我國(guó)企業(yè)公益性捐贈(zèng)的稅收法律制度研究

1、PAGE PAGE 57我國(guó)企業(yè)公公益性捐贈(zèng)贈(zèng)的稅收法法律制度研研究一、企業(yè)公公益性捐贈(zèng)贈(zèng)稅法調(diào)整整的外國(guó)實(shí)實(shí)踐及其啟啟示1.三個(gè)國(guó)國(guó)家有關(guān)企企業(yè)公益性性捐贈(zèng)的稅稅法規(guī)定的的總結(jié)2.啟示二、我國(guó)現(xiàn)現(xiàn)行稅收法法律制度對(duì)對(duì)企業(yè)公益益性捐贈(zèng)的的規(guī)定及其其評(píng)價(jià)（一）我國(guó)國(guó)企業(yè)公益益性捐贈(zèng)的的稅法調(diào)整整現(xiàn)狀3.2我國(guó)國(guó)企業(yè)公益益事業(yè)捐贈(zèng)贈(zèng)立法的現(xiàn)現(xiàn)狀企業(yè)公益事事業(yè)捐贈(zèng)一一直是我國(guó)國(guó)公益事業(yè)業(yè)善款的主主要來(lái)源，在在我國(guó)公益益事業(yè)的發(fā)展展過(guò)程中起起到了重要要的作用，聯(lián)聯(lián)合國(guó)兒童童基金會(huì)(UN工CCEF)22001年年委托國(guó)家家科技部科科技發(fā)展促促進(jìn)研究中中心對(duì)中國(guó)國(guó)籌募市場(chǎng)場(chǎng)的調(diào)查顯顯示(以下下簡(jiǎn)稱(chēng)四城城市

2、調(diào)查)，北京、上海、深深圳、成都都四城市共共436家家企業(yè)向基基金會(huì)等慈慈善組織捐捐過(guò)款的比比例分別為為28.88%、788.7%、27.11%和288.30tth，總體體為41.0%;向向基金會(huì)等等慈善組織織捐過(guò)產(chǎn)品品或物資的的比例分別別為50.0%、558.7%、64.3%和886.4%，總體為為64.99%，合并并計(jì)算的話(huà)話(huà)，有過(guò)捐捐贈(zèng)的企業(yè)業(yè)比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于644.9%。，中中國(guó)社會(huì)科科學(xué)院社會(huì)會(huì)學(xué)所“公司與社社會(huì)公益”課題組(20000一2000了)委托托上海統(tǒng)計(jì)計(jì)局20000年在上上海問(wèn)卷調(diào)調(diào)查了5003家企業(yè)業(yè)(以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱(chēng)上海調(diào)調(diào)查)，發(fā)發(fā)現(xiàn)其中4456家即即92.44%的企業(yè)業(yè)自

3、成立以以來(lái)有過(guò)捐捐贈(zèng)行為。 誠(chéng)誠(chéng)如上文所所述，企業(yè)業(yè)在公益捐捐贈(zèng)中的重重要性不言言而喻，然然而，我國(guó)國(guó)企業(yè)公益益事業(yè)捐贈(zèng)贈(zèng)也暴露出出諸多問(wèn)題題，第一，企企業(yè)公益捐捐贈(zèng)呈現(xiàn)出出短期性的的特點(diǎn)。不不少企業(yè)認(rèn)認(rèn)為進(jìn)行了了一兩次公公益活動(dòng)就就足夠了，但但沒(méi)有考慮慮到公益活活動(dòng)的開(kāi)展展應(yīng)與公司司的長(zhǎng)遠(yuǎn)目目標(biāo)相結(jié)合合，大部分分企業(yè)均無(wú)無(wú)制度化的的社會(huì)捐贈(zèng)贈(zèng)計(jì)劃;第第二，企業(yè)業(yè)公益捐贈(zèng)贈(zèng)投入不足足。20003年非典典期間，不不少企業(yè)表表示有意針針對(duì)“非典”的進(jìn)行捐捐贈(zèng)，但一一看到相關(guān)關(guān)的稅收政政策，只得得無(wú)奈作罷罷。直到后后來(lái)國(guó)家財(cái)財(cái)政部和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總總局發(fā)出通通知，對(duì)社社會(huì)各界向向防治非典典的捐贈(zèng)，給給予

4、所得稅稅優(yōu)惠政策策，鼓勵(lì)了了企業(yè)進(jìn)行行公益事業(yè)業(yè)捐贈(zèng)活動(dòng)動(dòng)。第三，捐捐贈(zèng)企業(yè)的的法律責(zé)任任不明，有有許多企業(yè)業(yè)口頭捐贈(zèng)贈(zèng)卻不予實(shí)實(shí)際履行或或是履行不不到位。那那么妨礙我我國(guó)企業(yè)參參與社會(huì)公公益捐贈(zèng)的的主要原因因是什么呢呢?中國(guó)企企業(yè)家調(diào)查查系統(tǒng)20006年專(zhuān)專(zhuān)題調(diào)查對(duì)對(duì)于“妨礙我國(guó)國(guó)企業(yè)參與與社會(huì)公益益捐贈(zèng)的主主要原因”，企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)者選擇擇最多的是是“企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)困難”(52.20k)，其他依依次是:“社會(huì)福利利及救助制制度不健全全”(40.4%)、“企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)者的社會(huì)會(huì)責(zé)任感不不強(qiáng)”(40.2%)、“沒(méi)有稅收收政策的鼓鼓勵(lì)”(37.3%)、“對(duì)接受捐捐贈(zèng)的機(jī)構(gòu)構(gòu)缺乏有效效監(jiān)管”(34.7%)、

5、“社會(huì)經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展水平平的限制”(14%)、“社會(huì)期望望過(guò)高”(10.9%)、“媒體報(bào)道道后導(dǎo)致更更多的捐贈(zèng)贈(zèng)壓力”(10.1%)、“社會(huì)捐贈(zèng)贈(zèng)渠道不夠夠豐富”(8.11%)、“企業(yè)短期期行為”(8%)、“股東不認(rèn)認(rèn)同”(7%)、“企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)者怕露富”，(7%)、“公司治理理結(jié)構(gòu)不健健全” (2.8%)等等。2其中“沒(méi)有稅收收政策的鼓鼓勵(lì)”(37.3%)，“社會(huì)福利及救助制度不健全”(40.4%)、“社會(huì)捐贈(zèng)渠道不夠豐富”(8.10/0)均反應(yīng)了我國(guó)現(xiàn)行法律中對(duì)于企業(yè)公益事業(yè)捐贈(zèng)的立法不足?？v觀我國(guó)現(xiàn)現(xiàn)行法律，其其中制定的的涉及企業(yè)業(yè)公益事業(yè)業(yè)捐贈(zèng)的法法條、法規(guī)規(guī)雖多，但但并沒(méi)有構(gòu)構(gòu)成一個(gè)系系統(tǒng)

6、化的法法律規(guī)范體體系，其中中直接規(guī)范范企業(yè)公益益事業(yè)捐贈(zèng)贈(zèng)行為的是是中華人人民共和國(guó)國(guó)公益事業(yè)業(yè)捐贈(zèng)法，其他關(guān)關(guān)于企業(yè)公公益事業(yè)捐捐贈(zèng)的法律律法規(guī)則散散見(jiàn)在合合同法、企業(yè)所所得稅法、企業(yè)業(yè)所得稅法法實(shí)施條例例、關(guān)關(guān)于公益事事業(yè)捐贈(zèng)稅稅前扣除有有關(guān)問(wèn)題的的通知、財(cái)政部部關(guān)于加強(qiáng)強(qiáng)企業(yè)對(duì)外外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)務(wù)管理的通通知以及及財(cái)政部、民政部、國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局等部部門(mén)制定的的有其他關(guān)關(guān)規(guī)章之中中。3.2.11法律全國(guó)人民代代表大會(huì)及及其常委會(huì)會(huì)制定的與與企業(yè)公益益事業(yè)捐贈(zèng)贈(zèng)相關(guān)的法法律中，最最基本的法法律是公公益事業(yè)捐捐贈(zèng)法、企業(yè)所所得稅法、合同同法。11999年年9月1日日開(kāi)始施行行的公益益事業(yè)捐贈(zèng)贈(zèng)法第2

7、2條規(guī)定:“自然人、法人或者者其他組織織自愿無(wú)償償向依法成成立的公益益性社會(huì)團(tuán)團(tuán)體和公益益性非營(yíng)利利的事業(yè)單單位捐贈(zèng)財(cái)財(cái)產(chǎn)，用于于公益事業(yè)業(yè)的，適用用本法?！狈ㄈ俗匀蝗粦?yīng)當(dāng)包括括公司，此此條款用間間接表述的的方式認(rèn)可可了公司公公益性捐贈(zèng)贈(zèng)的合法性性。該法分分為總則、捐贈(zèng)與受受贈(zèng)、捐贈(zèng)贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的管管理和使用用、優(yōu)惠措措施、法律律責(zé)任、附附則六章，共共32條。其中第33條，對(duì)公公益事業(yè)的的范圍作了了列舉式的的規(guī)定，包包括救助災(zāi)災(zāi)害、救濟(jì)濟(jì)貧困、扶扶助殘疾人人等困難團(tuán)團(tuán)體和個(gè)人人的活動(dòng);教育、科科學(xué)、文化化、衛(wèi)生、體育事業(yè)業(yè)、環(huán)境保保護(hù)、社會(huì)會(huì)公共設(shè)施施建設(shè);促促進(jìn)社會(huì)發(fā)發(fā)展和進(jìn)步步的其他社社會(huì)公共和

8、和福利事業(yè)業(yè)。該法對(duì)對(duì)接受公益益捐贈(zèng)的主主體限定為為公益性社社會(huì)團(tuán)體和和公益性非非營(yíng)利的事事業(yè)單位和和在特殊情情況下的縣縣級(jí)人民政政府部門(mén)，屬屬捐贈(zèng)類(lèi)型型中的間接接捐贈(zèng)。該該法還以受受贈(zèng)部門(mén)為為規(guī)范主體體，規(guī)定了了捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)的管理和和使用措施施，規(guī)定受受贈(zèng)部門(mén)要要接受政府府的監(jiān)督和和社會(huì)監(jiān)督督，捐贈(zèng)人人對(duì)捐贈(zèng)財(cái)財(cái)產(chǎn)的使用用有查詢(xún)權(quán)權(quán)和提出意意見(jiàn)、建議議權(quán)，優(yōu)惠惠措施主要要是稅收優(yōu)優(yōu)惠政策，并并制定了違違反本法應(yīng)應(yīng)當(dāng)追究責(zé)責(zé)任的條款款，目的是是為了鼓勵(lì)勵(lì)與促進(jìn)企企業(yè)參與公公益捐贈(zèng)，保保證捐贈(zèng)資資金的正常常運(yùn)轉(zhuǎn)。稅收的減免免是國(guó)家以以法律的形形式和稅收收的方式對(duì)對(duì)企業(yè)公益益捐贈(zèng)的肯肯定，是對(duì)對(duì)企業(yè)

