常州工程職院審計(jì)實(shí)務(wù)教案05(銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)2)

1、審計(jì)實(shí)務(wù)教案本次課標(biāo)題 中文 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)（二）授課班級(jí)會(huì)計(jì)0621上課時(shí)間6周 10 月8日 第 1-3 節(jié)上課地點(diǎn)A405會(huì)計(jì)0611、06316 周10月 10 日 第1-3、5-7 節(jié)B431B342教學(xué)目的通過(guò)本章學(xué)習(xí)，讓學(xué)生掌握如何對(duì)單位的應(yīng)收賬款等債權(quán)審計(jì)的能力。教學(xué)目標(biāo)能力（技能）目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)素質(zhì)目標(biāo)通過(guò)本章學(xué)習(xí)，讓學(xué)生分析如何對(duì)單位的應(yīng)收賬款等債權(quán)進(jìn)行審計(jì)讓學(xué)生掌握如何對(duì)單位內(nèi)部控制測(cè)試和交易進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試并分析如何審計(jì)應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備等。提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力，培養(yǎng)學(xué)生養(yǎng)成良好的行為習(xí)慣任務(wù)與案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文負(fù)責(zé)審計(jì)集團(tuán)公司應(yīng)收賬款，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)A公司欠款2000萬(wàn)元，

2、其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為貨款，賬齡已超過(guò)2年。由于A公司是中興公司的投資方（A公司投資為4000萬(wàn)元），李文認(rèn)為需要加倍關(guān)注，要求實(shí)施審計(jì)。重點(diǎn)難點(diǎn)及解決方法重點(diǎn)：應(yīng)收賬款審計(jì)難點(diǎn)：替代性審計(jì)程序解決方法：1.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收賬款借方賬戶(hù)和貸方賬戶(hù)進(jìn)行分類(lèi)列示是不符合有關(guān)規(guī)定要求的，因此，審計(jì)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注應(yīng)收賬款貸方余額，查明原因，并建議作重分類(lèi)調(diào)整。 2.應(yīng)收賬款的可收回性直接影響審計(jì)年度的損益狀況，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)要關(guān)注由于應(yīng)收賬款的不可收回，對(duì)財(cái)產(chǎn)損失確認(rèn)的影響，通過(guò)審閱相關(guān)的原始材料評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款不可收回性及其對(duì)本年度損益的影響，提請(qǐng)被審計(jì)單位及時(shí)做出會(huì)計(jì)處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要對(duì)此

3、處理和影響在審計(jì)工作底稿中充分披露，并考慮如何在審計(jì)報(bào)告中作適當(dāng)披露。參考資料審計(jì)工作底稿和單位函證結(jié)果工具與材料中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)審計(jì)工作底稿中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)往來(lái)類(lèi)賬戶(hù)審計(jì)工作底稿序號(hào)步驟名稱(chēng)教學(xué)內(nèi)容教師活動(dòng)學(xué)生活動(dòng)時(shí)間分配(分)工具與材料課內(nèi)/課外1布置任務(wù)任務(wù)分配銷(xiāo)售與收款循環(huán)的復(fù)習(xí)了解本次課要求5分鐘獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則課內(nèi)2情景導(dǎo)入每個(gè)審計(jì)小組按任務(wù)分工布置要求接受任務(wù)，并分工組織審計(jì)5分鐘被審計(jì)單位基本資料課內(nèi)3任務(wù)分析應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備測(cè)試指導(dǎo)討論測(cè)試的要素和要點(diǎn)20分鐘課內(nèi)4訓(xùn)練收集審計(jì)證據(jù)指導(dǎo)和監(jiān)督討論并書(shū)面表述20分鐘課內(nèi)5編制應(yīng)收賬款和壞

4、賬準(zhǔn)備審計(jì)工作底稿公司應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的情況指導(dǎo)收集審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿30分鐘6交換復(fù)核復(fù)核審計(jì)工作底稿抽查相互討論并完善，提出審計(jì)意見(jiàn)30分鐘7交流相互交流和溝通小組間交流分析10分鐘8知識(shí)總結(jié)歸納如何進(jìn)行應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計(jì)（10分鐘）9作業(yè)布置5分鐘課后體會(huì)補(bǔ)充資料：建議程序1向A公司發(fā)出詢(xún)證函。2查閱中興公司和A公司簽章確認(rèn)的購(gòu)貨合同、經(jīng)中興公司管理當(dāng)局批準(zhǔn)的發(fā)貨憑證和A公司的收貨驗(yàn)收證明等。3評(píng)價(jià)中興公司償付貨款的能力。知識(shí)鏈接一：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等審計(jì)工作底稿（見(jiàn)EXELE表）知識(shí)鏈接二：四、應(yīng)收賬款審計(jì)（一）審計(jì)目標(biāo)1.確定應(yīng)收賬款是否存在；2.確定應(yīng)收賬款是否歸被

