會(huì)計(jì)報(bào)表與審計(jì)調(diào)整分錄

1、2006年年注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師考試 審計(jì)講義難點(diǎn)專題講講座會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表與審計(jì)計(jì)調(diào)整分錄錄打印資產(chǎn)負(fù)債表表資產(chǎn)負(fù)債債表是反映映企業(yè)某一一特定日期期財(cái)務(wù)狀況況的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表，它根根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所所有者權(quán)益益之間的相相互關(guān)系，按按照一定的的分類標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和一定的的順序，把把企業(yè)一定定日期的資資產(chǎn)、負(fù)債債和所有者者權(quán)益各項(xiàng)項(xiàng)目予以適適當(dāng)排列，并并對(duì)日常工工作中形成成的大量數(shù)數(shù)據(jù)進(jìn)行高高度濃縮整整理后編制制而成的。它表明企企業(yè)在某一一特定日期期所擁有或或控制的經(jīng)經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的的現(xiàn)有義務(wù)務(wù)和所有者者對(duì)凈資產(chǎn)產(chǎn)的要求權(quán)權(quán)。注意：各個(gè)個(gè)項(xiàng)目包含含的項(xiàng)目和和具體的填填列方法。編制方法：“貨幣資金金”、“存貨”等項(xiàng)目，注

2、注意“制造費(fèi)用用”包含在存存貨項(xiàng)目中中。應(yīng)收、預(yù)收、應(yīng)應(yīng)付、預(yù)付付賬款的報(bào)報(bào)表填列注：應(yīng)收賬賬款另外還還需要考慮慮 計(jì)提的的壞賬準(zhǔn)備備。八項(xiàng)資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備是是指壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備、存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備備、短期投投資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備、長期期投資減值值準(zhǔn)備、固固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備、在建工程程減值準(zhǔn)備備、無形資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備和委托托貸款減值值準(zhǔn)備。在在資產(chǎn)負(fù)債債表中，只只有“固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備備”科目余額額單列一個(gè)個(gè)項(xiàng)目反映映，其余減減值準(zhǔn)備均均作為其對(duì)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)產(chǎn)項(xiàng)目的減減項(xiàng)，即按按照其科目目余額減去去“準(zhǔn)備”科目余額額的凈額填填列。注意意“固定資產(chǎn)產(chǎn)”各個(gè)項(xiàng)目目內(nèi)容的具具體溝稽關(guān)關(guān)系。一年年內(nèi)到期的的長期債權(quán)權(quán)投資（

3、一一年內(nèi)到期期的股權(quán)投投資不用在在報(bào)表中分分項(xiàng)列示）應(yīng)付賬款項(xiàng)目、預(yù)付賬款項(xiàng)目的重分類問題將一年內(nèi)到期的長期借款歸入流動(dòng)負(fù)債類的一年內(nèi)到期的長期負(fù)債項(xiàng)下列示。（重分類）“遞延收益”余額在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目下單獨(dú)反映。在融資租賃中遞延收益作為應(yīng)收融資租賃款的抵減項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，在勞務(wù)交易中產(chǎn)生的遞延收益在資產(chǎn)負(fù)債表的其他流動(dòng)負(fù)債中列示。 在外資企業(yè)報(bào)表中，遞延收益科目的期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目下單列項(xiàng)目反映利潤表利潤潤表是反映映企業(yè)一定定期間生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營成果果的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表。利潤潤表把一定定期間的營營業(yè)收入與與同一會(huì)計(jì)計(jì)期間相關(guān)關(guān)的營業(yè)費(fèi)費(fèi)用進(jìn)行配配比，以計(jì)計(jì)算出企業(yè)業(yè)一定

4、時(shí)期期的凈利潤潤（或凈虧虧損）。通通過利潤表表反映的收收入、費(fèi)用用等情況，能能夠反映企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營的收益益和成本耗耗費(fèi)情況，表表明企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營成成果；同時(shí)時(shí)，通過利利潤表提供供的不同時(shí)時(shí)期的比較較數(shù)字，（本本月數(shù)、本本年累計(jì)數(shù)數(shù)、上年數(shù)數(shù)），可以以分析企業(yè)業(yè)今后利潤潤的發(fā)展趨趨勢及獲利利能力，了了解投資者者投入資本本的完整性性。現(xiàn)金流量表表現(xiàn)金流量量表是反映映企業(yè)在一一定會(huì)計(jì)期期間現(xiàn)金和和現(xiàn)金等價(jià)價(jià)物流入、流出及凈凈流量的會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表?！纠?0004年多多選與已審審會(huì)計(jì)報(bào)表表有關(guān)的下下列勾稽關(guān)關(guān)系中，正正確的有（）A.現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補(bǔ)充資料中“

