議管理會計(jì)的應(yīng)用

1、議管理睬計(jì)的應(yīng)用1997年內(nèi)，?會計(jì)研究?、?財會通訊?、?冶金財會?都登載了多篇討論管理睬計(jì)的應(yīng)用問題的文章。討這個問題的文章，在其他會計(jì)刊物上發(fā)表的，一定還有許多。我們對國內(nèi)目前的情況所知淺薄，愿就1管理睬計(jì)在西方并沒有得到普遍應(yīng)用，2在方案經(jīng)濟(jì)下，有相當(dāng)一部分管理睬計(jì)的內(nèi)容得到了充分應(yīng)用，3書本上的管理睬計(jì)方法不全部是來源于理論的成熟經(jīng)歷,4對我國目前管理睬計(jì)應(yīng)用的評價，和5管理睬計(jì)的調(diào)查和研究方法等五個方面，結(jié)合在國外的所聞，參加這個討論。一、管理睬計(jì)方法在西方并沒有得到普遍應(yīng)用管理睬計(jì)方法的應(yīng)用，是國內(nèi)外會計(jì)界共同關(guān)心的一個問題。它通常指教科書上包含的一套方法的應(yīng)用。但因國內(nèi)外管理睬

2、計(jì)教科書的內(nèi)容不同，討論的應(yīng)用范圍也就不同。主要區(qū)別是：我們不把本錢會計(jì)包含在管理睬計(jì)中，他們那么是包含著的。西方主要指美國管理睬計(jì)入門課程所用的教科書中，本錢會計(jì)是一個主要部分，這個課程是管理學(xué)院各系學(xué)生必修的會計(jì)系的學(xué)生還必須繼續(xù)學(xué)一門本錢會計(jì)，多年來這門本錢會計(jì)的熱門教材是Hrngren的?本錢會計(jì)：以管理為重點(diǎn)?stAunting:AanagerialEphasis,內(nèi)容是進(jìn)一步討論入門中提到過的各種方法，包括本錢計(jì)算方法。管理睬計(jì)與本錢會計(jì)，近乎你中有我、我中有你。我國的情況不同，管理睬計(jì)和本錢會計(jì)都只是會計(jì)系學(xué)生的必修課，學(xué)生是先學(xué)了本錢會計(jì)，再學(xué)管理睬計(jì)的，在本錢會計(jì)學(xué)中已經(jīng)包括

3、了內(nèi)容，在管理睬計(jì)課中就不再討論了。這會使人們認(rèn)為，管理睬計(jì)是本錢會計(jì)以外的一套方法，管理睬計(jì)的應(yīng)用與否，就不包括本錢會計(jì)應(yīng)用與否了。我們之所以提出管理睬計(jì)內(nèi)容是不是包含本錢會計(jì)，是要強(qiáng)調(diào)本錢會計(jì)是其他管理睬計(jì)方法的基矗有人對管理睬計(jì)下一個通俗的定義：管理睬計(jì)是本錢會計(jì)的開展，是以本錢會計(jì)為根底，加上一些決策、預(yù)算和部門業(yè)績考核方法，綜合而成的一門學(xué)科。一個企業(yè)假如沒有本錢會計(jì)，各種其他的管理睬計(jì)方法，就不可能被正規(guī)化地付諸施行；有了本錢會計(jì)，其他方法的施行，應(yīng)該是沒有問題的。本錢會計(jì)的廣泛推行，是大消費(fèi)引起的。在中國，那么和社會主義方案經(jīng)濟(jì)的施行親密聯(lián)絡(luò)在一起。在資本主義經(jīng)濟(jì)下，本錢會計(jì)的實(shí)

