XXXX加工貿(mào)易稅收政策

1、PAGE PAGE 20加工貿(mào)易稅稅收政策一加工貿(mào)貿(mào)易的概念念二加工貿(mào)貿(mào)易稅收政政策三加工貿(mào)貿(mào)易出口退退（免）稅稅規(guī)定四加工貿(mào)貿(mào)易出口退退（免）稅稅辦稅程序序五進(jìn)料加加工復(fù)出口口貨物退（免免）稅計算算六進(jìn)料加加工復(fù)出口口貨物視同同內(nèi)銷征稅稅政策加工貿(mào)易稅稅收政策一加工貿(mào)貿(mào)易的概念念加工貿(mào)易是是我國對外外貿(mào)易的一一個重要組組成部分，加加工貿(mào)易分分為進(jìn)料加加工和來料料加工，進(jìn)進(jìn)料加工和和來料加工工分別按財財務(wù)核算方方式、海關(guān)關(guān)監(jiān)督程序序和稅收征征管辦法的的不同確定定。進(jìn)料加工是是指有進(jìn)出出口經(jīng)營權(quán)權(quán)的企業(yè)，為為了加工出出口貨物而而用外匯從從國外進(jìn)口口原料、材材料、輔料料、元器件件、配套件件、零部件

2、件和包裝材材料，經(jīng)加加工生產(chǎn)成成貨物收回回后復(fù)出口口的一種出出口貿(mào)易方方式。來料加工（來來件裝配）一一般由外商商提供一定的的原材料、半成品、零部件、元器件（必必要時也提提供些技術(shù)術(shù)設(shè)備），由由我方加工工企業(yè)根據(jù)據(jù)外商的要要求進(jìn)行加加工裝配，成成品交外商商銷售，由由我方收取取加工費（對對開信用證證，兩信用用證之差為為加工費）的的一種出口口貿(mào)易方式式。進(jìn)料加工、來料加工工業(yè)務(wù)的確確定，一般般以海關(guān)核核簽的加工工貨物報關(guān)關(guān)單和加工工登記手冊冊為準(zhǔn)。二加工貿(mào)貿(mào)易稅收政政策（一）對進(jìn)進(jìn)料加工復(fù)復(fù)出口業(yè)務(wù)務(wù)，分別采采用了不同同的稅收政政策1、對特準(zhǔn)準(zhǔn)設(shè)立的保保稅工廠，其其進(jìn)料時予予以保稅，加加工后對實實際

3、出口部部分予以免免稅，內(nèi)銷銷（不出口口）部分予予以征稅；2、對簽有有進(jìn)口料件件和出口成成品對口合合同（包括括不同客戶戶的對口聯(lián)聯(lián)號合同）的的進(jìn)料加工工，經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)可對其進(jìn)進(jìn)口料件予予以保稅，加加工后按實實際出口部部分予以免免稅；3、對不具具備上述條條件的經(jīng)營營進(jìn)料加工工的企業(yè)，其其進(jìn)口料件件可根據(jù)進(jìn)料加工工進(jìn)口料件件征免稅比比例表的的規(guī)定，分分別按855%或955%作為出出口部分免免稅，155%或5%作為不能能出口部分分照章征稅稅，可按實實際出口情情況向海關(guān)關(guān)申請補稅稅或退稅。（二）來料料加工的稅稅收政策規(guī)規(guī)定1、對出口口企業(yè)進(jìn)口口的原材料料、零部件件、元器件件、設(shè)備，海海關(guān)予以免免征進(jìn)口環(huán)環(huán)節(jié)

4、的增值值稅或消費費稅；2、從事來來料加工、來件裝配配業(yè)務(wù)的企企業(yè)，憑來料加工工貿(mào)易免稅稅證明可可以享受以以下稅收優(yōu)優(yōu)惠政策：（1）來料料加工、來來件裝配后后的出口貨貨物免征增增值稅、消消費稅；（2）加工工企業(yè)取得得的工繳費費收入免征征增值稅消消費稅；（3）出口口貨物所耗耗用的國內(nèi)內(nèi)貨物所支支付的進(jìn)項項稅額不得得抵扣，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成成本，其國國內(nèi)配套的的原材料的的已征稅款款也不予退退稅。三加工貿(mào)貿(mào)易出口退退（免）稅稅規(guī)定（一）進(jìn)料料加工出口口退稅的規(guī)規(guī)定出口企業(yè)以以“進(jìn)料加工工”貿(mào)易方式式進(jìn)口料件件加工復(fù)出出口的，對對其進(jìn)口料料件應(yīng)先根根據(jù)海關(guān)核核準(zhǔn)的進(jìn)進(jìn)料加工登登記手冊填具進(jìn)進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易免稅申

