國家審計推進(jìn)政府誠信建設(shè)研究

1、國家審計推進(jìn)政府誠信建立研究國家審計推進(jìn)政府誠信建立研究誠信是市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求，是社會生活正常運行的保障。但是由于種種原因，各種不講誠信的欺詐行為在政府、企業(yè)、個人等社會生活各個層面屢屢發(fā)生。政府誠信建立對企業(yè)誠信和個人誠信建立具有較強(qiáng)的引領(lǐng)和示范作用。國家審計作為國家治理的根本工具，具有免疫功能，可以通過審計所特有的獨立、客觀、公正，親密關(guān)注政府在財政、金融、國有資產(chǎn)、民生、能源、環(huán)境等方面的不誠信行為，以及由此引起的社會問題，及早感受風(fēng)險，提早發(fā)出警報。一、政府誠信缺失的原因分析一一般原因分析誠信缺失的一般原因很多，主要包括人性的因素、市場經(jīng)濟(jì)的因素、制度的因素。1從人性的角度分析。本文

2、由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理真與假是社會存在的兩種根本形態(tài)，人既有真實的一面，也有虛假的一面謝志華，2022；既有性本善的一面，也有性本惡的一面。從這個意義上講，誠信缺失與人性的根本特征親密相關(guān)。當(dāng)一個人，處于一個局限于有親緣關(guān)系、地域關(guān)系的親友、族人、鄉(xiāng)人之間的熟人圈子，做什么事大家都知道，信息透明度高，人與人之間互相制衡，監(jiān)視非常有效，人性就會表達(dá)出真實的一面，就會遵循著一言既出，駟馬難追的誠信原那么，發(fā)揚性本善的一面，抑制性本惡的一面；當(dāng)一個人脫離了熟人圈子，信息透明度低，人與人之間缺乏有效制衡，個人行為得不到有效監(jiān)視，人性的選擇就有了很大的自由空間，真實的一面就會隱藏起來，虛假的一面就表

3、達(dá)出來，性本惡的一面就會隨之流露出來，誠信缺失行為就會出現(xiàn)。2從市場經(jīng)濟(jì)的角度分析。市場經(jīng)濟(jì)追求利益最大化的根本原那么是誠信缺失重要原因。古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的鼻祖亞當(dāng)斯密在?國富論?說我們每天所需的食物和飲料，不是出自屠夫、釀酒家或烙面師的恩惠，而是出于他們自利的打算。這種個人的利己動機(jī)在給經(jīng)濟(jì)增長帶來活力的同時，也必然會產(chǎn)生個人利益與公共利益之間的矛盾。對于這對矛盾的解決，亞當(dāng)斯密一方面將市場比喻為看不見的手，認(rèn)為在這只看不見的手控制下的市場競爭中，經(jīng)濟(jì)人在主觀上追求自己利益的同時，會到達(dá)在客觀上利于別人和社會的良好效果；另一方面他又著了?道德情操論?，特別強(qiáng)調(diào)自愛、自律、勞動習(xí)慣、老實、公平、正義

4、感、勇氣、謙遜、公共精神以及公共道德標(biāo)準(zhǔn)等，所有這些都是人們在前往市場之前就必須擁有的。余源培，2002。雖然政府不直接參與市場經(jīng)濟(jì)活動，但是生活在市場經(jīng)濟(jì)中的政府官員卻受到利益最大化原那么的熏陶和引導(dǎo)，在有效監(jiān)視缺乏的情況下，面臨失信可以帶來比老實守信大得多的利益時，就可能會利用手中的權(quán)利追求個人利益最大化，選擇失信。3從制度的角度分析。制度的不健全使得監(jiān)視不能有效進(jìn)展，失信的本錢小于失信的收益，失信者得不到應(yīng)有的懲罰，助長了誠信缺失的發(fā)生。雖然，從1986年公布?民法通那么?，確立老實信譽(yù)為民事活動的根本原那么開場，我國陸續(xù)公布了?合同法?、?產(chǎn)品質(zhì)量法?、?反不正當(dāng)競爭法?、?消費者權(quán)益