4、行是很有限的。因此，管理睬計(jì)的其他方法的應(yīng)用，從它的廣度來講，也就隨著很有限了。關(guān)于這個問題，筆者楊想講幾那么自己經(jīng)歷過的事。臨近解放的時候，一位同學(xué)帶我去參觀他工作的工廠，那是上海一個具相當(dāng)規(guī)模有幾千人吧的棉紡廠。我和他都正在上本錢會計(jì)課。他說，他們廠里沒有任何本錢會計(jì)制度。對于沒有任何理論的我來說，當(dāng)時覺得相當(dāng)吃驚。后來，我在冶金部本錢管理處工作，與過去比照，我對解放后企業(yè)本錢管理工作的開展，覺得非常自豪。1980年，我們獲得國外的資料，知道美國的企業(yè)中應(yīng)用本錢會計(jì)的比例非常低，大約是10吧，很疑心這個數(shù)據(jù)是不是可靠。1985年，在加州大學(xué)當(dāng)記問學(xué)者時，聽管理睬計(jì)課，和同學(xué)一起去參觀柏克萊

5、附近的一家惠普公司的工廠?；萜展臼敲绹碾娔X公司，那工廠氣派很大，有相當(dāng)規(guī)模。他們介紹情況時說，他們并沒有采用標(biāo)準(zhǔn)本錢。假如不是我親耳聽到，我是不會相信的。那時回憶起上述10的數(shù)字，覺得可信了。仔細(xì)想一想，這個現(xiàn)象并不奇怪。財務(wù)會計(jì)和管理睬計(jì)，無非是提供會計(jì)信息。即使拿財務(wù)會計(jì)來講，非上市公司決不會按照書本上講的一套正規(guī)方法，一一遵行。計(jì)算本錢、編制標(biāo)準(zhǔn)本錢，都是要花錢的。假如企業(yè)主可以從其他渠道獲得他所需要的盈虧情況和管理所需要的信息，他就不一定需要實(shí)行正規(guī)化的本錢會計(jì)制度。美國企業(yè)數(shù)目眾多，絕大多數(shù)是小企業(yè)，企業(yè)主本人就是管理者，消費(fèi)經(jīng)營情況都在眼皮底下?；萜帐莻€大公司，我不知道在沒

6、有標(biāo)準(zhǔn)本錢的情況下，公司的多種管理睬計(jì)的職能是如何施行的，但工廠沒有決策權(quán)，對工廠本身來講，標(biāo)準(zhǔn)本錢看來也確實(shí)沒有詳細(xì)價值。二、在方案經(jīng)濟(jì)下，有相當(dāng)一部分管理睬計(jì)的內(nèi)容得到了充分應(yīng)用這里所說的相當(dāng)一部分，指的是包括本錢會計(jì)在內(nèi)的，為大消費(fèi)所必要的那一部分管理睬計(jì)方法。在方案經(jīng)濟(jì)下，整個國民經(jīng)濟(jì)是作為一個碩大無朋的企業(yè)組織起來的，多層次的方案和考核必不可少。在改革之前，國有企業(yè)無論大小，都要編制包括本錢方案在內(nèi)的全套消費(fèi)技術(shù)財務(wù)方案，這就是一份詳盡的全面預(yù)算，都要定期編制包括本錢報表在內(nèi)的全套財務(wù)報表，因?yàn)橐粋€企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)整體一個車間，沒有這套方案和報表，國家就不可能組織消費(fèi)和建立。西方管理睬

7、計(jì)的這部分，在實(shí)行改革開放之前，國有企業(yè)中已經(jīng)實(shí)行了，而且實(shí)行得相當(dāng)嚴(yán)密。本錢會計(jì)在中國的開展，過去沒有特別宣傳，實(shí)際上是值得大書特書的。西方教科書上討論的本錢會計(jì)方法，即使把最新的作業(yè)本錢法包括在內(nèi)，所討論的方法，還是相當(dāng)簡單的，而且都只以制造業(yè)為對象。制造業(yè)之外，還有礦山、冶煉、飛機(jī)、造船、鐵路運(yùn)輸，等等。它們的本錢計(jì)算方法不可能是一樣的，也不可能都只是料、工、費(fèi)三項(xiàng)。在教材上，不可能一一討論，只能讓學(xué)生舉一反三，到理論中再去充實(shí)自己。拿我們經(jīng)歷過的來看，各行各業(yè)的本錢方法中，各有其特殊的問題。從我們半個世紀(jì)的理論中，每一個行業(yè)都自己的開展。例如礦山企業(yè)的維簡費(fèi)，就是一個特殊問題，足夠?qū)１?/p>