5、審計(jì)單位所有；3.確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整；4.確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；5.確定應(yīng)收賬款年末余額是否正確。6.確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；（賬表核對(duì)）2.分析應(yīng)收賬款賬齡；編制應(yīng)收賬款賬齡分析表時(shí)，可以選擇重要的顧客及其余額列示，不重要的或余額較小的，可以匯總列示。3.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款；（1）目的為了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為。通過(guò)函證，可以較有

6、效地證明債務(wù)人的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。（2）函證的范圍和對(duì)象 函證數(shù)量大小、范圍的決定因素：A.應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；B.被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱;C.以前年度的函證結(jié)果;D.函證方式的選擇。若執(zhí)行肯定式函證，可以相應(yīng)減少函證量；若執(zhí)行否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。一般的函證對(duì)象：A.大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；B.與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；C.關(guān)聯(lián)方包括持股5（含）以上的股東項(xiàng)目；D.主要客戶(hù)（包括關(guān)系密切的客戶(hù)）項(xiàng)目；E.余額為零的項(xiàng)目；F.非正常的項(xiàng)目。（3）函證的方式肯定式函證：就是向債務(wù)人發(fā)出詢(xún)證函，要求他證實(shí)所查證的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。 當(dāng)債務(wù)人符合下列情況

7、時(shí)，采用肯定式函證較好：A.個(gè)別賬戶(hù)欠款金額較大；B.有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題。 否定式函證：是向債務(wù)人發(fā)出詢(xún)證函，但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必復(fù)函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)函。當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，可以采用否定式函證：A.相關(guān)的內(nèi)控是有效的；B.預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；C.欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；D.有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢(xún)證函，并對(duì)不正確的情況予以反饋。有時(shí)候兩種方式可以結(jié)合使用：大金額賬項(xiàng)采用肯定式；小金額采用否定式。（4）函證時(shí)間的選擇最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間，盡可能做到在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。（5） 函證的控制注

8、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢(xún)證函的發(fā)送和回收。對(duì)于無(wú)法投遞退回的信函要查明原因。對(duì)于采用肯定式函證方式而沒(méi)有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追查程序，發(fā)第二、三封詢(xún)證函。若得不到答復(fù)，應(yīng)采用替代審計(jì)程序，例如檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文件，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性或檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收賬款。通過(guò)編制函證結(jié)果匯總表來(lái)控制函證的實(shí)施。（6）函證結(jié)果差異的分析收回的詢(xún)證函若有差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分析，查找原因。必要時(shí)，要求被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。產(chǎn)生的差異的原因主要有：購(gòu)銷(xiāo)雙方記錄的時(shí)間不同；（主要有4種情況）一方或雙方記賬錯(cuò)誤；被審計(jì)單位的舞弊行為。（7）對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)函證不可能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中存在的所有問(wèn)題

9、。函證得到了債務(wù)人的確認(rèn)，也并不意味著債務(wù)人一定會(huì)付款。重新考慮過(guò)去對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估和控制測(cè)試結(jié)果是否恰當(dāng)，分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)。若函證結(jié)果表明無(wú)審計(jì)差異，則可合理推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的。如果存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中可能的累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額，必要時(shí)，可擴(kuò)大函證范圍。4.請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬數(shù)明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額；對(duì)已收回的較大金額的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，并注意憑證發(fā)生日期的合理性。5.檢查未函證應(yīng)收賬款；6.審查壞賬的確認(rèn)和處理；7.抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)；8.檢查外幣應(yīng)收賬款的折算；9.分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額；如果發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)貸方明細(xì)余

10、額的情形，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議重分類(lèi)調(diào)整。10.檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露。五、壞賬準(zhǔn)備審計(jì)（一）壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)1確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；2確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；3確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；4確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。（二）壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序1.檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提；主要應(yīng)查明壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否符合制度規(guī)定，計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng)，會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致。下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)；（2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（4）其他已逾期，但無(wú)確鑿的證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。2.審查壞賬損失；檢查原因是否清楚，符合規(guī)定，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)。3.檢查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)；包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等，如有長(zhǎng)期掛賬，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)處理。4.檢查函證結(jié)果；5.分析性復(fù)核；計(jì)算壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款余額的比例，并和以前期間的相關(guān)比例核對(duì)。6.確定壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。六、其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì)（一）應(yīng)收票據(jù)審計(jì)重要的特殊實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：1.監(jiān)盤(pán)庫(kù)存票據(jù)；2.可函證；3.利息收入的檢查；4.貼現(xiàn)票據(jù)的審查。（二）預(yù)收賬款審計(jì)要選擇若干重大項(xiàng)目函證。對(duì)應(yīng)予納稅的預(yù)收銷(xiāo)售款，還應(yīng)檢查稅金的交