9、參與與公益捐贈(zèng)贈(zèng)事業(yè)最好好的激勵(lì)，也也是世界各各國(guó)調(diào)整激激勵(lì)企業(yè)公公益捐贈(zèng)的的重要方式式。因此，企業(yè)所得得稅法有有著及其重重要的意義義。而20008年11月l日施施行的新企業(yè)所得得稅法頒頒布之前，企業(yè)所得得稅暫行條條例(現(xiàn)現(xiàn)失效)第第6條規(guī)定定，“納稅人用用于公益、救濟(jì)性的的捐贈(zèng)，在在年度應(yīng)納納稅所得額額3%以?xún)?nèi)內(nèi)的部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除?！倍缕笃髽I(yè)所得稅稅法則將將計(jì)算應(yīng)納納稅所得額額時(shí)扣除比比例提高到到年度利潤(rùn)潤(rùn)總額122%。19999年11月開(kāi)始施施行的合合同法在在贈(zèng)與合同同部分，即即第1866條第2款款規(guī)定具有有救災(zāi)、扶扶貧等社會(huì)會(huì)公益、道道德義務(wù)性性質(zhì)的贈(zèng)與與合同或者者經(jīng)過(guò)公證證的贈(zèng)與合合

10、同，不能能撤銷(xiāo)贈(zèng)與與。第1888條規(guī)定定具有救災(zāi)災(zāi)、扶貧等等社會(huì)公益益、道德義義務(wù)性質(zhì)的的贈(zèng)與合同同或者經(jīng)過(guò)過(guò)公證的贈(zèng)贈(zèng)與合同，贈(zèng)贈(zèng)與人不交交付贈(zèng)與的的財(cái)產(chǎn)的，受受贈(zèng)人可以以要求交付付。合同同法把救救災(zāi)、扶貧貧等社會(huì)公公益、道德德義務(wù)性質(zhì)質(zhì)的捐贈(zèng)合合同視為特特殊的贈(zèng)與與合同，但但在捐贈(zèng)主主體上沒(méi)有有作出規(guī)定定。3.2.22國(guó)務(wù)院頒頒布的行政政法規(guī)為了確保企企業(yè)所得稅稅法的順利利施行，有有必要制定定實(shí)施條例例，對(duì)企業(yè)業(yè)所得稅法法的有關(guān)規(guī)規(guī)定做進(jìn)一一步細(xì)化，并并與企業(yè)業(yè)所得稅法法同步施施行，國(guó)務(wù)務(wù)院頒布了了企業(yè)所所得稅法實(shí)實(shí)施條例(國(guó)務(wù)院院令20007第第512號(hào)號(hào))。企企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條條例對(duì)

11、公公益性捐贈(zèng)贈(zèng)作了界定定:企業(yè)所所得稅法第第九條所稱(chēng)稱(chēng)公益性捐捐贈(zèng)，是指指企業(yè)通過(guò)過(guò)公益性社社會(huì)團(tuán)體或或縣級(jí)以上上人民政府府及其部門(mén)門(mén)，用于中華人民民共和國(guó)公公益事業(yè)捐捐贈(zèng)法規(guī)規(guī)定的公益益事業(yè)的捐捐贈(zèng)。企企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條條例第552條則解解釋了公益益性社會(huì)團(tuán)團(tuán)體，是指指基金會(huì)、慈善組織織等社會(huì)團(tuán)團(tuán)體同時(shí)符符合的九個(gè)個(gè)條件的，包包括:(一一)依法登登記，具有有法人資格格;(二)以發(fā)展公公益事業(yè)為為宗旨，且且不以營(yíng)利利為目的;(三)全全部資產(chǎn)及及其增值為為該法人所所有;(四四)收益和和營(yíng)運(yùn)結(jié)余余主要用于于符合該法法人設(shè)立目目的的事業(yè)業(yè);(五)終止后的的剩余財(cái)產(chǎn)產(chǎn)不歸屬任任何個(gè)人或或者營(yíng)利組組織

12、;(六六)不經(jīng)營(yíng)營(yíng)與其設(shè)立立目的無(wú)關(guān)關(guān)的業(yè)務(wù);(七)有有健全的財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制制度;(/切捐贈(zèng)者者不以任何何形式參與與社會(huì)團(tuán)體體財(cái)產(chǎn)的分分配;(九九)國(guó)務(wù)院院財(cái)政、稅稅務(wù)主管部部門(mén)會(huì)同國(guó)國(guó)務(wù)院民政政部門(mén)等登登記管理部部門(mén)規(guī)定的的其他條件件。第533條規(guī)定企企業(yè)發(fā)生的的公益性捐捐贈(zèng)支出，不不超過(guò)年度度利潤(rùn)總額額12%的的部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。而年度利利潤(rùn)總額，是是指企業(yè)依依照國(guó)家統(tǒng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制制度的規(guī)定定計(jì)算的年年度會(huì)計(jì)利利潤(rùn)。3.2.33部門(mén)法規(guī)規(guī)國(guó)務(wù)院職能能部門(mén)頒布布了許多部部門(mén)規(guī)章，這這些規(guī)章主主要是針對(duì)對(duì)各個(gè)不同同的慈善事事業(yè)主體的的捐贈(zèng)行為為，以及在在捐贈(zèng)物品品的運(yùn)送過(guò)過(guò)程中涉及及的稅收作作了規(guī)

13、定，例例如民政部部頒布的救災(zāi)捐贈(zèng)贈(zèng)管理暫行行辦法;財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局、海海關(guān)總署關(guān)于支持持漢川地震震災(zāi)后恢復(fù)復(fù)重建有關(guān)關(guān)稅收政策策問(wèn)題的通通知。其其他大部分分主要特別別規(guī)定全額額扣除的具具體事項(xiàng):財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于中國(guó)教教育發(fā)展基基金會(huì)捐贈(zèng)贈(zèng)所得稅政政策問(wèn)題的的通知(財(cái)稅2200668號(hào))規(guī)定，對(duì)對(duì)企業(yè)、事事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體體和個(gè)人等等社會(huì)力量量，通過(guò)中中國(guó)教育發(fā)發(fā)展基金會(huì)會(huì)用于公益益救濟(jì)性捐捐贈(zèng)，準(zhǔn)予予在繳納企企業(yè)所得稅稅前全額扣扣除。財(cái)政政部、教育育部關(guān)于于完善中等等職業(yè)教育育貧困家庭庭學(xué)生資助助體系的若若干意見(jiàn)(財(cái)教2006674號(hào)號(hào))規(guī)定，企企事業(yè)單位位、社會(huì)團(tuán)團(tuán)體和公民

14、民個(gè)人通過(guò)過(guò)政府部門(mén)門(mén)或非營(yíng)利利組織為資資助中等職職業(yè)學(xué)校學(xué)學(xué)生給予的的捐贈(zèng)，比比照有關(guān)公公益性捐贈(zèng)贈(zèng)，準(zhǔn)予在在繳納企業(yè)業(yè)所得稅前前全額扣除除。財(cái)政部部、國(guó)家稅稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)業(yè)向農(nóng)村寄寄宿制學(xué)校校建設(shè)工程程捐贈(zèng)企業(yè)業(yè)所得稅稅稅前扣除問(wèn)問(wèn)題的通知知(財(cái)稅稅200051337號(hào))規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)以提供免免費(fèi)服務(wù)的的形式，通通過(guò)非營(yíng)利利的社會(huì)團(tuán)團(tuán)體和國(guó)家家機(jī)關(guān)向“寄宿制學(xué)學(xué)校建設(shè)工工程”進(jìn)行的捐捐贈(zèng)，準(zhǔn)予予在繳納企企業(yè)所得稅稅前全額扣扣除。財(cái)政政部、國(guó)家家稅務(wù)總局局關(guān)于教教育稅收政政策的通知知(財(cái)稅稅20004399號(hào))規(guī)定定，納稅人人通過(guò)中國(guó)國(guó)境內(nèi)非營(yíng)營(yíng)利的社會(huì)會(huì)團(tuán)體、國(guó)國(guó)家機(jī)關(guān)向向教育事業(yè)業(yè)的捐

15、贈(zèng)，準(zhǔn)準(zhǔn)予在企業(yè)業(yè)所得稅稅稅前全額扣扣除。財(cái)政政部、國(guó)家家稅務(wù)總局局財(cái)政部部、國(guó)家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于公益性性捐贈(zèng)稅前前扣除有關(guān)關(guān)問(wèn)題的通通知、關(guān)于企業(yè)業(yè)等社會(huì)力力量向紅十十字事業(yè)捐捐贈(zèng)有關(guān)問(wèn)問(wèn)題的通知知、關(guān)關(guān)于向中國(guó)國(guó)青少年社社會(huì)教育基基金會(huì)等116家單位位的捐贈(zèng)稅稅前扣除問(wèn)問(wèn)題的通知知。財(cái)政政部、國(guó)家家稅務(wù)總局局、海關(guān)總總署關(guān)于于第29屆屆奧運(yùn)會(huì)稅稅收政策問(wèn)問(wèn)題的通知知(財(cái)稅稅200031100號(hào))規(guī)定定，對(duì)企業(yè)業(yè)、社會(huì)組組織和團(tuán)體體捐贈(zèng)、贊贊助第299屆奧運(yùn)會(huì)會(huì)的資金、物資支出出，在計(jì)算算企業(yè)應(yīng)納納稅所得額額時(shí)予以全全額扣除。3.2.44地方性法法規(guī)由于各地方方經(jīng)濟(jì)發(fā)展展程度不同同，所以各各