5、保護(hù)法?、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?等法律法規(guī)，均對誠信原那么有了一定的規(guī)定，但是這些法律法規(guī)大多或者沒有處分細(xì)那么，實務(wù)中很難操作；或者處分明顯偏輕，起不到有效的威懾作用；或者缺乏前瞻性，對于踐踏誠信的新型行為無法打擊。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，失信違約的收益大于本錢，這必然導(dǎo)致誠信的缺失。二特殊原因分析從封建社會到建國初期，我國政府一直是全能政府，一切都是政府說的算。改革開放以后，隨著市場經(jīng)濟(jì)的開展，我國政府的角色才開場由既是裁判員又是運發(fā)動，向只做裁判員轉(zhuǎn)變。盡管如此，政府的權(quán)利仍然過大。相比之下，國家審計地位較低，政府權(quán)利一直得不到有效監(jiān)視。再加上，失信收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于失信本錢，失信者可以憑借自己的政治背

6、景輕易逃脫最嚴(yán)厲的懲罰。這樣，監(jiān)視缺乏和失信懲戒不夠必然導(dǎo)致各種尋租腐敗現(xiàn)象的滋生和蔓延，政府誠信缺失行為隨之不斷發(fā)生，影響了社會公眾對政府的信任。二、國家審計推進(jìn)政府誠信建立的理論根據(jù)一國家審計的本質(zhì)分析根據(jù)公共受托責(zé)任理論，國家審計的本質(zhì)就是對公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)展獨立的監(jiān)視，促進(jìn)政府公共受托責(zé)任的全面有效履行，最終解除政府的公共受托責(zé)任。詳細(xì)而言，國家審計受人民的委托，驗證政府作為公共受托責(zé)任人是否履行了人民賦予的責(zé)任。經(jīng)過驗證，假如審計機(jī)關(guān)認(rèn)為政府在各方面都符合委托人的意志，就解除其公共受托責(zé)任；審計機(jī)關(guān)假如認(rèn)為政府在哪一方面或哪一問題上不符合委托人的意志，就按照其違背委托人意志

7、的情況和程度確定其應(yīng)負(fù)的責(zé)任，同時國家審計機(jī)關(guān)還要對政府提出意見，幫助其更好的完成公共受托責(zé)任楊時展，1997。2022年最高審計機(jī)關(guān)國際組織秘書長ser在結(jié)合國經(jīng)濟(jì)與社會理事會上的圓桌會議上指出，國家審計是通過對政府是否負(fù)責(zé)和有效地管理公共資源并實現(xiàn)既定目的的公正和客觀評價，來幫助政府改善管理、實現(xiàn)責(zé)任，以增強(qiáng)社會公眾和利益相關(guān)者對政府的信心陳駿、吳青川，2022。劉家義審計長2022在中國審計學(xué)會第三次理事會論壇上的報告中指出，在國家治理中，審計本質(zhì)上是國家依法用權(quán)利監(jiān)視制約權(quán)利的行為，其本質(zhì)是國家治理這個大系統(tǒng)中一個內(nèi)生的具有預(yù)防、提醒和抵御功能的免疫系統(tǒng)，是國家治理的重要組成局部。顯然

8、，從國家審計的本質(zhì)來看，國家審計必須在誠信原那么的指導(dǎo)下，監(jiān)視政府機(jī)關(guān)作為受托責(zé)任人是否遵循了誠信的原那么，按照人民意志來履行公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，國家審計對政府誠信建立的推進(jìn)作用是公共受托責(zé)任的本質(zhì)要求。二國家審計的功能分析隨著民主制度的開展，委托人所關(guān)心的公共受托責(zé)任目的由合法性轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)性、效果性和最終開展為對社會福利的關(guān)心楊時展，1997。國家審計的功能也應(yīng)該隨之不斷開展和完善，國家審計是國家治理的免疫系統(tǒng)的觀點，完善了國家審計的功能，認(rèn)為國家審計不僅是事后的監(jiān)視，而且是包括事前監(jiān)視和事中監(jiān)視；國家審計不僅是結(jié)果的監(jiān)視，而且是過程的監(jiān)視；國家審計不僅有監(jiān)視功能，而且具有預(yù)警功能。由此，