5、申請表和和進(jìn)料加加工貿(mào)易免免稅證明，報經(jīng)主主管其出口口退稅的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)同同意蓋章后后，再將此此申請表送送主管其征征稅的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)，并并準(zhǔn)許其在在計征加工工成品的增增值稅時，這部分進(jìn)口料件按規(guī)定的征稅率計算稅款予以抵扣。貨物出口后，比照一般出口貨物實行退（免）稅，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計算其退稅或抵免稅額時，應(yīng)對這部分進(jìn)口料件按規(guī)定的退稅稅率計算稅額并予以扣減。（二）來料料加工辦理理免稅證明明的規(guī)定出口企業(yè)以以來料加工工、來件裝裝配貿(mào)易方方式免稅進(jìn)進(jìn)口的原材材料、零部部件、元器器件，憑海海關(guān)核簽的的來料加工工進(jìn)口料件件報關(guān)單和和來料加工工登記手冊冊向主管出出口退稅稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦辦理來料料加工貿(mào)易易免

6、稅證明明，持此此證明向主主管征稅稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申申報辦理免免征其加工工或委托加加工貨物工工繳費的增增值稅、消消費稅。出口企業(yè)在在來料加工工、來件裝裝配的貨物物全部復(fù)出出口后，必必須及時憑憑來料加工工出口貨物物報關(guān)單和和海關(guān)已核核銷的來料料加工登記記手冊、收收匯憑證向向主管出口口退稅稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)辦理理核銷手續(xù)續(xù)，逾期未未核銷的，主主管退稅稅稅務(wù)機(jī)關(guān)將將會同海關(guān)關(guān)和主管征征稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)對其進(jìn)進(jìn)行補稅和和處罰。四加工貿(mào)貿(mào)易出口退退（免）稅稅辦稅程序序（一）進(jìn)口口料件的備備案登記從事進(jìn)料加加工業(yè)務(wù)的的生產(chǎn)企業(yè)業(yè)，應(yīng)于取取得海關(guān)核核發(fā)的進(jìn)進(jìn)料加工登登記手冊后的下一一個增值稅稅納稅申報報期內(nèi)向主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)辦

7、理生產(chǎn)企業(yè)業(yè)進(jìn)料加工工登記申報報表。出出口企業(yè)辦辦理進(jìn)料加加工業(yè)務(wù)備備案需提供供以下資料料：1.進(jìn)料料加工登記記手冊（原原件及復(fù)印印件）；2.進(jìn)料加加工貿(mào)易合合同（原件件及復(fù)印件件）；3.載有進(jìn)料加工工登記申報報表有關(guān)關(guān)信息的電電子數(shù)據(jù)。出口企業(yè)進(jìn)進(jìn)料加工復(fù)復(fù)出口業(yè)務(wù)務(wù)所需使用用的進(jìn)口料料件，在向向海關(guān)申請請進(jìn)口免稅稅之前，必必須持商務(wù)務(wù)主管部門門的“加工貿(mào)易易合同審批批備案證明明書”送所在地地主管出口口退稅的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審審核蓋章，并并留一份“加工貿(mào)易易合同審批批備案證明明書”備查。海關(guān)憑蓋有有主管出口口退稅稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)印章章的“加工貿(mào)易易合同審批批備案證明明書”方能辦理理“進(jìn)料加工工登記手冊冊

8、”進(jìn)口料件件的減免稅稅手續(xù)。主管出口退退稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)據(jù)留存的一一份“加工貿(mào)易易合同審批批備案證明明書”將有關(guān)進(jìn)進(jìn)料名稱、數(shù)量、金金額、進(jìn)料料日期、進(jìn)進(jìn)料企業(yè)等等情況一一一登記，以以此作為檢檢查企業(yè)進(jìn)進(jìn)料加工業(yè)業(yè)務(wù)抵扣稅稅款問題的的依據(jù)。出口企業(yè)因因故未能執(zhí)執(zhí)行進(jìn)料加加工合同，需需持原“進(jìn)料加工工登記手冊冊”或海關(guān)證證明到主管管出口退稅稅機(jī)關(guān)辦理理注銷手續(xù)續(xù)，并交回回已簽發(fā)的的“加工貿(mào)易易合同審批批備案證明明書”。（二）外貿(mào)貿(mào)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易易免稅證明明外貿(mào)企業(yè)以以進(jìn)料加工工貿(mào)易方式式進(jìn)口原材材料、零部部件轉(zhuǎn)售給給其他企業(yè)業(yè)加工時，應(yīng)應(yīng)先填具進(jìn)料加工工貿(mào)易免稅稅申請表，報經(jīng)主主管退稅機(jī)機(jī)