16、地方根據(jù)據(jù)自己的經(jīng)經(jīng)濟(jì)水平相相應(yīng)的制定了不不同的地方方法規(guī)，采采取了不同同的管理模模式和實(shí)施施辦法，例例如新疆維維吾爾族自自治區(qū)制定定新疆維維吾爾族自自治區(qū)地方方稅務(wù)局關(guān)關(guān)于公益性性救濟(jì)性捐捐贈(zèng)的扣除除問(wèn)題的通通知規(guī)定定企業(yè)、個(gè)個(gè)人向第四四次世界婦婦女大會(huì)的的捐贈(zèng)，不不屬于向公公益事業(yè)的的捐贈(zèng)，在在計(jì)算當(dāng)期期應(yīng)納稅所所得額時(shí)，不不能作為公公益性捐贈(zèng)贈(zèng)給予扣除除;青海省省為鼓勵(lì)捐捐贈(zèng)，規(guī)范范捐贈(zèng)和受受贈(zèng)行為，保保護(hù)捐贈(zèng)人人、受贈(zèng)人人和受益人人的合法權(quán)權(quán)益，促進(jìn)進(jìn)公益事業(yè)業(yè)發(fā)展，結(jié)結(jié)合青海省省實(shí)際制定定的青海海省公益事事業(yè)捐贈(zèng)辦辦法;廣廣西壯族自自治區(qū)制定定的關(guān)于于廣西光彩彩事業(yè)促進(jìn)進(jìn)會(huì)公益救救濟(jì)

17、性捐贈(zèng)贈(zèng)所得稅稅稅前扣除有有關(guān)問(wèn)題的的通知等等等。3.3我國(guó)國(guó)企業(yè)公益益事業(yè)捐贈(zèng)贈(zèng)立法的不不足但是，從總總體上看，我我國(guó)關(guān)于企企業(yè)公益事事業(yè)捐贈(zèng)的的法律法規(guī)規(guī)并不完善善，具體來(lái)說(shuō)，主主要存在以以下幾個(gè)方方面的問(wèn)題題:3.3.11從法律體體系的角度度分析 3.3.1.1立立法缺少專(zhuān)專(zhuān)門(mén)化由全國(guó)人民民代表大會(huì)會(huì)及其常委委會(huì)制定的的法律數(shù)量量甚少，大大部分是國(guó)國(guó)家各有關(guān)關(guān)部門(mén)出臺(tái)臺(tái)的部門(mén)規(guī)規(guī)章和各地地方自行制制定的地方方性法規(guī)。這些規(guī)章章和法規(guī)多多散見(jiàn)于由由國(guó)務(wù)院各各部委頒布布的行政性性規(guī)章和規(guī)規(guī)范性文件件中，對(duì)此此學(xué)者發(fā)出出了“效力層次次低”、“穩(wěn)定性差差”、“影響企業(yè)業(yè)公益事業(yè)業(yè)捐贈(zèng)的積積極性”

18、的質(zhì)疑。這些規(guī)定定往往只適適用于某一一方面的內(nèi)內(nèi)容，約束束力度不大大，可操作作性不強(qiáng)，甚甚至在各個(gè)個(gè)不同部門(mén)門(mén)頒布的規(guī)規(guī)章中缺少少協(xié)調(diào)，出出現(xiàn)一些帶帶有沖突性性的條文。而地方性性法規(guī)一方方面它的效效力層級(jí)太太低，另一一方面地域域性特點(diǎn)突突出，不適適于普及。因此，也也難于對(duì)企企業(yè)公益事事業(yè)捐贈(zèng)進(jìn)進(jìn)行全面的的調(diào)整，影影響了公益益事業(yè)發(fā)展展環(huán)境的整整體改善。 3.3.1.2立立法缺乏協(xié)協(xié)調(diào)性因?yàn)榭疾煲灰徊糠ㄒ?guī)的的效力層次次和范圍，除除了依據(jù)制制定者的身身份地位和和法規(guī)的級(jí)級(jí)別層次，更更重要的是是法規(guī)本身身的適用性性、完整性性和與其他他法規(guī)之間間的協(xié)調(diào)性性。而我國(guó)國(guó)現(xiàn)行的有有關(guān)公益事事業(yè)捐贈(zèng)的的立法還

19、缺缺乏協(xié)調(diào)性性，以前，財(cái)財(cái)政部和稅稅務(wù)總局個(gè)個(gè)案認(rèn)定中中，曾經(jīng)賦賦予69家家組織享有有捐贈(zèng)扣除除的資格。其中中國(guó)國(guó)紅十字總總會(huì)等222家公益組組織具有捐捐贈(zèng)稅前全全部扣除的的資格，其其余組織享享有3%。那么在新新稅法正式式實(shí)施后，具具有捐贈(zèng)稅稅前全部扣扣除資格的的22家公公益組織是是否能繼續(xù)續(xù)擁有這種種資格呢?還是將捐捐贈(zèng)扣除比比例拉平，所所有機(jī)構(gòu)都都僅享有112%的資資格。在稅稅法和實(shí)施施條例中，都都未明確規(guī)規(guī)定這一點(diǎn)點(diǎn)。相關(guān)部部門(mén)可能需需要清理一一些以前的的政策規(guī)定定，以便達(dá)達(dá)到立法的的統(tǒng)一。 3.3.1.3配配套法規(guī)不不完善企業(yè)公益事事業(yè)捐贈(zèng)涉涉及到捐贈(zèng)贈(zèng)企業(yè)與受受贈(zèng)者、受受贈(zèng)者與受受益

20、人以及及慈善組織織自身的建建設(shè)等法律律關(guān)系，因因此，調(diào)節(jié)節(jié)企業(yè)公益益事業(yè)捐贈(zèng)贈(zèng)行為不可可能單靠一一部法規(guī)，而而需要一系系列相關(guān)政政策法規(guī)相相配套，如如民法、刑刑法、公司司、法等等等。以可獲獲得免稅資資格的慈善善組織的認(rèn)認(rèn)定的有關(guān)關(guān)立法為例例，國(guó)務(wù)院院公布的企業(yè)所得得稅法實(shí)施施條例第第51條，將將可以享受受免稅資格格公益性捐捐贈(zèng)限定為為企業(yè)通過(guò)過(guò)公益性社社會(huì)團(tuán)體或或者縣級(jí)以以上人民政政府及其部部門(mén)，用于于中華人人民共和國(guó)國(guó)公益事業(yè)業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公公益事業(yè)的的捐贈(zèng)。而而在其后的的第52條條，進(jìn)一步步規(guī)定了組組織需滿(mǎn)足足9個(gè)條件件才是符合條條件的公益益性社會(huì)團(tuán)團(tuán)體。也就就是說(shuō)企業(yè)業(yè)如果想享享有稅收優(yōu)

21、優(yōu)惠，必須須向那些有有稅收優(yōu)惠惠資格的非非營(yíng)利組織織捐贈(zèng)。22007年年之前，國(guó)國(guó)家財(cái)政部部和稅務(wù)總總局通過(guò)個(gè)個(gè)案審查的的方式，逐逐家授予在在民政部門(mén)門(mén)登記注冊(cè)冊(cè)組織的免免稅資格。從20000年到22007年年12月，總總計(jì)69家家國(guó)家級(jí)的的非營(yíng)利性性民間組織織獲得優(yōu)惠惠資格11。20007年11月，財(cái)政政部、國(guó)家家稅務(wù)總局局聯(lián)合發(fā)布布通知，將將公益、救救濟(jì)捐贈(zèng)的的免稅范圍圍，擴(kuò)大至至所有經(jīng)批批準(zhǔn)成立的的非營(yíng)利的的公益性社社會(huì)團(tuán)體和和基金會(huì)，并并將捐贈(zèng)稅稅前扣除資資格的確認(rèn)認(rèn)權(quán)限，下下放到省級(jí)級(jí)財(cái)稅部門(mén)門(mén)，進(jìn)一步步明確、擴(kuò)擴(kuò)大、規(guī)范范了公益捐捐贈(zèng)認(rèn)定范范圍。該通通知將審查查的權(quán)力下下放地方后后

22、，重慶、江蘇等省省市己經(jīng)在在捐贈(zèng)免稅稅的道路上上率先邁步步，制定相相應(yīng)的制度度并開(kāi)始逐逐步實(shí)施。但新稅法法實(shí)施后，這這個(gè)通知的的有效性還還是未知，如如不能盡快快建立配套套制度，新新稅法的優(yōu)優(yōu)惠將如空空中樓閣，捐捐贈(zèng)企業(yè)獲獲得稅收優(yōu)優(yōu)惠的權(quán)利利也將大打打折扣。3.3.22從捐贈(zèng)企企業(yè)的權(quán)利利、義務(wù)、法律責(zé)任任的角度分分析3.3.22.1捐贈(zèng)贈(zèng)企業(yè)的權(quán)權(quán)利有待完完善捐贈(zèng)企業(yè)的的權(quán)利在有有關(guān)立法中中主要體現(xiàn)現(xiàn)為如下權(quán)權(quán)利:第一一，自愿捐捐贈(zèng)的權(quán)利利。根據(jù)公益事業(yè)業(yè)捐贈(zèng)法第四條規(guī)規(guī)定，捐贈(zèng)贈(zèng)應(yīng)當(dāng)是自自愿和無(wú)償償?shù)?，禁止止?qiáng)行攤派派或者變相相攤派，不不得以捐贈(zèng)贈(zèng)為名從事事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)動(dòng)。第二，請(qǐng)請(qǐng)求實(shí)現(xiàn)捐捐

23、贈(zèng)目的的的權(quán)利。企企業(yè)公益事事業(yè)捐贈(zèng)是是附義務(wù)的的贈(zèng)與，捐捐贈(zèng)企業(yè)在在交付財(cái)物物之后，有有權(quán)請(qǐng)求受受贈(zèng)人實(shí)現(xiàn)現(xiàn)或請(qǐng)求有有關(guān)部門(mén)督督促受贈(zèng)人人實(shí)現(xiàn)公益益捐贈(zèng)的目目的。第三三，知情權(quán)權(quán)。根據(jù)公益事業(yè)業(yè)捐贈(zèng)法第21條條規(guī)定，捐捐贈(zèng)人有權(quán)權(quán)向受贈(zèng)人人查詢(xún)捐贈(zèng)贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的使使用、管理理情況，并并提出意見(jiàn)見(jiàn)和建議。對(duì)于捐贈(zèng)贈(zèng)企業(yè)的查查詢(xún)，受贈(zèng)贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)如如實(shí)答復(fù)。第四，法法定撤銷(xiāo)權(quán)權(quán)。出于公公益捐贈(zèng)合合同的特殊殊性考慮，不不應(yīng)賦予捐捐贈(zèng)企業(yè)以以任意撤銷(xiāo)銷(xiāo)權(quán)，但仍仍應(yīng)賦予其其法定撤銷(xiāo)銷(xiāo)權(quán)。根據(jù)據(jù)合同法法第1995條規(guī)定定贈(zèng)與人的的經(jīng)濟(jì)狀況況顯著惡化化，嚴(yán)重影影響其生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者者家庭生活活的，可以以不再履行行贈(zèng)與