9、國家審計主要具有監(jiān)視、評價和預(yù)警功能。1監(jiān)視功能。國家審計的根本功能就是監(jiān)視功能。社會公眾與政府之間的公共受托責(zé)任關(guān)系說明政府作為受托人承當(dāng)了委托人社會公眾賦予的公共受托責(zé)任，社會公眾有權(quán)利監(jiān)視政府提供公共產(chǎn)品和效勞等公共受托責(zé)任的履行情況。但是由于契約的不完備性和誠信的缺失，政府與公眾之間存在嚴(yán)重的信息不對稱，作為信息的創(chuàng)造者和擁有者政府處于優(yōu)勢，而社會公眾那么處于優(yōu)勢。這必然導(dǎo)致政府的信息不透明、濫用權(quán)利、貪污腐敗等欺詐行為頻發(fā)。國家審計受社會公眾的委托，就要對政府的行為是否誠信進(jìn)展監(jiān)視，檢查財政財務(wù)支出的真實性和合規(guī)性，施行對指導(dǎo)干部的任期責(zé)任審計，打擊由于不誠信而導(dǎo)致的腐敗和違法犯罪行

10、為，保護(hù)國家經(jīng)濟(jì)平安，進(jìn)步財政支出的透明度和保障政府的誠信行為。2評價功能。國家審計的評價功能就是國家審計機(jī)關(guān)通過績效審計和專項審計，對政府在財政、金融、國有資產(chǎn)、民生、能源、環(huán)境等方面是否按受托人社會公眾的意志誠信有效地履行公共責(zé)任進(jìn)展評價。換句話說，政府作為受托人不僅要履行公共責(zé)任代表社會公眾有效管理社會公共資源，而且要將管理收益如實用到改善民生和推動國家開展上，不能中飽私囊，假公濟(jì)私。為了更好得維護(hù)社會公眾的利益，國家審計通過對政府各部門是否誠信有效地管理公共資源，并將管理成果如實回饋給社會公眾進(jìn)展評價，催促并幫助政府機(jī)關(guān)進(jìn)展誠信建立，增強(qiáng)社會公眾對政府的信心，進(jìn)步政府的公信力。3預(yù)警功

11、能。國家審計的預(yù)警功能就是指國家審計利用自己的信息優(yōu)勢，通過歸納分析，及時發(fā)如今政府誠信方面存在的苗頭性和傾向性問題，提早感受到政府誠信建立中的潛在破綻，發(fā)出警報，起到預(yù)警作用。國家審計通過對在財政、金融、國有資產(chǎn)、民生、能源、環(huán)境等領(lǐng)域政府的公共受托責(zé)任履行情況進(jìn)展審計時，掌握了大量的信息，具有不可比較的信息優(yōu)勢。通過對信息的有效處理，國家審計就能及時發(fā)現(xiàn)和感知政府部門的誠信缺失行為在各公共資源管理領(lǐng)域中高發(fā)區(qū)和埋伏區(qū)，立足當(dāng)前著眼將來，提早發(fā)出警報，加強(qiáng)政府誠信建立，將誠信缺失行為扼制在萌芽狀態(tài)。三、國家審計在政府誠信建立中的作用處徑一強(qiáng)化國家審計誠信，進(jìn)步審計質(zhì)量1加快國家審計文化建立。