8、一章。我們提出中國在這方面的開展，是要強(qiáng)調(diào)這是集中管理下才能獲得的開展。假如企業(yè)只是各自探究，就不可能在比擬短的時間內(nèi)總結(jié)出行業(yè)的成熟經(jīng)歷。需要指出，正象上述惠普公司的一個工廠沒有決策權(quán)一樣，國有企業(yè)無論大小，在市場經(jīng)濟(jì)形成之前、在企業(yè)機(jī)制改革之前，管理睬計(jì)教科書中提到的決策方法部分，在企業(yè)這個層次是應(yīng)用不上的。這并不是說，這些方法沒有應(yīng)用；應(yīng)用是有的，但層次不同。例如，在中央決策部門，對長期投資過去也一直是有效益分析的，當(dāng)時稱為技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，管理睬計(jì)教科書上講的三種方法，只是技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析學(xué)的常識。在決定一個企業(yè)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)時，差量本錢分析也不過是一種常識。簡言之，管理睬計(jì)在中國并不是一件新

9、事。在方案經(jīng)濟(jì)下，管理睬計(jì)內(nèi)容中的本錢會計(jì)、全面預(yù)算、企業(yè)內(nèi)部考核，在中國已經(jīng)開展得相當(dāng)成熟。當(dāng)然，叫法不同。消費(fèi)技術(shù)財務(wù)方案叫全面預(yù)算，方案本錢叫標(biāo)準(zhǔn)本錢，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制叫責(zé)任會計(jì)。詳細(xì)做法也有區(qū)別。例如，在方案經(jīng)濟(jì)下，從產(chǎn)量方案出發(fā)編制其他方案；在市場經(jīng)濟(jì)下，從利潤或銷售方案出發(fā)編制其他方案。標(biāo)準(zhǔn)本錢法的一些細(xì)節(jié)，與方案本錢不同。我們的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的主要內(nèi)容之一是與獎勵結(jié)合，這個內(nèi)容在西方一般的教科書中是沒有的。以這一部分內(nèi)容而言，中國并不存在向西方引進(jìn)的問題，應(yīng)該是個互相借鑒的問題。不過，對于我國廣闊會計(jì)從業(yè)人員來講，決策分析的這一部分知識,總之是新穎的,需要介紹，也要推廣。但在介紹和

10、推廣中，需要注意書本上的這些方法，并不都是可以應(yīng)用的。三、書本上的管理睬計(jì)方法不全部是來源于理論的成熟經(jīng)歷在前面一節(jié)，我們提到財務(wù)會計(jì)和管理睬計(jì)不同。前者對于上市公司是一套必須執(zhí)行的方法，它的根據(jù)是一套法規(guī)，它的可行性應(yīng)該是沒有問題的；發(fā)現(xiàn)行不通，就要修改。管理睬計(jì)那么不同，它是一套雜燴，并不都可以應(yīng)用。這一套雜燴中,有相當(dāng)一部分是從經(jīng)歷總結(jié)中來的。例如,本錢會計(jì)和全面預(yù)算方法，都是總結(jié)了無數(shù)企業(yè)長期積累的經(jīng)歷的結(jié)果;責(zé)任會計(jì)的內(nèi)容,出于DavidSlns的事業(yè)部業(yè)績DivisinPerfrane，這本經(jīng)典著作是對通用電器公司理論的總結(jié)。長期積累的經(jīng)歷總結(jié)，例如本錢和預(yù)算方法，可以說是很成熟的