24、義務(wù)務(wù)。捐贈(zèng)企企業(yè)因情勢(shì)勢(shì)變更而享享有拒絕履履行合同的的權(quán)利，這這樣規(guī)定符符合“公序良俗俗”的精神。對(duì)“經(jīng)濟(jì)狀況況顯著惡化化，嚴(yán)重影影響生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)”，捐贈(zèng)企企業(yè)必須履履行舉證責(zé)責(zé)任。但對(duì)對(duì)己經(jīng)給付付的捐贈(zèng)物物，捐贈(zèng)企企業(yè)不能享享有請(qǐng)求返返還的權(quán)利利，因?yàn)楣婢栀?zèng)往往往涉及社社會(huì)公共利利益或不特特定多數(shù)人人的群體利利益，合同同一經(jīng)履行行便不能請(qǐng)請(qǐng)求返還，這這既有利于于保護(hù)受益益人的利益益，又與公公益捐贈(zèng)目目的相一致致。第五，命命名權(quán)。根根據(jù)公益益事業(yè)捐贈(zèng)贈(zèng)法第114條規(guī)定定，捐贈(zèng)人人對(duì)于捐贈(zèng)贈(zèng)的公益事事業(yè)工程項(xiàng)項(xiàng)目可以留留名紀(jì)念;捐贈(zèng)人單單獨(dú)捐贈(zèng)的的工程項(xiàng)目目或者主要要由捐贈(zèng)人人出資興建建的工

25、程項(xiàng)項(xiàng)目，可以以由捐贈(zèng)人人提出工程程項(xiàng)目的名名稱(chēng)，報(bào)縣縣級(jí)以上人人民政府批批準(zhǔn)。第六六，接受表表彰的權(quán)利利。第8條條規(guī)定對(duì)公公益事業(yè)捐捐贈(zèng)有突出出貢獻(xiàn)的自自然人、法法人或者其其他組織，由由人民政府府或者有關(guān)關(guān)部門(mén)予以以表彰。對(duì)對(duì)捐贈(zèng)人進(jìn)進(jìn)行公開(kāi)表表彰，應(yīng)當(dāng)當(dāng)事先征求求捐贈(zèng)人的的意見(jiàn)。第第七，監(jiān)督督權(quán)。根據(jù)據(jù)公益事事業(yè)捐贈(zèng)法法第222條規(guī)定，受受贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)當(dāng)公開(kāi)接受受捐贈(zèng)的情情況和受贈(zèng)贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的使使用、管理理情況，接接受社會(huì)監(jiān)監(jiān)督。第八八，享受稅稅收優(yōu)惠的的權(quán)利。根根據(jù)公益益事業(yè)捐贈(zèng)贈(zèng)法第224條規(guī)定定公司和其其他企業(yè)依依照本法的的規(guī)定捐贈(zèng)贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于于公益事業(yè)業(yè)，依照法法律、行政政法規(guī)的規(guī)規(guī)定享受企

26、企業(yè)所得稅稅方面的優(yōu)優(yōu)惠。第99條中規(guī)定定企業(yè)發(fā)生生的公益性性捐贈(zèng)支出出，在年度度利潤(rùn)總額額12%以以?xún)?nèi)的部分分，準(zhǔn)予在在計(jì)算應(yīng)納納稅所得額額時(shí)扣除。雖然法律律賦予了捐捐贈(zèng)企業(yè)諸諸多的權(quán)利利，但是在在權(quán)利方面面的實(shí)體性性的立法和和程序性的的立法均存存在著不足足，主要表表現(xiàn)在以下下兩個(gè)方面面:一是享受稅稅收優(yōu)惠的的權(quán)利有待待完善。享享受稅收優(yōu)優(yōu)惠的權(quán)利利是捐贈(zèng)企企業(yè)的一項(xiàng)項(xiàng)重要權(quán)利利。稅收的的減免是國(guó)國(guó)家以法律律的形式和和稅收的方方式對(duì)企業(yè)業(yè)公益事業(yè)業(yè)捐贈(zèng)的肯肯定，也是是對(duì)企業(yè)參參與公益事事業(yè)最好的的激勵(lì)，是是世界各國(guó)國(guó)調(diào)整激勵(lì)勵(lì)企業(yè)公益益捐贈(zèng)的重重要方式。從我國(guó)目目前己有的的涉及捐贈(zèng)贈(zèng)企業(yè)享受

27、受稅收優(yōu)惠惠的有關(guān)立立法(如公益事業(yè)業(yè)捐贈(zèng)法、企業(yè)業(yè)所得稅法法、企企業(yè)所得稅稅法實(shí)施細(xì)細(xì)則等)來(lái)看，其其內(nèi)容非常常單薄，免免稅、減稅稅的實(shí)現(xiàn)缺缺乏可操作作性。20008年新新企業(yè)所所得稅法的實(shí)施對(duì)對(duì)于有捐贈(zèng)贈(zèng)意向的企企業(yè)來(lái)說(shuō)有有著極為重重大的意義義，新法較較之舊法的的區(qū)別有三三點(diǎn):首先先統(tǒng)一了內(nèi)內(nèi)、外資企企業(yè)所得稅稅關(guān)于公益益性捐贈(zèng)扣扣除標(biāo)準(zhǔn)的的規(guī)定，統(tǒng)統(tǒng)一了金融融企業(yè)、非非金融企業(yè)業(yè)的扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)外外資企業(yè)取取消了據(jù)實(shí)實(shí)扣除的優(yōu)優(yōu)惠，而堅(jiān)堅(jiān)持部分扣扣除政策，從從而在公益益性捐贈(zèng)方方面，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)了企業(yè)負(fù)負(fù)擔(dān)的一致致和競(jìng)爭(zhēng)的的平等。其其次，積極極推進(jìn)公益益性捐贈(zèng)扣扣除的稅收收優(yōu)惠政策策，調(diào)高了了

28、扣除比例例，從300k提高到到120&。最后，扣扣除依據(jù)發(fā)發(fā)生變化，將將“應(yīng)納稅所所得額”和“納稅調(diào)整整前所得”改為“年度利潤(rùn)潤(rùn)”。新稅法法的改變，為為完善捐贈(zèng)贈(zèng)企業(yè)享受受稅收優(yōu)惠惠的權(quán)利跨跨出了一大大步，對(duì)于于許多有捐捐贈(zèng)意向的的企業(yè)來(lái)說(shuō)說(shuō)是莫大的的鼓舞，但但對(duì)于規(guī)范范企業(yè)公益益事業(yè)捐贈(zèng)贈(zèng)，仍然存存在著許多多不足，具具體如下:1、稅收優(yōu)優(yōu)惠的稅率率偏低。從從國(guó)際的情情況來(lái)看，有有的國(guó)家實(shí)實(shí)行的是稅稅前全免，有有的國(guó)家是是按照300%減免，有有的國(guó)家按按照50%減免，美美國(guó)19669年的稅稅法沿用至至今，對(duì)于于企業(yè)捐贈(zèng)贈(zèng)的免稅比比例是111%。22我國(guó)新新企業(yè)所得得稅法頒布布后，對(duì)公公益捐贈(zèng)的

29、的扣除比例例己經(jīng)從應(yīng)應(yīng)納稅所得得額的3%修改為利利潤(rùn)額的1120thh。但換算算成應(yīng)納稅稅所得額，這這一比例可可能還不算算高。新稅稅法規(guī)定針針對(duì)企業(yè)在在年度利潤(rùn)潤(rùn)額12%以?xún)?nèi)的部部分準(zhǔn)予在在企業(yè)所得得稅前扣除除，但超額額捐贈(zèng)部分分仍需繳稅稅。如此一一來(lái)，企業(yè)業(yè)很可能在在捐贈(zèng)時(shí)將將謹(jǐn)慎捐贈(zèng)贈(zèng)，如僅在在扣除限額額內(nèi)進(jìn)行捐捐贈(zèng)，以免免為超額捐捐贈(zèng)部分納納稅。同時(shí)時(shí)，20008年前采采納的企企業(yè)所得稅稅年度納稅稅申報(bào)表中在在企業(yè)公益益捐贈(zèng)支出出稅前扣除除方面，對(duì)對(duì)該期間企企業(yè)的捐贈(zèng)贈(zèng)在公益救救濟(jì)性捐贈(zèng)贈(zèng)在所得稅稅稅前扣除除的順序靠靠后，僅列列在“三新，費(fèi)費(fèi)用加計(jì)扣扣除額前，不不利于企業(yè)業(yè)參與公益益慈善

30、事業(yè)業(yè)。在企業(yè)業(yè)所得稅年年度納稅申申報(bào)表中，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除的的公益性、救濟(jì)性捐捐贈(zèng)限額的的計(jì)算是在在調(diào)整后的的應(yīng)納稅所所得額基礎(chǔ)礎(chǔ)上進(jìn)行的的，在除公公益救濟(jì)性性捐贈(zèng)外所所有項(xiàng)目都都調(diào)整完畢畢后才得出出，其扣除除順序也靠靠后。如果果“納稅調(diào)整整后所得”彌補(bǔ)完以以前年度虧虧損后為負(fù)負(fù)數(shù)，則不不能扣除公公益救濟(jì)性性捐贈(zèng)在當(dāng)當(dāng)年稅前扣扣除的額度度。這在一一定程度上上削弱了捐捐贈(zèng)企業(yè)的的積極性。2、優(yōu)惠稅稅額以年度度為限且不不可遞延抵抵扣。我國(guó)國(guó)稅法以年年度為限不不能跨年向向后順延公公益救濟(jì)性性捐贈(zèng)的扣扣除會(huì)導(dǎo)致致經(jīng)營(yíng)有周周期性的企企業(yè)或效益益波動(dòng)較大大的企業(yè)在在進(jìn)行公益益捐贈(zèng)時(shí)采采取謹(jǐn)慎原原則。經(jīng)營(yíng)營(yíng)有周