12、國家審計受社會公眾委托對政府的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)展獨立的監(jiān)視。假如國家審計人員存在審計作假，與政府人員合謀共同欺騙社會公眾，那么政府對公共產(chǎn)品和效勞的提供和管理就會很低效，貪污腐敗現(xiàn)象彌漫全社會，政府的不誠信行為會帶動整個社會的誠信缺失，國家的平安和開展將無從談起，最終將導(dǎo)致國將不國也的悲慘結(jié)局。文化具有行為引領(lǐng)功能，為了保證國家審計人員的誠信行為，國家審計必須建立以誠信為核心的審計文化，形成一整套有效的制度來保證審計人員的審計誠信。一方面，樹立誠信、客觀、公正為核心的審計理念。國家審計的本質(zhì)要求國家審計人員必須遵循誠信的原那么，秉承客觀公正的理念進(jìn)展審計工作。通過審計文化的熏陶使誠信

13、成為國家審計人員自覺遵守的道德標(biāo)準(zhǔn)；另一方面，建立保證誠信的審計文化制度。對于審計人員的堅持原那么、敢于碰硬的誠信行為給予表彰和獎勵，同時對審計人員的作假行為進(jìn)展懲罰，讓失信者承當(dāng)作假本錢。審計作假本錢不是單純的指經(jīng)濟(jì)本錢，它分為五個層次：其一是個人人格信譽(yù)受到損害的可能；其二是個人職業(yè)信譽(yù)受到損害的可能；其三是承當(dāng)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任的可能；其四是受到行政處分的可能；其五是受到刑法處置的可能謝志華，2022。通過理念的灌輸和制度的保障使國家審計人員將誠信的原那么內(nèi)化于心，以客觀公正的態(tài)度進(jìn)展審計工作，維護(hù)國家審計誠信，樹立誠信的外在形象，為其他政府機(jī)關(guān)做出誠信表率，從而推進(jìn)政府誠信建立。2完善國家審

14、計質(zhì)量控制機(jī)制。審計質(zhì)量是國家審計的生命，其上下直接影響到審計作用的發(fā)揮和審計誠信的強(qiáng)化。影響審計質(zhì)量的因素既有誠信方面的原因，也有不夠慎重、缺乏科學(xué)指導(dǎo)、技術(shù)才能不夠等其他方面的原因。假如由于非誠信的原因造成了審計質(zhì)量不高，存在錯審、漏審、發(fā)現(xiàn)不了問題等不良現(xiàn)象，即使審計人員遵循了誠信的原那么，審計結(jié)果仍然是不可信的。這不僅使國家審計不能有效發(fā)揮其功能，而且更為重要的是大大降低了國家審計的誠信度。因此，應(yīng)不斷完善國家審計質(zhì)量控制機(jī)制，進(jìn)步審計質(zhì)量。詳細(xì)可從以下兩點做起：首先，實在做到遵循2022年9月審計署公布的?國家審計準(zhǔn)那么?的要求進(jìn)展審計工作。該審計準(zhǔn)那么表達(dá)了全面質(zhì)量控制的理念，審計

15、人員在審計工作中應(yīng)該實在遵循它，而不能將其束之高閣當(dāng)擺設(shè)；其次，健全內(nèi)外部審計質(zhì)量的監(jiān)視、評價和改良機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)視和評價是指由國家審計內(nèi)部機(jī)構(gòu)對審計質(zhì)量的持續(xù)監(jiān)視和定期評價；外部監(jiān)視是指由上級機(jī)關(guān)和同業(yè)復(fù)核組織等外部機(jī)構(gòu)對審計質(zhì)量的監(jiān)視和評價。其中，同業(yè)復(fù)核是指由獨立于國家審計機(jī)構(gòu)的組織施行對審計質(zhì)量的客觀檢查以提供合理的保證吳青川，2022。國家審計質(zhì)量的監(jiān)視和評價是了為審計質(zhì)量的改良。國家審計人員應(yīng)該根據(jù)質(zhì)量監(jiān)視和評價的結(jié)果，查缺補(bǔ)漏，不斷學(xué)習(xí)，改良審計行為，進(jìn)步審計質(zhì)量。二進(jìn)步國家審計地位，增加審計震懾力1健全審計結(jié)果公告制度。國家審計的本質(zhì)要求其可以對政府誠信行為施行有效的監(jiān)視，并可以

