個人所得稅要點

1、個人所得稅要點 第 頁P(yáng)AGE PAGE 13納稅義務(wù)人人（熟悉，能能力等級22）基本規(guī)定：個人所得得稅的納稅稅人不僅涉涉及中國公公民，也涉涉及在華取取得所得的的外籍人員員和中國的的港、澳、臺同胞，還還涉及個體體戶、個人人獨資企業(yè)業(yè)和合伙企企業(yè)的投資資者。居民納稅人人和非居民民納稅人分分別承擔(dān)不不同的納稅稅義務(wù)。具具體劃分見見下表：納稅人類別別承擔(dān)的納稅稅義務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)居民納稅人人負(fù)有無限納納稅義務(wù)。其所取得得的應(yīng)納稅稅所得，無無論是來源源于中國境境內(nèi)還是中中國境外任任何地方，都都要在中國國境內(nèi)繳納納個人所得得稅住所標(biāo)準(zhǔn)和和居住時間間標(biāo)準(zhǔn)只要要具備一個個就成為居居民納稅人人：住所標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)：“在中國

2、境境內(nèi)有住所所”是指因戶戶籍、家庭庭、經(jīng)濟(jì)利利益關(guān)系而而在中國境境內(nèi)習(xí)慣性性居住居住時間間標(biāo)準(zhǔn)：“在中國境境內(nèi)居住滿滿1年”是指在一一個納稅年年度（即公公歷1月11日起至112月311日止）內(nèi)內(nèi)，在中國國境內(nèi)居住住滿3655日。在計計算居住天天數(shù)時，對對臨時離境境應(yīng)視同在在華居住，不不扣減其在在華居住的的天數(shù)?！芭R時離境境”是指在一一個納稅年年度內(nèi)，一一次不超過過30日或或者多次累累計不超過過90日的的離境非居民納稅稅人承擔(dān)有限納納稅義務(wù)，只只就其來源源于中國境境內(nèi)的所得得，向中國國繳納個人人所得稅非居民納稅稅的判定條條件是以下下兩條必須須同時具備備：（1）在我我國無住所所（2）在我我國不居住

3、住或居住不不滿1年應(yīng)稅所得項項目（掌握握）一、工資、薪金所得得（能力等等級2）工資、薪金金所得，是是指個人因因任職或者者受雇而取取得的工資資、薪金、獎金、年年終加薪、勞動分紅紅、津貼、補(bǔ)貼以及及與任職或或者受雇有有關(guān)的其他他所得。獎獎金是指所所有具有工工資性質(zhì)的的獎金，免免稅獎金的的范圍在稅稅法中另有有規(guī)定?！咀⒁獗嫖鑫觥靠忌嫖鰠^(qū)分分五方面的的差異，這這些差異考考試命題中中經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)：1辨析區(qū)區(qū)分勞動分分紅與股份份分紅的不不同。2辨析不不屬于工資資、薪金所所得的項目目包括：（11）獨生子子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)執(zhí)行公務(wù)員員工資制度度未納入基基本工資總總額的補(bǔ)貼貼、津貼差差額和家屬屬成員的副副食

4、品補(bǔ)貼貼；（3）托托兒補(bǔ)助費(fèi)費(fèi)；（4）差差旅費(fèi)津貼貼、誤餐補(bǔ)補(bǔ)助。3辨析區(qū)區(qū)分內(nèi)部退退養(yǎng)與法定定退休的不不同。4辨析區(qū)區(qū)分法定退退休的工資資與退休再再任職收入入的不同。二、個體工工商戶的生生產(chǎn)、經(jīng)營營所得（能能力等級22）P4779【注意辨析析】注意兩兩個問題：1辨析出出租車歸屬屬是否為個個人，以判判斷駕駛員員從事客運(yùn)運(yùn)所得的征征稅項目。2辨析個個體戶生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營所得得與非生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營所得得使用不同同的征稅項項目。三、對企事事業(yè)單位的的承包、承承租經(jīng)營所所得（能力力等級2）【注意辨析析】注意按按照登記和和分配的不不同情況，區(qū)區(qū)分承包承承租經(jīng)營所所得應(yīng)納的的個人所得得稅與企業(yè)業(yè)所得稅。個人承包登登記

5、狀況是否交企業(yè)業(yè)所得稅是否交個人人所得稅承包后工商商登記改變變?yōu)閭€體工工商戶的不交企業(yè)所所得稅按照個體工工商戶生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營所得得交個人所所得稅個人對企事事業(yè)單位承承包、承租租經(jīng)營后，工工商登記仍仍為企業(yè)的的繳納企業(yè)所所得稅承包、承租租人對企業(yè)業(yè)經(jīng)營成果果不擁有所所有權(quán)，僅僅按合同（協(xié)協(xié)議）規(guī)定定取得一定定所得的，應(yīng)應(yīng)按工資、薪金所得得項目征收收個人所得得稅承包、承租租人按合同同（協(xié)議）規(guī)規(guī)定只向發(fā)發(fā)包方、出出租人繳納納一定的費(fèi)費(fèi)用，繳納納承包、承承租費(fèi)后的的企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營成果歸歸承包、承承租人所有有的，其取取得的所得得，按對企企事業(yè)單位位承包、承承租經(jīng)營所所得項目征征收個人所所得稅四、勞務(wù)報報酬所

6、得（能能力等級22）勞務(wù)報酬所所得，是指指個人從事事設(shè)計、裝裝潢、安裝裝、制圖、化驗、測測試、醫(yī)療療、法律、會計、咨咨詢、講學(xué)學(xué)、新聞、廣播、翻翻譯、審稿稿、書畫、雕刻、影影視、錄音音、錄像、演出、表表演、廣告告、展覽、技術(shù)服務(wù)務(wù)、介紹服服務(wù)、經(jīng)紀(jì)紀(jì)服務(wù)、代代辦服務(wù)以以及其他勞勞務(wù)報酬的的所得。【注意辨析析】注意四四方面問題題：1注意勞勞務(wù)報酬（獨獨立、非雇雇傭）與工工資薪金（非非獨立、雇雇傭）的差差別。個人人兼職取得得的收入應(yīng)應(yīng)按照“勞務(wù)報酬酬所得”應(yīng)稅項目目繳納個人人所得稅。2(20010年新新增內(nèi)容)個人擔(dān)任任董事職務(wù)務(wù)所取得的的董事費(fèi)收收入的計稅稅規(guī)定按照董事事身份內(nèi)外外有別。3在校學(xué)

7、學(xué)生因參與與勤工儉學(xué)學(xué)活動而取取得屬于個人所得得稅法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅稅所得項目目的所得，應(yīng)應(yīng)依法繳納納個人所得得稅。4辨析非非貨幣性營營銷業(yè)績獎獎勵的對象象不同帶來來的征稅項項目差異。五、稿酬所所得（能力力等級2）個人因其作作品以圖書書、報刊形形式出版、發(fā)表而取取得的所得得?！咀⒁獗嫖鑫觥恳允欠穹癜l(fā)表、是是否在本單單位發(fā)表以以及作者專專業(yè)狀況為為標(biāo)準(zhǔn)，辨辨析稿酬所所得、勞務(wù)務(wù)報酬所得得和工資、薪金所得得三者之間間的區(qū)別。六、特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)所所得（能力力等級2）特許權(quán)使用用費(fèi)所得，是是指個人提提供專利權(quán)權(quán)、商標(biāo)權(quán)權(quán)、著作權(quán)權(quán)、非專利利技術(shù)以及及其他特許許權(quán)的使用用權(quán)取得的的所得?！咀⒁獗嫖鑫觥孔⒁鈪^(qū)