31、期性性的企業(yè)或或效益波動(dòng)動(dòng)較大的企企業(yè)在一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)年度度內(nèi)，如果果經(jīng)濟(jì)效益益不均衡，上上半年經(jīng)營(yíng)營(yíng)狀況十分分樂(lè)觀，企企業(yè)據(jù)此估估計(jì)年度利利潤(rùn)較高，并并據(jù)此進(jìn)行行了捐贈(zèng)，但但到了下半半年，如果果經(jīng)營(yíng)形勢(shì)勢(shì)突然急遣遣下滑，最最終導(dǎo)致全全年利潤(rùn)很很低甚至虧虧損，則上上半年發(fā)生生的捐贈(zèng)支支出將無(wú)法法全額扣除除，而且也也不能遞延延到以后年年度扣除，那那么企業(yè)就就勢(shì)必要為為超額捐贈(zèng)贈(zèng)納稅。因因此，為避避免這種情情況發(fā)生，在在會(huì)計(jì)年度度前期，企企業(yè)總是本本能地傾向向于少捐或或不捐，而而到接近會(huì)會(huì)計(jì)年度終終期，往往往不一定能能及時(shí)將扣扣除限額用用足，這在在一定程度度上影響了了企業(yè)捐贈(zèng)贈(zèng)的總額。 與與此同時(shí)，企

32、企業(yè)當(dāng)年沒(méi)沒(méi)有扣除完完的公益救救濟(jì)性捐贈(zèng)贈(zèng)限額和超超額部分不不能往以后后年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)扣除。在在企業(yè)所所得稅暫行行條例中中規(guī)定有所所得稅稅前前扣除限額額的扣除項(xiàng)項(xiàng)目，如符符合稅法扣扣除條件的的廣告費(fèi)支支出，其扣扣除限額當(dāng)當(dāng)年未扣完完的部分，可可無(wú)限期向向以后納稅稅年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。仁2而對(duì)于企企業(yè)公益事事業(yè)捐贈(zèng)，如如當(dāng)年的捐捐贈(zèng)1000萬(wàn)元，而而當(dāng)年公益益救濟(jì)性捐捐贈(zèng)的扣除除限額為220萬(wàn)元，則則意味著有有80萬(wàn)元元的捐贈(zèng)額額度將作廢廢，不能順順延到以后后年度繼續(xù)續(xù)扣除，這這也在一定定程度上縮縮小了企業(yè)業(yè)捐贈(zèng)的規(guī)規(guī)模，導(dǎo)致致了企業(yè)捐捐贈(zèng)偏少，并并不能形成成長(zhǎng)期的計(jì)計(jì)劃性的捐捐贈(zèng)，而只只能是小規(guī)規(guī)模的短期

33、期捐贈(zèng)。3、優(yōu)惠稅稅率的適用用范圍過(guò)窄窄。優(yōu)惠稅稅率適用范范圍過(guò)窄主主要體現(xiàn)在在兩個(gè)方面面。第一，享享有稅前扣扣除資格的的公益機(jī)構(gòu)構(gòu)過(guò)少。企企業(yè)若要享享受稅收優(yōu)優(yōu)惠的權(quán)利利，必須將將捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)捐贈(zèng)到特特定的公益益性社會(huì)團(tuán)團(tuán)體或公益益性非營(yíng)利利性事業(yè)單單位或者縣縣級(jí)以上人人民政府及及其部門(mén)。而目前，這這些單位的的資格認(rèn)定定采用的是是特批制，通通過(guò)個(gè)案審審查的方式式，逐家授授予在民政政部門(mén)登記記注冊(cè)組織織的免稅資資格，從數(shù)數(shù)量來(lái)看，優(yōu)優(yōu)惠稅率可可適用的范范圍極其有有限。新稅稅法頒布前前規(guī)定，接接受捐贈(zèng)享享受全額抵抵扣的機(jī)構(gòu)構(gòu)有中華慈慈善總會(huì)、中國(guó)殘聯(lián)聯(lián)、紅十字字會(huì)、中華華健康快車(chē)車(chē)基金會(huì)、孫冶方基

34、基金會(huì)、見(jiàn)見(jiàn)義勇為基基金會(huì)、中中國(guó)老齡事事業(yè)發(fā)展基基金會(huì)、中中國(guó)華文教教育基金會(huì)會(huì)、中國(guó)綠綠化基金會(huì)會(huì)、中國(guó)婦婦女發(fā)展基基金會(huì)、中中國(guó)關(guān)心下下一代健康康體育基金金會(huì)、中國(guó)國(guó)生物多樣樣性保護(hù)基基金會(huì)、中中國(guó)兒童少少年基金會(huì)會(huì)、中國(guó)光光彩事業(yè)基基金會(huì)等222家。接接受捐贈(zèng)享享受部分抵抵扣的機(jī)構(gòu)構(gòu)有中國(guó)金金融教育發(fā)發(fā)展基金會(huì)會(huì)、中國(guó)國(guó)國(guó)際民間組組織合作促促進(jìn)會(huì)、中中國(guó)社會(huì)工工作協(xié)會(huì)孤孤殘兒童救救助基金管管理委員會(huì)會(huì)、中國(guó)發(fā)發(fā)展研究基基金會(huì)、陳陳嘉庚科學(xué)學(xué)獎(jiǎng)基金會(huì)會(huì)、中國(guó)友友好和平發(fā)發(fā)展基金會(huì)會(huì)、中華文文學(xué)基金會(huì)會(huì)、中華農(nóng)農(nóng)業(yè)科教基基金會(huì)、中中國(guó)少年兒兒童文化藝藝術(shù)基金會(huì)會(huì)、中國(guó)公公安英烈基基金會(huì)等4

35、47家廠(chǎng)加加起來(lái)也不不過(guò)69家家，這一數(shù)數(shù)字相對(duì)于于全國(guó)幾十十萬(wàn)家公益益性社會(huì)機(jī)機(jī)構(gòu)而言相相去甚遠(yuǎn)，這這使得企業(yè)業(yè)享受稅收收優(yōu)惠的范范圍顯得極極其狹窄，同同時(shí)也限制制了企業(yè)享享受稅收優(yōu)優(yōu)惠的權(quán)利利。另外，新新稅法頒布布后，之前前特批的社社會(huì)團(tuán)體和和單位是否否當(dāng)然的延延續(xù)之前的的權(quán)利，享享受全免的的機(jī)構(gòu)是否否依然享有有全額抵扣扣的特權(quán)，也也有待進(jìn)一一步明確。 第第二，適用用稅前扣除除的只限于于現(xiàn)金捐贈(zèng)贈(zèng)。財(cái)政部部關(guān)于加強(qiáng)強(qiáng)企業(yè)對(duì)外外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)務(wù)管理的通通知(財(cái)企企仁20003955號(hào))規(guī)定定，企業(yè)可可以用于對(duì)對(duì)外捐贈(zèng)的的財(cái)產(chǎn)包括括現(xiàn)金、庫(kù)庫(kù)存商品和和其他物資資。企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需需用的主要要固定資產(chǎn)

36、產(chǎn)、持有的的股權(quán)和債債權(quán)、國(guó)家家特準(zhǔn)儲(chǔ)備備物資、國(guó)國(guó)家財(cái)政撥撥款、受托托代管財(cái)產(chǎn)產(chǎn)、己設(shè)置置擔(dān)保物權(quán)權(quán)的財(cái)產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系系不清的財(cái)財(cái)產(chǎn)，或者者變質(zhì)、殘殘損、過(guò)期期報(bào)廢的商商品物資，不不得用于對(duì)對(duì)外捐贈(zèng)，可可見(jiàn)，捐贈(zèng)贈(zèng)的類(lèi)型不不僅限于現(xiàn)現(xiàn)金捐贈(zèng)。然而，在在現(xiàn)實(shí)生活活中，捐贈(zèng)贈(zèng).企業(yè)往往往會(huì)被實(shí)實(shí)物捐贈(zèng)等等其他非現(xiàn)現(xiàn)金捐贈(zèng)的的稅前扣除除計(jì)算所困困擾。根據(jù)據(jù)中華人人民共和國(guó)國(guó)企業(yè)所得得稅法實(shí)施施條例第第25條規(guī)規(guī)定企業(yè)發(fā)發(fā)生非貨幣幣性資產(chǎn)交交換，以及及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞勞務(wù)用于捐捐贈(zèng)、償債債、贊助、集資、廣告、樣品品、職工福福利或者利利潤(rùn)分配等等用途的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)產(chǎn)或者提供供勞務(wù)，但

37、但國(guó)務(wù)院財(cái)財(cái)政、稅務(wù)務(wù)主管部門(mén)門(mén)另有規(guī)定定的除外。4、優(yōu)惠稅稅種偏少。企業(yè)要繳繳納的稅種種一般有增增值稅、營(yíng)營(yíng)業(yè)稅、城城市維護(hù)建建設(shè)稅、印印花稅、所所得稅，一一些特殊行行業(yè)的企業(yè)業(yè)還需要繳繳納消費(fèi)稅稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值值稅、城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使用用稅、房產(chǎn)產(chǎn)稅、車(chē)船船使用稅、契稅。而而企業(yè)所享享有的稅收收優(yōu)惠卻僅僅限于企業(yè)業(yè)所得稅，然然而，每個(gè)個(gè)企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)模式和和專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)長(zhǎng)不同，單單單捐款顯顯然不能滿(mǎn)滿(mǎn)足公益事事業(yè)發(fā)展的的需要，如如果企業(yè)將將自己生產(chǎn)產(chǎn)的物品無(wú)無(wú)償捐贈(zèng)，其其不但不能能享受稅收收優(yōu)惠，同同時(shí)還要繳繳納增值稅稅。捐贈(zèng)企企業(yè)所能享享受的優(yōu)惠惠稅種若只只限于企業(yè)業(yè)所得稅，勢(shì)勢(shì)必會(huì)影響響

38、企業(yè)公益益捐贈(zèng)的積積極性，同同時(shí)限制企企業(yè)采用實(shí)實(shí)物及其他他方式參與與捐贈(zèng)。5、減免稅稅的程序過(guò)過(guò)于繁瑣。新稅法雖雖然提高了了扣除額度度，然而，現(xiàn)現(xiàn)實(shí)生活中中，企業(yè)對(duì)對(duì)捐贈(zèng)免稅稅新政持觀觀望態(tài)度，主主要是因?yàn)闉橐粋€(gè)完整整規(guī)范的退退稅相關(guān)程程序尚未形形成，獲取取稅收減免免的程序繁繁瑣，耗時(shí)時(shí)長(zhǎng)，舉證證困難，增增加了捐贈(zèng)贈(zèng)者的交易易成本。對(duì)對(duì)于符合中華人民民共和國(guó)企企業(yè)所得稅稅法規(guī)定定的公益性性捐贈(zèng)支出出，企業(yè)欲欲在計(jì)算繳繳納所得稅稅時(shí)扣除，獲獲得減免稅稅的，首先先企業(yè)必須須通過(guò)公益益性社會(huì)團(tuán)團(tuán)體或者縣縣級(jí)以上人人民政府及及其部門(mén)進(jìn)進(jìn)行公益性性捐贈(zèng)，取取得公益捐捐贈(zèng)票據(jù);其次取得得公益捐贈(zèng)贈(zèng)票據(jù)后