9、關(guān)審批出出具進(jìn)料料加工貿(mào)易易免稅證明明，主管管征稅機(jī)關(guān)關(guān)對這部分分銷售料件件的銷售發(fā)發(fā)票上所注注明的應(yīng)繳繳稅額不計計征入庫，而而由主管退退稅機(jī)關(guān)在在外貿(mào)企業(yè)業(yè)辦理出口口退稅時從從應(yīng)退稅額額中扣抵。1.申請辦辦理進(jìn)料加加工貿(mào)易免免稅證明時時應(yīng)提供以以下資料： （1）正式式申報電子子數(shù)據(jù)；（2） 進(jìn)料加工工貿(mào)易免稅稅申請表；（3）銷售售進(jìn)口料件件的增值稅稅專用發(fā)票票和進(jìn)口料料件海關(guān)代代征增值稅稅的完稅憑憑證；（4）進(jìn)料料加工登記記手冊；（5）進(jìn)口口料件的進(jìn)進(jìn)口報關(guān)單單；（6）進(jìn)口口合同；（7）主管管退稅機(jī)關(guān)關(guān)要求提供供的其他資資料。進(jìn)料加工工貿(mào)易免稅稅證明一一式四聯(lián)，第第一聯(lián)由外外貿(mào)企業(yè)送送主管其

10、征征稅的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)；第第二聯(lián)由主主管退稅機(jī)機(jī)關(guān)留存；第三聯(lián)由由外貿(mào)企業(yè)業(yè)留存；第第四聯(lián)由加加工企業(yè)交交主管其征征稅的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)。（三）生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易易免稅證明明生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)進(jìn)料加工復(fù)復(fù)出口貨物物的“免、抵、退稅”管理中，進(jìn)進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易免稅證證明的出具具分為“實耗法”和“購進(jìn)法”兩種。證證明采用預(yù)預(yù)出具的方方式，即由由生產(chǎn)企業(yè)業(yè)在申報系系統(tǒng)中進(jìn)行行“模擬出具具免稅證明明”并打印后后，報經(jīng)主主管退稅機(jī)機(jī)關(guān)審核簽簽章。購進(jìn)法下下進(jìn)料加工工貿(mào)易免稅稅證明的出出具1從事進(jìn)進(jìn)料加工業(yè)業(yè)務(wù)的生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)應(yīng)于取得海海關(guān)核發(fā)的的進(jìn)料加加工登記手手冊后的的下一個增增值稅納稅稅申報期內(nèi)內(nèi)向主管退退稅機(jī)關(guān)

11、辦辦理生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工登記記申報表。 2料件進(jìn)進(jìn)口后，于于發(fā)生進(jìn)口口料件的當(dāng)當(dāng)月，根據(jù)據(jù)取得的進(jìn)進(jìn)口貨物報報關(guān)單填報報生產(chǎn)企企業(yè)進(jìn)料加加工進(jìn)口料料件申報明明細(xì)表，并并據(jù)以確定定當(dāng)期可開開具免稅稅證明的的免稅進(jìn)口口料件的組組成計稅價價格。當(dāng)期免稅進(jìn)進(jìn)口料件組組成計稅價價格到岸岸價格+海海關(guān)實征關(guān)關(guān)稅和消費費稅當(dāng)期免抵退退稅額抵減減額當(dāng)期期免稅進(jìn)口口料件組成成計稅價格格出口貨物物退稅率當(dāng)期免抵退退稅不得免免征和抵扣扣稅額抵減減額當(dāng)期期免稅進(jìn)口口料件組成成計稅價格格（出口貨貨物征稅率率-出口貨貨物退稅率率）3企業(yè)應(yīng)應(yīng)于取得主主管海關(guān)核核銷證明后后的下一個個增值稅納納稅申報期期內(nèi)向主管管退稅機(jī)關(guān)關(guān)