8、區(qū)分特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)所所得、稿酬酬所得、財財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得。1提供著著作權(quán)的使使用權(quán)取得得的所得，不不包括稿酬酬的所得2對于作作者將自己己的文字作作品手稿原原件或復(fù)印印件公開拍拍賣（競價價）取得的的所得，屬屬于提供著著作權(quán)的使使用所得，故故應(yīng)按特許許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)所得項目目征收個人人所得稅。3個人取取得特許權(quán)權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠賠償收入，應(yīng)應(yīng)按“特許權(quán)使使用費(fèi)所得得”應(yīng)稅項目目繳納個人人所得稅，稅稅款由支付付賠款的單單位或個人人代扣代繳繳。七、利息、股息、紅紅息所得（能能力等級22）利息、股息息、紅利所所得，是指指個人擁有有債權(quán)、股股權(quán)而取得得的利息、股息、紅紅利所得?！鞠嚓P(guān)鏈接接】個人取取得國債利利息、國家家

9、發(fā)行的金金融債券利利息、教育育儲蓄存款款利息，均均免征個人人所得稅。儲蓄存款在在19999年10月月31日前前孳生的利利息，不征征收個人所所得稅；儲儲蓄存款在在19999年11月月1日至22007年年8月144日孳生的的利息，按按照20%的稅率征征收個人所所得稅；儲儲蓄存款在在20077年8月115日至22008年年10月88日孳生的的利息，按按照5%的的稅率征收收個人所得得稅；儲蓄蓄存款在22008年年10月99日后（含含10月99日）孳生生的利息，暫暫免征收個個人所得稅稅。八、財產(chǎn)租租賃所得（能能力等級22）包括個人出出租建筑物物、土地使使用權(quán)、機(jī)機(jī)器設(shè)備、車船以及及其他財產(chǎn)產(chǎn)取得的所所得

10、。個人取得的的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租租收入，屬屬于“財產(chǎn)租賃賃所得”的征稅范范圍。在確確定納稅義義務(wù)人時，應(yīng)應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑憑證為依據(jù)據(jù)，對無產(chǎn)產(chǎn)權(quán)憑證的的，由主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)根據(jù)實際際情況確定定；產(chǎn)權(quán)所所有人死亡亡，在未辦辦理產(chǎn)權(quán)繼繼承手續(xù)期期間，該財財產(chǎn)出租而而有租金收收入的，以以領(lǐng)取租金金的個人為為納稅義務(wù)務(wù)人。九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得（能能力等級22）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得，是指指個人轉(zhuǎn)讓讓有價證券券、股權(quán)、建筑物、土地使用用權(quán)、機(jī)器器設(shè)備、車車船以及其其他財產(chǎn)取取得的所得得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得在教材材上主要涉涉及五個方方面：股票票轉(zhuǎn)讓所得得、量化資資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、個人人住房轉(zhuǎn)讓讓、購買和和處置債權(quán)權(quán)取得的所所得、個人人拍

11、賣其他他財產(chǎn)所得得。1股票轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得暫暫不征收個個人所得稅稅。2企業(yè)改改組改制過過程中個人人取得量化化資產(chǎn)征稅稅問題。（1）個人人在形式上上取得企業(yè)業(yè)量化資產(chǎn)產(chǎn)（取得的的僅作為分分紅依據(jù)，不不擁有所有有權(quán)的企業(yè)業(yè)量化資產(chǎn)產(chǎn)）不征個個人所得稅稅；（2）個人人在實質(zhì)上上取得企業(yè)業(yè)量化資產(chǎn)產(chǎn)（以股份份形式取得得的擁有所所有權(quán)的企企業(yè)量化資資產(chǎn)）緩征個人人所得稅；（3）個人人轉(zhuǎn)讓量化化資產(chǎn)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得”項目計征征個人所得得稅；（4）個人人取得量化化資產(chǎn)的分分紅（以股股份形式取取得企業(yè)量量化資產(chǎn)參參與企業(yè)分分配而獲得得的股息、紅利）按“利息、股股息、紅利利”項目征收收個人所得得稅。3個人住住房轉(zhuǎn)讓

12、所所得應(yīng)納稅稅額的計算算【注意辨析析】作者將將自己的文文字作品手手稿原件或或復(fù)印件拍拍賣取得的的所得，按按照“特許權(quán)使使用費(fèi)”所得項目目繳納個人人所得稅。個人拍賣賣別人作品品手稿或個個人拍賣除除文字作品品原稿及復(fù)復(fù)印件外的的其他財產(chǎn)產(chǎn)，都應(yīng)按按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得”項目繳納納個人所得得稅。十、偶然所所得（能力力等級2）偶然所得，是是指個人得得獎、中獎獎、中彩以以及其他偶偶然性質(zhì)的的所得。個人因參加加企業(yè)的有有獎銷售活活動而取得得的贈品所所得，應(yīng)按按“偶然所得得”項目計征征個人所得得稅。十一、其他他所得（能能力等級22）具體體現(xiàn)：個人為單單位或他人人提供擔(dān)保保獲得報酬酬等。稅率稅率適用情況5455

13、的九級級超額累進(jìn)進(jìn)稅率工資、薪金金所得；對對經(jīng)營成果果不擁有所所有權(quán)的承承包經(jīng)營、承租經(jīng)營營所得。5%355%的五級級超額累進(jìn)進(jìn)稅率個體工商戶戶生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營所得；對企事業(yè)業(yè)單位承包包經(jīng)營、承承租經(jīng)營所所得（對經(jīng)經(jīng)營成果擁擁有所有權(quán)權(quán)）；個人人獨資企業(yè)業(yè)所得、合合伙企業(yè)所所得20%的比比例稅率一般規(guī)定：適用于勞勞務(wù)報酬所所得、稿酬酬所得、特特許權(quán)使用用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃賃所得、財財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得、利息息股息紅利利所得、偶偶然所得、其它所得得二、減征和和加成征稅稅規(guī)定都是針對對比例稅率率項目1【減按按低稅率征征稅的兩個個特例】（1）個人人出租居住住房屋自20001年1月月1日起，個個人出租房房屋減按1

14、10%稅率率；（2）儲蓄蓄存款利息息從20007年88月15日日起減按55%的稅率率；20008年100月9日起起免稅。2【稅額額減征】稿稿酬所得按應(yīng)納納稅額減征征30%。3【稅額額加征】勞勞務(wù)報酬所所得畸高的的加征對一次取取得的勞務(wù)務(wù)報酬所得得2萬元至至5萬元，稅稅率30%；5萬元元以上，稅稅率40%。五、應(yīng)納稅稅所得額的的其他規(guī)定定（掌握，能能力等級22）（一）捐贈贈的扣除1個人將將其所得通通過中國境境內(nèi)的社會會團(tuán)體、國國家機(jī)關(guān)向向教育和其其他社會公公益事業(yè)以以及遭受嚴(yán)嚴(yán)重自然災(zāi)災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)區(qū)的捐贈，捐捐贈額未超超過納稅人人申報的應(yīng)應(yīng)納稅所得得額30%的部分，可可以從應(yīng)納納稅所得額額

15、中扣除，超超過部分不不得扣除。2自20001年77月1日起起，個人通通過非營利利的社會團(tuán)團(tuán)體和國家家機(jī)關(guān)向農(nóng)農(nóng)村義務(wù)教教育的捐贈贈，在計算算繳納個人人所得稅時時，準(zhǔn)予在在稅前的所所得額中全全額扣除。（二）資助助的扣除個人的所得得（不含偶偶然所得，經(jīng)經(jīng)國務(wù)院財財政部門確確定征稅的的其他所得得）用于對對非關(guān)聯(lián)的的科研機(jī)構(gòu)構(gòu)和高等學(xué)學(xué)校研究開開發(fā)新產(chǎn)品品、新技術(shù)術(shù)、新工藝藝所發(fā)生的的研究開發(fā)發(fā)經(jīng)費(fèi)的資資助，經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)確確定，可以以全額在下下月（工資資、薪金所所得）或下下次（按次次計征的所所得）或當(dāng)當(dāng)年（按年年計征的所所得）計征征個人所得得稅時，從從應(yīng)納稅所所得額中扣扣除，不足足抵扣的，不不得結(jié)轉(zhuǎn)抵