5、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”欄的數(shù)額 B.現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”欄的數(shù)額 C.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金的期末余額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于同期資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目的期末數(shù)D.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“待攤費(fèi)用減少（減：增加）”欄的數(shù)額，應(yīng)等于同期資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的期初數(shù)減去期末數(shù)的差額（參考答案）：ABD現(xiàn)金流量表表格式 見會(huì)計(jì)教教材溝稽關(guān)關(guān)系：1、直接法下下“經(jīng)營活活動(dòng)產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量量凈額”間接法下下“經(jīng)營活活動(dòng)產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量量凈額”22、間接法法下的“凈凈利潤”利潤表中中的“凈利利潤”3、直接法下下“現(xiàn)金

6、及及現(xiàn)金等價(jià)價(jià)物凈增加加額”補(bǔ)補(bǔ)充資料中中“現(xiàn)金及及現(xiàn)金等價(jià)價(jià)物凈增加加額”4、間接法下下待攤費(fèi)用用減少（減減：增加）資產(chǎn)負(fù)債債表“待攤攤費(fèi)用”項(xiàng)項(xiàng)目的期初初數(shù)減去期期末數(shù)【例】與已已審會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表有關(guān)的的下列勾稽稽關(guān)系中，正正確的有（）A.現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補(bǔ)充資料中“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”欄的數(shù)額 B.現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”欄的數(shù)額 C.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金的期末余額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于同期資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目的期末數(shù)D.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“待攤費(fèi)用減少（減

7、：增加）”欄的數(shù)額，應(yīng)等于同期資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的期初數(shù)減去期末數(shù)的差額（參考答案）：ABD審計(jì)調(diào)整分錄審計(jì)調(diào)整分錄由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師把被審計(jì)單位提交的會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)作未結(jié)賬對(duì)待，根據(jù)審計(jì)中發(fā)值奈侍猓楸簧蠹頻壞髡峒票恚頤淺浦?quot;調(diào)表，所以調(diào)整的科目一般使用報(bào)表的項(xiàng)目名，如存貨），被審計(jì)單位除了調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表之外，還應(yīng)調(diào)整下期的相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿記錄。這就會(huì)涉及到會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整，即我們所說的會(huì)計(jì)調(diào)整（我常稱之為調(diào)賬）。調(diào)表的科目目一般使用用報(bào)表的項(xiàng)項(xiàng)目名稱作作為審計(jì)調(diào)調(diào)整分錄的的科目，在在實(shí)務(wù)中，因因?yàn)橐粋€(gè)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目通常有有多筆錯(cuò)報(bào)報(bào)，為了清清晰辨別，在在工作底稿稿中一般都都

8、需要列明明明細(xì)科目目。比如存貨 ，在工作作底稿中就就需要區(qū)分分原材料、生產(chǎn)成本本等存貨項(xiàng)項(xiàng)目。對(duì)于于各種準(zhǔn)備備金的錯(cuò)報(bào)報(bào)利用報(bào)表表項(xiàng)目作為為科目，相相應(yīng)賬戶作作明細(xì)。借借：應(yīng)收賬賬款 貸：主營營業(yè)務(wù)收入入借：管理理費(fèi)用計(jì)提的壞壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款款壞賬賬準(zhǔn)備 注注意：累計(jì)計(jì)折舊、固固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備，可可以直接調(diào)調(diào)整?！纠?0003年AA和B注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師在在審計(jì)Y公公司20002年度會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)時(shí)，通過實(shí)實(shí)施銷售的的截止測試試，發(fā)現(xiàn)YY公司20003年11月主營業(yè)業(yè)務(wù)收入和和成本明細(xì)細(xì)帳上記載載的一批甲甲產(chǎn)品的銷銷售業(yè)務(wù)，在在20022年12月月已符合銷銷售收入確確認(rèn)條件，因因此按有關(guān)關(guān)規(guī)