11、，放之四海而皆準(zhǔn)的。分批本錢法和分步本錢法，蘇聯(lián)學(xué)美國的，我們在解放初期也是參考蘇聯(lián)的做法，結(jié)果和美國用的方法沒有什么很重大的區(qū)別。從通用電器公司的理論總結(jié)出來的三種“中心，其中“投資中心我們沒有，因?yàn)檎麄€國家是唯一的一個投資中心，在企業(yè)中只有利潤中心和本錢中心；我們一些大企業(yè)所創(chuàng)行的內(nèi)部利潤核算單位和本錢核算單位，和他們所講的只是在名詞上有所不同，其原理和處理問題的原那么，沒有不同的地方。組織大消費(fèi)遇到的問題相仿，來自理論的解決方法也必相仿。但有些概念和形式,是經(jīng)濟(jì)學(xué)家和統(tǒng)計(jì)學(xué)家們早就提出來。如保本點(diǎn)、邊際本錢、時機(jī)本錢、經(jīng)濟(jì)批量、回歸分析,等等。它們可以啟發(fā)我們的認(rèn)識，是有益的。有了這些認(rèn)

12、識，我們可以融會貫穿，自己創(chuàng)造一些適用于本單位情況的方法。但是，這些方法是不能硬套的。原因有三：一這些概念和形式，都隱含著一些與實(shí)際情況脫節(jié)的前提。首先，例如保本點(diǎn)分析，顯然以“單一產(chǎn)品為前提。在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，作為理論分析用的概念，是可以的，但會計(jì)需要應(yīng)用到實(shí)際的消費(fèi)經(jīng)營上，有幾個企業(yè)的產(chǎn)品是單一的呢？也有人引入線性規(guī)劃的方法，使兩種產(chǎn)品情況下也能作保本點(diǎn)分析。但是產(chǎn)品種類遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止幾種的情況是普遍的，還能用更復(fù)雜的方法嗎？再舉一個例子：計(jì)算經(jīng)濟(jì)采購批量，需要有“一次采購費(fèi)用這個數(shù)據(jù)。這是一個邊際本錢概念，即增加一次采購需要增加的本錢數(shù)。這個數(shù)字可以在舉例說明這個經(jīng)濟(jì)形式時假定一個，但在實(shí)際工作中，

13、如何確定呢？這是很費(fèi)解的。二以靜止的觀點(diǎn)來看事物，即假定一切不變。例如，使用簡單回歸方法別離間接費(fèi)用中的固定本錢和變動本錢。一個企業(yè)，要保持消費(fèi)品種不變、消費(fèi)組織機(jī)構(gòu)不變、工藝技術(shù)程度不變、還要保證不受企業(yè)所控制的外部物價程度不變，才有可能用這種方法來別離本錢。而且，這種不變，幾年是不可能的，要保持十年、二十年，豈不是癡人說夢嗎？而回歸分析至少要有幾十個數(shù)據(jù)才可能有足夠的顯著性，符合統(tǒng)計(jì)學(xué)的要求！三假定所有的分析數(shù)據(jù)都垂手可得、沒有本錢。決策，是對今后進(jìn)展預(yù)測，必然有不確定性。在一般教科書討論的形式中，不包含有不確定性，簡單也因此不實(shí)在際。60年代末到70年代初，把不確定性包括到形式中去。從數(shù)學(xué)上講，這并不困難。但如何獲得需要的數(shù)據(jù)呢？例如，可以假定明年的銷售有三種可能，優(yōu)、中、差，可能性各占1/3，于是就可以運(yùn)算出明年利潤的預(yù)計(jì)數(shù)?？墒?這個假定是拍腦袋來的，據(jù)以算出來的數(shù)字，又能比用簡單形式高明多少呢？另外，在國內(nèi)認(rèn)為應(yīng)納入管理睬計(jì)的題目中，有一些是在探究之中，并不成熟。例如零基預(yù)算，卡特總統(tǒng)對之情有獨(dú)鐘，