16、抵扣。（三）所得得的形式一一般是貨幣幣，但不僅僅限于貨幣幣。還有實實物、有價價證券等（四）個人人承租房轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)租的，按按照財產(chǎn)租租賃所得征征稅（五）個人人轉(zhuǎn)讓離婚婚析產(chǎn)房屋屋的征稅問問題（20010年新新增內(nèi)容）離婚析產(chǎn)是是指離婚時時，對僅限限于婚姻存存續(xù)期間的的共同財產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行的分分割。離婚婚析產(chǎn)房屋屋涉及不征征稅、免稅稅、征稅三三類情況：征免狀況具體行為及及解釋不征稅通過離婚析析產(chǎn)方式分分割屬于共共同財產(chǎn)的的房屋產(chǎn)權(quán)權(quán)而辦理過過戶手續(xù)【解解釋】夫妻妻間分割共共同財產(chǎn)的的，不征稅稅免稅個人轉(zhuǎn)讓生生活自用55年以上唯唯一一套離離婚析產(chǎn)房房屋的（賣賣給夫妻之之外的人）征稅個人轉(zhuǎn)讓離離婚析產(chǎn)房房屋取得的

17、的收入（不不屬于免稅稅的范圍的的），允許許扣除其相相應(yīng)的財產(chǎn)產(chǎn)原值和合合理費(fèi)用后后，余額按按照20%的稅率繳繳納個人所所得稅；其其相應(yīng)的財財產(chǎn)原值，為為房屋初次次購置全部部原值和相相關(guān)稅費(fèi)之之和乘以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓者占房房屋所有權(quán)權(quán)的比例應(yīng)納稅額的的計算一、工資薪薪金所得的的計稅（能能力等級22）（一）工資資薪金所得得的一般計計稅規(guī)則見見下表：要點規(guī)則應(yīng)納稅所得得額的計算算應(yīng)納稅所得得額=月工工薪收入-20000元外籍、港澳澳臺在華人人員及其他他特殊人員員附加減除除費(fèi)用28800元：應(yīng)納稅所得得額=月工工薪收入-（20000+28800）元元1.附加減減除費(fèi)用所所適用的具具體范圍是是：（1）在中中國境內(nèi)

18、的的外商投資資企業(yè)和外外國企業(yè)中中工作的外外籍人員；（2）應(yīng)聘聘在中國境境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位位、社會團(tuán)團(tuán)體、國家家機(jī)關(guān)中工工作的外籍籍專家；（3）在中中國境內(nèi)有有住所而在在中國境外外任職或者者受雇取得得工資、薪薪金所得的的個人；（4）財政政部確定的的其他人員員。2.華僑和和港澳臺同同胞報參照照上述附加加減除費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行行華僑是指定定居在國外外的中國公公民。具體體界定如下下（新增內(nèi)內(nèi)容）：（1）“定定居”是指中國國公民已取取得住在國國長期或者者永久居留留權(quán)，并已已在住在國國連續(xù)居留留兩年，兩兩年內(nèi)累計計居留不少少于18個個月。（2）中國國公民雖未未取得住在在國長期或或者永久居居留權(quán)，但但已取得住

19、住在國連續(xù)續(xù)5年以上上（含5年年）合法居居留資格，55年內(nèi)在住住在國累計計居留不少少于30個個月，視為為華僑。（3）中國國公民出國國留學(xué)（包包括公派和和自費(fèi)）在在外學(xué)習(xí)期期間，或因因公務(wù)出國國（包括外外派勞務(wù)人人員）在外外工作期間間，均不視視為華僑。適用稅率適用九級超超額累進(jìn)稅稅率，稅率率從5%45%（考考試計算時時會提供該該稅率表）應(yīng)納稅額計計算公式按月計稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所所得額適用稅率率-速算扣扣除數(shù)=（每每月收入額額-20000元或44800元元）適用稅率率-速算扣扣除數(shù)其他規(guī)定（1）對企企業(yè)為員工工支付各項項免稅之外外的保險金金，應(yīng)在企企業(yè)向保險險公司繳付付時（即該該保險落到到被保

20、險人人的保險賬賬戶）并入入員工當(dāng)期期的工資收收入，按“工資、薪薪金所得”項目計征征個人所得得稅，稅款款由企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)代扣代代繳。P5503（七七）（2）單位位為職工個個人購買商商業(yè)性補(bǔ)充充養(yǎng)老保險險等，在辦辦理投保手手續(xù)時應(yīng)作作為個人所所得稅的“工資、薪薪金所得”項目，按按稅法有關(guān)關(guān)規(guī)定繳納納個人所得得稅；因各各種原因退退保，個人人未取得實實際收入的的，已繳納納的個人所所得稅應(yīng)予予以退回。P5088（十五）（3）退休休人員再任任職取得的的收入，在在減除按規(guī)規(guī)定的費(fèi)用用扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)后，按“工資、薪薪金所得”應(yīng)稅項目目繳納個人人所得稅。P5088（十六）（4）住房房制度改革革期間，按按照縣以上上人民政

21、府府規(guī)定的房房改成本價價向職工售售房，免征征個人所得得稅。除上上述符合規(guī)規(guī)定的情形形外，單位位按低于購購置或建造造成本價格格出售住房房給職工，職職工因此實實際支付購購房款低于于該房屋的的購置或建建造成本，此此項少支出出的差價部部分，按“工資薪金金所得”項目征稅稅。P4884（二）取得得全年一次次性獎金的的征稅問題題（能力等等級3）1.全年一一次性獎金金包括內(nèi)容容：是指行行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單單位等扣繳繳義務(wù)人根根據(jù)其全年年經(jīng)濟(jì)效益益和對雇員員全年工作作業(yè)績的綜綜合考核情情況，向雇雇員發(fā)放的的一次性獎獎金。上述述一次性獎獎金也包括括年終加薪薪、實行年年薪制和績績效工資辦辦法的單位位根據(jù)考核核情況兌現(xiàn)

22、現(xiàn)的年薪和和績效工資資?！咎崾尽坎刹捎媚杲K一一次性獎金金計算方法法的項目還還包括：（1）實行行年薪制和和績效工資資的單位，個個人取得年年終兌現(xiàn)的的年薪和績績效工資（2）單位位低于構(gòu)建建成本價對對職工售房房（2）對雇雇員以非上上市公司股股票期權(quán)形形式取得的的工資薪金金所得，一一次收入較較多的2.基本計計稅規(guī)則納稅人取得得全年一次次性獎金，單單獨作為一一個月工資資、薪金所所得計算納納稅,由扣扣繳義務(wù)人人發(fā)放時代代扣代繳：計算辦法：將雇員當(dāng)當(dāng)月內(nèi)取得得的全年一一次性獎金金，除以112個月，按按其商數(shù)確確定適用稅稅率和速算算扣除數(shù)。3取得不不含稅全年年一次性獎獎金的計稅稅分步驟計算算不含稅全全年一次性

