淺論新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則差異對(duì)比以及對(duì)企業(yè)的影響

1、淺論新舊債務(wù)重組準(zhǔn)那么差異比照以及對(duì)企業(yè)的影響論文關(guān)鍵詞：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么；債務(wù)重組；差異；影響論文摘要：財(cái)政部于2022年2月公布了修訂后的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)債務(wù)重組?詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。債務(wù)重組準(zhǔn)那么主要表達(dá)了四個(gè)方面的變化，并給企業(yè)帶來了不同的影響。為了標(biāo)準(zhǔn)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部于2022年2月發(fā)布了修訂后的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)債務(wù)重組?詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。新準(zhǔn)那么的變革主要表達(dá)在四個(gè)方面：重新界定債務(wù)重組、運(yùn)用公允價(jià)值、確認(rèn)債務(wù)重組損益、完善信息披露。但是，筆者認(rèn)為這些新準(zhǔn)那么的變革在企業(yè)實(shí)際操作中存在一些缺陷，對(duì)企業(yè)的影響存在不確定性。1.新舊準(zhǔn)那么的主要差異1

2、.1重新界定債務(wù)重組舊準(zhǔn)那么2001年修訂將債務(wù)重組定義為“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。按照該準(zhǔn)那么，任何修改某項(xiàng)債務(wù)條款均在債務(wù)重組準(zhǔn)那么范圍之內(nèi)，其范圍是比擬廣泛的。新準(zhǔn)那么中對(duì)債務(wù)重組的定義是，“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。該定義突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的債務(wù)重組業(yè)務(wù)本質(zhì)。其原因主要在于：其一，假如在債務(wù)人沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的修改債務(wù)條件事項(xiàng)，其本質(zhì)屬于捐贈(zèng)，應(yīng)使用其他準(zhǔn)那么；其二，債務(wù)重組是以債務(wù)人持續(xù)經(jīng)營為前提的，且以實(shí)現(xiàn)債務(wù)人債權(quán)人“雙贏為目的，企業(yè)清算

3、或改組時(shí)的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)性經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么；其三，債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)展的債務(wù)重組，假如債權(quán)人沒有讓步，沒有直接發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)所帶來的權(quán)益或損益變更，就不必通過該準(zhǔn)那么進(jìn)展確認(rèn)和披露，只有在債權(quán)人作出讓步的情況下，才表達(dá)了債務(wù)重組業(yè)務(wù)的本質(zhì)。1.2運(yùn)用公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)、資本或重組債務(wù)的入賬價(jià)值舊準(zhǔn)那么2001年修訂規(guī)定，對(duì)于債務(wù)重組中債權(quán)人或債務(wù)人所獲得的資產(chǎn)或資本、重組債務(wù)等入賬價(jià)值均以重組債權(quán)或重組債務(wù)的“賬面價(jià)值為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新的債務(wù)重組準(zhǔn)那么規(guī)定，采用公允價(jià)值對(duì)債權(quán)人或債務(wù)人在債務(wù)重組中所受讓或收到的資產(chǎn)或資本進(jìn)展計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量方

4、式的運(yùn)用是本次債務(wù)重組準(zhǔn)那么修訂最大的亮點(diǎn)，也是最終在會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組利得或損失的根本原因所在。對(duì)于債務(wù)重組中債權(quán)人受讓資產(chǎn)入賬價(jià)值確實(shí)定，新準(zhǔn)那么規(guī)定：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)承受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬；采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資；債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)展的債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值?？梢?，無論采用何種方式進(jìn)展債務(wù)重組，對(duì)于債權(quán)人都是以公允價(jià)值作為債務(wù)重組獲得資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量基矗對(duì)于債務(wù)重組中債務(wù)人獲得的資本及重組后債務(wù)入賬價(jià)值確實(shí)定，新準(zhǔn)那么規(guī)定：“將

5、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本或者實(shí)收資本，股份的公允價(jià)值總額與股本或者實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積。即債務(wù)人將以獲得資本的公允價(jià)值作為所有者權(quán)益的增加總額即股本與資本公積之和；修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，即以重組債務(wù)的公允價(jià)值作為重組債務(wù)的入賬價(jià)值那么2001年修訂規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為資本公積，并且債權(quán)人不能確認(rèn)重組收益。新準(zhǔn)那么規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金/轉(zhuǎn)出資產(chǎn)公允價(jià)值/轉(zhuǎn)出股份的公允價(jià)值總額之間的差

6、額，確認(rèn)為當(dāng)期損益；以修改其它債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其它債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于債權(quán)人在債務(wù)重組中所受的損失，舊準(zhǔn)那么認(rèn)為債務(wù)重組屬于偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，債權(quán)人因此而發(fā)生的損失屬于與其日常經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的損失，應(yīng)在“營業(yè)外支出科目下單獨(dú)設(shè)置“債務(wù)重組損失明細(xì)科目加以核算。新舊準(zhǔn)那么在表述上有差異，但在實(shí)際賬務(wù)處理中無較大差異。新準(zhǔn)那么規(guī)定，債權(quán)人重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、享有股權(quán)公允價(jià)值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減

7、減值準(zhǔn)備，作為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益。1.4完善信息披露對(duì)于披露的要求，新準(zhǔn)那么與舊準(zhǔn)那么的規(guī)定根本一致。不同的是新準(zhǔn)那么增加了兩項(xiàng)披露要求：1確認(rèn)債務(wù)重組利得總額；2債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其它債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值確實(shí)定方法及根據(jù)。2.新準(zhǔn)那么對(duì)企業(yè)的影響分析2.1財(cái)務(wù)困難的界定不明確根據(jù)債務(wù)重組的定義可知，債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是企業(yè)進(jìn)展債務(wù)重組的前提條件。也是債權(quán)人對(duì)債務(wù)人做出讓步的前提條件。因此債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的界定是企業(yè)債務(wù)重組的重要環(huán)節(jié)。但準(zhǔn)那么及其指南中對(duì)財(cái)務(wù)困難并沒有明確界定。2.2采用公允價(jià)值計(jì)量易高估資產(chǎn)新準(zhǔn)那么規(guī)定，采用公

8、允價(jià)值對(duì)債權(quán)人或債務(wù)人在債務(wù)重組中所受讓或收到的資產(chǎn)或資本進(jìn)展計(jì)量。但在債務(wù)重組實(shí)務(wù)中，對(duì)于公允價(jià)值確實(shí)定存在著很大的隨意性，存在高估的現(xiàn)象。一方面是因?yàn)閭鶆?wù)重組雙方絕大多數(shù)都是關(guān)聯(lián)方，他們?cè)诶嫔洗嬖陉P(guān)系；另一方面是因?yàn)橛糜诘謧姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)不存在活潑市場(chǎng)，而評(píng)估價(jià)因?yàn)樵u(píng)估機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，因此也難公允。2.3將債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，加大了利潤操縱的可能性由于債務(wù)重組損益具有偶爾性和非經(jīng)常性。因此將該部分損益計(jì)入營業(yè)外收支工程。這樣就給一些財(cái)務(wù)狀況不好的上市公司提供了利潤操縱空間，由此出現(xiàn)一批虧損公司，年年虧損，年年重組，上半年虧損，下半年債務(wù)重組扭虧為盈，次年上半年又虧，下半年又重組的循環(huán)現(xiàn)象?？傊?，新準(zhǔn)那么較舊準(zhǔn)那么更與國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)那么趨同，但在執(zhí)行中確實(shí)存在一些問題值得討論，尚有待進(jìn)一步完善。參考文獻(xiàn)：1于曉鐳等.新企業(yè)會(huì)