39、，企企業(yè)作好正正常的會(huì)計(jì)計(jì)處理;在在次年終進(jìn)進(jìn)行所得稅稅匯算時(shí)，企企業(yè)應(yīng)至管管轄分局領(lǐng)領(lǐng)取并正確確填寫(xiě)減減免稅申請(qǐng)請(qǐng)表，在在規(guī)定的期期限內(nèi)向管管轄分局提提出書(shū)面申申請(qǐng)，并按按稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)要求提供供有關(guān)資料料，經(jīng)審核核批準(zhǔn)的，方方可享受減減免稅政策策。在申請(qǐng)請(qǐng)的過(guò)程中中必須向主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)提供以以下材料:非營(yíng)利的的公益性社社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)的的捐贈(zèng)稅前前扣除資格格證明材料料;非營(yíng)利利的公益性性社會(huì)團(tuán)體體、基金會(huì)會(huì)和縣以上上人民政府府及其組成成部門(mén)出具具的公益捐捐贈(zèng)票據(jù);主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)要求求提供的其其他證明。而稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)要求提提供的各項(xiàng)項(xiàng)申請(qǐng)的材材料等更是是繁瑣，如如此繁瑣的的申請(qǐng)減免免稅程序，再再

40、加上辦理理效率不高高，可操作作性不強(qiáng)，使使得免稅措措施無(wú)法真真正得到落落實(shí)，因此此難免影響響企業(yè)捐贈(zèng)贈(zèng)的積極性性。二是捐贈(zèng)企企業(yè)知情權(quán)權(quán)、監(jiān)督權(quán)權(quán)實(shí)現(xiàn)方式式缺失。公益事業(yè)業(yè)捐贈(zèng)法賦予了捐捐贈(zèng)企業(yè)知知情權(quán)和監(jiān)監(jiān)督權(quán)。根根據(jù)公益益事業(yè)捐贈(zèng)贈(zèng)法第221條規(guī)定定，捐贈(zèng)人人有權(quán)向受受贈(zèng)人查詢(xún)?cè)兙栀?zèng)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)的使用、管理情況況，并提出出意見(jiàn)和建建議。對(duì)于于捐贈(zèng)人的的查詢(xún)，受受贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)當(dāng)如實(shí)答復(fù)復(fù)。第222條規(guī)定，受受贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)當(dāng)公開(kāi)接受受捐贈(zèng)的情情況和受贈(zèng)贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的使使用、管理理情況，接接受社會(huì)監(jiān)監(jiān)督。然而而，如何行行使知情權(quán)權(quán)和監(jiān)督權(quán)權(quán)卻缺乏有有效的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)方式和切切實(shí)可行的的操作程序序。漢川地震期期間，舉辦辦網(wǎng)

41、絡(luò)募捐捐的網(wǎng)易中中止與中國(guó)國(guó)紅十字總總會(huì)合作的的事件，暴暴露出捐贈(zèng)贈(zèng)企業(yè)知情情權(quán)及監(jiān)督督權(quán)行使的的難度，十十分值得思思考。20008年55月14日日22時(shí)整網(wǎng)網(wǎng)易停止與與“中國(guó)紅十十字總會(huì)”通過(guò)網(wǎng)易易在線(xiàn)捐贈(zèng)贈(zèng)平臺(tái)的合合作，同時(shí)時(shí)啟動(dòng)與廖廖冰兄人文文基金管委委會(huì)合作。截至20008年55月14日日22時(shí)，網(wǎng)網(wǎng)易捐贈(zèng)平平臺(tái)所接受受網(wǎng)友捐贈(zèng)贈(zèng)資金將全全額轉(zhuǎn)入“中國(guó)紅十十字總會(huì)”。究其原原因，是由由于通過(guò)網(wǎng)網(wǎng)易在線(xiàn)捐捐贈(zèng)系統(tǒng)，對(duì)對(duì)網(wǎng)友捐款款總數(shù)有明明確記錄，起起到全程監(jiān)監(jiān)控作用。而網(wǎng)易合合作方“中國(guó)紅十十字總會(huì)”則不愿意意接受此方方式。，。由于歷歷史原因，我我國(guó)主流慈慈善機(jī)構(gòu)都都由行政主主導(dǎo)，官本本

42、位色彩濃濃厚，對(duì)與與向大家公公開(kāi)捐贈(zèng)物物資的去向向沒(méi)有建立立長(zhǎng)效機(jī)制制。比如，在在這次販災(zāi)災(zāi)中，政府府和有關(guān)機(jī)機(jī)構(gòu)只是發(fā)發(fā)布了若干干接受捐贈(zèng)贈(zèng)款物的信信息，還沒(méi)沒(méi)有詳細(xì)發(fā)發(fā)布有關(guān)捐捐贈(zèng)款物的的去向、開(kāi)開(kāi)支明細(xì)等等相關(guān)資訊訊。而后者者，恰恰是是捐贈(zèng)企業(yè)業(yè)最渴望了了解的內(nèi)容容。首先，政政府及部門(mén)門(mén)作為行政政部門(mén)，對(duì)對(duì)其的監(jiān)督督自然不言言而喻。而而對(duì)于公益益組織的監(jiān)監(jiān)督也存在在著諸多的的問(wèn)題，若若某企業(yè)將將一筆善款款捐獻(xiàn)給某某一公益組組織，該企企業(yè)應(yīng)通過(guò)過(guò)何種程序序請(qǐng)求該組組織說(shuō)明善善款去向，又又通過(guò)何種種程序監(jiān)督督其使用，如如捐贈(zèng)的是是一項(xiàng)工程程，是否能能派專(zhuān)人全全程監(jiān)督工工程進(jìn)展，公公益組織又又

43、該出示哪哪些相關(guān)證證明。如若若公益組織織拒絕配合合說(shuō)明款項(xiàng)項(xiàng)的去向，捐捐贈(zèng)企業(yè)又又該如何救救濟(jì)自己的的權(quán)利等等等，法律均均無(wú)明確的的規(guī)定。如如何保證捐捐贈(zèng)款不被被挪用貪污污，公開(kāi)透透明地有效效使用，這這不僅需要要慈善組織織內(nèi)部管理理制度制約約及其政府府進(jìn)行外部部監(jiān)督，如如稅務(wù)監(jiān)督督、審計(jì)監(jiān)監(jiān)督等，更更需要從立立法的層面面上賦予捐捐贈(zèng)企業(yè)實(shí)實(shí)現(xiàn)監(jiān)督權(quán)權(quán)、知情權(quán)權(quán)的切實(shí)有有效的程序序。業(yè)為支持公公益事業(yè)的的發(fā)展慷慨慨解囊。但但與此同時(shí)時(shí)也出現(xiàn)了了借捐贈(zèng)做做免費(fèi)廣告告的企業(yè)，承承諾而不兌兌現(xiàn)。20008年33月1日，湖湖北省民政政廳販災(zāi)接接受辦公室室傳出一個(gè)個(gè)令人震驚驚的消息:該省共接接受捐款11.

44、06億億元，而實(shí)實(shí)際到賬僅僅73833萬(wàn)元。也也就是說(shuō)，另另外30000多萬(wàn)元元完全是販販災(zāi)“空頭支票票”，此種“捐贈(zèng)秀”遭到了輿輿論和社會(huì)會(huì)的譴責(zé)，有有人強(qiáng)烈指指出，這些些企業(yè)利用用雪災(zāi)做了了免費(fèi)的廣廣告宣傳，是是社會(huì)效益益的直接受受益者。據(jù)據(jù)了解，當(dāng)當(dāng)時(shí)這些企企業(yè)并沒(méi)有有與民政部部門(mén)簽訂完完備的捐贈(zèng)贈(zèng)合同，也也未規(guī)定捐捐款到賬的的最后期限限，所以即即使捐贈(zèng)款款未及時(shí)到到賬，企業(yè)業(yè)也并不違違規(guī)。對(duì)于企業(yè)捐捐贈(zèng)不到位位的行為，2008年4月28日，民政部頒布實(shí)施了救災(zāi)捐贈(zèng)管理辦法，更加詳細(xì)地規(guī)范了捐贈(zèng)的法律程序，并在法律責(zé)任一章中，特別就及時(shí)履行捐贈(zèng)約定作出規(guī)定:對(duì)不能按時(shí)履約的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向救

45、災(zāi)捐贈(zèng)受贈(zèng)人說(shuō)明情況，簽訂補(bǔ)充履約協(xié)議。救災(zāi)捐贈(zèng)受贈(zèng)人有權(quán)依法向協(xié)議捐贈(zèng)人追要捐贈(zèng)款物，并通過(guò)適當(dāng)方式向社會(huì)公告說(shuō)明。然而，在救災(zāi)捐贈(zèng)管理辦法中規(guī)范的只有救災(zāi)捐贈(zèng)的一小部分，那么普通的公益捐贈(zèng)是否可以援引此項(xiàng)條款來(lái)規(guī)范捐贈(zèng)企業(yè)尚不明確。3.3.22.2捐贈(zèng)贈(zèng)企業(yè)的義義務(wù)及法律律責(zé)任有待待明確由于企業(yè)公公益事業(yè)捐捐贈(zèng)的無(wú)償償性決定了了捐贈(zèng)企業(yè)業(yè)的義務(wù)較較之權(quán)利而而言較少，其其中最重要要的義務(wù)即即為給付義義務(wù)，即捐捐贈(zèng)人應(yīng)將將捐贈(zèng)物按按合同約定定的時(shí)間、地點(diǎn)、方方式交付給給受贈(zèng)人，并并轉(zhuǎn)移其權(quán)權(quán)利于受贈(zèng)贈(zèng)人，法律律規(guī)定須經(jīng)經(jīng)移轉(zhuǎn)登記記方發(fā)生效效力的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)辦理移移轉(zhuǎn)登記手手續(xù)。另外外，捐贈(zèng)企企業(yè)還