12、申報辦理理核銷手續(xù)續(xù)。4、逾期未未申報辦理理的，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)在比比照中華華人民共和和國稅收征征收管理法法第六十十二條規(guī)定定進(jìn)行處罰罰后再辦理理相關(guān)手續(xù)續(xù)。進(jìn)料料加工貿(mào)易易申請表辦理（四）來來料加工貿(mào)貿(mào)易免稅證證明辦理理出口企業(yè)應(yīng)應(yīng)持加工貿(mào)易易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)準(zhǔn)證、來料料加工裝配配手冊和加加工合同等等資料向主管退稅稅機(jī)關(guān)申請請來料加工工合同備案案，退稅機(jī)機(jī)關(guān)審核無無誤后，在在商務(wù)部門門的批準(zhǔn)證證上加蓋“已備案”戳記和公公章，并登登記加工工貿(mào)易登記記臺帳。從事來料加加工復(fù)出口口業(yè)務(wù)的企企業(yè)，在料料件保稅進(jìn)進(jìn)口后，應(yīng)應(yīng)持以下資資料向主管管其退稅的的稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申請辦理理來料加加工免稅證證明：11、海關(guān)核核準(zhǔn)的來

13、來料加工登登記手冊；2、進(jìn)進(jìn)口合同；3、進(jìn)口口貨物報關(guān)關(guān)單；4、出口貨物物報關(guān)單；5、海關(guān)關(guān)已核銷的的來料加加工登記手手冊或核核銷證明；6、收匯匯憑證。以以上資料均均需報送原原件和復(fù)印印件，復(fù)印印件應(yīng)加蓋蓋企業(yè)公章章。待貨物出口口后，及時時到退稅機(jī)機(jī)關(guān)辦理來料加工工免稅核銷銷證明。五進(jìn)料加加工復(fù)出口口貨物退（免免）稅計算算（一）外貿(mào)貿(mào)企業(yè)進(jìn)料料加工復(fù)出出口貨物應(yīng)應(yīng)退（免）稅稅規(guī)定1.進(jìn)口料料件采取作作價加工方方式復(fù)出口口出口企業(yè)將將進(jìn)料加工工進(jìn)口料件件作價銷售售給生產(chǎn)企企業(yè)加工復(fù)復(fù)出口貨物物退稅稅額額計算與其其他出口貨貨物應(yīng)退稅稅額計算相相同，但進(jìn)進(jìn)料加工進(jìn)進(jìn)口料件在在銷售時應(yīng)應(yīng)按規(guī)定計計算應(yīng)

14、交增增值稅稅額額：銷售進(jìn)料加加工進(jìn)口料料件應(yīng)交稅稅額進(jìn)料料加工進(jìn)口口料件銷售售額 增增值稅稅率率已向海海關(guān)實際交交納的增值值稅稅額上述應(yīng)交稅稅額，征稅稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)憑經(jīng)出口口退稅稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審核核簽章的進(jìn)進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易申報表表，給予免免征入庫，由由出口退稅稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)在出口企企業(yè)申請的的出口退稅稅中抵扣。應(yīng)退稅額=出口貨物物的應(yīng)退稅稅額-銷售售進(jìn)口料件件的應(yīng)抵扣扣稅額銷售進(jìn)口料料件應(yīng)抵扣扣稅額=銷銷售進(jìn)口料料件金額復(fù)出口貨貨物退稅率率-海關(guān)已已對進(jìn)口料料件實征的的增值稅稅稅款出口企業(yè)不不得將“進(jìn)料加工工”貿(mào)易方式式進(jìn)口料件件取得的海海關(guān)征收增增值稅完稅稅憑證交主主管征稅稅稅務(wù)機(jī)關(guān)作作為計算當(dāng)當(dāng)期進(jìn)

15、項稅稅額的依據(jù)據(jù)，而應(yīng)交交主管出口口退稅稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)作為為計算退稅稅的依據(jù)。2進(jìn)口料料件采取委委托加工方方式復(fù)出口口出口企業(yè)將將進(jìn)料加工工進(jìn)口料件件委托生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)加工工產(chǎn)品復(fù)出出口的，可可憑支付工工繳費的增增值稅專用用發(fā)票進(jìn)項項稅額和進(jìn)進(jìn)口料件在在進(jìn)口環(huán)節(jié)節(jié)向海關(guān)繳繳納的增值值稅稅額計計算應(yīng)退稅稅額：應(yīng)退稅額=購進(jìn)原輔輔材料增值值稅專用發(fā)發(fā)票注明的的金額原輔材料料退稅率+增值稅專專用發(fā)票注注明的加工工費金額復(fù)出口貨貨物退稅率率+海關(guān)已已對進(jìn)口料料件實征的的增值稅稅稅款（二）有出出口經(jīng)營權(quán)權(quán)的生產(chǎn)企企業(yè)直接從從事進(jìn)料加加工業(yè)務(wù)的的復(fù)出口貨貨物：應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物物銷項稅額額-（全部部進(jìn)項稅額額-不