23、性獎金換算算為含稅獎獎金計征個個人所得稅稅的具體方方法：第一步：按按照不含稅稅的全年一一次性獎金金收入除以以12的商商數(shù)，查找找相應(yīng)適用用稅率A和和速算扣除除數(shù)a；第二步：含含稅的全年年一次性獎獎金收入=（不含稅稅的全年一一次性獎金金收入-速速算扣除數(shù)數(shù)a）（1-適適用稅率AA）；第三步：按按含稅的全全年一次性性獎金收入入除以122的商數(shù)，重重新查找適適用稅率BB和速算扣扣除數(shù)b；第四步：應(yīng)應(yīng)納稅額=含稅的全全年一次性性獎金收入入適用稅率率B-速算算扣除數(shù)bb。如果納稅人人取得不含含稅全年一一次性獎金金收入的當(dāng)當(dāng)月工資薪薪金所得，低低于稅法規(guī)規(guī)定的費(fèi)用用扣除額，應(yīng)應(yīng)先將不含含稅全年一一次性獎金

24、金減去當(dāng)月月工資薪金金所得低于于稅法規(guī)定定費(fèi)用扣除除額的差額額部分后，再再按照上述述四步規(guī)定定處理。4.限制性性要求（1）在一一個納稅年年度內(nèi)，對對每一個納納稅人，該該計稅辦法法只允許采采用一次。（2）雇員員取得除全全年一次性性獎金以外外的其他各各種名目獎獎金，如半半年獎、季季度獎、加加班獎、先先進(jìn)獎、考考勤獎等，一一律與當(dāng)月月工資、薪薪金收入合合并，按稅稅法規(guī)定繳繳納個人所所得稅。（三）企業(yè)業(yè)年金的計計稅方法（新新增，P5516，掌掌握，能力力等級3）1企業(yè)年年金是指企企業(yè)及其職職工按照企業(yè)年金金試行辦法法的規(guī)定定，在依法法參加基本本養(yǎng)老保險險的基礎(chǔ)上上，自愿建建立的補(bǔ)充充養(yǎng)老保險險。對個人

25、人取得上述述規(guī)定之外外的其他補(bǔ)補(bǔ)充養(yǎng)老保保險收入，應(yīng)應(yīng)全額并入入當(dāng)月工資資、薪金所所得依法征征收個人所所得稅。2個人繳繳費(fèi)不得在在個人當(dāng)月月工資、薪薪金所得稅稅前扣除，企企業(yè)繳費(fèi)計計入個人賬賬戶的部分分與個人當(dāng)當(dāng)月的工資資、薪金分分開，單獨獨視為一個個月的工資資、薪金，不不扣除任何何費(fèi)用計算算應(yīng)繳稅款款。3企業(yè)繳繳費(fèi)的個人人所得稅征征收環(huán)節(jié)是是企業(yè)繳費(fèi)費(fèi)環(huán)節(jié)，即即在企業(yè)繳繳費(fèi)計入個個人賬戶時時，由企業(yè)業(yè)作為扣繳繳義務(wù)人依依法扣繳稅稅款。4對因年年金設(shè)置條條件導(dǎo)致的的已經(jīng)計入入個人賬戶戶的企業(yè)繳繳費(fèi)不能歸歸屬個人的的部分，扣扣繳的個人人所得稅應(yīng)應(yīng)予以退還還，具體計計算公式如如下：應(yīng)退稅款=企業(yè)繳

26、費(fèi)費(fèi)已納稅款款（1實實際領(lǐng)取企企業(yè)繳費(fèi)已納稅企企業(yè)繳費(fèi)的的累計額）個人辦理退退稅時需要要提供相關(guān)關(guān)的資料。（四）工資資薪金計稅稅的幾種特特殊情況（能能力等級33）1.按月分分?jǐn)偹脜R匯算全年稅稅額的特殊殊情況P5502根據(jù)有關(guān)稅稅法規(guī)定，對對采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸輸業(yè)、遠(yuǎn)洋洋捕撈業(yè)的的職工取得得的工資、薪金所得得，可按月月預(yù)繳，年年度終了后后30日內(nèi)內(nèi)，合計其其全年工資資、薪金所所得，再按按12個月月平均并計計算實際應(yīng)應(yīng)納的稅款款，多退少少補(bǔ)。其公公式為：應(yīng)應(yīng)納所得稅稅額=（全全年工資、薪金收入入/12-費(fèi)用扣除除后標(biāo)準(zhǔn)）稅率-速算扣除數(shù)12。2.內(nèi)退一一次性收入入、解除勞勞動關(guān)系一一次性補(bǔ)償償收入

27、二者者之間的規(guī)規(guī)定差異。P4799、P5007（1）內(nèi)退退從原任職職單位取得得的一次性性收入【政策規(guī)定定】個人辦辦理內(nèi)部退退養(yǎng)手續(xù)后后從原任職職單位取得得的一次性性收入，應(yīng)應(yīng)按辦理內(nèi)內(nèi)部退養(yǎng)手手續(xù)后至法法定離退休休年齡之間間的所屬月月份進(jìn)行平平均，并與與領(lǐng)取當(dāng)月月的工資薪薪金合并后后，減除當(dāng)當(dāng)月費(fèi)用扣扣除標(biāo)準(zhǔn)，以以余額為基基數(shù)確定使使用稅率，再再將當(dāng)月工工資薪金加加上取得的的一次性收收入，減去去費(fèi)用扣除除標(biāo)準(zhǔn)，按按適用稅率率計征個人人所得稅。（2）解除除勞動關(guān)系系一次性補(bǔ)補(bǔ)償收入【政策規(guī)定定】個人因因與用人單單位解除勞勞動關(guān)系而而取得的一一次性補(bǔ)償償收入（包包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)補(bǔ)償金、生生活補(bǔ)助費(fèi)費(fèi)和其

28、他補(bǔ)補(bǔ)助費(fèi)用）其其收入在當(dāng)當(dāng)?shù)厣夏曷毬毠て骄すべY3倍數(shù)數(shù)額以內(nèi)的的部分，免免征個人所所得稅；超超過部分按按規(guī)定征收收個人所得得稅。個人人領(lǐng)取一次次性收入時時，按政府府規(guī)定繳納納的住房公公積金、醫(yī)醫(yī)療保險費(fèi)費(fèi)、基本養(yǎng)養(yǎng)老保險費(fèi)費(fèi)、失業(yè)保保險費(fèi)可予予以扣除。企業(yè)按國家家有關(guān)法律律規(guī)定宣告告破產(chǎn)，企企業(yè)職工從從該破產(chǎn)企企業(yè)取得的的一次性安安置費(fèi)收入入免征個人人所得稅。（五）個人人股票期權(quán)權(quán)所得個人人所得稅的的征稅方法法（能力等等級3）PP509對于股權(quán)激激勵計劃的的涉稅情況況圖示如下下：第一種情況況，如果取取得不公開開交易的期期權(quán)。主要要涉稅情況況圖示如下下：授權(quán)行權(quán)轉(zhuǎn)讓股票實際購買價(施權(quán)價)低

29、于購買日公平市場價的差額計入工資薪金所得行權(quán)前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收入作為工資薪金所得征稅持有收益按照利息股息紅利所得計稅（上市公司所得額減半）高于購買日公平市場價的差額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定征稅或免稅一般不征稅第二種情況況，如果取取得公開交交易期權(quán)，主主要涉稅情情況如下：授權(quán)行權(quán)不計算繳納個人所得稅按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定征稅或免稅行權(quán)前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行稅務(wù)處理按授權(quán)日股票期權(quán)市場價格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得持有收益按照利息股息紅利所得計稅（上市公司所得額減半）轉(zhuǎn)讓股票（六）在外外商投資企企業(yè)、外國國企業(yè)和外外國駐華機(jī)機(jī)構(gòu)工