46、應(yīng)該該承擔(dān)如下下的義務(wù):第一，保保證捐贈(zèng)物物資為合法法處分的財(cái)財(cái)產(chǎn)的義務(wù)務(wù)。依據(jù)公益事業(yè)業(yè)捐贈(zèng)法第9條規(guī)規(guī)定，捐贈(zèng)贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)是其有有權(quán)處分的的合法財(cái)產(chǎn)產(chǎn)。第二，不不可隨意撤撤銷(xiāo)捐贈(zèng)的的義務(wù)。我我國(guó)合同同法第 186條條規(guī)定，贈(zèng)贈(zèng)與人在贈(zèng)贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的的權(quán)利轉(zhuǎn)移移之前可以以撤銷(xiāo)贈(zèng)與與。具有救救災(zāi)、扶貧貧等社會(huì)公公益、道德德義務(wù)性質(zhì)質(zhì)的贈(zèng)與合合同或者經(jīng)經(jīng)過(guò)公證的的贈(zèng)與合同同，不適用用前款規(guī)定定。因此，捐捐贈(zèng)企業(yè)不不得任意撤撤銷(xiāo)捐贈(zèng)捐捐贈(zèng)。然而而，法律雖雖已明確捐捐贈(zèng)企業(yè)負(fù)負(fù)有如上的的法律義務(wù)務(wù)，但在公公益事業(yè)捐捐贈(zèng)中，仍仍有一些義義務(wù)及法律律責(zé)任不夠夠明確的問(wèn)問(wèn)題。具體體如下:一一是口頭捐捐贈(zèng)及捐

47、贈(zèng)贈(zèng)不到位的的法律責(zé)任任不明確?，F(xiàn)實(shí)生活活中，眾多多企業(yè)為支支持公益事事業(yè)的發(fā)展展慷慨解囊囊。但與此此同時(shí)也出出現(xiàn)了借捐捐贈(zèng)做免費(fèi)費(fèi)廣告的企企業(yè)，承諾諾而不兌現(xiàn)現(xiàn)。20008年3月月1日，湖湖北省民政政廳販災(zāi)接接受辦公室室傳出一個(gè)個(gè)令人震驚驚的消息:該省共接接受捐款11.06億億元，而實(shí)實(shí)際到賬僅僅73833萬(wàn)元。也也就是說(shuō)，另另外30000多萬(wàn)元元完全是販販災(zāi)“空頭支票票”，此種“捐贈(zèng)秀”遭到了輿輿論和社會(huì)會(huì)的譴責(zé)，有有人強(qiáng)烈指指出，這些些企業(yè)利用用雪災(zāi)做了了免費(fèi)的廣廣告宣傳，是是社會(huì)效益益的直接受受益者。據(jù)據(jù)了解，當(dāng)當(dāng)時(shí)這些企企業(yè)并沒(méi)有有與民政部部門(mén)簽訂完完備的捐贈(zèng)贈(zèng)合同，也也未規(guī)定捐捐款

48、到賬的的最后期限限，所以即即使捐贈(zèng)款款未及時(shí)到到賬，企業(yè)業(yè)也并不違違規(guī)。對(duì)于于企業(yè)捐贈(zèng)贈(zèng)不到位的的行為，22008年年4月288日，民政政部頒布實(shí)實(shí)施了救救災(zāi)捐贈(zèng)管管理辦法，更加詳詳細(xì)地規(guī)范范了捐贈(zèng)的的法律程序序，并在法法律責(zé)任一一章中，特特別就及時(shí)時(shí)履行捐贈(zèng)贈(zèng)約定作出出規(guī)定:對(duì)對(duì)不能按時(shí)時(shí)履約的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向向救災(zāi)捐贈(zèng)贈(zèng)受贈(zèng)人說(shuō)說(shuō)明情況，簽簽訂補(bǔ)充履履約協(xié)議。救災(zāi)捐贈(zèng)贈(zèng)受贈(zèng)人有有權(quán)依法向向協(xié)議捐贈(zèng)贈(zèng)人追要捐捐贈(zèng)款物，并并通過(guò)適當(dāng)當(dāng)方式向社社會(huì)公告說(shuō)說(shuō)明。然而而，在救救災(zāi)捐贈(zèng)管管理辦法中規(guī)范的的只有救災(zāi)災(zāi)捐贈(zèng)的一一小部分，那那么普通的的公益捐贈(zèng)贈(zèng)是否可以以援引此項(xiàng)項(xiàng)條款來(lái)規(guī)規(guī)范捐贈(zèng)企企業(yè)尚不明

49、明確。而對(duì)對(duì)于口頭捐捐贈(zèng)，雖然然依據(jù)合合同法第第188條條具有救災(zāi)災(zāi)、扶貧等等社會(huì)公益益、道德義義務(wù)性質(zhì)的的贈(zèng)與合同同或者經(jīng)過(guò)過(guò)公證的贈(zèng)贈(zèng)與合同，贈(zèng)贈(zèng)與人不交交付贈(zèng)與的的財(cái)產(chǎn)的，受受贈(zèng)人可以以要求交付付。公益益事業(yè)捐贈(zèng)贈(zèng)法第112條捐贈(zèng)贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)依依法履行捐捐贈(zèng)協(xié)議，按按照捐贈(zèng)協(xié)協(xié)議約定的的期限和方方式將捐贈(zèng)贈(zèng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移移給受贈(zèng)人人。但由于于企業(yè)與受受贈(zèng)方并未未簽訂捐贈(zèng)贈(zèng)協(xié)議，雖雖然在前文文的闡述中中，本文認(rèn)認(rèn)為捐贈(zèng)合合同為諾成成合同，一一諾即成，不不履行口頭頭合同依然然要承擔(dān)相相應(yīng)的違約約的責(zé)任，但但其屬于學(xué)學(xué)理分析，法法律上并沒(méi)沒(méi)有明確的的立法規(guī)定定，對(duì)于口口頭捐贈(zèng)，企企業(yè)是否有有履行的義義務(wù)

50、，又是是否需要承承擔(dān)法律責(zé)責(zé)任，尚不不明確。然然而，企業(yè)業(yè)在進(jìn)行捐捐贈(zèng)的過(guò)程程中，若沒(méi)沒(méi)有如實(shí)地地按照自己己的承諾，兌兌現(xiàn)自己需需要履行的的義務(wù)，必必將造成不不良的社會(huì)會(huì)影響。由由于公益事事業(yè)捐贈(zèng)的的特殊性，如如若不明確確口頭捐贈(zèng)贈(zèng)的法律責(zé)責(zé)任，也必必然會(huì)影啊啊企業(yè)公益益捐贈(zèng)進(jìn)行行。二是瑕疵擔(dān)擔(dān)保的法律律責(zé)任不明明確。(合同法第1911條規(guī)定:“贈(zèng)與的財(cái)財(cái)產(chǎn)有瑕疵疵的，贈(zèng)與與人不承擔(dān)擔(dān)責(zé)任。附附義務(wù)的贈(zèng)贈(zèng)與，贈(zèng)與與的財(cái)產(chǎn)有有瑕疵的，贈(zèng)贈(zèng)與人在附附義務(wù)的程程度內(nèi)承擔(dān)擔(dān)與出賣(mài)人人相同的擔(dān)擔(dān)保責(zé)任。贈(zèng)與人故故意不告知知瑕疵或者者保證無(wú)瑕瑕疵，造成成受贈(zèng)人損損失的，應(yīng)應(yīng)承擔(dān)賠償償責(zé)任?！蹦敲雌髽I(yè)業(yè)公益

51、事業(yè)業(yè)捐贈(zèng)是否否該承擔(dān)瑕瑕疵擔(dān)保責(zé)責(zé)任呢?22008年年5月222日，深圳圳市紅十字字會(huì)工作人人員在清理理送往四川川地震災(zāi)區(qū)區(qū)的救災(zāi)物物資時(shí)，發(fā)發(fā)現(xiàn)一家公公司的部分分捐贈(zèng)衣物物箱上標(biāo)明明是次品、退貨品，在在標(biāo)明是次次品的箱子子內(nèi)，有幾幾件爛棉褲褲，其他一一些衣服都都有這樣或或者那樣的的瑕疵。這這批衣物號(hào)號(hào)稱(chēng)價(jià)值2200萬(wàn)元元人民幣，據(jù)據(jù)紅十字會(huì)會(huì)工作人員員稱(chēng)，企業(yè)業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)時(shí)并未說(shuō)明明衣服系次次品，并報(bào)報(bào)價(jià)2000萬(wàn)元，粗粗略估計(jì)338箱衣服服，每箱約約100件件，折算下下來(lái)每件衣衣服就是近近500元元，顯然廠(chǎng)廠(chǎng)方并沒(méi)有有按成本價(jià)價(jià)計(jì)算，而而以出廠(chǎng)價(jià)價(jià)出售的正正品計(jì)算捐捐贈(zèng)總額l。這這一事件引

52、引起了人們們的廣泛思思考，現(xiàn)實(shí)實(shí)生活中，如如果企業(yè)不不承擔(dān)瑕疵疵擔(dān)保的義義務(wù)，在未未告知受贈(zèng)贈(zèng)人的情況況之下，將將一些存在在瑕疵的物物品捐贈(zèng)出出去，輕則則，某些物物品無(wú)法按按照其正常常用途使用用，重則，某某些捐贈(zèng)的的藥物、食食品存在瑕瑕疵，直接接危害接受受贈(zèng)物的人人的身體健健康及生命命安全或其其他不良的的后果。當(dāng)當(dāng)然，如若若觸犯刑法法，自然可可由刑法加加以制裁，但但如若沒(méi)有有觸犯刑法法，捐贈(zèng)企企業(yè)的瑕疵疵捐贈(zèng)又是是否需要承承擔(dān)法律責(zé)責(zé)任?這需需要從立法法的層面上上進(jìn)一步明明確這一問(wèn)問(wèn)題。三是企業(yè)借借捐贈(zèng)偷稅稅、逃稅的的法律責(zé)任任有待進(jìn)一一步完善。享受稅收收優(yōu)惠是捐捐贈(zèng)企業(yè)在在公益捐贈(zèng)贈(zèng)時(shí)享有的

53、的一項(xiàng)重要要的權(quán)利，稅稅收優(yōu)惠對(duì)對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)業(yè)參與公益益事業(yè)捐贈(zèng)贈(zèng)，帶動(dòng)更更多的民間間財(cái)力來(lái)辦辦社會(huì)公益益事業(yè)和救救災(zāi)濟(jì)貧事事業(yè)，有著著極其重要要的意義。然而在完完善企業(yè)享享受稅收優(yōu)優(yōu)惠權(quán)利的的同時(shí)，不不得不對(duì)企企業(yè)借捐贈(zèng)贈(zèng)偷稅、逃逃稅的現(xiàn)象象加以關(guān)注注。我國(guó)目目前的捐贈(zèng)贈(zèng)體制并不不規(guī)范，捐捐贈(zèng)企業(yè)的的每一筆捐捐款都有著著與其預(yù)期期稅率相關(guān)關(guān)聯(lián)的避稅稅空間，在在現(xiàn)實(shí)生活活中，不乏乏一些企業(yè)業(yè)為了降低低稅負(fù)總額額，在年底底前進(jìn)行一一筆捐贈(zèng)，其其目的并非非為了公益益事業(yè)的發(fā)發(fā)展而是為為了避稅，這這種因降低低稅負(fù)總額額而捐贈(zèng)的的行為，即即稱(chēng)為“合理避稅稅”。誠(chéng)然，這這種避稅的的做法是符符合立法導(dǎo)導(dǎo)向的