16、予抵抵扣或退稅稅的稅額）不予抵扣或或退稅的稅稅額=出口口貨物離岸岸價外匯人民民幣牌價（征稅率率-退稅率率）-海關(guān)關(guān)核銷免稅稅進(jìn)口料件件組成計稅稅價格（征稅率率-退稅率率）對從事進(jìn)料料加工貿(mào)易易方式的生生產(chǎn)企業(yè)未未按規(guī)定向向稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申請辦理理“進(jìn)料加工工貿(mào)易申請請表”的進(jìn)料加加工業(yè)務(wù)，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)在在計算當(dāng)期期應(yīng)納稅額額、應(yīng)退稅稅額或當(dāng)期期不予抵扣扣或退稅的的稅額時，均均不予抵扣扣當(dāng)期海關(guān)關(guān)核銷免稅稅進(jìn)口料件件組成計稅稅價格按規(guī)規(guī)定征稅稅稅率或退稅稅稅率計算算的稅額。對事先未未辦理“進(jìn)料加工工貿(mào)易申請請表”而以“進(jìn)料加工工“名義出口口的貨物，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)不不予補辦“進(jìn)料加工工貿(mào)易申請請表”，并按以

17、以下公式計計算稅款：應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物物銷項稅額額-（全部部進(jìn)項稅額額-不予抵抵扣或退稅稅的稅額）不予抵扣或或退稅的稅稅額=出口口貨物離岸岸價外匯人民民幣牌價（征稅率率-退稅率率）-事后后發(fā)現(xiàn)海關(guān)關(guān)核銷免稅稅進(jìn)口料件件組成計稅稅價格（0-退退稅率）六進(jìn)料加加工復(fù)出口貨物物視同內(nèi)銷銷征稅政策策一般納稅人人以進(jìn)料加加工復(fù)出口口貿(mào)易方式式出口上述述貨物以及及小規(guī)模納納稅人出口口上述貨物物計算應(yīng)納納稅額公式式：應(yīng)納稅額=（出口貨貨物離岸價價格外匯人民民幣牌價）（1+征收率）征收率兩轉(zhuǎn)工作作附錄：有關(guān)關(guān)加工貿(mào)易易的稅收法規(guī)規(guī)1.國家家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)發(fā)出口貨貨物退（免免）稅管理理辦法的的通知（國國稅發(fā)

18、11994031號號）第三條來料料加工復(fù)出出口的貨物物免征增值值稅、消費費稅：第二十條出出口企業(yè)以以“來料加工工”貿(mào)易方式式免稅進(jìn)口口原材料、零部件后后，憑海關(guān)關(guān)核簽的來來料加工進(jìn)進(jìn)口貨物報報關(guān)單和來來料加工登登記手冊向向主管其出出口退稅的的稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)辦理“來料加工工免稅證明明”，持此證證明向主管管其征稅的的稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申報辦理理免征其加加工或委托托加工貨物物及其工繳繳費的增值值稅、消費費稅。貨物出口后后，出口企企業(yè)應(yīng)憑來來料加工出出口貨物報報關(guān)單和海海關(guān)已核銷銷的來料加加工登記手手冊、收匯匯憑證向主主管出口退退稅的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)辦理理核銷手續(xù)續(xù)。逾期未未核銷的，主主管出口退退稅的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)將會會同

19、海關(guān)和和主管征稅稅的稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)及時予予以補稅和和處罰。第二十一條條出口企業(yè)業(yè)以“進(jìn)料加工工”貿(mào)易方式式減稅進(jìn)口口原材料、零部件轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)售給其他他企業(yè)加工工時，應(yīng)先先填具“進(jìn)料加工工貿(mào)易申報報表”，報經(jīng)主主管其出口口退稅的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)同同意簽章后后再將此申申報表報送送主管其征征稅的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)，并并據(jù)此在開開具增值稅稅專用發(fā)票票時可按規(guī)規(guī)定稅率計計算注明銷銷售料件的的稅額，主主管出口企企業(yè)征稅的的稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)對這部分分銷售料件件的銷售發(fā)發(fā)票上所注注明的應(yīng)交交稅額不計計征入庫，而而由主管退退稅的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)在出出口企業(yè)辦辦理出口退退稅時在退退稅額中扣扣抵。進(jìn)料加工復(fù)復(fù)出口貨物物按下列公公式計算退退稅：出口退稅