30、作的的中方人員員取得的工工資、薪金金所得的征征稅問題。有兩個相關(guān)關(guān)規(guī)定（能能力等級33）：P55041在外商商投資企業(yè)業(yè)、外國企企業(yè)和外國國駐華機(jī)構(gòu)構(gòu)工作的中中方人員取取得的工資資、薪金收收入，凡是是由雇傭單單位和派遣遣單位分別別支付的，支支付單位應(yīng)應(yīng)按稅法規(guī)規(guī)定代扣代代繳個人所所得稅（兩兩處以上取取得工資薪薪金收入的的情況）。納稅人兩處處以上取得得工資薪金金所得的，只只能扣除一一次生計費(fèi)費(fèi)。2對可提提供有效合合同或有關(guān)關(guān)憑證，能能夠證明其其工資、薪薪金所得的的一部分按按照有關(guān)規(guī)規(guī)定上交派派遣(介紹紹)單位的的（名義工工資與實際際工資不一一致的情況況），按實實際工資納納稅。（七）在中中國境內(nèi)無

31、無住所的個個人取得工工資薪金所所得的征稅稅問題（能能力等級33）P5004-5007居住時間納稅人性質(zhì)來自境內(nèi)的的工薪所得得來自境外的的工薪所得得境內(nèi)支付或或境內(nèi)負(fù)擔(dān)擔(dān)境外支付境內(nèi)支付境外支付不超過900天（協(xié)定定183天天）非居民納稅人在我國納稅稅實施免稅不在我國納納稅不在我國納納稅超過90天天（協(xié)定1183天）不不超過1年年在我國納稅稅不在我國納納稅不在我國納納稅超過1年不不超過5年年居民納稅人在我國納稅稅實施免稅超過5年在我國納稅稅（1）高管管人員執(zhí)行行職務(wù)期間間，我國境境內(nèi)支付的的所得，不不分其實際際居住在境境內(nèi)或境外外，均在我我國申報納納稅。境外外支付的所所得，按上上述規(guī)定的的時間衡

32、量量是否在我我國納稅。（2）上述述個人凡工工作不滿一一個月的，應(yīng)應(yīng)進(jìn)行推算算，步驟如如下：按日工資資和實際工工作天數(shù)推推算成月工工資；按月工資資計算全月月稅款水平平；將全月稅稅款水平按按其實際工工作天數(shù)折折算實際天天數(shù)應(yīng)納的的稅款。二、勞務(wù)報報酬所得的的征稅問題題（掌握，能能力等級22）（比例例稅率200%，收入入畸高可加加成征收）個人擔(dān)任董董事職務(wù)所所取得的董董事費(fèi)：個個人不在代代為受雇任任職的外部部董事取得得的董事費(fèi)費(fèi)屬于勞務(wù)務(wù)報酬所得得，如果個個人在單位位任職受雇雇同時擔(dān)任任董事的內(nèi)內(nèi)部董事取取得的董事事費(fèi)應(yīng)該與與其工資收收入合并按按照工資薪薪金所得計計稅。（一）應(yīng)納納稅所得額額的計算1

33、、每次收收入不足44000元元的應(yīng)納稅所得得額=每次次收入額-800元元2、每次收收入40000元以上上的應(yīng)納稅所得得額=每次次收入額（1-220%）3、關(guān)于“次”的規(guī)定勞務(wù)報酬所所得，根據(jù)據(jù)不同勞務(wù)務(wù)項目的特特點，分別別規(guī)定為：只有一次次性收入的的，以取得得該項收入入為一次。屬于同一一事項連續(xù)續(xù)取得收入入的，以一一個月內(nèi)取取得的收入入為一次。（二）適用用稅率勞務(wù)報酬所所得適用220%的比比例稅率；但是，對對個人一次次取得勞務(wù)務(wù)報酬，其其應(yīng)納稅所所得額超過過2萬元的的，為畸高高收入，可可實行加成成征收。對對應(yīng)納稅所所得額超過過2萬元至至5萬元的的部分加征征五成；超過5萬萬元的部分分加征十成成。

34、（三）應(yīng)納納稅額計算算公式(按按次計稅）每次收入入不足40000元的的：應(yīng)納稅稅額=應(yīng)納納稅所得額額適用稅率率=（每次次收入額-800）20%每次收入入額40000元以上上的：應(yīng)納納稅額=應(yīng)應(yīng)納稅所得得額適用稅率率=每次收收入額（1-220%）20%每次收入入的應(yīng)稅所所得額超過過200000元的：應(yīng)納稅額額=應(yīng)納稅稅所得額適用稅率率-速算扣扣除數(shù)=每每次收入額額（1-220%）適用稅率率-速算扣扣除數(shù)（四）勞務(wù)務(wù)報酬所得得為納稅人人代付稅款款（不含稅所所得）的特特殊計稅代付稅款（不不含稅所得得）的計算算公式（1）不含含稅收入額額為33660元(即即含稅收入入額40000元)以以下的：應(yīng)納稅所得

35、得額(不不含稅收入入額-8000)(1-稅稅率)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所所得額適用稅率率（2）不含含稅收入額額為33660元(即即含稅收入入額40000元)以以上的：應(yīng)納稅所得得額(不含稅收收入額-速速算扣除數(shù)數(shù))(1-220%)1-稅稅率(1-220%)或：應(yīng)納稅稅所得額(不含含稅收入額額-速算扣扣除數(shù))(1-220%)換算系數(shù)數(shù)【解釋】關(guān)關(guān)于換算系系數(shù)：適用20%稅率的，換換算系數(shù)=1-200%(1-220%)=84%適用30%稅率的，換換算系數(shù)=1-300%(1-220%)=76%適用40%稅率的，換換算系數(shù)=1-400%(1-220%)=68%應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所所得額適用稅率率-速算扣扣除數(shù)【解

36、釋】代代扣稅款與與代付稅款款比較2000元元收入代扣稅款代付稅款應(yīng)納稅所得得額2000-800=12000（20000-8000）(1-220%)=15000稅額120020%=240150020%=300個人稅后實實得2000-240=176002000支付單位勞勞務(wù)成本20002000+300=23000校驗計算（23000-8000）20%=300三、稿酬所所得的征稅稅問題（掌掌握，能力力等級2）（比比例稅率220%，減減征30%，故其實實際適用稅稅率為144%）（一）應(yīng)納納稅所得額額的計算1應(yīng)納稅稅所得額的的確定（1）每次次收入不足足40000元的應(yīng)納稅所得得額=每次次收入額-800元

37、元（2）每次次收入40000元以以上的應(yīng)納稅所得得額=每次次收入額（1-220%）2.關(guān)于“次”的規(guī)定（重重要考點）稿酬所得，以以每次出版版、發(fā)表取取得的收入入為一次，具具體可分為為：同一作品品再版取得的的所得，應(yīng)應(yīng)視為另一一次稿酬所所得計征個個人所得稅稅;同一作品品先在報刊刊上連載，然后后再出版，或者者先出版，再再在報刊上上連載的，應(yīng)應(yīng)視為兩次次稿酬所得得征稅，即即連載作為為一次，出出版作為另另一次；同一作品品在報刊上上連載取得得收入的，以以連載完成成后取得的的所有收入入合并為一一次，計征征個人所得得稅；同一作品品在出版和和發(fā)表時，以以預(yù)付稿酬或或分次支付稿稿酬等形式式取得的稿稿酬收入，應(yīng)應(yīng)

38、合并計算算為一次。同一作品品出版、發(fā)發(fā)表后，因因添加印數(shù)數(shù)而追加稿稿酬的，應(yīng)應(yīng)與以前出出版、發(fā)表表時取得的的稿酬合并并計算為一一次，計征征個人所得得稅。【特別提示示】稿酬所所得的“次”是每年必必考的考點點。（二）應(yīng)納納稅額計算算公式（按按次計稅）每次收入入不足40000元的的：應(yīng)納稅稅額=應(yīng)納納稅所得額額適用稅率率（1-330%）=（每次收收入額-8800）20%（1-330%）每次收入入額在40000元以以上的：應(yīng)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所所得額適用稅率率（1-330%）=每次收入入額（1-220%）20%（1-330%）四、特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)所所得的征稅稅問題（掌掌握，能力力等級2）（比比例稅率220