16、向社會公眾提供政府的財務(wù)和績效信息真實合規(guī)性的報告，促進(jìn)社會公眾對政府財政政策制定的行為和結(jié)果進(jìn)展質(zhì)疑，使政府對財政政策的執(zhí)行更加誠信和負(fù)責(zé)。審計結(jié)果的依法公布，把政府機(jī)關(guān)履行責(zé)任的情況置于公眾監(jiān)視之下，不僅可以讓政府權(quán)利受到制度性的制約和監(jiān)視、防止暗箱操作，而且讓應(yīng)該進(jìn)一步追究責(zé)任的事訴諸社會公眾，依靠言論監(jiān)視，讓責(zé)任人的不誠信行為得到應(yīng)有的懲罰，進(jìn)步國家審計的震懾力，從而解決政府官員在責(zé)任履行中的不誠信問題。假如對出現(xiàn)的不誠信問題一味地隱瞞，很難將責(zé)任追究到位，反而會形成一種惡性循環(huán)，助長指導(dǎo)官員和政府機(jī)關(guān)不負(fù)責(zé)任的不誠信行為。我國審計結(jié)果自1999年首次向社會公布以來，引起了全社會的強(qiáng)烈

17、反響和共鳴，但是我國的審計結(jié)果公布的相關(guān)制度仍不健全。審計機(jī)關(guān)應(yīng)將除涉及國際機(jī)密以外的審計結(jié)果向社會公告，將審計結(jié)果公告的批準(zhǔn)制改為核準(zhǔn)制，逐步做到以公告為原那么，以不公告為例外陳駿吳青川，2022，通過制度約束來保護(hù)公眾的知情權(quán)，為政府的誠信行為提供外部保障。2構(gòu)建有效的審計結(jié)果問責(zé)機(jī)制。連續(xù)幾年的審計風(fēng)暴，讓公眾矚目；但是審計報告中的屢審屢犯現(xiàn)象，卻讓公眾遭遇了審美疲勞，這說明我國亟須有效的審計結(jié)果問責(zé)機(jī)制。構(gòu)建有效的審計結(jié)果問責(zé)機(jī)制，在制度設(shè)計上不妨從以下幾個方面進(jìn)展考慮：首先，注重問責(zé)程序的標(biāo)準(zhǔn)性。如今審計結(jié)果的問責(zé)主要有三種方式：其一，審計機(jī)關(guān)通過?審計報告?或?審計決定書?對被審計

18、單位存在的問題直接提出處理意見；其二，對發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)案件直接移送司法、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)處理；其三，對不構(gòu)成違法違規(guī)的事件責(zé)成被審計單位自行處理。但是，這三種方式的選用并無標(biāo)準(zhǔn)的程序可以遵循，對移送司法和監(jiān)察機(jī)關(guān)的處理結(jié)果不能及時反應(yīng)，甚者不了了之，對被審單位自行糾正或整改的問題缺乏有效的監(jiān)視和跟蹤機(jī)制，最終導(dǎo)致屢審屢犯，這些嚴(yán)重威脅了國家審計的權(quán)威性。其次，注重法律問責(zé)。目前，我國審計結(jié)果的問責(zé)制中責(zé)任承當(dāng)方式普遍以政治責(zé)任取代法律責(zé)任尤其是刑事責(zé)任陳駿吳青川，2022。而對于失信者，法律懲罰要比政治懲罰更有效。與此同時，這也破壞了法律面前人人平等的法治原那么。因此，建立有效的審計結(jié)果問責(zé)機(jī)制在注重程序的標(biāo)準(zhǔn)性同時，更要注重法律問責(zé)，加大對失信者的懲治力度，以進(jìn)步國家審計的權(quán)威性。3構(gòu)建社會性誠信管理體系。首先，借鑒興旺國家在信譽(yù)管理方面的法律法規(guī)，結(jié)合我國國情制定我國的信譽(yù)法律法規(guī)，加大對失信者的懲治力度余國林，202