54、，但但不排除某某些企業(yè)把把這項(xiàng)優(yōu)惠惠政策變成成逃稅的法法寶。即捐捐贈(zèng)企業(yè)與與受贈(zèng)者(公益組織織)之間發(fā)發(fā)生串通、富豪企業(yè)業(yè)與以富豪豪名義建立立的基金會(huì)會(huì)屬于利益益一致的關(guān)關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)、在捐贈(zèng)時(shí)時(shí)附加不合合理?xiàng)l件、虛假捐贈(zèng)贈(zèng)申報(bào)等。舉例而言言，企業(yè)自自己成立一一個(gè)非公募募基金會(huì)，因因當(dāng)年的利利潤(rùn)較高，就就把資金捐捐贈(zèng)給啟己己的基金會(huì)會(huì)，再通過(guò)過(guò)關(guān)聯(lián)交易易轉(zhuǎn)回企業(yè)業(yè)。在此種種情況下，稅稅收支持的的程度越高高，則發(fā)生生偷逃稅款款的風(fēng)險(xiǎn)就就越大，經(jīng)經(jīng)過(guò)特定籌籌劃所流失失的社會(huì)利利益就越多多。如果沒(méi)沒(méi)有有效的的監(jiān)管，關(guān)關(guān)聯(lián)交易得得以發(fā)生，稅稅收就會(huì)流流失。雖然然我國(guó)公益益事業(yè)捐贈(zèng)贈(zèng)法中，第第30條規(guī)規(guī)定“在

55、捐贈(zèng)活活動(dòng)中，有有下列行為為之一的，依依照法律、法規(guī)的有有關(guān)規(guī)定予予以處罰;構(gòu)成犯罪罪的，依法法追究刑事事責(zé)任:(一)逃匯匯、騙購(gòu)?fù)馔鈪R的:(二)偷稅稅、逃稅的的;(三)進(jìn)行走私私活動(dòng)的;(四)未未經(jīng)海關(guān)許許可并且未未補(bǔ)繳應(yīng)繳繳稅額，擅擅自將減稅稅、免稅進(jìn)進(jìn)口的捐贈(zèng)贈(zèng)物資在境境內(nèi)銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓或者者移作他用用的”。但該規(guī)規(guī)定仍顯單單薄，如只只在法律條條文中對(duì)企企業(yè)借捐贈(zèng)贈(zèng)偷稅、逃逃稅的法律律責(zé)任加以以規(guī)定，卻卻缺乏切實(shí)實(shí)有效的監(jiān)監(jiān)管措施和和立法技術(shù)術(shù)上的改進(jìn)進(jìn)，該項(xiàng)責(zé)責(zé)任仍不能能得到落實(shí)實(shí)，因此企企業(yè)在公益益事業(yè)捐贈(zèng)贈(zèng)中借捐貝貝曾偷逃稅稅款的法律律責(zé)任有待待進(jìn)一步完完善。5.3.33完善借捐捐贈(zèng)偷

56、稅、逃稅的法法律責(zé)任捐贈(zèng)企業(yè)在在公益事業(yè)業(yè)捐贈(zèng)的過(guò)過(guò)程中享有有稅收優(yōu)惠惠的權(quán)利，但但現(xiàn)實(shí)生活活中部分企業(yè)業(yè)濫用這項(xiàng)項(xiàng)權(quán)利，甚甚至將該權(quán)權(quán)利當(dāng)作偷偷稅、逃稅稅的法寶，既既未對(duì)公益益事業(yè)的發(fā)發(fā)展做出貢貢獻(xiàn)，又造造成了國(guó)家家財(cái)政的損損失，這與與普通的偷偷逃稅行為為相比性質(zhì)質(zhì)上更為惡惡劣。而通通常的偷逃逃稅方式主主要有如下下幾種:即即捐贈(zèng)企業(yè)業(yè)與受贈(zèng)者者(公益組組織)之間間發(fā)生串通通、企業(yè)與與以企業(yè)名名義建立的的基金會(huì)進(jìn)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交交易、在捐捐贈(zèng)時(shí)附加加不合理?xiàng)l條件、虛假假捐贈(zèng)申報(bào)報(bào)。而其中中，尤其值值得我們注注意的是前前兩項(xiàng)，即即串通行為為和關(guān)聯(lián)交交易的行為為。本文認(rèn)認(rèn)為，為了了避免企業(yè)業(yè)借捐贈(zèng)偷偷逃

57、稅款，應(yīng)應(yīng)該對(duì)該兩兩項(xiàng)行為加加以規(guī)范。首先，對(duì)對(duì)于實(shí)施串串通行為的的公益組織織和企業(yè)，可可參照美國(guó)國(guó)的做法，對(duì)對(duì)公益組織織的運(yùn)作進(jìn)進(jìn)行監(jiān)督，如如提供年度度報(bào)告信息息、審計(jì)慈慈善機(jī)構(gòu)的的財(cái)務(wù)和經(jīng)經(jīng)營(yíng)狀況、通過(guò)評(píng)估估給違規(guī)慈慈善機(jī)構(gòu)以以處罰或罰罰金，直至至吊銷(xiāo)其免免稅資格，力力爭(zhēng)從源頭頭上遏制串串通行為的的發(fā)生。對(duì)對(duì)于實(shí)施串串通行為的的企業(yè)和公公益組織應(yīng)應(yīng)該區(qū)別于于普通的偷偷逃稅款的的行為，給給予更為嚴(yán)嚴(yán)厲地懲戒戒。第二，對(duì)對(duì)于與自設(shè)設(shè)的基金會(huì)會(huì)進(jìn)行關(guān)聯(lián)聯(lián)交易偷逃逃稅款的行行為，亦可可參照美國(guó)國(guó)的做法，以以公司為例例，應(yīng)在立立法上要求求公司的非非公墓基金金會(huì)嚴(yán)格依依照公司法法的章程運(yùn)運(yùn)行，基金金會(huì)

58、由獨(dú)立立于原公司司的董事會(huì)會(huì)來(lái)進(jìn)行管管理。董事事會(huì)成員依依法對(duì)那些些為公益事事業(yè)捐獻(xiàn)的的資產(chǎn)負(fù)責(zé)，對(duì)對(duì)公司的行行為與工作作失誤負(fù)責(zé)責(zé)。對(duì)于捐捐贈(zèng)給本企企業(yè)非公墓墓基金的資資金去向應(yīng)應(yīng)公開(kāi)，接接受公眾監(jiān)監(jiān)督及稅務(wù)務(wù)部門(mén)查閱閱，通過(guò)在在法律上更更為完善的的規(guī)定，企企業(yè)借捐贈(zèng)贈(zèng)偷稅、逃逃稅的法律律責(zé)任將得得到更好地地落實(shí)。5.2完善善捐贈(zèng)企業(yè)業(yè)的權(quán)利5.2.11完善捐贈(zèng)贈(zèng)企業(yè)享受受稅收優(yōu)惠惠的權(quán)利享受稅收優(yōu)優(yōu)惠的權(quán)利利是捐贈(zèng)企企業(yè)的一項(xiàng)項(xiàng)重要權(quán)利利。稅收的的減免是國(guó)國(guó)家以法律的形形式和稅收收的方式對(duì)對(duì)企業(yè)公益益事業(yè)捐贈(zèng)贈(zèng)的肯定，也也是對(duì)企業(yè)業(yè)參與公益益捐贈(zèng)事業(yè)業(yè)最好的激激勵(lì)，是世世界各國(guó)調(diào)調(diào)整激勵(lì)企

59、企業(yè)公益捐捐贈(zèng)的重要要方式。以以美國(guó)為例例，19886年頒布布的國(guó)內(nèi)內(nèi)稅收條令令收錄了了美國(guó)所有有的聯(lián)邦稅稅收法律，是是最權(quán)威的的一部稅收收法律文件件，同時(shí)也也是一部專(zhuān)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)強(qiáng)的法律文文件，為了了便于理解解國(guó)內(nèi)稅稅收條令，美國(guó)財(cái)財(cái)政部專(zhuān)門(mén)門(mén)頒布了所得稅條條例，對(duì)對(duì)許多細(xì)節(jié)節(jié)性的問(wèn)題題進(jìn)行解釋釋?zhuān)⑻岢龀鼍唧w的實(shí)實(shí)施辦法。但如只在在法律層面面做原則性性的規(guī)定，那那么捐贈(zèng)企企業(yè)享有稅稅收優(yōu)惠的的權(quán)利將很很難得到實(shí)實(shí)現(xiàn)。因此此，建議在在實(shí)體法上上增加企業(yè)業(yè)享有稅收收優(yōu)惠的內(nèi)內(nèi)容，在程程序法上，詳詳細(xì)地對(duì)減減稅、免稅稅的程序加加以規(guī)定，提提高立法的的可操作性性。5.2.11.1提高高稅收優(yōu)惠惠的稅

60、率國(guó)家稅務(wù)總總局曾在關(guān)于外商商投資企業(yè)業(yè)公益、救救濟(jì)性捐贈(zèng)贈(zèng)有關(guān)稅務(wù)務(wù)處理問(wèn)題的批批復(fù)(國(guó)國(guó)稅函發(fā) 19995)1775號(hào))規(guī)規(guī)定，外商商投資企業(yè)業(yè)用于中國(guó)國(guó)境內(nèi)公益益、救濟(jì)性性質(zhì)的捐贈(zèng)贈(zèng)，可以作作為企業(yè)當(dāng)當(dāng)期的成本本、費(fèi)用列列支。因此此外資企業(yè)業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中中發(fā)生的公公益、救濟(jì)濟(jì)性捐贈(zèng)計(jì)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支支出”并無(wú)上述述限制，即即是全額扣扣除。而新新稅法將企企業(yè)公益性性捐贈(zèng)的納納稅扣除額額度統(tǒng)一為為12%，己己經(jīng)超過(guò)了了美國(guó)的110%，但但相對(duì)于日日本對(duì)公益益法人為課課稅所得的的20%，仍仍然顯得偏偏低。這意意味著，納納稅人用于于公益性捐捐贈(zèng)，只有有在年度納納稅調(diào)整前前所得122%以?xún)?nèi)的的