20、額額出口貨貨物的應(yīng)退退稅額銷銷售進(jìn)口料料件的應(yīng)交交稅額銷售售進(jìn)口料件件的應(yīng)交稅稅額銷售售進(jìn)口料件件金額稅率海海關(guān)已對進(jìn)進(jìn)口料件的的實征增值值稅稅款2.財政政部 國家家稅務(wù)總局局關(guān)于出口口貨物稅收收若干問題題的補充通通知（財財稅字1199714號）第二條出口口企業(yè)開展展進(jìn)料加工工業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)按照海海關(guān)總署、國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于加強(qiáng)協(xié)調(diào)調(diào)配合嚴(yán)格格出口退稅稅報關(guān)單管管理和加強(qiáng)強(qiáng)防偽鑒別別措施的聯(lián)聯(lián)合通知（署監(jiān)1996632號號）中第七七條的規(guī)定定，須先持持經(jīng)貿(mào)主管管部門的批批件，送主主管其出口口退稅的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審審核簽章，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)須須逐筆登記記并將復(fù)印印件留存?zhèn)鋫洳?。海關(guān)關(guān)憑蓋有主主管出口退退稅的

21、稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)印章章的經(jīng)貿(mào)主主管部門的的批件，方方能辦理進(jìn)進(jìn)口料件“登記手冊冊”；加工的的貨物出口口后，按照照下列的規(guī)規(guī)定計算退退稅。對事事先未到稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審審核簽章而而以“進(jìn)料加工工”名義出口口的貨物，凡凡屬于生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)出口口的，一律律按照財稅稅字19995992號文件件中第三條條、第五條條規(guī)定的公公式計算退退稅；凡屬屬于外貿(mào)企企業(yè)出口的的，其保稅稅進(jìn)口的原原材料、零零部件轉(zhuǎn)售售給其他企企業(yè)加工時時，應(yīng)按規(guī)規(guī)定的增值值稅稅率計計征銷售料料件的增值值稅。第一款外貿(mào)貿(mào)企業(yè)進(jìn)料料加工復(fù)出出口的貨物物，其征稅稅或抵扣稅稅款仍按國國家稅務(wù)總總局出口口貨物退（免免）稅管理理辦法（國國稅發(fā)11994031號號

22、）中第二二十一條規(guī)規(guī)定辦理，但但主管退稅稅的稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)在計算算抵扣進(jìn)口口料件的稅稅額時，應(yīng)應(yīng)按照出口口貨物規(guī)定定的退稅率率計算。第二款生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工工”貿(mào)易方式式進(jìn)口料件件加工復(fù)出出口的，對對其進(jìn)口料料件應(yīng)先根根據(jù)海關(guān)核核準(zhǔn)的進(jìn)進(jìn)料加工登登記手冊填具“進(jìn)料加工工貿(mào)易申請請表”，報經(jīng)主主管其出口口退稅的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)同同意蓋章后后，再將此此申請表報報送主管其其征稅的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)，并并準(zhǔn)許其在在計征加工工成品的增增值稅時對對這部分進(jìn)進(jìn)口料件按按規(guī)定征稅稅稅率計算算稅額予以以抵扣。貨貨物出口后后，主管退退稅的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)在計計算其退稅稅或抵免稅稅額時，也也應(yīng)對這部部分進(jìn)口料料件按規(guī)定定退稅率計計算稅

23、額并并予扣減。第二點實行行“免、抵、退”辦法計算算退稅的生生產(chǎn)企業(yè)的的計算公式式為：當(dāng)期不予抵抵扣或退稅稅的稅額當(dāng)期出口口貨物離岸岸價外匯人民民幣牌價（征稅稅稅率退稅稅率）當(dāng)當(dāng)期海關(guān)核核銷免稅進(jìn)進(jìn)口料件組組成計稅價價格（征稅稅稅率退稅稅率）其余抵、退退稅的計算算具體步驟驟和公式仍仍按財稅字字19995922號文件的的有關(guān)規(guī)定定執(zhí)行。財稅字1995592號號文件中第第三條有進(jìn)進(jìn)出口經(jīng)營營權(quán)的生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)自營營出口的自自產(chǎn)貨物，凡凡在19994年按照照國家稅務(wù)務(wù)總局國稅稅發(fā)199940031號文文件第七條條第(二)款和國稅稅發(fā)199950012號文文件有關(guān)規(guī)規(guī)定的“免、抵、退”的辦法辦辦理出口退退稅