39、%）（一）應(yīng)納納稅所得額額的計算1應(yīng)納稅稅所得額的的確定（1）每次次收入不足足40000元的應(yīng)納稅所得得額=每次次收入額-800元元（2）每次次收入40000元以以上的應(yīng)納稅所得得額=每次次收入額（1-220%）2.關(guān)于“次”的規(guī)定特許權(quán)使用用費(fèi)所得，以以某項使用用權(quán)的一次次轉(zhuǎn)讓所取取得的收入入為一次。如如果該次轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓取得的的收入是分分筆支付的的，則應(yīng)將將各筆收入入相加為一一次的收入入，計征個個人所得稅稅。（二）應(yīng)納納稅額計算算公式（按按次計稅）每次收入入不足40000元的的：應(yīng)納稅稅額=應(yīng)納納稅所得額額適用稅率率=（每次次收入額-800）20%每次收入入額在40000元以以上的：應(yīng)應(yīng)納稅額=

40、應(yīng)納稅所所得額適用稅率率=每次收收入額（1-220%）20%五、財產(chǎn)租租賃所得的的征稅問題題（掌握，能能力等級33）（比例例稅率200%）注意：個人人出租土地地使用權(quán)屬屬于財產(chǎn)租租賃所得，不不屬于特許許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)所得。（一）應(yīng)納納稅所得額額的計算1應(yīng)納稅稅所得額的的確定（1）每次次收入不足足40000元的應(yīng)納稅所得得額=每次次收入額-800元元（2）每次次收入40000元以以上的應(yīng)納稅所得得額=每次次收入額（1-220%）財產(chǎn)租賃收收入扣除費(fèi)費(fèi)用范圍和和順序包括括：稅費(fèi)+租金+修繕繕費(fèi)+法定定扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)其中：（1）在出出租財產(chǎn)過過程中繳納納的營業(yè)稅稅、城建稅稅、房產(chǎn)稅稅等稅金和和教育費(fèi)附附加等

41、稅費(fèi)費(fèi)要有完稅稅（繳款）憑憑證；（2）向出出租方支付付的租金（22010年年新增）（轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)租收入按按照全額計計算營業(yè)稅稅，但是在在計算個人人所得稅時時可以扣除除租金）（3）還準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除能能夠提供有有效、準(zhǔn)確確憑證,證證明由納稅稅人負(fù)擔(dān)的的該出租財財產(chǎn)實際開開支的修繕繕費(fèi)用。允允許扣除的的修繕費(fèi)每每月以8000元為限限，一次扣扣除不完的的，未扣完完的余額可可無限期向向以后月份份結(jié)轉(zhuǎn)抵扣扣；（4）法定定扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)為8000元（月收收入不超過過40000元）或220%（月月收入40000元以以上）。2關(guān)于“次”的規(guī)定財產(chǎn)租賃所所得以一個個月內(nèi)取得得的收入為為一次。（二）應(yīng)納納稅額計算算（按次計計稅）2

42、001年年1月1日日起，對個個人按市場場價出租的的住房，暫暫減按100%的稅率率征收所得得稅。每次（月月）收入額額不足40000元的的：應(yīng)納稅稅額=每每次（月）收收入額-允允許扣除的的項目-修修繕費(fèi)用（800為限）-80020%每次收入入額在40000元以以上的：應(yīng)應(yīng)納稅額=每次收收入額-允允許扣除的的項目-修修繕費(fèi)用（800為限）（1-20%）20%【解釋一個個疑難問題題】個人出出租住房扣扣除8000還是200%，是看看毛收入還還是看凈收收入（有些些地方用凈凈收入）。六、財產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得的的征稅問題題（掌握，能能力等級33）(比例例稅率200%）（一）應(yīng)納納稅所得額額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得，以轉(zhuǎn)

43、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的的收入額減減除財產(chǎn)原原值和合理理費(fèi)用后的的余額為應(yīng)應(yīng)納稅所得得額。（二）應(yīng)納納稅額計算算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所所得額適用稅率率=（收入入總額-財財產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)費(fèi)）20%（三）財產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得的一些具具體計算規(guī)規(guī)定1.境內(nèi)上上市公司股股票轉(zhuǎn)讓所所得暫不征征收個人所所得稅，但但是上市限限售股轉(zhuǎn)讓讓要征收個個人所得稅稅（20110年新規(guī)規(guī)定），其其他股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓也征收收個人所得得稅。個人轉(zhuǎn)讓限限售股，應(yīng)應(yīng)納稅所得得額限售售股轉(zhuǎn)讓收收入-（限限售股原值值+合理稅稅費(fèi)） 應(yīng)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所所得額20%限售股轉(zhuǎn)讓讓收入，是是指轉(zhuǎn)讓限限售股股票票實際取得得的收入。限售股原原值，是指指限售股買買

44、入時的買買入價及按按照規(guī)定繳繳納的有關(guān)關(guān)費(fèi)用。合合理稅費(fèi)，是是指轉(zhuǎn)讓限限售股過程程中發(fā)生的的印花稅、傭金、過過戶費(fèi)等與與交易相關(guān)關(guān)的稅費(fèi)。如果納稅人人未能提供供完整、真真實的限售售股原值憑憑證的，不不能準(zhǔn)確計計算限售股股原值的，主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)一律按按限售股轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入的的15%核核定限售股股原值及合合理稅費(fèi)。限售股轉(zhuǎn)讓讓所得個人人所得稅，以以限售股持持有者為納納稅義務(wù)人人，以個人人股東開戶戶的證券機(jī)機(jī)構(gòu)為扣繳繳義務(wù)人。采取證券券機(jī)構(gòu)預(yù)扣扣預(yù)繳、納納稅人自行行申報清算算和證券機(jī)機(jī)構(gòu)直接扣扣繳相結(jié)合合的方式征征收。2.個人住住房轉(zhuǎn)讓所所得應(yīng)納稅稅額的計算算個人住房轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)以實實際成交價價格為轉(zhuǎn)讓讓

45、收入，允允許從其轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入中中減除房屋屋原值、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓住房過過程中繳納納的稅金及及有關(guān)合理理費(fèi)用。要點規(guī)則房屋原值的的確定1.商品房房：購置該該房屋時實實際支付的的房價款及及交納的相相關(guān)稅費(fèi)。2.自建住住房：實際際發(fā)生的建建造費(fèi)用及及建造和取取得產(chǎn)權(quán)時時實際交納納的相關(guān)稅稅費(fèi)。3.經(jīng)濟(jì)適適用房(含含集資合作作建房、安安居工程住住房)：原原購房人實實際支付的的房價款及及相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)，以及按按規(guī)定交納納的土地出出讓金。4.已購公公有住房：原購公有有住房標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)面積按當(dāng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)適適用房價格格計算的房房價款，加加上原購公公有住房超超標(biāo)準(zhǔn)面積積實際支付付的房價款款以及按規(guī)規(guī)定向財政政部門(或或原產(chǎn)權(quán)單單位)交