9、定建議議作如下審審計(jì)調(diào)整分分錄：借記記“應(yīng)收帳帳款”11170萬元元，貸記“主營業(yè)務(wù)務(wù)收入”11000萬萬元、“應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）”170萬萬元；同時(shí)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)應(yīng)的主營業(yè)業(yè)務(wù)成本，借借記“主營營業(yè)務(wù)成本本”9000萬元，貸貸記“存貨貨-甲產(chǎn)成成品”9000萬元；并補(bǔ)提相相應(yīng)的壞帳帳準(zhǔn)備，借借記“管理理費(fèi)用-計(jì)計(jì)提的壞帳帳準(zhǔn)備”1117萬元元，貸記“壞帳準(zhǔn)備備”1177萬元。YY公司接受受審計(jì)調(diào)整整建議，對(duì)對(duì)20022年度會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表予以以調(diào)整，但但未對(duì)20003年度度的相關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)進(jìn)行調(diào)整。該筆應(yīng)收收賬款在22003年年12月331日尚未未收回。YY公司會(huì)計(jì)計(jì)政策規(guī)定定，

10、根據(jù)債債務(wù)單位的的財(cái)務(wù)狀況況、現(xiàn)金流流量等情況況，對(duì)應(yīng)收收款項(xiàng)（包包括應(yīng)收帳帳款和其他他應(yīng)收款）采采用帳齡分分析法計(jì)提提壞帳準(zhǔn)備備，具體計(jì)計(jì)提比例為為：帳齡11年以內(nèi)的的（含1年年，以下類類推），按按其余額的的10%計(jì)計(jì)提；帳齡齡1-2年年的，按其其余額的330%計(jì)提提；帳齡22-3年的的，按其余余額的500%計(jì)提；帳齡3年年以上的，按按其余額的的80%計(jì)計(jì)提。【答答案】A和和B注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)提提請(qǐng)Y公司司作以下調(diào)調(diào)整分錄（單單位：萬元元）：借：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 11000 貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本 9900 年初未未分配利潤潤 1000借：年初初未分配利利潤 1117 管理費(fèi)用用計(jì)提的的壞賬準(zhǔn)備備

11、1177 貸：應(yīng)收賬款款壞賬賬準(zhǔn)備 223420004年資資料五：XX注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師在對(duì)YY公司20003年度度利潤表其其他項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行測試時(shí)時(shí)，注意到到以下事項(xiàng)項(xiàng)：（3）Y公公司20003年度管管理費(fèi)用為為-50000萬元，其其中：上年年度已計(jì)提提15000萬元存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備備的甲存貨貨20033年度全部部對(duì)外銷售售，相應(yīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備11500萬萬元；上年年度已計(jì)提提20000萬元存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備備的已存貨貨20033年度價(jià)格格回升，相相應(yīng)轉(zhuǎn)回存存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備10000萬元；20033年度對(duì)技技術(shù)開發(fā)費(fèi)費(fèi)用不再采采用預(yù)提方方式進(jìn)行核核算，沖銷銷年初預(yù)提提技術(shù)開發(fā)發(fā)費(fèi)40000萬元。參考答案案：對(duì)事項(xiàng)（33）中轉(zhuǎn)銷銷和轉(zhuǎn)回存存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)計(jì)處理是正正確的，不不需要提出出審計(jì)處理理建議。年初預(yù)預(yù)提技術(shù)開開發(fā)費(fèi)應(yīng)沖沖銷，但對(duì)對(duì)本年的管管理費(fèi)用不不應(yīng)產(chǎn)生影影響，該費(fèi)費(fèi)用應(yīng)由上上年承擔(dān)。X注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)提提請(qǐng)Y公司司作以下調(diào)調(diào)整分錄（單單位：萬元元）：借：管理費(fèi)用用 44000 貸：年初初未分配利利潤40000【分析析】大部分分考生對(duì)存存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷11500萬萬元和轉(zhuǎn)回回10000萬元的處處理是認(rèn)可可的，但對(duì)對(duì)年初預(yù)提提