24、的，今今后直接出出口和委托托代理出口口的貨物，一一律免征本本道環(huán)節(jié)的的增值稅，并并按中華華人民共和和國增值稅稅暫行條例例規(guī)定的的17%或或13%的的稅率與本本通知第一一條列明的的稅率(簡簡稱退稅率率，下同)之差乘以以出口貨物物的離岸價價格折人民民幣的金額額，計算出出出口貨物物不予抵扣扣或退稅的的稅額，從從全部進(jìn)項項稅額中剔剔除，計入入產(chǎn)品成本本。剔除后后的余額，抵抵減內(nèi)銷貨貨物的銷項項稅額。出出口貨物占占當(dāng)期全部部貨物銷售售額50%以上的企企業(yè)，對一一個季度內(nèi)內(nèi)未抵扣完完的出口貨貨物的進(jìn)項項稅額，報報經(jīng)主管出出口退稅的的稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)可給給予退稅；出口貨物物占當(dāng)期全全部銷售額額50%以以下的企

25、業(yè)業(yè)，當(dāng)期未未抵扣完的的進(jìn)項稅額額必須結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)續(xù)抵扣，不不得辦理退退稅。免、抵、退退稅的計算算具體步驟驟及公式為為:當(dāng)期不予抵抵扣或退稅稅的稅額=當(dāng)期出口口貨物離岸岸價外匯人民民幣牌價(增值稅稅條例規(guī)定定的稅率-出口貨物物退稅率)當(dāng)期應(yīng)納稅稅額=當(dāng)期期內(nèi)銷貨物物的銷項稅稅額-(當(dāng)當(dāng)期全部進(jìn)進(jìn)項稅額-當(dāng)期不予予抵扣或退退稅的稅額額)-上期期未抵扣完完的進(jìn)項稅稅額財稅字1995592號號文件中第第五條在11994年年未按照“抵、免、退”辦法辦理理出口退稅稅的生產(chǎn)企企業(yè)(不含含19933年12月月31日以以前批準(zhǔn)設(shè)設(shè)立的外商商投資企業(yè)業(yè))，今后后直接出口口和委托代代理出口的的貨物，一一律先按照

26、照增值稅的的規(guī)定征稅稅，然后由由主管出口口退稅業(yè)務(wù)務(wù)的稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)在國家家出口退稅稅計劃內(nèi)依依本規(guī)定第第一條列明明的退稅率率審批退稅稅。納稅和和退稅的計計算公式為為:當(dāng)期應(yīng)納稅稅額當(dāng)期期內(nèi)銷貨物物的銷項稅稅金當(dāng)期期出口 貨物離岸岸價外匯人民民幣牌價征稅稅率率當(dāng)期全全部進(jìn)項稅稅額當(dāng)期應(yīng)退稅稅額=當(dāng)期期出口貨物物離岸價外匯人民民幣牌價退稅率3.財政部部 國家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于出口貨貨物退（免免）稅若干干問題的通通知（財稅字199881166號） 第四條根據(jù)據(jù)財政部、國家稅務(wù)務(wù)總局財稅稅字19997114號文件件第二條的的規(guī)定，生生產(chǎn)企業(yè)以以“進(jìn)料加工工”貿(mào)易方式式進(jìn)口料、件加工復(fù)復(fù)出口的，對對其進(jìn)口料

27、料件應(yīng)根據(jù)據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)準(zhǔn)的進(jìn)料料加工登記記手冊填填具“進(jìn)料加工工貿(mào)易申請請表”，報經(jīng)主主管其出口口退稅的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)同同意蓋章后后，再將此此申請表報報送主管其其征稅的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)，并并準(zhǔn)許其在在計征加工工成品的增增值稅時對對這部分進(jìn)進(jìn)口料件按按規(guī)定征稅稅稅率計算算稅額予以以抵扣。貨貨物出口后后，主管退退稅的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)在計計算其退稅稅或抵免稅稅額時，應(yīng)應(yīng)對這部分分進(jìn)口料件件按規(guī)定退退稅率計算算稅額并予予扣減。4.國家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于出口退退稅若干問問題的通知知（國稅發(fā)200001655號） 第三條從事事進(jìn)料加工工貿(mào)易方式式的生產(chǎn)企企業(yè)，凡未未按規(guī)定申申請辦理“進(jìn)料加工工貿(mào)易申請請表”的，相應(yīng)應(yīng)的復(fù)出口