46、納納的所得收收益及相關(guān)關(guān)稅費(fèi)。5.城鎮(zhèn)拆拆遷安置住住房其原值值:P4999轉(zhuǎn)讓住房過過程中繳納納的稅金納稅人在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓住房時時實際繳納納的營業(yè)稅稅、城市維維護(hù)建設(shè)稅稅、教育費(fèi)費(fèi)附加、土土地增值稅稅、印花稅稅等稅金合理費(fèi)用的的確定納稅人按照照規(guī)定實際際支付的住住房裝修費(fèi)費(fèi)用、住房房貸款利息息、手續(xù)費(fèi)費(fèi)、公證費(fèi)費(fèi)等費(fèi)用。1.支付的的住房裝修修費(fèi)用，可可在以下規(guī)規(guī)定比例內(nèi)內(nèi)扣除：(1)已購購公有住房房、經(jīng)濟(jì)適適用房：最最高扣除限限額為房屋屋原值的115%；(2)商品品房及其他他住房：最最高扣除限限額為房屋屋原值的110%。納納稅人原購購房為裝修修房，不得得再重復(fù)扣扣除裝修費(fèi)費(fèi)用。2.支付的的住房貸款款

47、利息。納納稅人出售售以按揭貸貸款方式購購置的住房房的，其向向貸款銀行行實際支付付的住房貸貸款利息，憑憑貸款銀行行出具的有有效證明據(jù)據(jù)實扣除。個人無償受受贈不動產(chǎn)產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的的應(yīng)納稅額額的計算應(yīng)納稅額=（收入總總額-合理理稅費(fèi)）20%1個人銷銷售無償受受贈不動產(chǎn)產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的的，在計算算應(yīng)納稅所所得額時不不能減除原原值；2對于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓受贈不不動產(chǎn)，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)不不得核定征征收（只能能按公式、稅率計算算征收）。個人出售自自有住房規(guī)規(guī)定中有一一些特別的的規(guī)定：出售已購購公有住房房的應(yīng)納稅稅所得額=銷售價-（住房面面積標(biāo)準(zhǔn)的的經(jīng)濟(jì)適用用房價款+原支付超超過住房面面積的房價價款+向財財政或原產(chǎn)產(chǎn)權(quán)單位繳繳納的所得

48、得收益）-交易中的的稅費(fèi)；自售房屋屋已納稅款款作為納稅稅保證金，在在現(xiàn)房出售售后一年內(nèi)內(nèi)按市場價價重新購房房的納稅人人，其所繳繳納的納稅稅保證金可可全部或部部分退還，一一年內(nèi)未重重新購房的的，納稅保保證金作為為個人所得得稅繳入國國庫。這里的重重新購房人人，可以是是以售出房房的產(chǎn)權(quán)人人名義、產(chǎn)產(chǎn)權(quán)人配偶偶的名義或或產(chǎn)權(quán)人夫夫妻雙方名名義。以其其他人名義義按市場價價重新購房房的，產(chǎn)權(quán)權(quán)人出售住住房所得應(yīng)應(yīng)繳納的個個人所得稅稅不予免稅稅。3.個人購購買和處置置債權(quán)取得得所得的計計稅方法（PP508）根據(jù)個人人所得稅法法及有關(guān)關(guān)規(guī)定，個個人通過招招標(biāo)、競拍拍或其他方方式購置債債權(quán)以后，通通過相關(guān)司司法

49、或行政政程序主張張債權(quán)而取取得的所得得，應(yīng)按照照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得”項目繳納納個人所得得稅。個人通過上上述方式取取得“打包”債權(quán)，只只處置部分分債權(quán)的，其其應(yīng)納稅所所得額按以以下方式確確定：（1）以每每次處置部部分債權(quán)的的所得，作作為一次財財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得征稅。（2）其應(yīng)應(yīng)稅收入按按照個人取取得的貨幣幣資產(chǎn)和非非貨幣資產(chǎn)產(chǎn)的評估價價值或市場場價值的合合計數(shù)確定定。（3）所處處置債權(quán)成成本費(fèi)用（即即財產(chǎn)原值值），按下下列公式計計算：當(dāng)次處置債債權(quán)成本費(fèi)費(fèi)用=個人人購置“打包”債權(quán)實際際支出當(dāng)次處置置債權(quán)賬面面價值（或或拍賣機(jī)構(gòu)構(gòu)公布價值值）“打包”債權(quán)賬面面價值（或或拍賣機(jī)構(gòu)構(gòu)公布價值值）（4）個人

50、人購買和處處置債權(quán)過過程中發(fā)生生的拍賣招招標(biāo)手續(xù)費(fèi)費(fèi)、訴訟費(fèi)費(fèi)、審計評評估費(fèi)以及及繳納的稅稅金等合理理稅費(fèi)，在在計算個人人所得稅時時允許扣除除。4.個人拍拍賣除文字字作品原稿稿及復(fù)印件件外的其他他財產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓讓收入額減減除財產(chǎn)原原值和合理理費(fèi)用后的的余額為應(yīng)應(yīng)納稅所得得額，按照照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得”項目適用用20%稅稅率繳納個個人所得稅稅。（能力力等級3）納稅人如不不能提供合合法、完整整、準(zhǔn)確的的財產(chǎn)原值值憑證，不不能正確計計算財產(chǎn)原原值的，按按轉(zhuǎn)讓收入入額的3%征收率計計算繳納個個人所得稅稅；拍賣品品為經(jīng)文物物部門認(rèn)定定是海外回回流文物的的，按轉(zhuǎn)讓讓收入額的的2%征收收率計算繳繳納個人所

51、所得稅?！鞠嚓P(guān)鏈接接】作者將將自己的文文字作品手手稿原件或或復(fù)印件拍拍賣取得的的所得，按按照“特許權(quán)使使用費(fèi)”所得項目目的費(fèi)用減減除標(biāo)準(zhǔn)和和20%稅稅率繳納個個人所得稅稅。七、利息、股息、紅紅利所得的的計稅規(guī)定定（掌握，能能力等級33）（稅率率20%）特殊規(guī)定除個人獨獨資企業(yè)、合伙企業(yè)業(yè)以外的其其他企業(yè)的的個人投資資者，以企企業(yè)資金為為本人、家家庭成員及及其相關(guān)人人員支付與與企業(yè)經(jīng)營營無關(guān)的消消費(fèi)性支出出及購買汽汽車、住房房等財產(chǎn)性性支出，視視為企業(yè)對對個人投資資者的紅利利分配，依依照“利息、股股息、紅利利所得”項目計征征個人所得得稅。納稅年度度內(nèi)個人投投資者從其其投資企業(yè)業(yè)（個人獨獨資企業(yè)、

52、合伙企業(yè)業(yè)除外）借借款，在該該納稅年度度終了后仍仍不歸還，又又未用于企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營的，其其未歸還的的借款可視視為企業(yè)對對個人投資資者的紅利利分配，依依照“利息、股股息、紅利利所得”項目計征征個人所得得稅。（一）應(yīng)納納稅所得額額的計算1應(yīng)納稅稅所得額的的確定（1）一般般規(guī)定：利利息、股息息、紅利所所得的基本本規(guī)定是按按收入全額額計稅，不不扣任何費(fèi)費(fèi)用。（2）特殊殊規(guī)定：對對個人投資資者和證券券投資基金金從上海、深圳兩個個證券交易易所掛牌交交易的上市市公司取得得的股息紅紅利，暫減減按50%計入應(yīng)納納稅所得額額。關(guān)于“次”的規(guī)定以支付利息息、股息、紅利時取取得的收入入為一次（二）應(yīng)納納稅額計算算公

53、式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所所得額適用稅率率=每次收收入額20%八、偶然所所得的計稅稅規(guī)定（掌掌握，能力力等級3）（稅稅率20%）包括個人偶偶然得獎、中獎取得得的所得。企業(yè)向個人人支付的不不競爭款項項，按照“偶然所得得”項目計算算繳納個人人所得稅。個人取得單單張有獎發(fā)發(fā)票獎金不不超過8000元（含含800元元）的，暫暫免征收個個人所得稅稅；個人取取得單張有有獎發(fā)票所所得超過8800元的的，應(yīng)全額額按照“偶然所得得”征收個人人所得稅。（一）應(yīng)納納稅所得額額的計算：偶然所得得以每次收收入額為應(yīng)應(yīng)納稅所得得額。關(guān)于于“次”的規(guī)定，是是以每次收收入為一次次。（二）應(yīng)納納稅額計算算公式：應(yīng)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所所得

