的價格將該股票出售（甲公司將持有的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算）。 要求：編制甲公司與上述業(yè)務的相關的會計分錄。2009年7月1日借

59、：交易性金融資產(chǎn)成本 2 000 投資收益 150 貸：銀行存款 2 1502009年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 400 貸：公允價值變動損益 4002009年12月31日交易性金融資產(chǎn)賬面價值為2400萬元=期末公允價值；2010年3月借：應收股利 500 貸：投資收益 5002010年4月借：銀行存款 500 貸：應收股利 5002010年5月1日借：銀行存款 3 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2 000 公允價值變動 400 投資收益 600借：公允價值變動損益 400 貸：投資收益 400（1）計算持有該項交易性金融資產(chǎn)整個持有期間累計實現(xiàn)的投資收益=+投資收益科目的

60、貸方合計-投資收益科目的借方合計。或：總的現(xiàn)金流入（銀行存款借方） （3 000+500）減去總的現(xiàn)金流出（銀行存款貸方）（2 150）=1 350（元）。（2）計算對某一年度（當期損益）的影響金額=+涉及損益類科目的貸方-涉及損益類科目的借方=正數(shù)為收益，負數(shù)為虧損。 2009年對當期損益的影響金額=400-150=250（萬元）； 2010年對當期損益的影響金額=500+600-400+400=1 100（萬元）。（3）計算對某一年度（投資收益）的金額=+涉及投資收益科目的貸方-涉及投資收益科目的借方=正數(shù)為收益，負數(shù)為虧損。2009年投資收益的影響金額=-150（萬元）； 2010年投資