28、口貨物，生生產(chǎn)企業(yè)不不得申請辦辦理退稅。第四條外貿(mào)貿(mào)企業(yè)從事事的進(jìn)料加加工復(fù)出口口貨物，主主管退稅的的稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)在計算抵抵扣進(jìn)口料料件稅額時時，凡進(jìn)口口料件征稅稅稅率小于于或等于復(fù)復(fù)出口貨物物退稅稅率率的，按進(jìn)進(jìn)口料件的的征稅稅率率計算抵扣扣；凡進(jìn)口口料件征稅稅稅率大于于復(fù)出口貨貨物退稅稅稅率的，按按復(fù)出口貨貨物的退稅稅稅率計算算抵扣。5.國家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口貨物物“免、抵、退”稅管理操操作規(guī)程(試行)的通知（國稅發(fā)2002211號號）第四條第一一款生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易易免稅證明明的辦理理1、進(jìn)料加加工業(yè)務(wù)的的登記。開開展進(jìn)料加加工業(yè)務(wù)的的企業(yè)，在在第一次進(jìn)進(jìn)料之前，應(yīng)應(yīng)

29、持進(jìn)料加加工貿(mào)易合合同、海關(guān)關(guān)核發(fā)的進(jìn)料加工工登記手冊冊并填報報生產(chǎn)企企業(yè)進(jìn)料加加工登記申申報表，向向退稅部門門辦理登記記備案手續(xù)續(xù)。2、生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易易免稅證明明的出具具。開展進(jìn)進(jìn)料加工業(yè)業(yè)務(wù)的生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)在向向退稅部門門申報辦理理“免、抵、退”稅時，應(yīng)應(yīng)填報生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)進(jìn)料加工進(jìn)進(jìn)口料件申申報明細(xì)表表，退稅稅部門按規(guī)規(guī)定審核后后出具生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易免稅證證明。采采用“實耗法”的生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易易免稅證明明按當(dāng)期期全部（包包括單證不不齊全部分分）進(jìn)料加加工貿(mào)易方方式出口貨貨物所耗用用的進(jìn)口料料件組成計計稅價格計計算出具；采用“購進(jìn)法”的生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易易免稅

30、證明明按當(dāng)期期全部購進(jìn)進(jìn)的進(jìn)口料料件組成計計稅價格計計算出具。3、進(jìn)料加加工業(yè)務(wù)的的核銷。生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工工登記手冊冊最后一一筆出口業(yè)業(yè)務(wù)在海關(guān)關(guān)核銷之后后、進(jìn)料料加工登記記手冊被被海關(guān)收繳繳之前，持持手冊原件件及生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工海關(guān)關(guān)登記手冊冊核銷申請請表到退退稅部門辦辦理進(jìn)料加加工業(yè)務(wù)核核銷手續(xù)。退稅部門門根據(jù)進(jìn)口口料件和出出口貨物的的實際發(fā)生生情況出具具進(jìn)料加加工登記手手冊核銷銷后的生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易免稅證證明，與與當(dāng)期出具具的生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易易免稅證明明一并參參與計算。6.國家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于出口貨貨物退（免免）稅若干干問題的通通知（國稅發(fā)200331399號） 第六條外貿(mào)貿(mào)企業(yè)采取取作價加工工方式從事事進(jìn)料加工工復(fù)出口業(yè)業(yè)務(wù)，未按按規(guī)定辦理理“進(jìn)料加工工免稅證明明”的，相應(yīng)應(yīng)的復(fù)出口口產(chǎn)品，外外貿(mào)企業(yè)不不得申請辦辦理退(免免)稅。第十一條小小規(guī)模納稅稅人委托其其他加工企企業(yè)從事來來料加工業(yè)業(yè)務(wù)的，可可按照現(xiàn)行行有關(guān)規(guī)定定向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申請開開具來料料加工免稅稅證明，加加工企業(yè)可可憑來料料加工免稅稅證明辦辦理加工費費的免稅手手續(xù)。7.財政政部