54、額適用稅率率=每次收收入額20%九、其他所所得的計稅稅規(guī)定（能能力等級33）（稅率率20%）目前明確的的具體項目目：個人為為單位或他他人提供擔(dān)擔(dān)保獲得報報酬，應(yīng)按按照個人所所得稅法規(guī)規(guī)定的“其他所得得”項目繳納納個人所得得稅，稅款款由支付所所得的單位位或個人代代扣代繳。（一）應(yīng)納納稅所得額額的計算：其他所得得以每次收收入額為應(yīng)應(yīng)納稅所得得額。關(guān)于于“次”的規(guī)定，是是以每次收收入為一次次（二）應(yīng)納納稅額計算算公式：應(yīng)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所所得額適用稅率率=每次收收入額20%非經(jīng)營勞勞動所得工資、勞務(wù)、稿稿酬、特許許權(quán)勞動所得個人所得稅稅的所得項項目經(jīng)營類個體戶、承包 非勞動所所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然然、

55、其他十、承包經(jīng)經(jīng)營、承租租經(jīng)營所得得的征稅問問題（掌握握，能力等等級3）（一）對承承包、承租租經(jīng)營所得得作出界定定1.承包、承租人對對企業(yè)經(jīng)營營成果不擁擁有所有權(quán)權(quán)，僅是按按合同（協(xié)協(xié)議）規(guī)定定取得一定定所得的，其其所得按“工資、薪薪金”所得項目目征稅，適適用545的的九級超額額累進(jìn)稅率率。2.承包、承租人按按合同（協(xié)協(xié)議）的規(guī)規(guī)定只向發(fā)發(fā)包、出租租方交納一一定費(fèi)用后后，企業(yè)經(jīng)經(jīng)營成果歸歸其所有的的，承包、承租人取取得的所得得，按對企企事業(yè)單位位的承包經(jīng)經(jīng)營、承租租經(jīng)營所得得項目，適適用535的的五級超額額累進(jìn)稅率率征稅。（二）應(yīng)納納稅額計算算公式（僅僅指第二種種情況）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所所得額

56、適用稅率率-速算扣扣除數(shù)=（納納稅年度收收入總額-必要費(fèi)用用（20000元）適用稅率-速算扣除數(shù)（三）計稅稅方法按年計算，分分次交納。一年內(nèi)分分次得到承承包承租收收入要預(yù)交交個人所得得稅，年度度終了后33個月內(nèi)匯匯算清繳，多多退少補(bǔ)。在一個納稅稅年度中，承承包經(jīng)營、承租經(jīng)營營的經(jīng)營期期不足1年年的，以其其實際經(jīng)營營期為納稅稅年度。十一、個體體工商業(yè)戶戶的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營所得的的征稅問題題（了解，能能力等級33）（五級級超額累進(jìn)進(jìn)稅率）（一）有關(guān)關(guān)個體工商商業(yè)戶的生生產(chǎn)經(jīng)營所所得的征稅稅規(guī)定匯集集如下：1.應(yīng)納稅稅所得額的的計算（PP493）主要扣除項項目規(guī)定如如下：（1）業(yè)主主的工資支支出不得扣扣除

57、，生計計費(fèi)用扣除除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一一確定為2240000元/年，即即20000元/月。（2）生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營期間間借款利息息支出，凡凡有合法證證明的，按按不高于人人行規(guī)定的的同類同期期貸款利率率計算的數(shù)數(shù)額以內(nèi)部部分，準(zhǔn)予予扣除。（4）工會會、福利、教育費(fèi)用用分別在工工資薪金總總額的2%、14%、2.55%的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣扣除。（5）公益益性捐贈，捐捐贈額不超超過其應(yīng)納納稅所得額額30%的的部分可以以據(jù)實扣除除，直接給給受益人的的捐贈不得得扣除。（6）其他他關(guān)于租賃賃費(fèi)、匯兌兌損益、從從業(yè)人員工工資、廣告告及業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)、業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)、虧損彌彌補(bǔ)等規(guī)定定，均與企企業(yè)所得稅稅一致。2應(yīng)納稅稅額計算公公式應(yīng)納

58、稅額應(yīng)納稅所所得額適用稅率率-速算扣扣除數(shù)（全全年收入總總額-成本本、費(fèi)用以以及損失）適用稅率-速算扣除數(shù)3其他規(guī)規(guī)定要注意個體體工商戶生生產(chǎn)經(jīng)營所所得與其取取得的其他他方面所得得的劃分。其與生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)關(guān)的各項應(yīng)應(yīng)稅所得，應(yīng)應(yīng)分別使用用各應(yīng)稅項項目的規(guī)定定計算征收收個人所得得稅。十二、個人人獨資企業(yè)業(yè)、合伙企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營所得的的納稅問題題（掌握，能能力等級33）（五級級超額累進(jìn)進(jìn)稅率）分為查賬征征稅方式和和核定征稅稅方式。要點規(guī)則1.查賬征征稅方式的的計稅規(guī)則則查賬征稅方方式對計稅稅所得主要要規(guī)定：（1）投資資者的工資資不能扣除除，只能按按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)扣除生計計費(fèi)240000元/年，即22

59、000元元/月。投投資者興辦辦兩個或兩兩個以上企企業(yè)的，其其費(fèi)用扣除除標(biāo)準(zhǔn)由投投資者選擇擇在其中一一個企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)營營所得中扣扣除（2）投資資者個人及及家庭發(fā)生生的生活費(fèi)費(fèi)不是經(jīng)營營支出，不不能稅前扣扣除。生活活費(fèi)用與經(jīng)經(jīng)營費(fèi)用混混在一起的的，一律不不能扣除。（3）經(jīng)營營與生活用用固定資產(chǎn)產(chǎn)劃分不清清的，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)核定定其允許扣扣除的折舊舊費(fèi)的數(shù)額額或比例（4）工會會、福利、教育費(fèi)用用分別在工工資薪金總總額的2%、14%、2.55%的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣扣除。年度度廣告和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)用不超過過當(dāng)年銷售售（營業(yè)）收收入15%的部分，可可據(jù)實列支支；超過部部分，可無無限期向以以后納稅年年度結(jié)轉(zhuǎn)（5）

60、計提提的各種準(zhǔn)準(zhǔn)備金均不不能稅前扣扣除（6）虧損損彌補(bǔ)期限限為5年，經(jīng)經(jīng)營兩個以以上企業(yè)的的，不能垮垮企業(yè)彌補(bǔ)補(bǔ)年度經(jīng)營營虧損（7）從業(yè)業(yè)人員工資資、業(yè)務(wù)招招待費(fèi)等規(guī)規(guī)定均與企企業(yè)所得稅稅一致（8）興辦辦兩個以上上獨資企業(yè)業(yè)，于年終終匯算清繳繳時，采用用以下步驟驟：匯總其投投資經(jīng)營的的所有企業(yè)業(yè)的經(jīng)營所所得；按匯總所所得作為應(yīng)應(yīng)納稅所得得額，并按按此金額水水平確定稅稅率計算整整體應(yīng)納稅稅額；將整體應(yīng)應(yīng)納稅額按按各企業(yè)經(jīng)經(jīng)營所得占占整體經(jīng)營營所得的比比重分配，算算出各企業(yè)業(yè)的應(yīng)納所所得稅額；計算各企企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳繳稅款查賬征稅應(yīng)應(yīng)納稅額計計算公式應(yīng)納稅額（全年收收入總額-成本、費(fèi)費(fèi)用以及損損失）適用